1 FAR S KUNSKAPSTEST 5 DECEMBER 2017 KL. 10.00 17.00 Hjälpmedel: Svarssätt: Samlingsvolym, miniräknare, dator och böcker om så önskas. Telefon, internetuppkoppling eller annan extern kommunikation är inte tillåten. Svar avlämnas på fil (datorbaserat). Svaren ska lämnas i en enda fil skriven i Word (ej pdf eller Excel). Ange namn och personnummer i sidhuvudet. Eventuella beräkningar, tabelluppställningar e.dyl. som gjorts i Excel kan klippas in i Worddokumentet. Säkerställ att tydligt framgår hur eventuella beräkningar har gjorts. Svaren ska lämnas numrerade i den ordning som testet anger. Filen ska döpas till Förnamn_Efternamn_personnummer. Poäng: Maximalt 100 poäng, 10 deluppgifter. Läs frågorna noggrant och hänvisa i ditt svar till lagrum eller rekommendation, exempelvis ISA. Tydliggör dina svar genom att använda de termer och begrepp som anges i ISA (inte byråspecifika uttryck). Svar som består av hela checklistor eller bilagor kommer inte att betraktas som svar. Klippoch klistrasvar godtas inte, endast svar med egen formulering rättas. Formulera svar som korta, precisa uttryck eller i punktform. LYCKA TILL! BAKGRUNDSINFORMATION Arbetet som revisor kan vara minst sagt omväxlande. Du ställs löpande inför nya frågeställningar från dina kunder och kollegor. Du jobbar sedan ett par år tillbaka på revisionsfirman RevideraMERA AB och ställs dagligen inför såväl revisions- som redovisningsfrågor, uppblandat med spörsmål kring skatt, moms och gällande lagar och regler. Finurliga Konsulter AB är ett bolag som du har jobbat med sedan du började på RevideraMERA AB och de utför konsulttjänster inom handelsföretag. Johan Johansson, som är bolagets ende ägare, hade som affärsidé att hjälpa butiker att förbättra sitt lagerflöde och på så sätt minska mängden artiklar och värdet i butikernas varulager. Bolaget har varit verksamt sedan 20X8 och verksamheten har växt över förväntan, varmed bolaget i år uppfyller kriterierna för att upprätta sitt årsbokslut enligt K3.
2 Finurliga Konsulter AB har två helägda dotterföretag (se nedan koncernschema): AB Panta Mera bedriver insamling av gamla produkter. Bolaget tar hand om s.k. lagervärmare från butiker och restaurerar/fräschar upp för att sedan sälja vidare. Fina Prylar bedriver försäljning av nytillverkade produkter. Johan märkte ganska snabbt att han genom sitt konsultande fick stor kunskap om handlarnas efterfrågan på produkter. Han bestämde sig därför för att starta upp ett bolag som säljer diverse artiklar till främst de handlare som är kunder till Finurliga Konsulter AB. 1. REVISION 10 poäng Finurliga Konsulter AB har bestämt sig för att investera i bolaget Exklusiva Prylar AB och köpet genomförs i början av året. Exklusiva Prylar är ett handelsföretag som säljer varor både i den egna staden och via internetbutik. Detta anser Finurliga Konsulter ABs ledning vara ett bra komplement till befintliga produkter i Fina Prylar AB. I samband med köpet väljs RevideraMERA AB in som revisor i det nya dotterbolaget. a. Beskriv kortfattat vilken uppgift en tillträdande revisor har vid granskning av ingående balanser vid en förstagångsrevision. b. Ge förslag på två granskningsåtgärder som är lämpliga att genomföra i samband med granskning av de ingående balanserna. 2. REVISION 10 poäng I och med att din byrå blev revisorer i dotterbolaget Exklusiva Prylar AB påbörjade ni planeringsarbetet och riskbedömningen av bolaget. I er riskbedömning har ni fastslagit att värderingen av varulagret är en betydande risk då bolagets produkter är väldigt trend- /modekänsliga. a) Förklara begreppet betydande risk (3p) b) Vad ska revisorn göra i revisionen när en betydande risk har identifierats? (4p) c) Upprätta ett granskningsprogram för att bemöta den betydande risken värdering i varulager, ge förslag på tre granskningsåtgärder för att möta den betydande risken. (3p)
