Granskningsrapport Inger Andersson Fredrik Carlsson Samuel Meytap Mikael Waller Granskning av delårsrapport 2015 Kungälvs kommun
Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2 Inledning 3 2.1 Bakgrund 3 2.1.1 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning 3 2.2 Revisionskriterier 3 2.3 Metod 4 3 Granskningsresultat 5 3.1 Förvaltningsberättelsens innehåll och struktur 5 3.2 Investeringsredovisning 5 3.3 Driftredovisning 6 3.4 God ekonomisk hushållning 6 3.4.1 Mål för verksamheten 7 3.4.2 Finansiella mål 8 3.5 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed 9 3.5.1 Resultaträkning 9 3.5.2 Balansräkning 11 3.5.3 Kassaflödesanalys 11 3.5.4 Sammanställd redovisning 11 Kungälvs kommun
1 Sammanfattande bedömning har på uppdrag av kommunens förtroendevalda revisorer granskat kommunens delårsrapport för perioden 2015-01-01 2015-08-31. Uppdraget ingår som en obligatorisk del av revisionsplanen för år 2015. Vi uppfattar dock att Kungälvs kommuns delårsrapport primärt är utformad som en uppföljning av Kommunstyrelens uppdrag från fullmäktige. Rapporten är tillika benämnd Central tertialrapport 2 2015 Kommunstyrelse. Vi förordar att kommunens delårsrapport kompletteras med en uppföljning av rambudget 2015 och de strategiska mål som anges däri. Syftet med den översiktliga granskningen är att ge kommunens revisorer ett underlag för sin bedömning av om delårsrapporten är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed samt om resultatet är förenligt med de mål som kommunfullmäktige fastställt. Revisorernas uttalande avges i den bedömning som de avlämnar till kommunfullmäktige i samband med att delårsrapporten behandlas. Utifrån genomförd granskning gör vi följande bedömning av kommunens delårsrapport: Balanskravet bedöms att inte uppfyllas 2015 då konsekvenserna av fullfonderingsredovisning av pensioner inkluderas. Redovisat resultat samt prognos för helår indikerar att två av kommunfullmäktige fastställda finansiella mål (indikatorer) inte kommer att uppnås under 2015. För övriga två mål redovisas ingen prognos. Av de 16 resultatmål som är kopplade till fullmäktiges strategiska mål bedöms att sju kommer att uppnås 2015. För övriga resultatmål anges att arbete pågår alternativt att målsättningen håller. Det bör förtydligas när i tid målsättningarna förväntas uppnås. Delårsrapporten är i allt väsentligt upprättad enligt lagens krav och god redovisningssed i övrigt, med undantag för fullfonderingsredovisning av kommunens pensionsskuld. Balanskrav Prognostiserat resultat för 2015 är beräknat till 15 mnkr. Vid avstämning mot balanskravet skall realisationsvinster om 14,5 mnkr exkluderas. Denna avstämning är gjord i enlighet med kommunens fullfondsredovisning av pensioner. Vid korrekt pensionsredovisning enligt den s. k. blandmodellen uppgår avstämning gentemot balanskravet till minus 41 mnkr, varvid balanskravet ej uppnås. Kungälvs kommun 1 av 11
Finansiella mål Kommunfullmäktige har fastställt fyra finansiella målsättningar som anger ambitionsnivån vad gäller den ekonomiska utvecklingen. Kommunens finansiella mål är - Överskottet skall uppgå till minst 2 % av skatter och statsbidrag år 2015. - Generationsansvar genom finansiellt sparande. - Soliditeten skall öka underplanperioden. - De skattefinansierade investeringarna bör begränsas till det utrymme som åstadkoms genom driftsöverskott och avskrivningar. Enligt årsplanen råder god ekonomisk hushållning i Kungälv när samtliga finansiella mål är uppfyllda samtidigt som de verksamhetsinriktade målen visar god måluppfyllelse. I delårsrapportens anges två av målen inte prognostiseras att uppnås: - Överskottet skall