Omstrukturering PETER NILSSON
Gåva En överlåtelse kan vara av renodlat slag, köp alternativt gåva eller ett blandat fång För att gåva ska föreligga skatterättsligt måste de civilrättsliga gåvokriterierna vara uppfyllda Förmögenhetsöverföring (innehåller två delar) Benefik karaktär Frivillighet (utan krav) Härefter görs den skatterättsliga prövningen utifrån både allmänna principer och särskilda lagbestämmelser där de senare har företräde
Två principer tre typfall Huvudsaklighetsprincipen innebär att överlåtelsens huvudsakliga karaktär styr klassificeringen vid fastighetsöverlåtelse ska ersättningen understiga fastighetens taxeringsvärde (året för överlåtelsen) vid överlåtelse av enskild näringsverksamhet (lös egendom) ska ersättningen understiga tillgångarnas skattemässiga värde Delningsprincipen innebär att transaktionen delas upp i en del köp och en del gåva (lös egendom som beskattas i inkomstslaget kapital)
Särskilda skatteregler När en fysisk person överlåter en tillgång till underpris till ett aktiebolag som överlåtaren eller närstående är delägare i gäller särskilda regler 53 kap. 2-5 och 9-10 IL vid överlåtelse till företag inom EES 53 kap. 6-9 vid överlåtelse till företag utanför EES Vid gåva av en fastighet till juridisk person anses fastigheten avyttrad om ersättningen överstiger (8 kap. 2 IL) skattemässigt värde (näringsfastighet) omkostnadsbeloppet (privatbostadsfastighet)
Exempel - fastighetsöverlåtelse Lisa Sven Aktiebolag Överlåtelse Fastighetens marknadsvärdet är 10 000 000 kr, taxeringsvärdet är 6 000 000 och skattemässigt värde är 2 000 000 kr Beskattningskonsekvenser om ersättningen bestäms till 1 000 000 kr 5 000 000 kr 7 000 000 kr
Blandat fång överlåtelse av lös egendom När en fysisk person (ej från näringsverksamhet) överlåter lös egendom genom ett blandat fång ska överlåtelsen behandlas som både köp och gåva Exempel A överlåter samtliga aktier i X AB till sin son B» marknadsvärde = 5 000 000 kr» ersättning = 1 000 000 kr» omkostnadsbelopp = 100.000 kr Vad blir effekten om överlåtelsen istället är till sonens helägda aktiebolag?
Uttagsbeskattning (22 kap. IL) Med uttag avses dels att den skattskyldige tillgodogör sig en tillgång eller tjänst från näringsverksamheten dels att den skattskyldige överlåter en tillgång (eller en tjänst) utan ersättning eller mot en ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat Som uttag avses också bl.a. att en näringsverksamhet upphör eller skattskyldigheten upphör tillgångar förs mellan näringsverksamheter där mottagaren är undantagen från skattskyldighet inkomsten av en näringsverksamhet blir undantagen från skattskyldighet på grund av skatteavtal
Underprisöverlåtelse (23 kap. IL) En underprisöverlåtelse föreligger om fem villkor är uppfyllda: 1. Överlåtare och förvärvare ska vara bl.a. ett företag eller en fysisk person (ej HB) 2. Förvärvaren ska vara skattskyldig för inkomst av näringsverksamhet och tillgången ska ingå i förvärvarens näringsverksamheten 3. Föreligger inte koncernbidragsrätt ska överlåtarens hela näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller ideell andel av någon av dessa båda överlåtas 4. Andelar i förvärvande företag ska vara kvalificerade i samma mån som i överlåtande företag 5. Det får inte föreligga underskott hos förvärvaren beskattningsåret före överlåtelsen (kan avstås)
Exempel enskild näringsverksamhet Lisa Sven Rörelse Överlåtelse Aktiebolag Tillgångarnas marknadsvärdet är 10 000 000 kr och skattemässig värde är 2 000 000 kr. Beskattningskonsekvenser om ersättningen bestäms till 1 000 000 kr 5 000 000 kr
Exempel - överlåtelse Lisa Vad blir effekten om rörelse och fastighet istället överlåts till eget helägt aktiebolag? Rörelse aktiebolag
Överlåtelse till underpris ekonomisk innebörd A utdelning 80 % tillskott 80 % A X AB Y AB X AB Y AB överlåtelse för 100 marknadsvärde 500 avyttring 20 % Den ekonomiska innebörden: X AB avyttrar 100/500 av tillgångarna för marknadsvärde 100 X AB delar ut 400/500 av tillgångarna till A A tillskjuter 400/500 av tillgångarna till Y AB
Underprisöverlåtelse (23 kap. IL) Föreligger en underprisöverlåtelse ska uttagsbeskattning inte ske och normalt inte heller utdelningsbeskattning. Bestämmelserna gäller endast om ersättningen understiger marknadsvärdet på de överlåtna tillgångarna. Bestämmelserna gäller inte heller (utom 11 och 12 ) vid överlåtelse av näringsbetingade andelar.
Exempel paketering av fastighet Fastighet överlåts till underpris till dotterföretag SKMV = 3 mkr MB Skattefri vinst näringsbetingade andelar = 9 mkr AB Köpare MV fastighet = 12 mkr Pris andel DB = 12 mkr DB
Skalbolag Vid överlåtelse av aktier kan aktualiseras skalbolagsbeskattning För fysisk person: kapitalvinsten beskattas som överskott av passiv näringsverksamhet (49 a kap. IL) Aktiebolag: ersättningen beskattas som kapitalvinst (25 a kap. 9-18 IL) Ett skalbolag föreligger om marknadsvärdet på företagets likvida tillgångar överstiger ett jämförelsebelopp (halva ersättningen)
Sammanfattning För fastigheter och lös egendom i enskild näringsverksamhet gäller huvudsaklighetsprincipen För lös i inkomstslaget kapital gäller delningsprincipen Särskilda regler i 8 kap. 2 IL (enbart fastighet) och i 53 kap. IL (inkomstslaget kapital) vid överlåtelse till aktiebolag Uttagsbeskattning och underprisreglerna gäller i inkomstslaget näringsverksamhet Glöm inte skalbolagsreglerna!