Välkommen till webbseminariet: Momsbeskattning av import 15.12.2017
Innehåll Vad är momsbeskattning av import? Varför ändras förfarandet? Vilka är de centrala ändringarna? Fördelningen av behörigheten mellan Skatteförvaltningen och Tullen Förfarandet med skatt på eget initiativ Förfarandet för Åland Vad är det särskilda förfarandet? Exempel Handledning Sammandrag
Vad är momsbeskattning av import?
Vad är momsbeskattning av import? Definition av import Införsel av varor till Finland från områden utanför EU:s mervärdesskatteområde
Vad är momsbeskattning av import? Tulldeklaration: Varor ska importförtullas. Företagen lämnar uppgifter på SAD-blanketten eller som ett EDI-meddelande. För tulldeklarationen ska det finnas en faktura, som redogör för bland annat varans pris och leveransvillkoren. Tullbeslut/faktura: Ett beslut av Tullen, vilket redogör för bl.a.: - tullvärdet, - tull och övriga avgifter uppburna av Tullen, - tidpunkten för godkännandet av tulldeklarationen och - förtullningsdatumet 1.1.2018 Momsregistrerade Uppskovsförfarandet: - Tullen uppbär inte moms på import - Importören räknar själv momsen på importen och deklarerar och betalar den - Tidpunkten för betalning och avdrag av skatt på import blir den samma
Varför ändras förfarandet?
Varför ändras förfarandet? Näringslivet har länge önskat att använda uppskovsförfarandet vid import Fördelen med uppskovsförfarandet: Inga pengar fast i skatt på import Ärenden uträttas hos samma myndighet Samma beskattningsförfaranden som med annan moms Tullen bär upp moms på 2,4 miljarder euro på importen 99 % av beloppet kumuleras av momsregistrerade företag Det finns ungefär 23 000 företag FM inrättade VETO-projektet 2015
Varför ändras förfarandet? Uppskovsförfarandet används i 21 EU-länder Inte i bruk: Cypern, Irland, Italien, Tyskland, UK, Slovenien I 15 länder används tillståndsförfarandet företaget ska uppfylla vissa kriterier T.ex. ingen skatteskuld En del EU-länder begränsar användningen av uppskovsförfarandet: Till avgränsade produkter Till vissa industriella branscher Till företag vars import överskrider ett visst värde I vissa EU-länder har tull- och skattemyndigheten slåtts samman
Vilka är de centrala ändringarna?
Centrala ändringar Momsbeskattning av import från Tullen till Skatteförvaltningen 1.1.2018 RP 45/2017, 4.5.2017 L 523/2017 och L 524/2017, 11.8.2017 Importer av importörer som är införda i registret över mervärdesskattskyldiga Momsbeskattningen av import ändras till beskattning på eget initiativ De nya bestämmelserna tillämpas på import där skyldigheten att betala skatt uppkommit 1.1.2018 eller senare Ärenden som redan är anhängiga överförs inte till Skatteförvaltningen. Alla momsskyldiga övergår till detta förfarande, kräver inte åtgärder inget tillståndsförfarande, inga specialkriterier
Centrala ändringar: Behörig myndighet Den behöriga myndigheten fastställs av importörens momsregistreringsstatus och godkännandedagen för tullbeslutet Om importören är införd i momsregistret, utgör Skatteförvaltningen den behöriga myndigheten Om importören inte är införd i momsregistret, utgör Tullen den behöriga myndigheten Skatteförvaltningen Tullen Importören av en vara är momsskyldig Tullbeslutet har godkänts 1.1.2018 eller senare Konsumenter (enskilda personer) Importer av enskilda näringsidkare, vilka inte anknyter till importörens affärsverksamhet (import för privat bruk av näringsidkare) Import i strid med tullbestämmelserna Utländska näringsidkare, som inte är införda i registret över mervärdesskattskyldiga i Finland www.ytj.fi /svenska
Centrala ändringar: Behörig myndighet Tullbeslutets godkännandedatum = tidpunkten för godkännandet av tulldeklarationen = den tidpunkt då skyldigheten att betala moms uppkommit = tidpunkten avgör den behöriga myndigheten Ytterligare information: Deklaranten eller huvudmannen ska vid indirekt ombudskap ge uppgifter om momsen på importen till Skatteförvaltningen med en mervärdesskattedeklaration.