uppgå till minst 2 % av skatter och statsbidrag år 2015. - De skattefinansierade investeringarna bör begränsas till det utrymme som åstadkoms genom driftsöverskott och avskrivningar. För de övriga två målen anges att de redovisas i tertial 3. Med utgångspunkt av vad som framkommit i delårsrapporten har vi inget att erinra gentemot Kommunstyrelsens bedömning. Verksamhetsmål Kommunfullmäktige har beslutat om sex verksamhetsmål (strategiska mål) för perioden 2015 2018: Kommunstyrelsen har brutit ner de strategiska målen i resultatmål, vilka i sin tur innehåller ett varierat antal indikatorer sammanlagt drygt 60 stycken. Av totalt 16 resultatmål bedöms sju stycken som uppfyllda alternativ kommer att uppfyllas och för resterande nio anges arbete pågår/målsättningen håller. Vi noterar att arbete pågår med flertalet av Kommunstyrelsens resultatmål. Slutlig bedömning av indikatorerna görs först i samband med helårsbokslutet. Vi har i anledning av vår granskning inget att erinra mot Kommunstyrelsens bedömning avseende prognostiserad måluppfyllelse i delårsrapporten. Delårsrapportens upprättande Vi bedömer att delårsrapporten i allt väsentligt innehåller de uppgifter som anges i Kommunal redovisningslag (KRL) och vad god redovisningssed (gällande praxis) anger. Vi bedömer dock att redovisningen avseende fullfonderingsmodellen ger en ej rättvisande bild av kommunens ekonomiska ställning och resultat. Delårsrapporten bör korrigeras i detta avseende för att säkerställa att Kommunal redovisningslag efterlevs. Kungälvs kommun 2 av 11
2 Inledning har på uppdrag av kommunens förtroendevalda revisorer granskat kommunens delårsrapport för perioden 2015-01-01 2015-08-31. Uppdraget ingår som en obligatorisk del av revisionsplanen för år 2015. 2.1 Bakgrund Kommuner är enligt den kommunala redovisningslagen (KRL), skyldiga att minst en gång om året upprätta en särskild redovisning (delårsrapport) för verksamheten från årets början. KL 9 kap 9 a Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten som enligt 8 kap. 20 a skall behandlas av fullmäktige och årsbokslutet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapporten och årsbokslutet. Revisorernas bedömning av delårsrapporten ska grundas på det ekonomiska resultatet och uppfyllelsen av fullmäktiges mål för ekonomi och verksamhet. 2.1.1 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning Granskningen syftar till att översiktligt bedöma om delårsrapporten ger svar på följande revisionsfrågor. Har delårsrapporten upprättats enligt lagens krav och god redovisningssed? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda finansiella målen, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda målen för verksamheten, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? Granskningen har planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om delårsrapporten i allt väsentligt ger en rättvisande bild. Granskningen är översiktlig och omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i delårsrapporten. Då vår granskning därför inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda felaktigheter/brister kan förekomma. 2.2 Revisionskriterier Kommunstyrelsen är ansvarig för upprättandet av delårsrapporten som enligt 8 kap 20 a KL ska behandlas av kommunfullmäktige. Granskningen av delårsrapporten innebär en bedömning av om rapporten följer: Kommunallagen och lag om kommunal redovisning Kungälvs kommun 3 av 11
