NYHETSBREV 2000:3 punktskatter Förenklat förfarande för vissa ofta och regelbundet förekommande förflyttningar av punktskattepliktiga varor mellan Sverige och Danmark Riksskatteverket 1
Nyhetsbreven är avsedda att ge en kort översikt över de förändringar som sker inom punktskatteområdet. Detta nyhetsbrev avser punktskatter på alkohol- och tobaksvaror. Riksskatteverket är beskattningsmyndighet för punktskatter, vilka handläggs av Särskilda skattekontoret, 771 83 Ludvika, telefon 0240-87000,telefax 0240-10340, e-postadress: ssk@rsv.rsv.se Tidigare utkomna nyhetsbrev 1994:1 Nya regler för skatten på tobak, alkohol och oljeprodukter om Sverige blir medlem i EU. 1994:2 Ny lag om tobaksskatt 1994:3 Ny lag om alkoholskatt 1994:4 Ny lag om skatt på energi m.m. Del 1: Förfarande 1994:5 Ny lag om skatt på energi m.m. Del 2: Materiella regler 1995:1 Nya regler för beskattning av reklamtrycksaker m.m. som förs in till Sverige 1995:2 Nya regler för försäljningsskatt på motorfordon 1995:3 Nya regler för skatt på gödselmedel 1995:4 Nya regler för skatt på bekämpningsmedel 1995:5 Nya regler för alkoholskatt 1995:6 Nya regler för tobaksskatt 1995:7 Nya regler för energiskatt 1995:8 Nya regler för avkastningsskatt på individuellt pensionssparande 1995:9 Nya regler för skatt på gödselmedel 1995:10 Nya skattesatser för alkoholskatt 1995:11 Ändrade bestämmelser för tobaksskatt 1995:12 Lag om skatt på naturgrus 1995:13 Ändringar i beskattningen på energiområdet 1996:1 Lag om skatt på energi 1996:2 Ändringar i energibeskattningen 1997:1 Ändringar i energibeskattningen den 1 juli 1997 1997:2 Ändringar i energibeskattningen den 1 januari 1998 1998:1 Ändringar i energibeskattningen 1998:2 Ändringar i energibeskattningen 1998:3 Nya regler för reklambeskattningen 1998:4 Ändringar i naturgrusbeskattningen 1999:1 Förfaranderegler för upplagshavare och införande av Early Warning System (EWS) 1999:2 Ändrade bestämmelser avseende införsel och partihandel med alkoholdrycker 1999:3 Ändringar i energibeskattningen 2000:1 Ny lag om skatt på avfall 2000:2 Skattefrihet för provianterade varor som förstörts genom olyckshändelse eller force majeure 2
Bestämmelser om ombordförsäljning på färjor och flygplan på resor inom EU Den 1 juli 1999 upphörde möjligheterna till taxfree-försäljning ombord på färjor och flygplan. Beträffande det nya regelsystemet efter 1 juli 1999 är det punktskatterättsligt viktigt att fastställa på vilket lands territorium försäljning sker. Om försäljning av beskattade varor endast sker i det land där varorna tagits ombord eller på territorium som inte omfattas av någon annan medlemsstat, kan försäljningen ske till den skattesats som gäller i landet för ombordtagandet. För varor som tas ombord i Sverige tas således svensk skatt ut, och för varor som tas ombord i ett annat medlemsland gäller det landets skatt. Om varor, som tagits ombord i en annan medlemsstat och beskattats där, tillhandahålls för försäljning på svenskt territorium inträder skattskyldighet även i Sverige. Punktskattebestämmelserna beträffande ombordförsäljning beskrivs mer ingående i broschyren Taxfree inom EU upphör nya regler f.r.o.m 1 juli 1999 (RSV 118 utgåva 1). Det nya regelsystemet har lett till att försäljning i princip enbart sker på den medlemsstats territorium som har den lägsta skattesatsen och att butiksförsäljningen avseende punktskattepliktiga varor upphör på det andra landets territorium. Förenklat ledsagardokument eller förenklat förfarande? Oavsett om försäljning sker på båda ländernas territorium eller om förfarandet med stängd butik tillämpas föreligger skyldighet att medföra förenklat ledsagardokument för transporten. Det kan framhållas att skyldigheten att upprätta förenklat ledsagardokument följer av bindande EG-rättsliga bestämmelser. Enda undantaget från den skyldigheten är om två länder träffat ett bilateralt avtal om förenklat förfarande. Om sådant avtal har träffats kan skyldigheten att medföra förenklat ledsagardokument ersättas av ett förenklat förfarande. förekommande transporter från en ort i en medlemsstat till en ort i samma medlemsstat via en annan medlemsstat. Medlemsstaternas möjligheter att avtala om förenklingar är således starkt begränsade. Förenklat förfarande mellan Sverige och Danmark Riksskatteverket och danska Told- og Skattestyrelsen har träffat ett bilateralt avtal om förenklat förfarande (se RSFS 2000:11). Med stöd av avtalet har Riksskatteverket nu också meddelat nya föreskrifter beträffande detta, se Riksskatteverkets föreskrifter RSFS 2000:12 om förenklat förfarande för vissa ofta och regelbundet förekommande förflyttningar av punktskattepliktiga alkohol- och tobaksvaror mellan Sverige och Danmark. Föreskrifterna träder i kraft den 1 augusti 2000. Föreskrifterna möjliggör ett förenklat förfarande för den som, på svenskt territorium i samband med passagerartransport som sker mellan Sverige och Danmark, avser att sälja i Sverige beskattade alkohol- och tobaksvaror, ombord på färja eller flygplan. Det förenklade förfarandet innebär att berörda näringsidkare inte behöver upprätta förenklat ledsagardokument avseende varor som flyttas från och till en bestämmelseort i Sverige via Danmark. På motsvarande sätt har Danmark åtagit sig att införa föreskrifter om förenklat förfarande vid förflyttning av varor från och till en bestämmelseort i Danmark via Sverige Bilaterala avtal med andra medlemsstater? För närvarande föreligger enbart det bilaterala avtalet mellan Sverige och Danmark, men Riksskatteverket har inlett förhandlingar även med andra medlemsstater om bilaterala avtal. Möjligheten att träffa bilaterala avtal gäller enbart fall av ofta och regelbundet 3
