Revisionsrapport Anders Larsson Cert. kommunal revisor Matti Leskelä Cert. kommunal revisor Felix Miranda Thyrén Revisionskonsult November 2017 Granskning av delårsrapport 08 2017 Region Östergötland
Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning 2 2.3 Revisionskriterier 3 2.4 Metod 3 3 Granskningsresultat 4 3.1 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed 4 3.2 Delårsrapporter för nämnder samt produktionsenheter 5 3.3 God ekonomisk hushållning 6 3.3.1 Finansiella mål 6 3.3.2 Mål för verksamheten 7
1 Sammanfattande bedömning har på uppdrag av regionens revisorer granskat regionens delårsrapport för perioden 2017-01-01 2017-08-31. Uppdraget ingår som en obligatorisk del av revisionsplanen för år 2017. Syftet med den översiktliga granskningen är att ge revisorerna ett underlag för sin bedömning av om delårsrapporten är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed samt om resultatet är förenligt med de mål som fullmäktige fastställt. Revisorernas uttalande avges i den bedömning som de avlämnar till fullmäktige i samband med att delårsrapporten behandlas. Utifrån genomförd granskning gör vi följande bedömning av regionens delårsrapport. Bedömningen utgår från ställda revisionsfrågor: Har delårsrapporten upprättats enligt lagens krav och god redovisningssed? Förvaltningsberättelsen innehåller i allt väsentligt innehåller de delar som krävs enligt lag och god redovisningssed. Vi bedömer dock att räkenskaperna avviker från lagar och rekommendationer vad gäller värdering av fondplaceringar och redovisning av pensionsåtagandet. Delårsrapporten överensstämmer i dessa avseenden med regionens styrmodell och är kopplad till regionfullmäktiges strategiska plan med treårsbudget. Resultat och pensionsskuld redovisas även enligt blandmodell. Vidare informeras om värdet av fondplaceringarna enligt lägsta värdets princip. Avvikelsen avseende pensionsåtagandet uppgår till 7 369 mkr. Beträffande fondplaceringar uppgår avvikelsen till 620 mkr. Eftersom felen är av betydande storlek bedömer vi att räkenskaperna inte ger en rättvisande bild och därför bör rättas innan de behandlas av fullmäktige. En samlad bedömning av om målen för god ekonomisk hushållning kommer att uppnås bör göras i delårsrapporten i enlighet med Rådet för kommunal redovisnings rekommendation 22. Med fördel kan en samlad bedömning liknande den som gjorts i årsredovisningen för 2016 tillföras delårsrapporten kommande år. Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda finansiella målen? Vi bedömer att fullmäktiges finansiella mål om ett resultat som uppgår till minst en procent av skatter och statsbidrag kommer att uppnås. Vi bedömer att de prognostiserade resultaten inom ekonomiperspektivet är delvis förenliga med de strategiska mål som fullmäktige antagit. Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda målen för verksamheten? Vi bedömer att resultaten i delårsrapporten delvis är förenliga med fullmäktiges fastställda mål för verksamheten. Måluppfyllelsen i verksamhetsperspektiven är i många fall inte helt tillfredsställande efter augusti och målen bedöms delvis komma att uppfyllas vid årets slut. Redovisade resultat i regionens delårsrapport bedöms som rimliga utifrån resultaten i produktionsenheternas delårsrapporter. Region Östergötland 1 av 8
