Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Johan Lindqvist 103 33 Stockholm fi.registrator@regeringskansliet.se Er ref: Fi2013/2482 Vår ref: Dnr 127/2013 2013-08-05 Remissvar avseende promemoria om vissa skattefrågor Föreningen Svenskt Näringsliv har beretts tillfälle att avge yttrande över angivna promemoria. Svenskt Näringsliv ansluter sig till vad Näringslivets Skattedelegation anfört i bifogat yttrande. SVENSKT NÄRINGSLIV Krister Andersson Anna Sandberg Nilsson Svenskt Näringsliv Confederation of Swedish Enterprise Postadress/Address: SE-114 82 Stockholm Besök/Visitors: Storgatan 19 Telefon/Phone: +46 (0)8 553 430 00 www.svensktnaringsliv.se Org. Nr: 802000-1858
N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Johan Lindqvist 103 33 Stockholm fi.registrator@regeringskansliet.se Er ref: Fi2013/2482 Vår ref: Dnr 127/2013 2013-08-05 Remissvar avseende promemoria om vissa skattefrågor Näringslivets Skattedelegation, NSD, har erbjudits möjlighet att lämna synpunkter på ovanstående förslag och anför följande. NSD vill inledningsvis framföra kritik vad avser den mycket korta svarstiden i detta ärende. Av Regeringskansliets propositionshandbok (Ds 1997:1) framgår att som huvudregel gäller att en remisstid inte bör sättas kortare än tre månader och att hänsyn därtill ska tas till semesterperioder. Svarstiden i detta fall är ca 6 veckor under semestertid. Att under denna korta tid och under semestertider fullt ut kunna analysera förslaget tillsammans med våra medlemmar är inte möjligt. NSD lämnar därför endast synpunkter vad avser nedanstående förslag och avstår från att lämna synpunkter i övrigt då den korta svarstiden inte möjliggör en analys av förslagens effekter för näringslivet. Sammanfattning NSD anser att Mervärdesskattelagen 1994:200, ML, behöver genomgå en total översyn. NSD anser att de särskilda reglerna avseende personbilar måste bli föremål för en mer omfattande översyn och att personbilsdefinitionen i ML bör utmönstras. NSD anser att konsekvensanalysen inte tillräckligt djupt redogör för effekterna av förändrad avdragsrätt för den dentaltekniska branschen. NSD anser att konsekvensanalysen brister vad gäller luftfartyg och att Sverige bör arbeta för en förändrad och förbättrad lagstiftning på området. NSD tillstyrker att förteckningen i 9c kap. ML kompletteras med vissa biobränslen och vissa tillsatser i motorbränslen. Behov av total översyn av mervärdesskattelagen Inledningsvis vill NSD påtala att ML behöver genomgå en total översyn. Regelverket avseende mervärdesskatt är ett av de mest komplicerade regelverk som näringslivet har att tillämpa. I EU:s mätningar av administrativa kostnader för företagen ligger momsreglerna allra högst. Regelverket är i sig komplicerat, därtill kommer en utformning av ML som är omständlig och saknar en bra struktur och översiktlighet. Denna promemoria behandlar endast ett stort antal momsfrågor där separata detaljförändringar föreslås men visar samtidigt på behovet med en total översyn.