Centrala ändringar: Behörig myndighet Import i strid med tullagstiftningen Tullen uppbär moms på import i strid med tullagstiftningen Gäller situationer där något av följande förfaranden upphör på grund av att tullbestämmelserna inte iakttagits (MomsL 86 a ) Tillfällig lagring Förfarandet för lagring Förfarandet för aktiv förädling Förfarande för tillfällig införsel med fullständig befrielse från importtullar Förfarandet för extern transitering Ett exempel i praktiken: varor har försvunnit från tullagret, olovlig bortföring av varor från tullagret eller från transiteringsförfarandet, varorna har inte visats för Tullen
Centrala ändringar: Momsbeskattning av import: nuläge 2017 Momsskyldig importör Kunden ger en tulldeklaration och Tullen överlåter varan till fri omsättning. Moms på importen ingår i tullbeslutet. Moms och tullavgifter betalas i samband med importen. Kunden deklarerar det momsbelopp som ska dras av med mervärdesskattedeklarationen.
Centrala ändringar: Förfarandet med moms på eget initiativ Momsbeskattning av import 2018 Momsskyldig importör Kunden ger en tulldeklaration och Tullen överlåter varan till fri omsättning. Tullbeslutet omfattar inte moms på importen. Omfattar beloppet på den tull som ska betalas. Kunden räknar själv momsgrunden för importen och skattebeloppet. Kunden anmäler skattegrunden för importen och skattebeloppet i en mervärdesskattedeklaration och betalar/drar av moms.
Centrala ändringar: Förfarandet med skatt på eget initiativ Import i Finland Importen sker i Finland om varan är i Finland när den importeras till EU. Också införsel av varor till Finland från EU:s tullområde är import, men inte från områden utanför EU:s skatteområde (t.ex. Andorra, Kanarieöarna, Åland) Skyldigheten att betala moms uppkommer vid den tidpunkt då en tulldeklaration för varor som övergått till fri omsättning godkänns. Momsbeskattningen av import kan skjutas upp genom att hänföra varan till vissa förfaranden (Tillfällig lagring, förfarandet för lagring, förfarande för aktiv förädling, förfarandet förfarande för tillfällig införsel med fullständig befrielse från importtullar, transiteringsförfaranden) Dessa förfaranden skjuter med andra ord upp beskattningsåtgärden för importen tills förfarandet upphör, till exempel genom att varorna övergår till fri omsättning. Importen skjuts upp inte upp av ett visst användningsändamål (end-use) eller temporär import med partiell befrielse från importtullar, varför momsuppgifter ska deklareras normalt
Centrala ändringar: Förfarandet med skatt på eget initiativ Skattskyldig indirekt ombudskap Anmälaren är skyldig att betala skatt på import av varan En person som ger en tulldeklaration i eget namn eller en person i vars namn en sådan deklaration ges. En tulldeklaration kan också ges av ett ombud Ombudskapet kan vara direkt, då ombudet agerar i en annans namn och för dennes räkning -> huvudmannen är deklarant och skattskyldig Ombudskapet kan vara indirekt, då ombudet agerar i eget namn, men för en annans räkning -> ombudet är deklarant I MomsL 86 b 1 mom. konstateras det att om anmälaren är ett ombud, är huvudmannen skattskyldig I sådana fall är importören av varan, dvs. huvudmannen, skattskyldig i stället för ett indirekt ombud Den huvudman som är införd i registret över mervärdesskattskyldiga anmäler importen till Skatteförvaltningen Avdragsrätt hos huvudmannen Vid indirekt ombudskap ska ombudet i tulldeklarationen anteckna: huvudmannens personbeteckning, om huvudmannen är en näringsidkare och om det handlar om privat import av en fysisk person huvudmannens företags- och organisationsnummer i övriga situationer
