Stockholm Fi2017/02752/S1

Relevanta dokument
Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag (SOU 2016:75)

SVAR Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen STOCKHOLM. Promemorian Nya skatteregler för företagssektorn Fi2017/02752/S1

Yttrande om promemorian "Ett förstärkt jobbskatteavdrag" (Fi 2007/5092)

Bostadsbeskattningskommittén - en sammanfattning och kommentar

Svensk-Danska Broförbindelsen SVEDAB AB. Fi2017/02752/S Finansdepartementet Stockholm REMISSYTTRANDE

Europeiska kommissionens förslag till rådets direktiv om skatteundandraganden KOM(2016) 26 slutlig

Föreningen Svenskt Näringsliv har beretts tillfälle att avge yttrande över angivna promemoria och får anföra följande.

Helsingborg Finansdepartementet Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag

Remissyttrande Företagsskattekommitténs slutbetänkande: Neutral bolagsskatt för ökad effektivitet och stabilitet (SOU2014:40)

Finansdepartementet. Sänkt skatt för pensionärer

Skattesystemets betydelse risker och möjligheter

Ett ytterligare steg för att ta bort skillnaden i beskattning mellan löneinkomst och pension

Beskattning av enskilt aktieägande i OECD och EU. Sammanfattning

Ordning och reda i välfärden (SOU 2016:78)

Hässleholms Hantverks- & Industriförening

Företagsskattekommitténs förslag. Rickard Eriksson

REMISSVAR (Fi2018/02415/S1)

Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen 57 kap. I lagrådsremissen föreslås genomgripande förändringar i den s.k. löneunderlagsregeln i

Kommittédirektiv. Tilläggsdirektiv till Utredningen om översyn av beskattningen vid ägarskiften i fåmansföretag (Fi 2014:06) Dir.

3:12-reglerna i allsidig(are) belysning. Replik till. av Alstadsæter och Jacob. peter ericson och johan fall

LOs yttrande över Reformerad ägarbeskattning effektivitet, prevention, legitimitet, januari 2005

R-2004/0584 Stockholm den 9 juli 2004

Skatte- och tullavdelningen. Avskaffad övre skiktgräns för statlig inkomstskatt (s.k. värnskatt)

SOU 2014:40 NEUTRAL BOLAGSSKATT - FÖR ÖKAD EFFEKTIVITET OCH STABILITET ULLA WERKELL STOCKHOLM

Promemorian Nya skatteregler för företagssektorn (dnr. Fi2017/02752/Sl)

Remissvar. Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor inför. budgetpropositionen för 2016 SVENSKT NÄRINGSLIV. Finansdepartementet Vår referens/dnr:

Det fortsatta 3:12-arbetet ett särskilt uppdrag

REMISSYTTRANDE SN 157/2007 Fi 2007/5092. Yttrande över promemorian Ett förstärkt jobbskatteavdrag

Begränsningar av möjligheten att göra avdrag för koncernbidrag

Höjd beloppsgräns vid avdrag för resor till och från arbetet

Kommittédirektiv. Förenklad beskattning för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Dir.

Finansdepartementet. Begränsad uppräkning av skiktgränserna för statlig inkomstskatt för 2018

Promemorian Nya skatteregler för företagssektorn

Promemoria med förslag till ändring i reglerna om beskattningen vid underprisöverlåtelser

Huvudsakligt innehåll

Ytterligare skattesänkningar för personer över 65 år

Jobb- och tillväxtsatsningar: Sänkt bolagsskatt, investeraravdrag och stärkt rättssäkerhet

Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 8 mars 2006 beretts tillfälle att avge yttrande över betänkandet Tonnageskatt (SOU 2006:20).

Promemorian Avdragsförbud för ränta på vissa efterställda skuldförbindelser samt vissa förenklingar på företagsskatteområdet

Förändringar av husavdraget (Dnr Fi2015/1728)

REMISSVAR (Fi2008/3983) Sänkt skatt på förvärvsinkomster

FAR har beretts tillfälle att yttra sig över EU-kommissionens förslag enligt ovan. FAR får med anledning av detta anföra följande.

