Vad är kommunal revision? Den revision som bedrivs i kommuner, landsting, regioner och kommunalförbund
Den här bildserien informerar om vad den kommunala revisionen är och hur den fungerar. Bilderna kan användas t ex för att informera om revisionen i fullmäktige och i nämnder. Bilderna belyser - revisionen i sitt sammanhang, - revisorernas förutsättningar och uppdrag, - god revisionssed med revisionsprocessen, - lekmannarevisionen. Användaren är fri att välja bilder och komplettera med egna. Läs mer: God revisionssed i kommunal verksamhet 2018 SKL ISBN 978-91-7585-698-8 Fullmäktige och revisorerna SKL ISBN 978-91-7164-806-8 Lekmannarevision i praktiken SKL ISBN 978-91-7164-906-5
En demokratiskt förankrad revision Den kommunala revisionen är ett lokalt demokratiskt kontrollinstrument med uppdrag att granska den verksamhet som bedrivs i kommunen samt pröva ansvarstagandet. Den kommunala revisionen är oberoende och granskar på fullmäktiges uppdrag och därigenom indirekt också för medborgarna. Med sin granskning och prövning bidrar revisorerna till en effektiv verksamhet samt att värna demokrati, mänskliga rättigheter och rättssäkerhet. God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Varför finns det revision? När någon bedriver verksamhet för någon annans räkning eller med andras medel, uppstår ett behov och intresse av att kunna kontrollera och säkerställa att uppdraget utförs säkert och att det blir som det var tänkt. Revision bidrar till att göra tydligt och synligt hur uppdrag genomförts samt att intyga tillstånd och processer i verksamheten. Revision ger ytterst medborgaren/ägaren/medlemmen information att använda för att pröva och utkräva ansvar.
Det kommunala ansvarssystemet Uppdragsgivare Ansvarsprövare Styrelsen och nämnderna har ansvar + Beredningar. Företag och förbund God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Fullmäktige är uppdragsgivare Fullmäktige är det beslutande organet beslutar om visioner, mål och riktlinjer och övriga övergripande och principiella frågor organiserar och fördelar uppdrag bemannar/väljer ledamöter och revisorer beslutar om budget och skattesats följer upp, utvärderar, omprioriterar prövar och beslutar om ansvarstagandet fastställer årsredovisningen
Styrelse och nämnder är uppdragstagare Styrelser och nämnder är verkställande och beredande förvaltar och genomför verksamhet enligt fullmäktiges mål, beslut och riktlinjer samt de lagar och förordningar som gäller fattar beslut inom ramen för sina uppdrag bereder ärenden till fullmäktige ser till att det finns en tillräcklig intern kontroll återredovisar sin verksamhet och sina uppdrag till fullmäktige verkar för samråd med de som nyttjar deras tjänster
Styrelser, nämnder och beredningar har ansvar Som uppdragstagare har styrelse, nämnder och beredningar ett ansvar inför fullmäktige. Fullmäktige prövar ansvaret årligen. Det sker med revisorernas granskning som grund. Fullmäktige kan bevilja eller neka ansvarsfrihet. Fullmäktige kan också rikta anmärkning.
Vad innebär ansvaret? Ansvaret följer med det uppdrag som styrelser, nämnder och beredningar får av fullmäktige, alltså genomföra och förverkliga fullmäktiges mål och beslut arbeta efter givna förutsättningar, enligt lagar och föreskrifter ha en tillräcklig intern kontroll i verksamheten återrapportera till fullmäktige. Det är de förtroendevalda som har ansvar. Ansvaret är kollektivt, men kan i undantagsfall prövas individuellt. Ansvaret granskas och prövas av revisorerna och fullmäktige.
Revisorerna är granskare Revisorerna granskar verksamheten i styrelse, nämnder och beredningar rapporterar resultatet av granskningarna till de som granskas och till fullmäktige bedömer ansvarstagandet avlämnar en revisionsberättelse med uttalande i ansvarsfrågan Lekmannarevisorerna har motsvarande uppdrag i de kommunala aktiebolagen.
Kort om revisionen Revisorerna är förtroendevalda. Fullmäktige utser minst 5 revisorer för varje mandatperiod. Fullmäktige utser också ofta en ordförande/sammankallande. Ur gruppen revisorer utser fullmäktige också lekmannarevisorer i kommunens aktiebolag och verksamhetsstiftelser = samordnad revision. Varje revisor är självständig, men revisorerna samverkar enligt god revisionssed. En enskild revisor kan inte röstas ner av de andra. Revisorerna utövar inte partipolitik i sin granskning.