Centrala ändringar: Deklaration av skatt på eget initiativ deklaration Den skattskyldige räknar själv momsgrunden för importen och skattebeloppet Den skattskyldige anmäler skattegrunden för importen och skattebeloppet i en mervärdesskattedeklaration, två nya fält på mervärdesskattedeklarationen: Import av varor från områden utanför EU Moms på import av varor från områden utanför EU Momsen betalas med det bestående referensnumret för skatter på eget initiativ i samband med den övriga momsen till exempel i MinSkatt MomsL och EgenBeskL, t.ex.: Det lägsta beloppet på 5 euro tillämpas inte En varusändning med ett ringa värde på 22 euro ska deklareras, men skatt behöver inte betalas
Centrala ändringar: Mervärdesskattedeklarationen för år 2018
Centrala ändringar: Förfarande med skatt på eget initiativ periodisering Skatteförvaltningen ansvarar för importer av importörer som är införda i momsregistret, om det med tullbeslutet anmälda godkännandedatumet är 1.1.2018 eller senare Moms på import som ska betalas till Skatteförvaltningen, hänförs till den kalenderdag, då tullbeslutet getts, dvs. enligt förtullningsdagen motsvarande avdrag hänförs till samma kalendermånad, om varorna tas i bruk i affärsverksamhet s.k. uppskovsförfarande Skatteavdraget för importen ska i skattedeklarationen uppges tillsammans med övriga skatteavdrag
Centrala ändringar: Periodisering Godkännandedatum = Vid import från Åland till övriga Finland eller vid situationer som omfattas av det särskilda förfarandet, hänförande av den skatt som ska betalas på importen Förtullningsdag = Skatt på import som ska betalas till Skatteförvaltningen hänförs till den kalendermånad under vilken förtullningsbeslutet getts. (MomsL 135a. 2 )
Centrala ändringar: Förfarande med skatt på eget initiativ periodisering Skatteavdraget för importen ska i mervärdesskattedeklarationen uppges tillsammans med övriga skatteavdrag i punkten Moms som ska dras av under skatteperioden. Om de importerade varorna används helt och hållet för ett avdragsgillt syfte, betalas ingen skatt i importskedet Rättelse med en ersättande mervärdesskattedeklaration
Centrala ändringar: Förfarande med skatt på eget initiativ skattegrunden Reglerna för beräkning av skattegrunden har inte ändrats Skattegrunden utgörs i princip av det tullvärde som Tullen fastställt enligt EU:s tullagstiftning, om inte annat föreskrivs i MomsL. (MomsL 88.1 ). Obs! Åland -> Tullen fastställer inte tullvärdet Till tullvärdet görs ett tillägg av de skatter som ska bäras upp till staten och EU i samband av importen av varan: tullar, importavgifter och övriga avgifter kostnader för transport, lastnings och lossning av varan samt övriga importrelaterade kostnader. i skattegrunden inkluderas också skatter och andra avgifter som ska betalas utanför Finland. Momsandelen räknas inte in
Centrala ändringar: Skattegrund Det tullvärde som Tullen fastställt enligt EU:s tullagstiftning = den Skattegrund som ses på tullbeslutet Tullvärdet grundar sig i första hand på varornas transaktionsvärde, dvs. det pris som faktiskt betalats eller ska betalas för varorna. 24
Centrala ändringar: Förfarande med skatt på eget initiativ Skattefri import Import som sker i Finland är i vissa situationer skattefri (MomsL 94 96 e och 72 h ). Om försäljningen vore skattefri i Finland bakgrunden utgörs av neutraliteten i importen och i den inhemska beskattningen till exempel import av investeringsguld Skattefrihet som grundar sig på tullfrihet, t.ex. flyttvaror, gåvor, varuprov, mässvaror Om importtransporten av varan upphör i en annan medlemsstat och om varan vid gemenskapsintern försäljning är skattefri och importören är en näringsidkare (MomsL 94 b ) Varan beskattas som gemenskapsintern försäljning i den stat där transporten upphör. Dessa importer deklareras i mervärdesskattedeklarationen på följande sätt: Momsgrunden för import anges under punkten Import av varor från områden utanför EU Skatt räknas inte på skattefri import. I punkten Moms på import av varor från områden utanför EU deklareras 0,00 euro.