FÅMANSUTREDNINGEN. Frukostseminarium. Lund Eslöv Hässleholm

Remissvar till Företagsskattekommittens slutbetänkande: "Neutral bolagsskatt - för ökad effektivitet och sta bilitet" (SOU 2014:40) Dnr Fi20 14/2212

#ESOkunskap. Detta seminarium websänds direkt på eso.expertgrupp.se

Frågor och svar om den gemensamma konsoliderade bolagsskattebasen (CCCTB)

Högre kurs i företagsbeskattning

Särskilt yttrande från experterna Annika Fritsch, Richard Hellenius, Bengt-Owe Palmgren, Urban Rydin och Ulla Werkell

Vårda framgångsrika 3:12-regler

Portföljvalsbeslut och skatter på bolag respektive ägande - en allmän jämviktsstudie

Följer staten Välfärdsutredningens riktlinjer?

Nyheter och tillämpningsfrågor K2/K3. 21 november 2018

Finansdepartementet Skatt- och tullavdelningen/s Stockholm

Kommentar till Konjunkturinstitutets rapport Svenska skatter. SNS-seminarium den 4 september 2019 Erik Åsbrink

Nya regler för företagssektorn Remiss från Finansdepartementet Remisstid den 26 september 2017

Stockholm den 25 september 2017

Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Begränsningar av möjligheten att göra avdrag för koncernbidrag

Promemorian Genomförande av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden

Remissyttrande Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag SOU 2016:75

Yttrande över betänkandet Beskattning av incitamentsprogram (SOU 2016:23)

Yttrande över Promemoria om sänkt reklamskatt

Yttrande på promemorian Vissa skattefrågor inför budgetpropositionen för 2012 (dnr Fi2011/1936)

Skatt på företagande. maj Skattejämförelse för företagare i Sverige och 20 andra länder

N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N

Edin, m.fl. (2005), Regeringens proposition 2004/05:1, 2005/06:40, och 2006/07:1. 2

Utkast till lagrådsremiss Förändrade skatteregler för delägare i fåmansföretag såvitt avser avsnitt 5.2, 5.3, 5.7 och 5.8

Ett förtydligande av beräkningssättet för fastighetsavgiften respektive spärrbeloppet för sådan avgift

klyfta mellan de marginalskatter på arbete som medel- och höginkomsttagare

En tredje skattesänkning för Sveriges pensionärer

Finansdepartementet. Förlängt växa-stöd

Direkta effekter av högre räntor på statens inkomster från kapitalskatt

Ny beräkning av konjunkturjusterade

Tekniskt appendix. Pensioner. Konsumtionsskatter. Uträkning av statsfinansiell effekt

Löner till anställda som metod att undanta vissa kvalificerade andelar från 3:12- beskattning och en utvidgad löneunderlagsregel.

Nyheter och tillämpningsfrågor K2/K november 2018

Remiss - Nya skatteregler för företagssektorn

Konjunkturrådets rapport 2018

Vissa inkomstskatte- och socialavgiftsfrågor inför budgetpropositionen 2015

Gynnar 3:12 reglerna värdeskapande eller skatteplanering?

Skillnad på marginalen - en ESO rapport om reformerad inkomstbeskattning

FI:s redovisningsföreskrifter

Yttrande om promemorian Sänkt skatt på förvärvsinkomster (Fi2008/3981)

Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten

Beskattning av ägare till fåmansbolag

Skattesystemet är som ett hönshus. Täpper man igen ett hål i nätet så hittar hönsen snart ett annat. SKATTENÄMNDSLEDAMOT I SMÖGEN

Yttrande på promemorian Vissa skattefrågor inför budgetpropositionen 2013 (dnr Fi2012/1668)

Undersökning: Beskattning av enskilt aktieägande i OECD och EU

Remiss av kommissionsförslag om mervärdesskattesatser, COM (2018) 20 final

Regeringens skrivelse 2011/12:165

Finansdepartementet. Höjd särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

Yttrande över promemorian Förslag till en nationell institution för mänskliga rättigheter i Sverige (Ds 2019:4)

REMISSYTTRANDE. Nya skatteregler för företagssektorn (Fi2017/02752/S1) SABOs synpunkter. Allmänt

Det behövs en ny skattereform!