3 3. REVISION 12 poäng I samband med det interna uppstartsmötet för att diskutera granskningen av Exklusiva Prylar AB identifierades varulagret som en väsentlig post och värderingen i varulager som en betydande risk. Dotterbolaget använder ett egenutvecklat lagersystem. a) Vilka överväganden bör revisorn göra gällande granskning av IT-miljön i dotterbolaget? (5p) b) Vilka delar av revisionen påverkas av granskningen av IT-systemet och hur påverkas dessa delar? (5p) c) Beskriv punktvis, övergripande (max 3) vad som kan ingå i årets granskning av lagersystemet. (2p) 4. REVISION 10 poäng Finurliga Konsulter AB grundades 20X8 och Johan Johansson har därmed börjat planera för ett 10-års jubileum i juni 20X9. Påskrivande revisorn och du, som uppdragsledare, bjuds in tillsammans med bolagets viktiga kunder och leverantörer till en fest för att fira jubileet. Vid festen överlämnas en jubileumsgåva av mindre värde till alla deltagare. Redogöra för dina överväganden och ställningstaganden avseende: a) Att tacka ja eller nej till inbjudan till jubileumsfesten (5p) b) Att tacka ja eller nej till jubileumsgåvan (5p) 5. REVISION 8 poäng Sophie, en nyanställd revisorsassistent, har jobbat ett par månader och varit på en utbildning där hon fått grunderna i revision genomgånget för sig. Hon kommer till dig med frågor. a) På utbildningen diskuterades ISAs krav på dokumentation, men hon förstod inte riktigt vad lärarna menade. Vilka krav ställer ISA på dokumentationens form, innehåll och omfattning? (4p) b) Sophie undrar på vilka sätt en revisor kan inhämta revisionsbevis. (4p)
4 6. REVISION 10 poäng Revisionen av koncernen för Finurliga Konsulter AB för räkenskapsår 20X8 är avslutad. Årsredovisningen skrevs på av styrelsen den 13 mars 20X9. Revisionsberättelsen skrevs på den 15:e mars 20X9. Bolagsstämman kommer att äga rum dem 31 mars 20X9. Den 20:e mars informeras revisorn av företagsledningen i Finurliga Konsulter AB att AB Panta Mera har drabbats av en brand och att hela anläggningen har blivit totalförstörd. Det visade sig också oturligt nog att AB Panta Meras företagsförsäkring hade gått ut tidigare i månaden. Premien för den nya försäkringen hade inte betalats, varför försäkringsersättning inte kommer att erhållas. a) Hur bör revisorn hantera denna information? (8p) b) Blir det någon skillnad i revisorns tillvägagångssätt om informationen framkom efter att bolagets årsredovisning offentliggjorts hos Bolagsverket? (2p) 7. SKATT 10 poäng a) Finurliga konsulter AB har ett resultat efter finansiella poster om 630 120 kr avseende räkenskapsår 2017. Du har blivit ombedd att beräkna bolagets aktuella skatt. Räkna med att bolaget vill göra maximal avsättning till periodiseringsfond. Till ditt förfogande har du fått följande information avseende väsentliga händelser under året: Utdelning från dotterbolaget Panta Mera AB 50 000 Övriga ej avdragsgilla kostnader - 12 203 Räntekostnad på skattekontot - 200 Avdragsgill representation (förfriskningar och enklare förtäring) - 8 540 Ränteintäkt på skattekontot 2 Ingående balans på periodiseringsfonder avsatt 2015 300 000 Bokförda avskrivningar förbättringar på annans fastighet - 100 000 Skattemässiga avskrivningar förbättringar på annans fastighet - 80 000 Beräkna bolagets aktuella skatt. (6 p) (4 p) b) Johan tycker att bolagen har blivit så pass stabila i sitt resultat att han skulle vilja diskutera sitt pensionssparande med dig då han vill börja spara. Han har planer på att trygga sin pension genom att betala premier för en pensionsförsäkring och har lite frågor. 1. Hur mycket av betalda premier får bolaget dra av skattemässigt? (1p) 2. Har det någon betydelse att han inte har tryggat något åtagande tidigare? (1p) 3. Finns det någon koppling mellan det i bolagets fall skattemässigt avdragsgilla beloppet och det belopp bolaget bör redovisa i underlag för särskild löneskatt. (2p)
