Granskningsrapport Malin Kronmar Revisionskonsult Caroline Liljebjörn Cert. kommunal revisor Kerstin Sikander Cert. Kommunal revisor Granskning av delårsrapport 2015 Landstinget i Kalmar län
Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning 2 2.3 Revisionskriterier 2 2.4 Metod 3 3 Granskningsresultat 4 3.1 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed 4 3.2 Resultatanalys 5 3.3 Förvaltningarnas budgetuppföljning och prognos 6 3.4 God ekonomisk hushållning 8 3.4.1 Finansiella mål 8 Landstinget i Kalmar län
1 Sammanfattande bedömning har på uppdrag av landstingets förtroendevalda revisorer översiktligt granskat landstingets delårsrapport för perioden 2015-01-01 2015-08-31. Uppdraget ingår som en obligatorisk del av revisionsplanen för år 2015. Syftet med den översiktliga granskningen är att ge landstingets revisorer ett underlag för sin bedömning av om delårsrapporten är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed samt om resultatet är förenligt med de finansiella mål som landstingsfullmäktige fastställt. Revisorernas uttalande avges i den bedömning som de avlämnar till landstingsfullmäktige i samband med att delårsrapporten behandlas. Resultatet för perioden är 162,4 mnkr, vilket är 50,4 mnkr sämre jämfört med motsvarande period 2014. Prognosen för helåret pekar mot ett resultat på 12,0 mnkr. Årets prognostiserade balanskravsresultat uppgår till -16,0 mnkr Utifrån vår översiktliga granskning gör vi följande bedömning av landstingets delårsrapport: - Vi bedömer att förvaltningsberättelsen inte fullt ut är utformad enligt RKR rek 22 då det saknas upplysningar om de juridiska personer som ingår i landstingets samlade organisation. - I likhet med tidigare år upprättas inte någon sammanställd redovisning i delårsrapporten enligt RKR rek 8.2. Avsteget redovisas och motiveras i avsnittet redovisningsprinciper. - Vi bedömer att delårsrapporten, med undantag för det som beskrivits ovan, är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed i övrigt. - Vi bedömer att resultaten i delårsrapporten delvis är förenliga med de av fullmäktige fastställda finansiella målen i budget 2015. Det finns förutsättningar för att ett av de två fastställda målen kommer att uppnås. - Vi bedömer att prognosunderlaget som beskrivs är tillräckligt för prognosarbetet. Landstinget i Kalmar län 1 av 8
2 Inledning 2.1 Bakgrund Kommuner är enligt den kommunala redovisningslagen (KRL), skyldiga att minst en gång om året upprätta en särskild redovisning (delårsrapport) för verksamheten från årets början. KL 9 kap 9 a Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten som enligt 8 kap. 20 a skall behandlas av fullmäktige och årsbokslutet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapporten och årsbokslutet. Revisorernas bedömning av delårsrapporten ska grundas på det ekonomiska resultatet och uppfyllelsen av fullmäktiges mål för ekonomi och verksamhet. 2.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning Granskningen syftar till att översiktligt bedöma om delårsrapporten ger svar på följande revisionsfrågor. Har delårsrapporten upprättats enligt lagens krav och god redovisningssed? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda finansiella målen, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? Granskningen omfattar inte resultaten i delårsrapporten avseende de av fullmäktige fastställda målen för verksamheten. Granskningen har planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om delårsrapporten ger en rättvisande bild. Granskningen är översiktlig och omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i delårsrapporten. Då vår granskning därför inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda felaktigheter kan förekomma. 2.3 Revisionskriterier Landstingsstyrelsen är ansvarig för upprättandet av delårsrapporten som enligt 8 kap 20 a KL ska behandlas av landstingsfullmäktige. Granskningen av delårsrapporten innebär en bedömning av om rapporten följer: Kommunallagen och lag om kommunal redovisning Rådet för kommunal redovisnings rekommendation 22 samt god redovisningssed i övrigt Fullmäktigebeslut avseende god ekonomisk hushållning Landstinget i Kalmar län 2 av 8