Rådet för kommunal redovisnings rekommendation, RKR 22, samt god redovisningssed i övrigt. Fullmäktigebeslut avseende god ekonomisk hushållning. 2.3 Metod Granskningen har utförts genom: Intervjuer med berörda tjänstemän Analys av relevanta dokument Översiktlig granskning och analys av det siffermässiga bokslutet per 2015-08-31 samt resultatprognos för året Översiktlig analys av verksamhet och ekonomi i den omfattning som krävs för att bedöma om resultatet är förenligt med de av fullmäktige fastställda målen Granskningen är inte lika omfattande som granskningen av årsredovisningen utan mer översiktlig. Granskningen är dessutom mer inriktad på analytisk granskning än på substansgranskning. Vår granskning är i huvudsak baserad på utkast till delårsrapport oss tillhanda 8 oktober 2015. Rapporten är faktagranskad av personal på upphandlings- och ekonomienheten på Kungälvs kommun. Kungälvs kommun 4 av 11
3 Granskningsresultat 3.1 Förvaltningsberättelsens innehåll och struktur I RKR 22 anges att förvaltningsrapporten ska innehålla - händelser av väsentlig betydelse som inträffat under eller efter delårsperiodens slut - förväntad utveckling avseende ekonomi och verksamhet - en samlad investeringsredovisning - redovisning avseende hur helårsprognosen förhåller sig till den budget som fastställts för den löpande verksamheten - en samlad bedömning om huruvida målen för god ekonomisk hushållning kommer att kunna uppnås - en bedömning av balanskravsresultat utifrån helårsprognos - upplysningar om hur den kommunala koncernen definieras och vilka juridiska personer den består av m. m. Rekommendationen är att betrakta som ett minimikrav. Vi bedömer att delårsrapporten innehåller det stora flertalet av ovanstående punkter, men behöver utvecklas då det gäller händelser av väsentlig betydelse som inträffat under eller efter delårsperiodens slut samt förväntad utveckling avseende ekonomi och verksamhet. Likaså saknas upplysningar om hur den kommunala koncernen definieras och vilka juridiska personer den består av m. m. Bedömning av balanskravsresultat utifrån helårsprognos saknas. Nedan kommenteras några delar närmare. 3.2 Investeringsredovisning Investeringsbudgen uppgår till 694,5 mnkr. Under rapportperioden har investeringar om 219,9 mnkr gjorts. Prognosen för 2015 uppgår till 342,5 mnkr, vilket ger ett utnyttjande om mindre än 50 %. Orsak till att inte hela budgeten ianspråktas är utförligt kommenterad. Investeringsredovisningen är uppdelad på avgifts- (VA-verksamhet, renhållning och övrigt) respektive skattefinansierade (samhällsbyggnad och kommunledningssektorn) investeringar. Med så omfattande investeringar som Kungälvs kommun har så anser vi att det bör göras en ytterligare uppdelning större projekt bör särredovisas. Uppgift bör lämnas om förväntat ekonomiskt utfall samt tidpunkt för färdigställande. Noteras skall att flera projekt är kommenterade i löpande text. Kungälvs kommun 5 av 11
3.3 Driftredovisning Nedan följer en sammanställning avseende delårsutfall, prognos upprättad efter april respektive augusti månad samt budget och avvikelse. Budgetavvikelse (gråskuggad) utgörs av skillnaden mellan aktuell budget och lämnad prognos. Driftsredovisning Belopp i mnkr Sektor (belopp i mnkr) Utfall delår 2015 Reviderad budget Prognosavvikelse april Prognos augusti Prognosavvikelse augusti Politisk organisation 10,9 16,0 0,0 16,8-0,8 Kultur och samhällsservice 59,2 87,7-1,5 87,7 0,0 Kommunledningssektor 116,6 179,1-14,4 199,2-20,1 Skola 661,7 1 000,2-10,3 1 007,9-7,7 Arbetsliv och stöd 265,8 368,8-20,9 393,4-24,6 Vård och äldreomsorg 306,3 416,5-31,0 452,5-36,0 Samhällsbyggnad 52,2 84,2-14,0 96,2-12,0 Servicesektor 9,5 0,0 0,0 0,0 0,0 Volymökning 35,0 35,0 0,0 35,0 Driftskostn.konsekvenser 15,0-15,0 15,0 Summa 1 482,2 2 187,5-42,1 2 238,7-51,2 I ovanstående tabell ingår inte Finansiering, Reavinst och