Kort om revisionen Revisorerna ska anlita sakkunniga, som de själva väljer. Revisorerna har rätt att få de upplysningar de behöver. Revisorerna har initiativrätt i fullmäktige, styrelse och nämnder. Revisorerna och de sakkunniga har yttranderätt i fullmäktige när revisionsberättelsen behandlas. Fullmäktiges presidium bereder revisorernas budget och fullmäktige beslutar. Fullmäktige beslutar om revisionsreglemente.
Revisorerna ska anlita sakkunniga i den omfattning som behövs för att fullgöra granskningen enligt god revisionssed (kommunallagen 12 kap 8 ) Sakkunniga anlitas - för förvaltningsstöd (administration, upphandling, processtöd mm) - för granskningsinsatser De sakkunniga ska ha insikt och erfarenhet av kommunal verksamhet. Olika modeller förekommer; upphandlade revisionsföretag och andra konsulter, revisionskontor, revisionskansli, mindre administrativt stöd. SKYREV har en Certifiering av sakkunniga som liknar auktoriserade revisorer
Revisorerna har rätt till information Revisorerna har rätt att få de upplysningar de behöver för revisionsarbetet - av styrelse och nämnder, enskilda ledamöter samt anställda (kommunallagen 12 kap 9 ). Gäller även sekretessbelagd information. Sekretessen följer med in i revisorernas arbete. Revisorerna kan också begära upplysningar av yrkesrevisorer, lekmannarevisorer och revisorer i kommunala företag och kommunalförbund om upplysningarna behövs för uppdraget.
Revisorernas uppdrag Omfattning och revisionsobjekt Kommunallagen 12 kap. 1 1 st: Revisorerna granskar årligen i den omfattning som följer av god revisionssed all verksamhet som bedrivs inom nämndernas verksamhetsområden. De granskar på samma sätt, genom de revisorer eller lekmannarevisorer som utsetts i juridiska personer enligt 3 kap. 16a-18b, även verksamheten i de företagen. Revisorerna granskar inte ärenden som avser myndighetsutövning, med vissa undantag. KL 12 kap. 3.
Revisorernas uppdrag Vad ska granskas och prövas? Kommunallagen 12 kap. 1 2 st: Revisorerna prövar om verksamheten sköts på ett ändamålsenligt och från ekonomisk synpunkt tillfredsställande sätt, om räkenskaperna är rättvisande och om den interna kontrollen som görs inom nämnderna är tillräcklig. Revisorerna anmäler misstanke om förmögenhetsrättligt brott eller att allmän förvaltningsdomstols avgörande har åsidosatts. KL 12 kap. 1 3 st.
Innebörden av att verksamheten sköts på ett ändamålsenligt och ekonomiskt tillfredställande sätt Verksamheten lever upp till fullmäktiges mål, beslut och riktlinjer samt gällande lagstiftning och andra föreskrifter som gäller för verksamheten. Verksamheten klarar att genomföra sitt uppdrag med tillgängliga resurser. Styrelsen och nämnder har en styrning och uppföljning mot mål och beslut. Verksamheten bedrivs med god ekonomisk hushållning utifrån fullmäktiges beslut Revisionens granskning fokuserar på de uppdrag som fullmäktige överlämnat. God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Innebörden av om räkenskaperna är rättvisande Redovisningen ger en rättvisande bild av resultat och ekonomisk ställning. Delårsrapport och årsredovisning är upprättade i enlighet med lagstiftning och god redovisningssed. Räkenskaperna ska upprättas i enlighet med lagen om kommunal bokföring och redovisning. God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Innebörden av om den interna kontrollen är tillräcklig Det finns systematiskt ordnade kontroller i organisation, system, processer och rutiner, som på en rimlig nivå säkerställer att verksamheten lever upp till målen och är kostnadseffektiv, informationen om verksamheten och om den finansiella rapporteringen är ändamålsenlig, tillförlitlig och tillräcklig, de regler och riktlinjer som finns för verksamheten följs. Revisonens granskning avser hur den interna kontrollen är uppbyggd och hur den fungerar i praktiken. Granskningen sker ur ett system-, redovisnings- och verksamhetsperspektiv. God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Revisorernas uppdrag Vad ska granskas och prövas, fortsättning Kommunallagen 12 kap. 2 : Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten som enligt 8 kap. 20 a skall behandlas av fullmäktige och årsbokslutet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapport och årsbokslutet. Revisorerna gör en skriftlig bedömning av måluppfyllelsen i samband med delårsrapporten och i revisionsberättelsen.
Lekmannarevisor Obligatorisk i helägda kommunala aktiebolag Utses av fullmäktige Väljs ur gruppen kommunens förtroendevalda revisorer Civilrättsligt uppdrag/syssloman Skadeståndsansvar Lekmannarevisorernas granskning syftar till att stärka den demokratiska insynen och fullmäktiges kontroll i kommunala aktiebolag.