2.4 Metod Granskningen har utförts genom: Intervjuer med berörda tjänstemän Analys av relevanta dokument Översiktlig granskning och analys av det siffermässiga bokslutet per 2015-08-31 samt av resultatprognosen för året Översiktlig analys av verksamhet och ekonomi i den omfattning som krävs för att bedöma om resultatet är förenligt med de av fullmäktige fastställda finansiella målen Granskningen är inte lika omfattande som granskningen av årsredovisningen utan mer översiktlig. Granskningen är dessutom mer inriktad på analytisk granskning än på substansgranskning. Vår granskning och våra synpunkter baseras på det utkast till delårsrapport som presenterades 2015-10-06. Landstingsstyrelsen fastställer delårsrapporten 2015-10-14. Rapporten är faktagranskad av personal på ekonomienheten. Landstinget i Kalmar län 3 av 8
3 Granskningsresultat 3.1 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed Den upprättade delårsrapporten omfattar perioden januari augusti, vilket överensstämmer med lagen om kommunal redovisning 9 kap 1. Resultatet för perioden uppgår till 162,4 mnkr. Motsvarande period 2014 visar ett resultat på 212,8 mnkr. Delårsrapporten består av en förvaltningsberättelse samt resultaträkning, balansräkning och kassaflödesanalys. Förvaltningsberättelsen är inte fullt ut utformad enligt RKR rek 22 då det saknas upplysningar om vilka juridiska personer som ingår i landstingets samlade organisation. I likhet med tidigare år upprättas inte någon sammanställd redovisning i enlighet med RKR rek 8.2. Avsteget redovisas och motiveras i avsnittet redovisningsprinciper. Årets prognostiserade balanskravsresultat uppgår till -16,0 mnkr. I delårsrapporten beskrivs översiktligt planerade åtgärder för att uppnå ekonomi i balans inom förvaltningarna Hälso- och sjukvårdsförvaltningen, Primärvårdsförvaltningen samt Psykiatriförvaltningen. Vi har granskat ett urval poster bl.a. avseende periodiseringar som är gjorda i samband med delårsrapporten. Periodiseringarna har i huvudsak skett enligt god redovisningssed. De avvikelser som noterats har ingen väsentlig påverkan på delårets resultat. Styrelsen för AFA Försäkring beslutade i mars månad om återbetalning av premier till kommuner och landsting. Intäkten är bokförd i delårsresultatet. Komponentavskrivning används inom fastighetsområdet. Under år 2014 komponentindelades nyinvesteringar. Under år 2015 har anskaffningar, gjorda innan år 2014, med bokfört värde över 15 mnkr och som inte är äldre än 10 år indelats i komponenter. Före förändringen var den genomsnittliga avskrivningstiden för fastigheter 30 år. För fastigheter indelade i komponenter varierar avskrivningstiden mellan 20 och 25 år. Sedan i december 2014 aktiveras investeringsprojekt gällande fastigheter löpande och för anskaffningar påbörjas avskrivningstiden i december anskaffningsåret. Tidigare påbörjades avskrivningarna gällande fastigheter året efter anskaffningsåret. De beskrivna förändringarna bidrar till att avskrivningarna per 31 augusti 2015 är 16,2 mnkr högre än motsvarande period föregående år. Landstinget i Kalmar län 4 av 8
Bedömning Vi bedömer att delårsrapporten kan utvecklas vad gäller upplysning om juridiska personer som ingår i landstingets samlade organisation. I vår översiktliga granskning har det, med reservation för det som beskrivs i ovan, inte framkommit några omständigheter som tyder på att landstingets delårsrapport är upprättad i strid med lagens krav och god redovisningssed i övrigt. 