Exploatering. Inkluderas dessa poster var det prognostiserade underskott i april 17,7 och i augusti 5,4 mnkr. I Årsplan 2015 finns en beräknad volymökning om 35 mnkr. Medlen är ofördelade i såväl plan som uppföljningsrapporter. I prognos baserad på april månads redovisning anges en volymökning om 53,1 mnkr och efter augusti 56,5 mnkr. Största volymökningen svarar Vård och äldreomsorg för 30 respektive 35 mnkr. Även Arbetsliv och stöd svarar för betydande volymökningar 18,1 mnkr i april och 19,5 mnkr i augustiprognosen. När det gäller driftskostnadskonsekvenser så visade aprilprognosen på 21 mnkr, vilket var i paritet med augusti 20,3 mnkr. Här är det företrädesvis Kommunledningssektorn och Skola som svarar för de större beloppen. För att underlätta styrning över volymökningar och driftskostnadskonsekvenser i förhållande till andra prioriteringar rekommenderar vi att dessa fördelas på respektive sektors budget. 3.4 God ekonomisk hushållning Enligt Kommunallagen skall kommuner besluta om mål för god ekonomisk hushållning såväl ur ett finansiellt perspektiv som ur ett verksamhetsperspektiv. Kungälvs kommun 6 av 11
3.4.1 Mål för verksamheten Kommunfullmäktige har beslutat om sex verksamhetsmål (strategiska mål) för perioden 2015 2018. Kommunstyrelsen har brutit ner de strategiska målen i resultatmål, vilka i sin tur innehåller ett varierat antal indikatorer sammanlagt drygt 60 stycken. Av totalt 16 resultatmål bedöms sju stycken som uppfyllda alternativ kommer att uppfyllas och för resterande nio anges arbete pågår/målsättningen håller. I nedanstående sammanställning finns prognos från april angivna inom parentes. Noterbart är att måluppfyllelsen ökat. Strategiskt mål Kommer att uppfyllas/ är uppfyllt Arbete pågår/ målsättning håller Summa Strategiska förutsättningar 2 (1) 2(3) 4 I Kungälv finns arbete åt alla 1(0) 0(1) 1 Attraktivt boende 0(0) 2(2) 2 Minskad segregation 1(0) 2(3) 3 Minskad miljö och klimatpåverkan Gör rätt från början investera i barn och unga 2(1) 1(2) 3 1(1) 2(2) 3 Summa: 6(3) 9(13) 15 Vi noterar att arbete pågår med flertalet av Kommunstyrelsens resultatmål. Slutlig bedömning av indikatorerna görs först i samband med helårsbokslutet. Vi har i anledning av vår granskning inget att erinra mot Kommunstyrelsens bedömning avseende prognostiserad måluppfyllelse i delårsrapporten. Kungälvs kommun 7 av 11
3.4.2 Finansiella mål I delårsrapporten görs en avstämning mot kommunens finansiella mål beslutade av fullmäktige. Kommunstyrelen har i sin Årsplan 2015 tagit fram målvärden för 2015. Finansiellt mål, fastställt av fullmäktige i Årsplan 2015 Överskottet skall uppgå till minst 2 % av skatter och statsbidrag år 2015. Prognos 2015 Skatter och generella statsbidrag prognostiseras till 2 174 mnkr, vilket kräver ett resultat om 43,5 mnkr. Prognostiserat resultat för helåret uppgår till 15 mnkr. Måluppfyllelse, Kommunstyrelsens bedömning Prognosen pekar på att målet inte kommer att nås. Det prognostiserade utfallet ger ett överskott om knappt 0,7 %. Generationsansvar genom finansiellt sparande Målvärdet är satt till 0 mnkr. Det görs ingen prognos på målet i delårsrapporten. Målet redovisas i tertial 3. Det görs ingen bedömning av måluppfyllelsen i delårsrapporten. Soliditeten skall öka underplanperioden. Målvärdet är satt till 12 %. Det görs ingen prognos på målet i delårsrapporten. Målet redovisas i tertial 3. Det görs ingen bedömning av måluppfyllelsen i delårsrapporten. De skattefinansierade investeringarna bör begränsas till det utrymme som åstadkoms genom driftsöverskott och avskrivningar. Målvärdet uppgår till 494,5 mnkr Prognosen för de skattefinansierade investeringarna