Vad innebär det förenklade förfarandet? Det förenklade förfarandet innebär avsteg från den skyldighet som annars föreligger att upprätta förenklat ledsagardokument enligt 25 första stycket 2 lagen (1994:1564) om alkoholskatt och 26 första stycket 2 lagen (1994:1563) om tobaksskatt avseende beskattade varor som flyttas från och till en bestämmelseort i Sverige via annan medlemsstat, i detta fall Danmark. Efter att förhandsanmälan lämnats till beskattningsmyndigheten kan näringsidkare tillämpa det förenklade förfarandet. Näringsidkare måste då, istället för att upprätta förenklat ledsagardokument, följa vissa särskilda bestämmelser om noteringsskyldighet och bokföring (se nedan). Det bör poängteras att tillämpningen av det förenklade förfarandet är valfri för näringsidkarna. Den som inte vill tillämpa det förenklade förfarandet måste dock fortsätta att upprätta förenklade ledsagardokument för varje transport av punktskattepliktiga varor. Den enda möjligheten att slippa upprätta förenklade ledsagardokument är att göra en förhandsanmälan om förenklat förfarande. Vem kan använda det förenklade förfarandet? Den som bedriver försäljningsverksamhet ombord på färjor eller flygplan som går mellan Sverige och Danmark, och som omfattar ofta och regelbundet förekommande förflyttningar av alkoholoch tobaksvaror, kan göra en förhandsanmälan om att han önskar använda det förenklade förfarandet. Med ofta och regelbundet förekommande förflyttningar avses förflyttningar i samband med passagerartransport som sker 1. i färje- eller flygtrafik mellan Sverige och Danmark som bedrivs enligt en i förväg känd turlista, eller 2. i sådan färje- eller flygtrafik som går mellan Sverige och Danmark, för vilken tillstånd för proviantering för viss tid enligt 7 lagen (1999:446) om proviantering av fartyg eller luftfartyg, har beviljats. Förhandsanmälan En förhandsanmälan ska vara skriftlig och lämnas till beskattningsmyndigheten senast en vecka innan det förenklade förfarandet tas i bruk. I förhandsanmälan ska, beträffande varje linje som anmälan avser, anges om försäljningsverksamhet kommer att ske 1. på svenskt havs- eller luftterritorium, 2. på danskt havs- eller luftterritorium, eller 3. på internationellt vatten eller luftrum. Till förhandsanmälan ska bifogas turlista för linjen eller provianteringstillstånd (se ovan). Om näringsidkaren bedriver försäljningsverksamhet ombord på flygplan finns möjlighet att tillämpa en schablonbestämmelse (se nedan om näringsidkares skyldigheter) i stället för att föra noteringar om vid vilken tidpunkt svensk och dansk territorialgräns passerats. I förhandsanmälan ska anges om näringsidkaren avser att tillämpa schablonbestämmelsen eller inte. Om förhandsanmälan inte omfattar de uppgifter som nämns ovan får det förenklade förfarandet inte tillämpas. Beskattningsmyndigheten ska bekräfta att den mottagit förhandsamälan. Skyldighet att meddela att verksamheten upphört Om den som lämnat anmälan inte längre bedriver sådan verksamhet som angetts i anmälan ska han genast meddela beskattningsmyndigheten detta. 4
Näringsidkares skyldigheter efter det att förhandsanmälan gjorts Näringsidkaren ansvarar för att verksamheten bedrivs i enlighet med vad som uppgivits i anmälan. Om näringsidkaren anmält att han avser att bedriva försäljningsverksamhet både på svenskt och danskt territorium måste han ha två separata varulager. Näringsidkaren får inte sälja varor som är belagda med dansk punktskatt på svenskt territorium eller varor som är belagda med svensk punktskatt på danskt territorium. Näringsikdaren ska föra noteringar över tidpunkten för varje passage av dansk och svensk territorialgräns. En notering ska bevaras i sju år från det år noteringen gjordes. Beträffande flygtrafik finns en schablonbestämmelse. Näringsidkaren får - i stället för att föra noteringar - tillämpa denna. Enligt schablonbestämmelsen anses ett flygplan befinna sig på svenskt territorium de första tjugo minuterna efter avgång från svensk ort, och de sista tjugo minuterna innan landning, när planet avgått från dansk ort. Näringsidkaren ska ange i förhandsanmälan om han avser att tillämpa schablonbestämmelsen eller inte. Näringsidkaren är skyldig att ha en bokföring från vilken det går att utläsa lagerbehållningen vid varje passage av svensk och dansk territorialgräns. En godtagbar bokföring kan exempelvis utgöras av ett kassaregister, som registrerar mängder och tidpunkter för varje försäljning och som har direkt lagerstyrning. Riksskatteverket eller skattemyndighet har rätt att begära att få ta del av ovan nämnda bokföring samt de noteringar som förts över när territorialgränser passerats. 5