Centrala ändringar: Deklaration av skatter på eget initiativ fakturaanteckning Försäljning av transport-, lastnings- och lossningsservice och annan service i anknytning till varuimport, om värdet på tjänsten enligt 91 ska inkluderas i skattegrunden för den importerade varan, meddelades på försäljningsfakturan med fakturaanteckningen: Momsfri försäljning Skattefri försäljning av service i anknytning till import MomsL 71 2 punkten Skattefri försäljning av service i anknytning till import 71 2 punkten i MomsL Ett tullbeslut och anknutna handlingar ska förvaras som en del av bokföringsmaterialet. Dessa är också en förutsättning för rätten att dra av moms (MomsL 102a ).
Förfarandet för Åland
Förfarandet för Åland: Ålands skattegräns De bestämmelser som ändras tillämpas i regel också på import mellan landskapet Åland och övriga Finland. Ett transportdokument såsom ett fraktsedel eller en handelsfaktura fungera som tulldeklaration (också bevis på import) Den tidpunkt då handlingen (fraktsedeln/handelsfakturan) lämnats in till Tullen och varan uppvisats för Tullen, utgör godkännandedatumet i tulldeklarationen Tull uppbärs inte vid Ålands skattegräns. Tullen fastställer inte tullvärdet på varan Vid skattegränsen mellan Åland och övriga Finland får inte varuimportören något tullbeslut Som undantag från huvudregeln är det indirekta ombud som är deklarant också skattskyldig, då huvudmannen är en enskild person eller juridisk person, som inte är mervärdesskattskyldig Vid sådan import uppbär Tullen momsen Till exempel: Vid import mellan landskapet Åland och det övriga Finland ses nätbutiker och övriga säljarföretag som fungerar som ombud för enskilda personer i allmänhet som indirekta ombud Nätbutiken betalar momsen till Tullen. Nätbutiken tar ut skatten i fråga av kunden.
Vad är det särskilda förfarandet?
Särskilt förfarande Särskilt förfarande avlägsnande från uppskovsförfarandet (MomsL 100 a ) Målet är att bekämpa bedrägerier Importören ska deklarera och betala moms på importen innan varan kan övergå till fri omsättning i Finland Tullen stoppar varan vid gränsen och friger den först då betalningen och deklarationen av moms syns i Skatteförvaltningens system Skattedeklarationen och mervärdesskatten ska hänföras till den kalendermånad då tulldeklarationen godkänts Särskild uppmärksamhet ska riktas mot detta, om det företag som hänförts till förfarandet importerar en vara som kan bli förstörd
Särskilt förfarande Särskilt förfarande avlägsnande från uppskovsförfarandet (MomsL 100 a ) Målet är att bekämpa bedrägerier Importören ska deklarera och betala moms på importen till Skatteförvaltningen innan varan kan övergå till fri omsättning i Finland Tullen stoppar varan vid gränsen och friger den först då betalningen och deklarationen av moms syns i Skatteförvaltningens system Mervärdesskattedeklaration och den betalda importskatten ska hänföras till den kalendermånad då tulldeklarationen godkänts
Särskilt förfarande Skatteförvaltningen hänför ett företag till särskilt förfarande med ett överklagbart beslut Förfarandet kan tillämpas genast, även om ett besvär anförts Beslutet ges dock till den skattskyldige innan förfarandet träder i kraft Den skattskyldige ges tillfälle att ge en utredning Den utsatta tiden för att söka ändring är 60 dagar från delfåendet av beslutet. Förfarandet är alltid tidsbestämt, högst 36 mån.
Exempel
Exempel 1 Varifrån ses skattegrunden? Tullen ger kunden ett tullbeslut i samband med förtullningen av importen av varan. Tullbeslutet redogör för tullvärdet och de tullar och övriga avgifter vilka Tullen uppburit Grunden för den moms som ska betalas för import av varor är i princip det tullvärde som Tullen fastställt enligt EU:s tullagstiftning (MomsL 88 ) utökat med transport-, lastnings-, lossnings- och försäkringskostnader och skatter, tullar, importavgifter och övriga avgifter som i samband med förtullningen ska uppbäras till staten eller EU med anledning av importen av varan, med undantag för mervärdesskatt (MomsL 91, 93 och 93 a ).
