Ett optimalt ägarskifte - finns det? PETER NILSSON

Relevanta dokument
VÄLKOMNA! HUR KAN JAG ÖVERLÅTA MITT GRISFÖRETAG? - GENERATIONSSKIFTE? - ANNAN ÖVERLÅTELSE? Göran Silfverswärd, jurist LRF Konsult,

Gården. byter ägare - Dags för ett generationsskifte?

Förenkla ditt ägarskifte

Omstrukturering PETER NILSSON

37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris

14 Byte av företagsform

Ombildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag

Nya planer för gården?

14 Byte av företagsform

Intäkter i inkomstslaget näringsverksamhet

gården byter ägare. Dags för ÄgarsKIfTE?

Kattrumpan HFD bekräftar tidigare praxis

Ombildning av enskild näringsverksamhet till aktiebolag

Skattemässig värdering vid överlåtelse av företag

Svensk författningssamling

Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB

För publiken i Skara, 18 maj 2015

Regeringens skrivelse 2016/17:38

hänvisade Högsta domstolen bl.a. till att det inte längre finns något befogat intresse av ett enhetligt gåvobegrepp för gåvoskatt och stämpelskatt

Ombildning av enskild näringsverksamhet till AB

17 Verksamhetsavyttringar

646 Sakregister. Egna aktier avyttring av, 49 förvärv av, 48 Ekonomisk förening, 23 Enskild egendom, 123 Expansionsfond, 151

Svensk författningssamling

HFD 2014 ref 25. Lagrum: 44 kap. 21 inkomstskattelagen (1999:1229)

22 Expansionsfonder. Sammanfattning

22 Expansionsfonder. Sammanfattning. Expansionsfonder 347

22 Expansionsfonder. Sammanfattning

Svensk författningssamling

Parametrar och gränsvärden för att beräkna avgifter och skatt inom kapital. Tabellen uppdateras vid behov och allteftersom skattesystemetet förändras.

GAMLA STUDIEORDNINGEN

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 42

Egendomsskattekommittén Pressmeddelande

PAKETERINGS- UTREDNINGEN FASTIGHETSÄGARNA STOCKHOLM FRUKOSTMÖTE 23 MAJ 2017

Svensk författningssamling

Blanketten ska inte lämnas till Skatteverket

Generationsskifte av skogsbruk

Blanketten ska inte lämnas till Skatteverket

Varulagret värderas, med tillämpning av först-in först-ut-principen, till det lägsta av anskaffningsvärdet och försäljningsvärdet på balansdagen.

Utdrag ur protokoll vid sammanträde Beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person

23 Inkomst av kapital

Försäljning av näringsfastighet

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Ny generation på gården - en liten handbok om generationsväxling

Nacka kommun Nysätra Fastighets AB

Förvaltningsberättelse

Skatterättens betydelse vid generationsskifte av skogsbruksfastigheter

Beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person

Svensk författningssamling

Riksförsäkringsverkets författningssamling

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Mina bästa skatteråd, Båstad, juni 2015

Förvaltningsberättelse

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1993 ref. 43

18 Periodiseringsfonder

Ägarskiftesdag. Kompetenscentrum Företagsledning. Partnerskap Alnarp

Kostnadskalkyl Bostadsrättsföreningen Nova Park

Aktuella rättsfall, ställningstaganden och förhandsbesked. Magnus Vennerström

Svensk författningssamling

Svensk författningssamling

Promemorian Förändrade underprisregler för handelsbolag

48 a kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 11 december 2018 följande dom (mål nr ).

Sammanställning av termer och uttryck i IL

Avräkning av utländsk skatt (credit) Hjälpblankett för privatpersoner

Avsluta företag Enskild näringsverksamhet Försäljning Försäljningen ska tas upp till beskattning

Avräkning av utländsk skatt (credit) Hjälpblankett för privatpersoner

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 64

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

30 januari Inveon, Borgå 1 februari Lärkkulla, Karis HENRIK LASSAS. Nylands Svenska Lantbrukssällskap Direktör 2011-> Generationsskiften sedan 2001

Information till aktieägarna i Serendipity Ixora AB om skattekonsekvenser. samt utdelning av aktier i portföljbolag under 2017 och 2018

Den enskilde skogsbruksägarens civil- och skatterättsliga betydelse vid generationsskifte

Vem äger bostadsrätten? om lagar och förordningar

Varulagret värderas, med tillämpning av först-in först-ut-principen, till det lägsta av anskaffningsvärdet och försäljningsvärdet på balansdagen.