uppgår till 285 mnkr. Resultatet prognostiseras till 15 mnkr och avskrivningarna prognostiseras till 110 mnkr, vilket ger ett utrymme om 125 mnkr. Prognosen pekar på att målet inte kommer att nås. Enligt årsplanen råder god ekonomisk hushållning i Kungälv när samtliga finansiella mål är uppfyllda samtidigt som de verksamhetsinriktade målen visar god måluppfyllelse. I delårsrapportens anges två av målen inte prognostiseras att uppnås: - Överskottet skall uppgå till minst 2 % av skatter och statsbidrag år 2015. - De skattefinansierade investeringarna bör begränsas till det utrymme som åstadkoms genom driftsöverskott och avskrivningar. För de övriga två målen anges att de redovisas i tertial 3. Med utgångspunkt av vad som framkommit i delårsrapporten har vi inget att erinra gentemot Kommunstyrelsens bedömning. Vi vill dock uppmärksamma att det redan i Årsplan 2015 saknas förutsättningar för att målet avseende självfinansiering av skattefinansierade investeringar ska kunna uppnås. En utblick gentemot plan 2016-2018 visar att det saknas försättningar för att målet ska uppnås. Vidare har vi Kungälvs kommun 8 av 11
noterat att kommunen inte upprättar någon balansbudget, vilket ska göras enligt KL 8:5. 3.5 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed Den upprättade delårsrapporten omfattar perioden januari augusti, vilket är i överensstämmelse med KRL där det sägs att delårsrapporten ska omfatta minst sex och högst åtta månader. I syfte att redovisa en så aktuell rapport som möjligt bör Kommunstyrelsen snarast ta ställning till upprättad delårsrapport för att därefter förelägga den för fullmäktige. Delårsrapporten behandlas av Kommunstyrelsen den 14 oktober och kommer att redovisas för Kommunfullmäktige den 12 november 2015. Redovisningen till Kommunfullmäktige infaller utanför den tvåmånadersperiod som kan anses som god redovisningssed. Arbetet med delårsrapporten skall fullgöras i enlighet med god redovisningssed. Detta innebär bland annat att olika redovisningsprinciper måste beaktas vid upprättandet. Upplysning om avvikelser från god redovisningssed samt skälen för avvikelsen skall anges. Under rubriken Redovisningsprinciper och tilläggsupplysningar anges några avsteg från de rekommendationer som lämnas av RKR. Vi bedömer att kommunen till övervägande del följer vad som anges i KRL samt vad som i övrigt kan betraktas som god redovisningssed. Vi bedömer dock att redovisningen avseende fullfonderingsmodellen för pensioner inte ger en rättvisande bild av kommunens ekonomiska ställning och resultat. Till följd av detta rekommenderar vi att delårsrapporten ändras för att följa gällande lagstiftning inom redovisningsområdet. Redovisningsprinciperna kan lämpligen kompletteras med hur periodisering skett exempelvis vid årsavgifter, interkommunala ersättningar, statsbidrag. I RKR 22 efterfrågas kommentarer som förklarar säsongsvarianter eller cyklistiska effekter som påverkat verksamheten. I vår översiktliga granskning har det inte framkommit några omständigheter än som tidigare redovisats som tyder på att kommunens delårsrapport inte är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed i övrigt. 3.5.1 Resultaträkning Vi har noterat att resultaträkningens uppställning är i enlighet med KRL 5:1. En avstämning avseende delårsbokslutets resultat har gjorts gentemot Kungälvs kommun 9 av 11