Exempel 2 Tullvärdet på varor som omfattas av skattesatsen på 24 % uppgår till 1 000 euro. Inrikesfrakten uppgår till 80 euro. Tullavgifterna för varorna uppgår till 67 euro. Vilket är beloppet på momsen? Skattegrunden utgörs av tullvärdet + en andel av frakten + tullavgifterna, dvs. 1 000 + 80 euro + 67 euro = 1 147 euro. Momsbeloppet är 1 147 euro x 30 % = 275,28 euro. Tullvärde Frakter och tullavgifter Skattegrund Skattegrund Skattesatsen Momsbeloppet
Exempel 3 Tullvärdet på varor som omfattas av skattesatsen på 24 % är 1 000 euro och tullvärdet på varor som omfattas av momssatsen på 10 % är 1 500 euro. Det sammanlagda tullvärdet av varorna i leveransen är 2 500 euro. Inrikesfrakten uppgår till 80 euro. Vilket är beloppet på momsen? Det proportionella talet för de varor som omfattas av skattesatsen på 24 % av värdet på sändningen är 1 000 / 2 500 = 0,40. Andelen av frakterna är 0,40 x 80 = 32 euro. Skattegrunden utgörs av tullvärdet + en proportionell andel av frakten, dvs. 1 000 euro + 32 euro = 1 032 euro Det proportionella talet för de varor som omfattas av skattesatsen på 10 % av värdet på sändningen är 1 500 / 2 500 = 0,60. Andelen av frakterna är 0,60 x 80 = 48 euro. Skattegrunden utgörs av tullvärdet + en proportionell andel av frakten, dvs. 1 500 euro + 48 euro = 1 548 euro Momsbeloppet är 1 032 euro x 0,24 + 1 548 euro x 0,10 = 247,68 euro + 154,80 euro = 402,48 euro
Exempel 4 Hur deklareras och betalas moms på import? Kunden räknar ock deklarerar själv skattegrunden för importen och skattebeloppet: Import av varor från områden utanför EU Moms på import av varor från områden utanför EU Momsen betalas med referensnumret för skatter på eget initiativ i samband med den övriga momsen till exempel i MinSkatt
Exempel 5 En momsskyldig varuimportör har fört varor till Finland i januari 2018. Godkännandedatumet för tulldeklarationen och förtullningsdatumet är 18.1.2018. När ska skatten deklareras till Skatteförvaltningen? Förtullningsdatumet i tullbeslutet fastställer deklarationstidpunkten. Tullbeslutet har godkänts i januari, varför skattegrunden och skattebeloppet anmäls med mervärdeskattedeklarationen för januari. Import 1.1.2018 Tullbeslut 18.1.2018. Deklaration 12.3.2018
Exempel 6 En momsskyldig kund gör en tullrättelse efter förtullningen. Behandlar Tullen rättelsen längre? Den myndighet som varit behörig då skatten uppbars, ansvarar för att rätta momsen. Tullen ansvarar för rättelse av beslut som den fattat 31.12.2017 eller tidigare samt för efterbeskattningen i samband med dessa. Skatteförvaltningen 1.1.2018 eller senare
Exempel 7 Hur deklarerar jag import av en vara med en mervärdesskattedeklaration, då varan föreskrivits som skattefri i Finland till exempel på grund av att sändningen är av ringa värde eller att det handlar om varuprover? Grunden för momsen på importen meddelas i mervärdesskattedeklarationen. Varan deklareras med mervärdesskattedeklarationen: Import av varor från områden utanför EU. Eftersom varan föreskrivits som skattefri i Finland deklareras inte något i punkterna Moms på import av varor från områden utanför EU eller Skatt att dra av under skatteperioden.