2 Inledning 2.1 Bakgrund Enligt Kommunallagen kapitel 9 skall revisorerna bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Granskningen ska ge revisorerna underlag för sin skriftliga bedömning, vilken skall biläggas delårsrapporten i samband med fullmäktiges behandling av densamma. Revisionsobjekt är regionstyrelsen som enligt kommunallagen är ansvarig för delårsrapportens upprättande. Krav på delårsrapport samt utformning av densamma framgår av Lag om kommunal redovisning (KRL). I kapitel 9, 1 regleras att regionen minst en gång under räkenskapsåret skall upprätta en delårsrapport för verksamheten från räkenskapsårets början. Minst en rapport skall omfatta en period av minst hälften och högst två tredjedelar av räkenskapsåret. I KRL kapitel 9, 2 sägs att delårsrapporten skall innehålla en översiktlig redogörelse för utvecklingen av regionens verksamhet och resultat sedan föregående räkenskapsårs utgång. Enligt Kommunallagen skall regionen formulera verksamhetsmässiga och finansiella mål för god ekonomisk hushållning i budgeten. Dessa mål ska sedan följas upp i delårsrapport och årsredovisning. 2.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning Granskningen syftar till att ge revisorerna underlag för sin skriftliga bedömning vilken biläggs delårsrapporten till fullmäktiges behandling. Granskningen ska besvara följande revisionsfrågor: Har delårsrapporten upprättats enligt lagens krav och god redovisningssed? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda finansiella målen? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda målen för verksamheten? Granskningen har planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om delårsrapporten ger en rättvisande bild. Granskningen är översiktlig och omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i delårsrapporten. Då vår granskning därför inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda felaktigheter kan förekomma. Granskningen omfattar regionens delårsrapport. Dessutom granskas regionstyrelsens, nämndernas och några produktionsenheters delårsrapporter. Utvalda produktionsenheter är Centrum för verksamhetsstöd och utveckling, Primärvårdscentrum, Sinnescentrum, Finansförvaltningen och Pensionsförvaltningen. Översiktlig granskning har gjorts av måluppfyllelse inom övriga produktionsenheter. Region Östergötland 2 av 8
2.3 Revisionskriterier Granskningen av delårsrapporten innebär en bedömning av om rapporten följer: Kommunallagen (KL) och lag om kommunal redovisning (KRL) Rådet för kommunal redovisnings rekommendation 22 avseende delårsrapportering Fullmäktiges beslut avseende god ekonomisk hushållning Regionens anvisningar avseende delårsrapport 2.4 Metod Delårsrapporten granskas översiktligt i förhållande till kraven i den kommunala redovisningslagen och kommunal redovisningssed. Granskningen utgår från Vägledning 4 Granskning av delårsrapport utgiven av Sveriges kommunala yrkesrevisorer (SKYREV). Granskningen har skett genom intervjuer, analytisk granskning och granskning av räkenskapsmaterial. Ett utkast till revisionsrapport har lämnats till berörda för synpunkter. Granskningen har följts av de förtroendevalda revisorerna Anders Senestad och Christian Nordin Olsson. Region Östergötland 3 av 8
3 Granskningsresultat 3.1 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed Regionens delårsrapport omfattar förvaltningsberättelse, resultaträkning och balansräkning i enlighet med lag om kommunal redovisning. Den innehåller även information om verksamhet och ekonomi i regionens företag, kassaflödesanalys, prognos över förväntat utfall och väsentliga nyckeltal. I den sammanställda redovisningen har de bolag, som regionen har ett betydande ägarinflytande i, konsoliderats i delårsbokslut och helårsbedömning. Ingående bolags påverkan på koncernresultatet efter åtta månader är +8 mkr. Vidare lämnas en driftredovisning med resultat och eget kapital för nämnder och produktionsenheter. Det samlade resultatet efter åtta månader är +406 mkr vilket är lägre än samma period föregående år då resultatet var +580 mkr. För helåret 2017 är prognosen ett resultat om +128 mkr. Efter åtta månader uppvisar finansförvaltningen ett utfall som är bättre än budget medan sjukvårdande verksamheter har ett samlat utfall som är sämre än budget. Sjukvårdande verksamheters resultat uppgår