3.2 Resultatanalys Prognosen för helåret pekar på ett resultat om 12,0 mnkr, vilket är 122,4 mnkr sämre än budgeterat. Avvikelsen beror på: Verksamhetens nettokostnad avviker negativt med 161,7 mnkr mot budget. (Se avsnitt3.3) Skatteintäkter och statsbidrag förväntas bli 3,5 mnkr lägre än budgeterat. Prognosen grundar sig på SKL:s prognosunderlag i augusti månad. Finansnettot ligger i prognosen 42,8 mnkr bättre än budgeterat. Orsaken är framförallt att de finansiella intäkterna förväntas bli högre än budget då pensionskapitalet i KLP beräknas ge en avkastning som överstiger budget med 52 mnkr. I helårsprognosen ingår jämförelsestörande poster avseende återbetalning AFA Försäkring +38,3 mnkr, justering av pensionsavsättning -15,4 mnkr samt beräknad vinst vid försäljning av fastigheter +28,0 mnkr. De jämförelsestörande posterna påverkar helårsresultatet positivt med sammanlagt 50,9 mnkr. Rensat från jämförelsestörande poster uppgår prognosen för helåret till -38,9 mnkr. Vid en rättvisande jämförelse är resultatet för år 2014 157,2 mnkr. I nedanstående tabell redovisas utfallet för de första åtta månaderna 2015, prognos för utfallet 2015 samt avvikelsen mot årsbudget. Resultaträkning mnkr Utfall delår 2014 Utfall delår 2015 Prognos 2015 Avvikelse mot budget Verksamhetens intäkter 792 850 1 410 300 Verksamhetens kostnader -4 732-4 974-7 781-450 Avskrivningar -162-178 -267-12 Verksamhetens nettokostnader -4 102-4 302-6 638-162 Skatteintäkter 3 218 3 356 5 036-20 Generella statsbidrag och utjämning 1 025 1 040 1 554 17 Finansiella intäkter 94 94 97 47 Finansiella kostnader -22-25 -36-4 Årets resultat 213 162 12-122 Resultatetprognosen enligt avstämningen mot balanskravet uppgår till -16,0 mnkr för helåret. I balanskravsutredningen ingår en justering för reavinster med 28,0 mnkr. Landstinget i Kalmar län 5 av 8
3.3 Förvaltningarnas budgetuppföljning och prognos Sammanställningen nedan visar att verksamheternas prognostiserade budgetavvikelse för 2015 uppgår till -161,7 mnkr. Exkluderas jämförelsestörande poster är verksamheternas prognostiserade budgetavvikelse -212,6 mnkr. Nettokostnadsutvecklingen 2015, justerat för jämförelsestörande poster, beräknas bli en ökning med 6,5 %. Vid en rättvisande jämförelse blir nettokostnadsökningen för 2015 högre än ökningen av intäkterna för skatter och statsbidrag, vilka förväntas öka med 4,0 %. Förvaltningarnas driftredovisning, mnkr Årsbudget 2015 Utfall augusti Prognos helår Avvikelse årsbudget Hälso- och sjukvårdsförvaltningen -3 724-2 521-3 852-128 Primärvårdsförvaltningen -149-152 -191-42 Psykiatriförvaltningen -440-306 -462-22 Folktandvården -71-44 -69 2 Bildningsförvaltningen -51-26 -49 2 Kalmar länstrafik -538-348 -538 0 IT-förvaltningen -8-2,4-18 -9 Landstingsservice -245-154,1-245 0 Central adm verksamhet -1 112-695,9-1 110 2 Landstingsrevisionen -4-0,9-4 0 Central adm verksamhet -135-53 -101 34 Summa förvaltningarna -6 477-4 303-6 638-162 Förvaltningarna som har de största negativa avvikelserna är Hälso- och sjukvårdsförvaltningen, Primärvårdsförvaltningen, Psykiatriförvaltningen samt ITförvaltningen. Övriga förvaltningar prognostiserar mindre överskott jämfört med budget. Pensioner och landstingsgemensamma driftkostnader har en positiv avvikelse mot budget med 34,2 mnkr. Det beror främst på återbetalning av premier från AFA Försäkring med 38,3 mnkr. I förvaltningarnas verksamhetsberättelser för perioden finns särskilt avsnitt avseende Åtgärdsplan/genomförandeplan för ekonomi i balans. Åtgärderna beskrivs kortfattat på övergripande nivå. Ett genomgående fokusområde är att minska utnyttjandet av bemanningsföretag. Vidare framgår det av förvaltningarnas verksamhetsberättelser att det pågår ett utvecklingsarbete för att stärka budgeten som styrinstrument. Hälso- och sjukvårdsförvaltningen prognostiserar en negativ budgetavvikelse med -127,8 mnkr (utfall fg år -77,1 mnkr). Kostnader för köpt vård samt läkemedel står tillsammans för 33,0 mnkr av budgetavvikelsen. Personalkostnaderna beräknas överskrida budgeten med 62,0 mnkr för helåret. Budgetramen för personalkostnader har ökat med 3,1 % jämfört med föregående år. I budgetökningen ingår, förutom avtalsenliga löneökningar, utökning med 9 Landstinget i Kalmar län 6 av 8