Lekmannarevisorernas granskning Granskar om bolagets verksamhet sköts på ett ändamålsenligt och från ekonomisk synpunkt tillfredsställande sätt och om bolagets interna kontrollen är tillräcklig (ABL). Granskar inte räkenskaperna. Det gör bolagets auktoriserade/godkände revisor. Granskning enligt god sed, genomförs på motsvarande sätt som kommunens revision. Lekmannarevisorn avger en granskningsrapport till bolagsstämman och fullmäktige.
Förhållandet mellan lekmannarevisorns och den auktoriserade revisorns uppdrag INTERN KONTROLL God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Samordnad revision Lekmannarevisorer i kommunala aktiebolag (hel- och delägda) och revisorer i verksamhetsstiftelser som kommunen bildat, ska utses ur gruppen av kommunens revisorer, dvs med personsamband. Avsikten är att den kommunala verksamheten ska kunna granskas och prövas med helhetssyn.
God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Revisorerna ska granska enligt god revisionssed Kravet på god revisionssed finns i kommunallagen. Revisorerna granskar årligen i den omfattning som följer av god revisionssed all verksamhet som bedrivs inom nämndernas verksamhetsområden. God revisionssed syftar till gemensam utveckling, likartat arbetssätt och bedömningar. Revisionen ska vila på vedertagen praxis, inte vara godtycklig. God revisionssed i kommunal verksamhet är dokumenterad 1995, 1999, 2002, 2006, 2010, 2014 och 2018. Revisionsdelegationen inom SKL fastställer den goda seden.
God revisionssed God revisionssed är de goda principer och föredömliga tillvägagångssätt som är allmänt vedertagna där revision utförs. Med allmänt vedertagen menas den praxis som råder i en kvalitativt representativ krets av revisorer. God revisionssed i kommunal verksamhet utgår från den kommunala sektorns förutsättningar - offentlig insyn - förtroendevalda revisorer - det demokratiska uppdraget God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
God revisionssed i kommunal verksamhet 2018 är fastställd av Revisionsdelegationen inom Sveriges Kommuner och Landsting oktober 2018. God revisionssed i kommunal verksamhet har hittills dokumenterats 1995, 1999, 2002, 2006, 2010, 2014.
Vad innehåller God revisionssed? Del 1 Del 2 Del 3 Revisionen i kommuner och regioner Det kommunala ansvarssystemet, lokal demokrati och självstyrelse Revisionens organisering Revisionens oberoende Revisionsuppdragen Revisionsprocessen Grundläggande principer Årlig granskning Planera Granska Pröva Ansvarsprövning Revisorernas förhållningssätt och arbetsformer Revisorerna upprätthåller oberoendet Revisorerna arbetar samordnat och effektivt Revisorerna kommunicerar Revisorerna samverkar + Ansvarsprövningsbanken + Revisionsberättelser m.fl. dokument finns på www.skl.se/revision
Revision förutsätter oberoende Oberoendet är centralt för trovärdighet och legitimitet. Oberoende innebär att stå fri gentemot den som ska granskas samt att självständigt och objektivt (sakligt och opartiskt) granska och pröva. Ett absolut oberoende finns inte, men oberoendet måste uppfattas vara tillräckligt. God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Oberoendet skyddas av formella regler Valbarhets- och jävsregler. Revisorerna är självständiga individuellt och i grupp Anlita sakkunniga, som de själva väljer, i den omfattning som behövs. Rätt till upplysningar de behöver. Gäller även sekretessbelagd information. Initiativrätt i fullmäktige, styrelse och nämnder. Yttranderätt i fullmäktige när revisionsberättelsen behandlas. Revisorerna och de sakkunniga Fullmäktiges presidium bereder revisionens budget. Fullmäktige beslutar om revisorernas budget. Fullmäktige har möjlighet att besluta om ett revisionsreglemente.