2 Avsnitt 3 Avdragsrätt för ingående mervärdesskatt vid inköp och hyra av husbilar I promemorian föreslås att vissa husbilar undantas från avdragsförbudet för ingående moms som hänför sig till förvärv eller hyra av personbil. I promemorian redogörs för ML:s definition av personbil som till mångt och mycket är beroende av definitionen i lagen (2001:559) om vägtrafikdefinitioner. Om ändring sker i denna lag kan fler sorters bilar komma att omfattas av avdragsförbudet vilket strider mot EU-rätten, som säger att befintligt avdragsförbud vid EU-inträdet får behållas men inte utökas. Fråga har därför uppkommit om ML:s bestämmelser om avdragsförbud för personbilar behöver förändras. NSD ifrågasätter inte de i promemorian angivna skälen till den föreslagna förändringen men anser att de särskilda reglerna avseende personbilar måste bli föremål för en mer omfattande översyn. Reglerna måste förenklas och förbättras och NSD anser att dagens särskilda personbilsdefinition i ML är så bristfällig att den helt bör utmönstras. I dag särbehandlas personbilar genom att avdragsförbud råder för ingående moms vid inköp av personbil även om denna bil fullt ut används i verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning. Avdragsförbud råder vid exempelvis inköp av personbil som används för budtjänster, hemtjänster och ambulanstransporter. Om fordonet däremot köps in eller hyrs ut för återförsäljning, uthyrning, persontransporter, transporter av avlidna eller körkortsutbildning gäller inte avdragsförbudet. Vidare premierar dagens regler inköp av större fordon eftersom avdragsförbudet endast gäller personbilar. Vid inköp av större fordon gäller de generella avdragsreglerna vilket för många företag innebär att full avdragsrätt föreligger. Vid ett investeringsbeslut kan därför momsregler ligga bakom beslutet att köpa in ett större fordon framför ett mindre och oftast mer miljövänligt fordon, även om köpet av det större fordonet inte är fullt ut motiverat med hänsyn till den verksamhet som bedrivs. Vid en mer omfattande översyn kan exempelvis det förslag 1 som inlämnats av Svenskt Näringsliv den 17 juni 2013 tjäna till ledning. Avsnitt 5 Undantag från mervärdesskatt för dentaltekniska produkter och tjänster I promemorian föreslås att bestämmelsen om undantag för omsättning av dentaltekniska produkter och av tjänster som avser sådana produkter är endast tillämpligt när produkten eller tjänsten tillhandahålls av tandtekniker eller tandläkare. I promemorian redogörs för att skälet till den förslagna förändringen är att ML är utformat på ett annat sätt än motsvarande regel i Mervärdesskattedirektivet. EU-rätten ställer upp krav på vem som levererar varan eller tjänsten medan ML i stället ställer krav på vem som förvärvar varan eller tjänsten. Följden blir att vissa transaktioner som enligt EU-rätten ska vara momsfria istället blir momspliktiga och att vissa transaktioner som enligt EU-rätten är momspliktiga istället blir momsfria enligt de svenska reglerna. Vidare är det möjligt för ett enskilt företag att åberopa direkt effekt av EU-rätten och på så sätt välja att inte tillämpa ML. 1 Hemställan om lagändring 2013-06-17, Förenkla och förbättra momsavdraget för personbilar http://www.svensktnaringsliv.se/multimedia/archive/00038/hemst_llan_om_lag_nd_38472a.pdf
3 NSD ifrågasätter inte ovanstående redovisade skäl för förändringen men anser att konsekvensanalysen av förslaget är bristfällig. I konsekvensanalysen anges att förändringen medför regelförenkling och minskad regelbörda men berör inte tillräckligt djupt effekterna av förändrad avdragsrätt för branschen. Avsnitt 6 Undantag från mervärdesskatt för luftfartyg I promemorian föreslås att undantaget från mervärdesskatt avseende omsättning av luftfartyg endast bör omfatta sådana luftfartyg som ska användas av lufttrafikföretag som huvudsakligen bedriver internationell flygtrafik mot ersättning. I promemorian redogörs att skälet till den föreslagna förändringen är att ML är utformat på ett annat sätt än motsvarande regel i Mervärdesskattedirektivet. Momsfriheten