Finanspolitiska rådets rapport Finansdepartementet 16 maj 2012

Finansdepartementet 20 maj 2003 YTTRANDE STOCKHOLM Dnr:

Höjd beskattning av sparande på investeringssparkonto och i kapitalförsäkring

3:12-reglerna har blivit för generösa och används för skatteplanering

Justering av den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen

Finansdepartementet. Vissa inkomstskatteändringar

Lagrådsremiss. Undantag från arvsskatt och gåvoskatt. Lagrådsremissens huvudsakliga innehåll. Regeringen överlämnar denna remiss till Lagrådet.

Transkript:

Registrator Finansdepartementet 103 33 Stockholm Fi2017/02752/S1 Nya skatteregler för företagssektorn (Finansdepartementet, Promemoria juni 2017) Remissvar från Nationalekonomiska institutionen, Uppsala universitet. Nationalekonomiska institutionen har i tidigare remissvar (mars 2016) välkomnat EU-kommissionens initiativ till att i form av ett direktiv på bred front engagera EU i arbetet på att motverka internationell skatteplanering inom främst bolagsbeskattningens område. Det gäller bl.a. begränsningar i företagens rätt till ränteavdrag. Med den aktuella Promemorian Nya skatteregler för företagssektorn preciseras hur dessa begränsningar skall implementeras i svensk skatterätt. Med förslagen om EBIT- alternativt EBITDA-baserade begränsningar i ränteavdragens storlek tar Finansdepartementet avstånd från den tidigare Företagsskatteutredningens (FSK) huvudalternativ som innebär ett fullständigt avskaffande av ränteavdrag i kombination ett särskilt finansieringsavdrag. FSK:s modell är långtgående och säkerställer full skattemässig neutralitet i företagens val mellan lån och eget kapital, men är samtidigt och häri ligger problemet internationellt oprövad. Att EU:s aktuella direktiv - som Sverige nu har att följa - anvisar just de i omvärlden välkända EBIT/EBITDA modellerna behöver alltså inte vara en nackdel. Promemorian håller både EBIT och EBITDA- varianterna som möjliga, men förordar klart EBIT som bas för avdragsbegränsningen. Förordet är rimligt, med hänsyn till att EBITDA-modellen, som inkluderar den skattemässiga avskrivningen av företagens kapitalinvesteringar i avdragsunderlaget, tenderar att påtagligt förstärka den tendens till att gynna maskiner framför byggnader som finns redan i dagens bolagsskatt, se raderna 1, 4 och 7 i Tabell 1 nedan.