till -97 mkr (delår 08 2016: -76 mkr). Helårsbedömningen pekar på ett resultat om -256 mkr för sjukvårdande enheter. Godkänd helårsbudget är -102 mkr. Nämnderna och styrelsen (exklusive produktionsenheter) har efter åtta månader ett resultat om +91 mkr vilket är bättre än årsbudget som uppgår till 1 mkr. Helårsbedömningen är ett utfall i nivå med budget. Delårsrapporten omfattar också en investeringsredovisning. Enligt denna prognostiseras investeringarna för helåret till 1 620 mkr vilket är lägre än budgeterad nivå om 1 941 mkr. Utfallet till och med augusti uppgår till 802 mkr. Även en balanskravsutredning med helårsprognos redovisas i enlighet med lag och rekommendation från Rådet för kommunal redovisning. Regionen uppfyller balanskravet vid redovisningen av pensioner enligt full fondering. Resultatet enligt avstämningen mot balanskravet uppgår till +125 mkr enligt prognosen för hela 2017. En avstämning enligt blandmodellen för pensioner redovisas också i delårsrapporten. Prognosen för helåret visar då -35 mkr i balanskravsresultat. I delårsrapporten lämnas en redogörelse över tillämpade redovisningsprinciper. Regionens utgångspunkt är att samma redovisnings- och värderingsprinciper ska gälla i delårsbokslut som i årsbokslut. Enligt lag om kommunal redovisning (KRL) ska omsättningstillgångar tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet på balansdagen. Regionen redovisar fondplaceringar till aktuellt marknadsvärde. Vidare informeras om värdet av fondplaceringarna enligt lägsta värdets princip. Om lägsta värdets princip tillämpats skulle tillgångarnas värde varit 620 mkr lägre per 31 augusti 2017. Enligt KRL ska en förpliktelse att betala ut pensionsförmåner som intjänats före 1998 inte tas upp som skuld eller avsättning. Regionen redovisar hela pensionsförpliktelsen som en skuld. Region Östergötland 4 av 8
En redovisning enligt blandmodellen med resultat- och balansräkning samt kassaflödesrapport presenteras i delårsrapporten. Vid tidpunkten för delårsrapporten uppgår pensionsskuld inklusive löneskatt till 12 287 mkr enligt full fondering respektive 4 918 mkr enligt blandmodell. Pensionsskulden skrivs således ned med 7 369 mkr vid en redovisning enligt blandmodell. Avvikelserna mot KRL vad gäller pensioner och placeringar påverkar det egna kapitalet enligt följande: mkr Redovisat eget kapital per 31 aug 2017 1 196 Justering pensioner 7 369 Justering placeringar -620 Eget kapital vid redovisning enligt KRL 7 945 Bedömning Förvaltningsberättelsen innehåller i allt väsentligt de delar som krävs enligt lag och god redovisningssed. Vi bedömer dock att räkenskaperna avviker från lagar och rekommendationer vad gäller värdering av fondplaceringar och redovisning av pensionsåtagandet. Delårsrapporten överensstämmer i dessa avseenden med regionens styrmodell och är kopplad till regionfullmäktiges strategiska plan med treårsbudget. Resultat och pensionsskuld redovisas även enligt blandmodell. Vidare informeras om värdet av fondplaceringarna enligt lägsta värdets princip. Avvikelsen avseende pensionsåtagandet uppgår till 7 369 mkr. Beträffande fondplaceringar uppgår avvikelsen till 620 mkr. Eftersom felen är av betydande storlek bedömer vi att räkenskaperna inte ger en rättvisande bild och därför bör rättas innan de behandlas av fullmäktige. 