grundbokföringen. Resultaträkningen kan lämpligen kompletteras med notförteckning. Vi har granskat ett urval av de periodiseringar som är gjorda i samband med delårsrapporten och konstaterar att väsentliga poster har periodiserats korrekt. I nedanstående tabell redovisas utfallet för de första åtta månaderna 2015, reviderad budget, prognos för utfallet för året såväl från april som från augusti samt avvikelsen mot budget vid respektive prognostillfälle (gråskuggat). Resultaträkning (belopp i mnkr) Utfall delår Reviderad budget Prognos april Budgetavvikelse april Prognos augusti Budgetavvikelse augusti Verksamhetens intäkter 390,3 587,5 608,9 21,4 631,3 43,8 Verksamhetens kostnader -1 705,1-2 616,2-2 651,7-35,5-2 660,4-44,2 Avskrivningar -72,9-105,0-105,0 0,0-110,0-5,0 Verksamhetens nettokostnader -1 387,7-2 133,7-2 147,8-14,1-2 139,1-5,4 Skatteintäkter 1 327,0 1 991,8 1 994,7 2,9 1 991,3-0,5 Generella statsbidr o utjämning 120,3 193,2 182,8-10,4 182,7-10,5 Finansiella intäkter 12,8 34,2 20,7-13,5 19,2-15,0 Finansiella kostnader -28,6-44,2-42,7 1,5-39,2 5,0 Årets resultat 43,8 41,3 7,7-33,6 14,9-26,4 Delårsresultatet t.o.m. augusti månad uppgår till 43,8 mnkr att jämföra med 91,4 mnkr vid motsvarande period föregående år. Orsak till den stora skillnaden framgår inte i delårsrapporten. I delårsrapporten görs en jämförelse mellan april- och augustiprognos. Några större poster som ej var budgeterade i Årsplan kommenteras särskilt. Det är företrädesvis på intäktsidan prognoserna skiljer sig åt. Prognos för intäkter på exploatering har ökat från 1,5 till 9 mnkr och reavinster från 7 till 14,5 mnkr. I båda prognoserna ingår återbetalning av 15,9 mnkr i AFA-medel, vilka ej var budgeterade. Sammantaget i augustiprognosen tar avvikelser mellan verksamhetens intäkter och kostnader ut varandra. Prognostiserat resultat för 2015 är beräknat till 14,9 mnkr, vilket medför en försämring med 26,4 mnkr. Orsaken är främst försämring när det gäller generella statsbidrag/utjämningsbidrag och finansiella intäkter. Vid avstämning mot balanskravet skall realisationsvinster om 14,5 mnkr exkluderas. Det finns inte något underskott från tidigare år att täcka in. Avstämningen gentemot lagstadgat balanskrav uppgår således till 0,4 mnkr vid årets slut. Tilläggas skall att denna avstämning är gjord utan hänsyn till kommunens fullfondsredovisning av pensioner. Kommunen gör ingen egen avstämning gentemot balanskravet. Vid korrekt pensionsredovisning enligt den s. k. blandmodellen uppgår avstämning gentemot balanskravet till minus 41 mnkr, varvid balanskravet ej uppnås. Se nedan: Kungälvs kommun 10 av 11
Balanskravsutredning, Mkr 2015 Redovisat resultat enligt fullfonderingsmodellen 15,0 - Pensionsförpliktelser före 1998 41,5 - Redovisat resultat enligt blandmodellen 26,5 - Realisationsvinster 14,5 Resultatfond VA 0,0 Resultatfond Renhållning 0,0 - Årets resultat efter balanskravsjusteringar 41,0 Medel till resultatutjämningsreserv 0,0 Medel från resultatutjämningsreserv 0,0 - Årets balanskravsresultat 41,0 3.5.2 Balansräkning Balansräkningens uppställning är i enlighet med KRL 5:2. En översiktlig avstämning avseende delårsbokslutets uppgifter har gjorts gentemot grundbokföringen. Balansräkningen kan lämpligen kompletteras med notförteckning. Avsättningar för pensioner redovisas inte i enlighet med bestämmelserna i den kommunala redovisningslagen. Pensionsförmåner intjänade före år 1998 skall redovisas som en ansvarsförbindelse. Kungälvs kommun tillämpar fullfonderingsmodell. 3.5.3 Kassaflödesanalys En översiktlig avstämning avseende delårsbokslutets uppgifter har gjorts gentemot övriga finansiella rapporter. Kassaflödesanalysen kan lämpligen kompletteras med notförteckning. 3.5.4 Sammanställd redovisning Sammanställd redovisning saknas. Vi rekommenderar att rapporten kompletteras med denna. 2015-10-15 Kungälvs kommun 11 av 11 Inger Andersson Fredrik Carlsson Projektledare Uppdragsledare