Promemorian ger emellertid föga underlag för en bedömning av och fortsatt diskussion kring den föreslagna nivån för EBIT-begränsningen. Formuleringar om att ett avdragsutrymme som uppgår till 35 procent skulle vara välbalanserat (s.122), lämnar läsaren i sticket, och någon egentlig återkoppling till de företagsdata finansdepartementet förfogar över (och delvis utnyttjar för några av Promemorians tabeller) finns inte. Hur stort är egentligen behovet att begränsa företagens ränteavdrag, och vilken nivå för begränsningsregeln kan ett sådant behov motivera? Promemorians hänvisning till den i sammanhanget planerade sänkningen av bolagsskattesatsen ger närmast intryck av att valet av nivå i själva verket handlar om en baklängeskalkyl, där begränsningens storlek faller ut som ett resultat av den eftersträvade skattesatsreduktionen på 2 procentenheter. EU:s direktiv 2016/1164 handlar, som framgår redan av dess rubrik, om införandet regler mot erodering av skattebasen på den inre marknaden. Mot den bakgrunden är Promemorians förslag om att införandet av en EBIT/EBITDA-regel skall kombineras med en (intäktsneutral) sänkning i bolagsskattesatsen långt ifrån självklart. Den sedan länge pågående konkurrensen om företag och investeringar inom och utom EU genom successiva sänkningar i skattesatserna vi talar om ett race to the bottom riskerar nämligen att långsiktigt leda till just revenue erosion. Problemet är reellt, därför att de faktorer som trots fallande skattesatser hittills upprätthållit intäkterna från bolagsbeskattningen med stor sannolikhet är av tillfällig natur. I den allmänna och viktiga frågan om hur Sverige unilateralt och i sitt handlande inom EU bör förhålla sig till den internationella utvecklingen mot lägre bolagsskattesatser har Promemorian dessvärre inget att säga. Några betänkligheter mot att delta och t.om. vara ledande i ett internationellt "race to the bottom" kan åtminstone inte urskiljas. Att Sverige inte kan påverka utvecklingen i de stora länderna är rimligt att anta, men att man i Norden, och särskilt i Norge och Finland, noga följer och anpassar sig efter det svenska agerandet står klart. Sänkta skattesatser kan visserligen eliminera samhällsekonomiskt sett skadliga skattekilar och jämna ut spelplanen för kapitalbildningen, men kan dessutom leda till ett underutnyttjande av en skattekälla med förhållandevis låga samhällsekonomiska effektivitetskostnader. För länder (till vilka Sverige hör, se Tabell 1 nedan ) där den effektiva marginella bolagsskatten ligger nära noll, och där bolagsskatteintäkterna i betydande utsträckning kan förväntas komma från övervinster, är denna aspekt särskilt viktig.

En sänkt bolagsbeskattning riskerar vidare att skapa ytterligare problem med att upprätthålla en fungerande beskattning av arbetsinkomster, eftersom incitamenten ökar för ägare till fåmansaktiebolag att skattemässigt redovisa arbetsinkomster som inkomst från kapital. 1 Aktuella försök - på basis av det grundliga utredningsarbete som redovisades i Översyn av skattereglerna för delägare i fåmansföretag (SOU 2016:75) att begränsa möjligheten till inkomstomvandling inom fåmansbolagen har dessutom utvecklats till politiska misslyckanden. I argumentationen för en sänkt bolagsskattesats åberopar Promemorian rader av referenser till den internationella vetenskapliga litteraturen och rapporter från OECD. Problemet är att de studier som anförs inte avser specifikt svenska förhållanden. Det sägs ofta att djävulen bor i detaljerna: beskattningens verkningar bestäms inte bara av den skattesats som gäller, utan också av de många gånger invecklade bestämmelser som införts för att beräkna den beskattningsbara vinsten. En självständig och noggrann analys av regelverket krävs för att bedöma verkningarna av det aktuella skattepaketet. Nedan presenteras vissa beräkningar av reformpaketets effekter på företagens kapitalkostnader, framtagna med den metodik som tidigare utnyttjats för Bilaga 7 till FSK:s slutbetänkande (SOU 2014:40). Som framgår förefaller reformens inverkan på företagens investeringsincitament att bli mycket begränsad. 1 Undersökningar om income shifting, utförda för Expertgruppen för Studier i Offentlig Ekonomi (ESO) av forskarna Annette Alstadsaeter och Martin Jacob, visar tydligt på faran med att ytterligare vidga gapet mellan skatt på kapital och skatt på arbete.