Oberoendet i praktiken Självständighet i val av granskning, metoder, bedömning mm Objektivitet opartiskhet och saklighet i agerande, bedömningar och uttalanden Prövar löpande sitt oberoende Att arbeta stödjande och framåtsyftande med iakttagelser, bedömningar och rekommendationer till de som granskas står inte i strid med revisionens oberoende. Ett effektivt revisionsarbete förutsätter dialog och förtroende mellan revisonen och de som granskas God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Revisionsprocessen Revisionsprocessen omfattar allt det arbete som utförs under ett revisionsår från riskanalys och planering av granskningsinsatser till uttalandet i revisionsberättelse eller granskningsrapport. Revisionsprocessen är avslutad när fullmäktige eller bolagsstämma behandlat revisionsberättelse/granskningsrapport och fattat beslut i ansvarsfrågan. God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Revisionsprocessen Riskanalys inventera, analysera, bedöma. Prioritera och besluta om revisions-/granskningsplan. Informera om revisions-/granskningsplanen. Analysera och bedöma. Kommunicera. Rapportera med revisionsberättelse/ granskningsrapport. Planera med projektplaner. Genomföra och kvalitetssäkra. Besluta och rapportera. God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Årlig granskning Måluppfyllelse. Styrning och intern kontroll. Rättvisande bild av resultat och ekonomisk ställning Enligt LKBR och god redovisningssed Resultat förenliga med fullmäktiges mål Stora risker. Grundläggande granskningen är otillräcklig Verksamhet, processer, rutiner God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Grundläggande granskning Ger en djupare innebörd och förklarar vad granskningen syftar till och omfattar. Presenterar ett arbetssätt i steg
Riskanalys Se även skriften Riskanalys i kommunal revision Inhämta kunskap Inventera risker Analysera risker Bedöma risker Riskanalysen dokumenteras Ligger till grund för revisorernas revisionsplan God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Bedömning av riskers väsentlighet God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Granskning utifrån Revisionsfrågor och Revisionskriterier En gransknings syfte formuleras som en eller flera revisionsfrågor med utgångspunkt från revisionsplanen och analysen. Resultatet av granskningen värderas mot revisionskriterier som är referenspunkter/ramar att bedöma mot. God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Rapportera och kommunicera - på olika och kompletterande sätt Rapporter med missiv till berörd nämnd; önskan på svar Möten med berörd nämnd där rapporter presenteras och diskuteras Information och diskussion med fullmäktiges presidium Rapporter till fullmäktiges ledamöter Information till fullmäktige, t ex under stående punkt Behandling i fullmäktige; beslut om åtgärder Webbsida Media
God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Bedömning av ansvarstagandet Tillstyrka att ansvarsfrihet beviljas Rikta anmärkning Avstyrka att ansvarsfrihet beviljas Revisorerna uttalar sig i revisionsberättelsen
Revisionsberättelsen Informerar om uppdraget och utgångspunkterna Redogör för resultatet av granskningen + ev. redogörelse Uttalanden om - årsredovisningen - resultatet - ansvarstagandet Upplyser om ev. jäv och andra hinder Undertecknande och bilagor
Grunder för revisorernas kritik Skador förstärker God revisionssed i kommunal verksamhet 2018
Fullmäktiges ansvarsprövning Fullmäktige ska - bevilja eller vägra ansvarsfrihet senast 30/6 - ta egen ställning till eventuell anmärkning från revisorerna - vid anmärkning från revisorerna inhämta förklaring - motivera sina beslut, om det inte är uppenbart obehövligt Fullmäktige kan - rikta egen anmärkning, även om inte revisorerna gjort det - återkalla uppdrag (om ansvarsfrihet vägrats) - väcka skadeståndstalan (- -)
Revisionsdelegationen inom SKL För revisionsfrågor finns inom Sveriges Kommuner och Landsting en Revisionsdelegation. Deras uppdrag är att återkommande uppdatera, dokumentera och fastställa god revisionssed i kommunal verksamhet, vara samrådsorgan till förbundets löpande intressebevakning, utvecklings- och serviceinsatser inom revisionsområdet. inom uppdraget ha ett löpande och nära samråd med dem som sakkunnigt biträder de förtroendevalda revisorerna enligt kommunallagen.
Revisionsdelegationen 2018 Cecilia Forss, Region Uppsala ordförande Bert Öhlund, Västerbottens läns landsting vice ordförande Elisabeth Löf, Region Västmanland Christine Högberg, Kramfors kommun Charlotta Svanberg, Region Kronoberg Jan Rönngren, Strömsunds kommun Krister Stensson, Västra Götalandsregionen Monica Brodén, Region Östergötland Marianne Eriksson, Region Jönköping Nils Westling, Söderhamns kommun Gun Alexandersson, Västragötalandsregionen
Vad reglerar och styr revisionen? Kommunallagen. Aktiebolagslagen. Offentlighets- och sekretesslagen. Lagen om finansiell samordning. Stiftelselagen. Lag om ekonomiska föreningar. Lagen om handelsbolag och enkla bolag m fl. God revisionssed (SKL) Revisionsreglemente (fullmäktige) Förbundsordningar, bolagsordningar och ägardirektiv (fullmäktige) Revisorernas egna styrdokument som Arbetsordning och Revisionsplan De sakkunnigas normering från SKYREV Övergripande lagar som Lag om kommunal bokföring, Lagen om offentlig upphandling, Arkivlagen, Förvaltningslagen, Dataskyddsförordningen/GDPR Verksamhetens lagregleringar t ex Socialtjänstlagen, Plan- och bygglagen