läkartjänster och 2 sjukskötersketjänster. Kostnader för bemanningsföretag beräknas ligga kvar på samma nivå som 2014 då kostnader för hyrläkare minskat medan kostnaden för inhyrda sjuksköterskor ökat. IT-förvaltningen prognostiserar en negativ budgetavvikelse med -9,2 mnkr (utfall fg år -10,1 mnkr). Avvikelsen förklaras med att förvaltning, serviceavtal/programunderhållskostnader för Cosmic ökar kopplat till nya moduler och beställningar som kanaliseras via Gemensam vårdprocess. Landstingsservice prognostiserar ett nollresultat (utfall fg år 6,9 mnkr) Prognosen bygger på att en pågående försäljning av mark i Kalmar kommun kommer att ge en reavinst på 23,0 mnkr. Viss osäkerhet finns i bedömningen av prognosen. Under 2015 har förvaltningen genomfört en satsning för att nå Sveriges bästa sjukhusmat samt övertagit Hälso- och sjukvårdsförvaltningens avdelningsförråd (Best service - förråd). Övertagandet har inneburit att förvaltningen ökat antalet anställda men ännu inte kompenserats budgetmässigt enligt överenskommelsen med Hälso- och sjukvårdsförvaltningen från 2014. Primärvårdsförvaltningen prognostiserar en budgetavvikelse med -42,3 mnkr (utfall fg år -39,6 mnkr). En förändrad ersättningsprincip fr o m 2015 som innebär att utbildningsläkare och hyror i princip är fullt finansierade har inte förbättrat resultatet jämfört med föregående år. Hyrläkarkostnader står för den största prognostiserade kostnadsökningen med 11,0 mnkr jämfört med 2014. Den anslagsfinansierade verksamheten beräknas överskrida budget med 4,2 mnkr. Främsta orsaken är ökade personalkostnader och minskade statliga bidrag inom psykologverksamheten. Psykiatriförvaltningen prognostiserar en budgetavvikelse med -22,3 mnkr (utfall fg år -0,2 mnkr). Främsta orsaken är att förvaltningen under 2015 har ett ökat behov av att anlita bemanningsföretag på grund av vakanser när det gäller legitimerad personal. Jämfört med 2014 beräknas en kostnadsökning med 16,0 mnkr. En bidragande orsak till underskottet är även att de stimulansmedel från staten som förvaltningen erhållit under flera år kommer att minska väsentligt. Bedömning Vi bedömer att förvaltningarnas redovisningar av ekonomin ger en realistisk bild av det ekonomiska läget. Prognosunderlaget som beskrivs bedöms tillräckligt för prognosarbetet. Flera förvaltningar har en stor utmaning i att uppnå ekonomi i balans. Enligt vår bedömning är det viktigt att förvaltningarna fortsätter det påbörjade arbetet med såväl åtgärdsplaner som arbetet med att utveckla ekonomistyrningsmodellen. Vi bedömer att förvaltningarnas återrapportering av planerade och genomförda åtgärder kan utvecklas. I redovisningen bör ingå en redogörelse för vilka konkreta åtgärder som planerats och genomförts samt vilka effekter dessa åtgärder kan förväntas ge på resultatet. Landstinget i Kalmar län 7 av 8
3.4 God ekonomisk hushållning 3.4.1 Finansiella mål I delårsrapporten görs en överskådlig avstämning mot landstingets finansiella mål som fastställts i budget 2015: Respektive års resultat ska uppgå till minst 2 % av skatteintäkter, generella statsbidrag och utjämning. Resultatet efter andra tertialet uppgår till 162 mnkr och prognosen för helåret landar på 12 mnkr eller 0,2 % av skatter och statsbidrag Prognosen pekar på att resultatmålet inte kommer att uppnås. Investeringarna ska finansieras med egna medel I delårsbokslutet framgår att investeringar har finansierats med egna medel till 100%. Landstingsstyrelsen bedömer att målvärdet 100% kommer att uppnås även vid årets utgång. Prognosen pekar på att finansieringsmålet kommer att uppnås. Vi delar landstingsstyrelsens samlade bedömning att ett av två finansiella mål kommer att kunna uppnås. Bedömning Vår översiktliga granskning visar på att prognostiserade resultat delvis är förenliga med de finansiella målen som fullmäktige fastställt i budget 2015. Enligt prognosen uppnås ett av två finansiella mål. 2015-10-22 Kerstin Sikander Projektledare Landstinget i Kalmar län 8 av 8