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Det svenska skatterättsliga systemet AXEL HILLING

Fi2002/319

Aktiebaserade incitamentsprogram i onoterade bolag november 2018

Eckerökoncernen Bokslutskommuniké för 2010

Eckerökoncernen Bokslutskommuniké för 2018

UTSKICK Nr

Årsredovisning. för Partneraktiebolaget Sundvik Org.nr

Finansdepartementet. Skatte- och tullavdelningen. Stämpelskatt vid förvärv av fast egendom och tomträtter genom vissa slag av delning

Bostadsrättsföreningen Monumentet

Svensk författningssamling

EUROPEISKA FAMILJERÄTTSPRINCIPER RÖRANDE MAKARS FÖRMÖGENHETSFÖRHÅLLANDEN

Marianne Bergström > Mats Ekström Jonas Sjulgärd > Elisabeth Sjöden. Rätt skatt päarv & gäva

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Svensk författningssamling

FÅMANSUTREDNINGEN. Frukostseminarium. Lund Eslöv Hässleholm

HUMLEGÅRDEN FASTIGHETER AB DELÅRSRAPPORT JANUARI JUNI 1999

Reflektioner från föregående vecka

Förord. Om författarna

Svensk författningssamling

Incitamentsprogram. Instrument i denna guide. grantthornton.se/incitamentsprogram. Aktier. Teckningsoptioner. Köpoptioner

Svensk författningssamling

Transkript:

Ett optimalt ägarskifte - finns det? PETER NILSSON

ETT LYCKAT ÄGARSKIFTE

ETT LYCKAT ÄGARSKIFTE - Överlåtare - Övertagare - Icke övertagande barn

Planera ägarskiftet Familjens önskemål Investeringsbehov Kompensation till syskon Upplägg för överlåtelsen Genomförande

Beräkningar och analyser Värdering Skogsbruksplan Drifts- och investeringskalkyler Skatteberäkningar Pensionsanalyser

Fastighetsvärde Marknadsvärde Avkastningsvärde Värde efter skatt Taxeringsvärde

KÖP ELLER GÅVA? MARKNADSVÄRDE Köp TAXERINGSVÄRDE Gåva

Inkomstbeskattning - avyttring Lös egendom - Inkomst av näringsverksamhet 45-67 % Fast egendom - Kapitalvinst 27 % - Återföring 45-67 %

Fångesklassificeringens betydelse Köp Gåva Nytt Avskrivningsunderlag Kontinuitet Nytt Skogsavdrag Kontinuitet Nytt Räntefördelning Kontinuitet Särskild post Nytt Expansionsfond Kontinuitet

Fångesklassificeringens betydelse Köp Sparad räntefördelning Gåva Periodiseringsfond Expansionsfond Skogskonto

Vad utgör ersättning? Kontant ersättning Övertagande av skuld Revers Ränta Kompensationsgåvor Förbehållen nyttjanderätt Annan fastighet?

Skatten imorgon Skatten på arbete? Skatt på kapital 20, 25, 30, 35 %? Förmögenhetsskatt? Arvs- och gåvoskatt? Miljöskatter?

Avvägning mellan köp och gåva Köp bör väljas och är mest fördelaktigt om - merkostnaderna kompenseras av framtida skattelättnader inom en överskådlig period - förväntad lönsamhet är hög Gåva bör väljas och är mest fördelaktigt om - nyttan av förbättrat anskaffningsvärde är begränsat - förväntad lönsamhet är låg - utrymme saknas för nödvändiga investeringar eller expansion

Kombinationen köp och gåva Går det att utnyttja både köpets och gåvans fördelar? Använd stegvisa överlåtelser Kräver planering Tar något längre tid Ägarskiftet kan optimeras genom att man tillgodogör sig komponenter från två system!!

Nyttja driftsaktiebolag Starta ett driftsaktiebolag som succesivt överlåts till en anställd genom att resultatet i bolaget betalar för överlåtelsen Ett annat sätt att tänka men samma frågor, exempelvis Lönsamheten Skatterna Framtiden (exempelvis vad händer om någon ändrar sig?)