Tabell 1 Kapitalkostnad enligt nuvarande och föreslagna skatteregler uppdelat på typ av investering och finansiering Tre modeller:2017 års regler, EBITDA och EBIT begränsning på ränteavdrag med sänkt skattesats (20%) Real marknadsränta 4%, inflation 2% Modell (Skattesats, %) 2017års regler Skattesats 22 % EBITDA-begränsning (25%), binder Skattesats 20% Maskiner Byggnader Genomsnitt 1 Lån 3,3 3,5 3,381 2 Eget kapital 4,8 5,1 4,955 3 Genomsnitt 4,1 4,3 4,168 4,0 4 Lån 3,7 4,5 4,1 5 Eget kapital 4,7 5,0 4,8 6 Genomsnitt 4,2 4,8 4,5 10,5 Effektiv marginalskatt EBIT-begränsning (35%), binder Skattesats 20% 7 Lån 4,4 4,6 4,506 8 Eget kapital 4,7 5,0 4,846 9 Genomsnitt 4,5 4,8 4,676 14,5 EBIT-begränsning (35%), binder Skattesats 22% 10 Lån 4,5 4,7 4,565 11 Eget kapital 4,8 5,1 4,955 12 Genomsnitt 4,6 4,9 4,7 16,0 EBIT/EBITDA-begränsning binder ej Skattesats 20% 13 Lån 3,3 3,6 3,441 14 Eget kapital 4,7 5,0 4,846 15 Genomsnitt 4,0 4,3 4,144 3,5 Källa: Egna beräkningar baserade på Bilaga 7, SOU 2014:40. För den tekniska utformningen av beräkningsmodellen, se ibid. not 9, s. 837.

Enligt Promemorians avsnitt 13.22 kommer 93 procent av antalet företag inte att beröras av avdragsbegränsningen, men väl av att skattesatsen sänks från 22 till 20 procent. Vid lika andelar lån och eget kapital i finansieringen sjunker kapitalkostnaden för dessa företag (se rad 3 jämfört med rad 15) med enbart 0,024 procentenheter. Utjämningen i kapitalkostnad mellan lån och eget kapital går visserligen i den riktning Promemorian förutspår, men också här gäller att effekten blir blygsam. Om vi nu adderar ett genomsnittligt avskrivningsbehov för maskiner och byggnader på 7,9 procent till siffrorna i raderna 3 och 15, finner vi vidare att kapitalets hyrespris 2 som är summan av kapitalkostnaden och ett beräknat avskrivningsbehov - faller från 12,068 (= 7,9 + 4,168) till 12,044 (= 7,9 + 4,144) procent, då skattesatsen sänks från 22 till 20 procent. I relativa termer är det en reduktion i hyrespriset med knappt 0,2 procent. En konsensusuppfattning i den internationella vetenskapliga litteraturen är att elasticiteten i kapitalstocksefterfrågan med avseende på just hyrespriset ligger i intervallet -½ till -1. Skattepaketets inverkan på investeringarna i den mycket stora majoriteten av företagen som inte kommer att begränsas av EBIT-regeln framstår därmed som försumbar. Tar man hänsyn till den s.k. förenklingsregel som Promemorian också aviserar, tyder vidare de siffror som presenteras i avsnittet 13.2.2 på att ca 7 procent av antalet aktiebolag skulle komma begränsas i sina ränteavdrag. För denna grupp av företag blir det, som avsett, avgjort dyrare att lånefinansiera (jmf. rad 1 i Tabell 1 med rad 7). Kapitalkostnaden vid lån stiger från 3,381 procent till 4,506 procent, dvs med 1,125 procentenheter, då skattesatsen enligt reformpaketet samtidigt reduceras från 22 till 20 procent. För en lånefinansierad kapitalinvestering stiger hyrespriset därmed från 11.281 till 12,406 procent, dvs med nästan 10 procent. Den fördyrande effekten av EBITbegräsningen blir också marginellt större om skattesatsen hålls oförändrad, se rad 10. 2 Se Bilaga 7 i SOU 2014:40 för en närmare förklaring av begreppet hyrespris, och de antaganden som ligger till grund för kalkylerna.

Sammanfattningsvis vill Nationalekonomiska institutionen tillstyrka förslaget om en EBIT-baserad begränsning i företagens ränteavdrag, men också, av anförda skäl, avstyrka förslaget om en samtidig reduktion av bolagsskattesatsen. Nationalekonomiska institutionens remissvar har utarbetats av professor emeritus Jan Södersten. Uppsala den 25 september 2017 Per-Anders Edin prefekt Jan Södersten