3.2 Delårsrapporter för nämnder samt produktionsenheter Formerna för nämndernas rapportering är inte helt tydligt reglerade. Förutom regionstyrelsen finns följande nämnder i regionen: Hälso- och sjukvårds-nämnden, regionutvecklingsnämnden, samverkansnämnden för sydöstra sjukvårdsregionen, trafik- och samhällsplaneringsnämnden och patientnämnden. Regionstyrelsen, hälso- och sjukvårdsnämnden, regionutvecklingsnämnden och trafik- och samhällsplaneringsnämnden lämnar en samlad redovisning i form av regionens samlade delårsrapport. De tre nämnderna ingående i den samlade delårsrapporten behandlar separata delårsrapporter i respektive nämnd. Samverkansnämnden för sydöstra sjukvårdsregionen och patientnämnden omnämns inte i regionens samlade delårsrapport. För samverkansnämnden för sydöstra sjukvårdsregionen redovisas de ekonomiska flödena inom Östergötland via hälso- och sjukvårdsnämnden. Patientnämndens ekonomi redovisas inom regionstyrelsen. Tre utvalda produktionsenheter har granskats mer ingående avseende redovisning av måluppfyllelse, bedömningar samt följsamhet till anvisningar. Dessa är Region Östergötland 5 av 8
Sinnescentrum, Centrum för verksamhetsstöd och utveckling samt Primärvårdscentrum. Granskningen visar att redovisning sker inom samtliga perspektiv och strategiska mål inom Sinnescentrum samt Centrum för verksamhetsstöd och utveckling. Undantaget är Primärvårdscentrum, där anvisningarna för delårsrapportering medgav att delårsrapporteringen baserades på vårdcentralernas verksamhetsplaner. Det noteras dock att delårsrapportens redovisning av måluppfyllelse är relativt sparsam liksom redovisning av helårsbedömningar. Denna produktionsenhet är nystartad under 2017. Bedömning Formerna för nämndernas delårsrapportering bör förtydligas. De granskade produktionsenheternas delårsrapporter följer till stor del regionens anvisningar. Produktionsenheternas rapporter bedöms ge en rättvisande bild av ekonomi och verksamhet. Prognoser för ekonomisk framtida utveckling lämnas generellt och upplysningar om framtida verksamhetsutveckling lämnas till stor del. 3.3 God ekonomisk hushållning Enligt Rådet för kommunal redovisnings rekommendation 22 om delårsrapport ska en samlad bedömning om huruvida målen för en god ekonomisk hushållning kommer att kunna uppnås göras. Regionens strategiska plan med treårsbudget 2017-2019 anger följande: För Region Östergötland innebär god ekonomisk hushållning att organisationen ska uppnå goda verksamhetsresultat och därutöver ska det finansiella målet ska vara uppfyllt. En samlad bedömning av om målen för god ekonomisk hushållning kommer att kunna uppnås görs inte i delårsrapporten. Bedömning En samlad bedömning av om målen för god ekonomisk hushållning kommer att uppnås bör göras i delårsrapporten i enlighet med Rådet för kommunal redovisnings rekommendation 22. Med fördel kan en samlad bedömning liknande den som gjorts i årsredovisningen för 2016 tillföras delårsrapporten kommande år. 3.3.1 Finansiella mål Av den strategiska planen med treårsbudget framgår följande: Det finansiella målet för god ekonomisk hushållning bedöms vara uppfyllt när årets resultat uppgår till minst två procent av skatter och generella statsbidrag. Under enskilda år kan emellertid målet vara uppfyllt trots att resultatet understiger två procent. Detta kan vara aktuellt vid tillfälliga konjunkturnedgångar och stora omställningskostnader. Av den strategiska planen framgår också att det egna kapitalet bedöms uppnå målet på 500 mkr vilket möjliggör en reducering av det finansiella målet från två procent till en procent. I finansplanen för 2017-2019 är en resultatnivå på en procent av skatter och generella statsbidrag beslutad. Regionfullmäktige har i strategisk plan med treårsbudget 2017-2019 beslutat om tre strategiska mål inom det ekonomiska perspektivet. I delårsrapporten redovisas måluppfyllelsen enligt nedan: Region Östergötland 6 av 8