Kompensation till syskon Vad påverkar kompensationens storlek? - Fastighetens värde efter skatt (nettovärde) - Nuvarande skuldsättning - Överlåtarens önskemål om behållen förmögenhet - Möjlig skuldsättning för övertagaren - Familjens egen uppfattning om rättvis fördelning

Kompensation till syskon Typer av kompensation - Kontant ersättning - Revers - Testamente - Avstyckning av en eller flera tomter - Annan fastighet - Annan egendom - Kombinationer av ovanstående alternativ

Exempel - syskonkompensation Fastigheten Skogen 1:1 har ett marknadsvärde om 5 000 000 kr (taxeringsvärde 3 600 000 kr) Överlåtarna har tre barn - ett barn ska ta över Om fastigheten skulle säljas för 5 000 000 kr utgår inkomstskatt med 1 000 000 kr Skulder hänförliga till fastigheten är 500 000 kr Överlåtarna önskar att behålla 500 000 kr

Exempel - syskonkompensation Kompensationen räknas ut på följande sätt: Fastighetens marknadsvärde 5 000 000 Latent skatt - 1 000 000 Skulder på fastigheten - 500 000 Föräldrars kapitalbehov - 500 000 Gåvans nettovärde 3 000 000 Syskonen kompenseras med en miljon vardera

Exempel syskonkompensation Överlåtelsen som gåva (fastighetens taxeringsvärde 3 600 000 kr) Syskonkompensation 2 x 1 000 000 kr Övertagen skuld Till föräldrarna Summa vederlag 2 000 000 kr 500 000 kr 500 000 kr 3 000 000 kr Stämpelskatt? 3 600 000 kr x 85 % 3 060 000 kr

Finansiering idag och i framtiden Revers mellan säljare och köpare - med eller utan säkerhet Banken Samarbetspartners kooperationen m.fl Crowfounding m.m. Extern riskfinansiering Aktier Investerande medlem Undvik samägande av fastigheten!

Exempel på lyckat internt ägarskifte X, som är gift och har tre barn, äger en fastighet (400 ha skog och 100 ha åker) och driftstillgångar Verksamheten består, förutom skogen, framför allt av spannmålsodling och grisuppfördning Skogen har förvärvats under senare år marknadsvärde 80 milj. kr lån 50 milj. kr taxeringsvärde 45 milj. kr X är en driftig och framåt företagare så verksamheten är lönsam

Exempel på lyckat internt ägarskifte steg 1 y tar över driften trots att överlåtelsen sker mot en marknadsmässig ersättning görs transaktionen utan skatteuttag Ny AB 1 Ny AB 2 DriftAB Drifts AB

Exempel på lyckat internt ägarskifte 2 Fastigheten klyvs och det bildas en jordbruksfastighet en skogsfastighet X fortsätter med skogsbruket Jordbruksfastigheten överlåts genom köp till Y mot en ersättning som motsvarar fastighetens omkostnadsbelopp men överstiger fastighet dess taxeringsvärde Y arrenderar ut fastigheten till sitt driftsbolag

Exempel på lyckat internt ägarskifte Ersättningen som Y betalat understiger fastighetens marknadsvärde (förskott på arv) Såväl fastighetsförvärv som förvärv av driftsbolag sker genom en kombination av banklån och reverser Kompensation till systrarna har skett genom att de erhållit vardera en tomt och genom pengar som frigörs dels genom fastighetsöverlåtelsen, dels Via holdingbolaget

Tage överlåter externt Inga av Tages två barn vill ta över men han vill att verksamheten ska fortgå på fastigheten Nils som är son till en nära vän börjar en anställning hos Tage Efter ett par år bildar Nils och Tage ett enkelt bolag och de driver verksamheten tillsammans efterhand får trappar Tage ned och Nils får allt större del av resultatet Ytterligare ett par år senare förvärvar Nils maskiner m.m. och han tar över hela verksamheten arrendeavtal upprättas Nu har Tage sålt fastigheten till Nils ersättningen understeg marknadsvärdet (kompensation om vidareförsäljning sker inom viss antal år)

Ett optimalt ägarskifte - finns det? Planera i god tid ett skift bör få ta tid Involvera familjen - rättviseaspekten Var flexibel utnyttja köp gåva använd aktiebolag tänk på finansieringen

TACK FÖR MIG! Peter Nilsson Professor i Skatterätt och vice ordförande i Bokföringsnämnden Tel: +46 40 357454 E-post; peter.nilsson@kpmg.se