enligt ML avser luftfartyg för yrkesmässig person- eller godsbefordran oavsett om det företag som använder luftfartyget bedriver inhemsk eller internationell flygtrafik. Motsvarande bestämmelse i direktivet är endast tillämplig om det företag som använder luftfartyget huvudsakligen bedriver internationell flygtrafik. Vidare krävs enligt ML att det enskilda luftfartyget ska användas för yrkesmässig person- eller godsbefordran. Enligt direktivet saknas det betydelse hur det enskilda luftfartyget används. Det är i stället den verksamhet som bedrivs av det företag som använder luftfartyget som är avgörande, dvs. att verksamheten består av att huvudsakligen bedriva internationell flygtrafik mot betalning. I konsekvensanalysen anges att Förslaget innebär att de lufttrafikföretag som huvudsakligen bedriver nationell flygtrafik behöver betala ingående mervärdesskatt på en stor del av sina inköp som tidigare var kvalificerat undantagna. Denna ingående mervärdesskatt bör vara avdragsgill. NSD delar inte denna uppfattning och anser att konsekvensanalysen brister i detta avseende. För luftfartyg, företrädesvis helikoptrar, som i dag används för sjuktransporter, sjöräddning och andra livräddande insatser, ingår i verksamhet som inte består av internationell flygtrafik. Dessa luftfartyg kommer inte längre att kunna förvärvas eller hyras utan moms. Detta leder till en fördyrning om den som köper eller hyr luftfartyget inte har rätt till momsavdrag. Ändringarna som föreslås kommer enligt vår bedömning att medföra en olikformig behandling av olika luftfartyg i momshänseende vilket i sig synes strida mot allmänna rättsgrundsatser som likabehandlingsprincipen. I promemorian nämns ingenting om dessa snedvridande effekter. Ändringen i ML motiveras även med att EU-kommissionen i en förfrågan till regeringen uppgett att den svenska bestämmelsen, enligt kommissionens mening, inte förefaller överensstämma med mervärdesskattedirektivet. Inför Sveriges anslutning till EU företogs en översyn av ML i syfte att anpassa lagen till det dåvarande sjätte mervärdesskattedirektivet. Regeringen konstaterade (se prop. 1994/95:57, s. 100 ff.) bland annat att 3 kap. 21 ML inte överensstämmer till alla delar med EU:s regelverk. Regeringen konstaterar dock också att bestämmelserna på området ansetts svårtolkade. Reglerna torde också enligt regeringen medföra tillämpnings- och kontrollproblem då de införts på olika sätt i medlemsländers momslagstiftningar. Med hänsyn till detta ansåg regeringen att de svenska reglerna inte borde ändras. Kommissionens ifrågasättande av den svenska regleringen kan, mot bakgrund av att regelverket i direktivet uppenbarligen är otydligt och bör ses över, uppfattas som förvånande. Sverige bör uppmana EU-kommissionen att lägga fram ett lagförslag som klargör syftet med och tillämpningsområdet för undantagen på detta område. En bättre lagstiftning skulle leda till större enhetlighet och harmonisering inom EU i stort.
4 Avsnitt 9 Undantag från mervärdesskatt för vissa bränslen m.m. som är avsedda att placeras i skatteupplag I promemorian föreslås att förteckningen över de varor som kan undantas från mervärdesskatt vid placering i skatteupplag kompletteras med vissa biobränslen och vissa tillsatser i motorbränslen. Lantmännen, Svenska Petroleum och Biodrivmedel Institutet (SPBI) samt Svenskt Näringsliv har i en hemställan om lagändring föreslagit att varuförteckningen i 9 c kap. 9 ML ska kompletteras med etanolprodukter och andra biobränslen när produkterna är avsedda att förbrukas som bränsle för uppvärmning eller som motorbränsle. Som skäl för förslaget anges att vid leveranser inom Sverige missgynnas nämnda biobränslen i förhållande till petroleumbaserade bränslen eftersom undantaget från mervärdesskatt inte gäller för dessa bränslen. Avsaknaden av skattefrihet medför en likviditetspåfrestning för den som säljer eller köper biobränslen som inte uppkommer vid motsvarande handel med petroleumbaserade bränslen. NSD tillstyrker förslaget. NÄRINGSLIVETS SKATTEDELEGATION Krister Andersson Anna Sandberg Nilsson