Exempel 8 Sko Ab importerar skohorn från Kina till Helsingfors med ett fartyg, varefter transporten fortsätter med långtradare till slutdestinationen i Tammerfors I tullbeslutet är förtullningsdatumet 14.2.2018. I tullbeslutet är tullvärdet på varan (= fakturan) 8 750 e I tullbeslutet uppgår de tullar som Tullen uppburit till 323,75 e Kostnaderna för lossning och lastning av lasten i hamnen uppgår till 1 000 e Transportkostnaderna (till den kända andra destinationen) med långtradare från Helsingfors till Tammerfors är 426,25 e. Momsgrunden för importen är 10 500 euro (tullvärde 8 750 e + tullar 323,75 e + lossning och lastning 1 000 e samt transport från Helsingfors till Tammerfors 426,25 e) Skattegrunden 10 500 e * skattesats på 24 % (allmän skattesats) = momsbelopp på 2 520 e
Exempel 9 KILA: Allmän anvisning om registrering av moms (31.10.2017) Ett tullbeslut och anknutna handlingar ska förvaras som en del av bokföringsmaterialet. De är också en förutsättning för rätten att dra av moms (MomsL 102a ).
Exempel 10
Exempel 11 Ett företag har importerat varor och fått ett tullbeslut från Tullen. Förtullningsdatumet är 15.3.2018. I efterskott upptäcker deklaranten, att fel benämning angetts för varan i tulldeklarationen. Företaget korrigerar den tidigare tulldeklarationen. Ändring av benämningen medför en högre tullavgift. Företaget får ett korrigerat tullbeslut från Tullen. Det korrigerade tullbeslutet påverkar även beräkningen av skattegrunden. Företaget ska korrigera sin mervärdesskattedeklaration. Företaget lämnar in en ny deklaration och hänför den enligt den ursprungliga förtullningsdagen (15.3.2018). I denna s.k. ersättande deklaration korrigerar företaget skattegrunden och skattebeloppet för importen och anger även alla andra momsuppgifter för skatteperioden på nytt.
Exempel 12 Ett företag importerar bildäck 26.02.2018. Vid importtidpunkten har man ingen kännedom om rabatter som skulle påverka momsgrunden för bildäcken. Företaget upptäcker i efterskott, att däcken inte motsvarar de uppgifter som säljaren lämnat om dem. Däckförsäljaren och köparföretaget kommer överens om att säljaren ger rabatt på däcken. Däcken importerades den 26 februari, och företaget har fått ett tullbeslut. Den rabatt som getts efter tullbeslutet påverkar inte skattegrunden och skattebeloppet för de importerade däcken, varför importören inte behöver korrigera mervärdesskattedeklarationen.
Handledning
Handledning Skatt.fi Allmänna anvisningar och exempel på skatt.fi-sidorna: Momsbeskattning av import Två detaljerade skatteanvisningar: Mervärdesskatteförfarandet vid import fr.o.m. 1.1.2018 Ny detaljerad allmän anvisning om förfarandet Den åländska skattegränsen i mervärdesbeskattningen Uppdaterad gammal anvisning Andra anvisningar skrivs vid behov
Handledning Skatteförvaltningens servicenummer Arvonlisäverotus: 029 497 008 Mervärdesbeskattning: 029 497 015 Ärenden som gäller mervärdesbeskattning, mervärdesskattedeklaration och -betalning (också moms på import) I frågor som gäller momsbeskattning av import vilka lämnar utrymme för tolkning är det möjligt att ansöka om förhandsavgörande Skatteförvaltningen ger ett förhandsavgörande om sökanden är införd i registret över mervärdesskattskyldiga vid den tidpunkt då ansökan om förhandsavgörande inkommer Det är möjligt att göra en skriftlig begäran om handledning om momsfrågor som gäller import
Sammanfattning
Sammanfattning Momsbeskattningen av import överförs till Skatteförvaltningen fr.o.m. 1.1.2018, i den utsträckning som det handlar om importer av importörer som är införda i registret över mervärdesskattskyldiga Vad gäller momsskyldiga företag ändras förfarandet till ett förfarande där de betalar skatt på eget initiativ: De nya bestämmelserna tillämpas på import där skyldigheten att betala skatt uppkommit då lagen trätt i kraft 1.1.2018 eller senare Deklareras med en mervärdesskattedeklaration och betalas med referensnumret för skatter på eget initiativ Alla momsskyldiga företag övergår till detta förfarande, kräver inte åtgärder