Strategiska mål Ekonomi som ger handlingsfrihet Långsiktigt hållbar ekonomi Kostnadseffektiv verksamhet Resultat Inte helt uppfylld måluppfyllelse, men utveckling sker enligt plan. Tillfredsställande måluppfyllelse Inte helt uppfylld måluppfyllelse, men utveckling sker enligt plan. Inom det strategiska målområdet Ekonomi som ger handlingsfrihet redovisas att målet endast är delvis uppfyllt till följd av obalanserna inom sjukvårdande verksamhet. Inom det strategiska målet Långsiktigt hållbar ekonomi uppnås målet för regionen totalt beträffande både resultat (över en procent av skatter och generella statsbidrag) och eget kapital (över 500 mkr). Beträffande det strategiska målet Kostnadseffektiv verksamhet framgår att produktiviteten minskat. Det anges också att aktiviteter som är positiva för produktivitetsutvecklingen pågår. Regionens resultat för 2017 bedöms i helårsprognos att vara i nivå med målet på en procent av skatter och generella statsbidrag. För delårsperioden motsvarar det redovisade resultatet om 406 mkr ett utfall om 4,7 procent av skatter och statsbidrag. Bedömning Vi bedömer att fullmäktiges finansiella mål om ett resultat som uppgår till minst en procent av skatter och statsbidrag kommer att uppnås. Vi bedömer att de prognostiserade resultaten inom ekonomiperspektivet är delvis förenliga med de strategiska mål som fullmäktige antagit. 3.3.2 Mål för verksamheten Regionfullmäktige har i sin strategiska plan med treårsbudget 2017-2019 beslutat om strategiska mål inom de olika perspektiven. I delårsrapporten ges en samlad bedömning av måluppfyllelsen för respektive perspektiv. En summering av denna ger nedanstående resultat enligt intilliggande bedömningsskala: Region Östergötland 7 av 8
För 19 av de 21 målen redovisas en inte helt tillfredsställande måluppfyllelse. Samtidigt finns det inget strategiskt mål där måluppfyllelsen är rödmarkerad, det vill säga otillfredsställande. Under samhällsperspektivet samt medborgarperspektivet bedöms flertalet framgångsfaktorer som inte helt uppfyllda, vilket bidrar till att samtliga strategiska mål utom ett bedöms som inte helt uppfyllda. Under medborgarperspektivet bedöms framgångsfaktorerna Patienter ska inte behöva drabbas av undvikbara vårdskador samt God tillgänglighet till besök och behandling i hela vårdprocessen ha en otillfredsställande måluppfyllelse. Även inom processperspektivet bedöms flertalet framgångsfaktorer som inte helt uppfyllda, vilket bidrar till att samtliga strategiska mål bedöms som inte helt uppfyllda. Framgångsfaktorerna Optimal dimensionering av vårdplatser, Systematiskt miljöarbete i varje verksamhet samt God hushållning med energi och naturresurser bedöms ha en otillfredsställande måluppfyllelse. Inom medarbetarperspektivet bedöms övervägande delen av framgångsfaktorerna som inte helt uppfyllda, vilket bidrar till att samtliga strategiska mål bedöms som inte helt uppfyllda. Två framgångsfaktorer Hälsofrämjande arbetsplatser i utveckling samt En arbetsgivare som är attraktiv bedöms ha en otillfredsställande måluppfyllelse. En översiktlig granskning av ett urval av produktionsenheternas delårsrapporter har gjorts. Denna visar att det sammantaget finns en samstämmighet mellan redovisad måluppfyllelse i delårsrapporterna för produktionsenheterna respektive regionen. Dock har produktionsenheterna flera bedömningar med otillfredsställande måluppfyllelse och tillfredsställande måluppfyllelse. Stickprov avseende underlag till ett antal nyckelindikatorer och resultatmått har genomförts, och utifrån dessa bedöms tillförlitligheten i underlagen till nyckelindikatorer/resultatmått i allt väsentligt vara god. Det redovisade utfallet i delårsrapporten visar sammantaget på en inte helt tillfredsställande måluppfyllelse utifrån regionens definition. Bedömning Vi bedömer att resultaten i delårsrapporten delvis är förenliga med fullmäktiges fastställda mål för verksamheten. Måluppfyllelsen i verksamhetsperspektiven är i många fall inte helt tillfredsställande efter augusti och målen bedöms delvis komma att uppfyllas vid årets slut. Redovisade resultat i regionens delårsrapport bedöms som rimliga utifrån resultaten i produktionsenheternas delårsrapporter. Region Östergötland 8 av 8