5 8. REDOVISNING 15 POÄNG Fina Prylar AB är ett handelsföretag som säljer varor både i den egna butiken i X-stad samt på nätet via sin egna webshop. Bolaget är ett s.k. större företag, tillämpar BFNAR 2012:1 vid upprättandet av årsredovisning samt har kalenderår som räkenskapsår. Bolaget har ingen tillförlitlig lagerredovisning utan varulagret fastställs genom en fysisk inventering i anslutning till balansdagen samt en manuell prissättning till det lägsta av respektive artikels anskaffningsvärde enligt FIFU och nettoförsäljningsvärde. I augusti 2016 köptes 10 000 enheter av, en för bolaget, helt ny artikeln Z in från bolagets leverantör i Kina. Priset var 400 SEK per förpackning om 100 stycken, d.v.s. 4 SEK per styck. Under 2016 såldes 3 000 enheter så att det återstod 7 000 enheter i varulagret per 2016-12-31. När varulagret skulle prissättas i samband med 2016 års bokslut tolkades inköpsfakturan avseende artikel Z fel så att priset uppfattades som 400 SEK per styck i stället för per förpackning. Artikeln upptogs därför i lagret 2016-12-31 till 2 800 tkr. Under 2017 sålde bolaget ut resterande lager av artikel Z och några nya inköp skedde inte. I samband med revisionen av årsbokslutet för 2017 uppmärksammades, genom en dataanalys av bruttovinster per artikel, att artikel Z varit felaktigt värderad i bokslutet för 2016. Företagsledningen beslöt i samråd med sina revisorer att rätta felet eftersom det bedömdes ha varit väsentligt för redovisat resultat under föregående år och fick stor konsekvens för innevarande års resultatredovisning. Uppgifter: a) Bifogat finns ett sammandrag av Fina Prylar AB:s resultat- och balansräkning för år 2017 samt jämförelsetal för 2016. Sammandragen är hämtade från bolagets preliminära årsredovisning för 2017, dvs innan ovanstående fel rättats. Upprätta nya resultat- och balansräkningar efter det att ovan beskrivna fel har rättats. (9 p) b) Beskriv kortfattat vilka bokföringsmässiga transaktioner som rättelsen av felet medför i huvudboken för såväl 2017 som 2016. (4 p) c) Beskriv kortfattat hur de bifogade resultat- och balansräkningarna skulle ha justerats om Fina Prylar AB i stället varit ett s.k. mindre företag och hade valt att tillämpa BFNAR 2016:10, K2. (2 p)
6 Resultaträkning (tkr) 2017 2016 Nettoomsättning 86 500 83 100 Handelsvaror -69 400-67 450 Övriga externa kostnader -5 800-5 410 Personalkostnader -4 150-3 980 Avskrivningar -1 080-1 210 Rörelseresultat 6 070 5 050 Finansiella poster -1 020-1 230 Resultat före skatt 5 050 3 820 Skatt på årets resultat -1 340-740 Årets resultat 3 710 3 080 Balansräkning (tkr) 2017-12-31 2016-12-31 Byggnader och mark 20 100 20 850 Inventarier 2 600 2 350 Uppskjuten skattefordran 900 1 000 Varulager 10 400 10 700 Kortfristiga fordringar 16 300 12 950 Kassa och bank 4 300 1 600 54 600 49 450 Aktiekapital 5 000 5 000 Balanserad vinst 6 050 4 800 Årets resultat 3 710 3 080 14 760 12 880 Uppskjuten skatteskuld 1 500 2 600 Långfristiga skulder 16 500 17 000 Kortfristiga skulder 21 840 16 970 54 600 49 450
7 9. REDOVISNING 5 POÄNG AB Panta Mera är ett tillverkande s.k. större företag som tillämpar BFNAR 2012:1, K3, vid upprättandet av sin årsredovisning. Bolaget är ett helägt dotterföretag till Finurliga Konsulter AB. Nedan finns upplysningar avseende fem olika förhållanden som samtliga har anknytning till AB Panta Mera och ställda säkerheter. Ange för vart och ett av situationerna hur denna ska redovisas i AB Panta Meras årsredovisning (rubricering och belopp). a) Som säkerhet för AB Panta Meras lån i X-banken har ställts säkerhet i form av ett pantbrev på 5 000 (inomläge 12 000) i bolagets egna fastighet. Skulden uppgår till 3 950 och fastigheten har ett bokfört värde av 6 500 men ett bedömt marknadsvärde på 11 000. b) Som säkerhet för AB Panta Meras lån i X-banken har ställts säkerhet i form av ett pantbrev på 5 000 (inomläge 12 000) i moderföretaget AB Mammas fastighet. Skulden uppgår till 3 950 och fastigheten har ett bokfört värde av 6 500 men ett bedömt marknadsvärde på 11 000. c) Som säkerhet för AB Mammas lån i X-banken har ställts säkerhet i form av ett pantbrev på 5 000 (inomläge 12 000) i AB Panta Meras fastighet. Skulden uppgår till 3 950 och fastigheten har ett bokfört värde av 6 500 men ett bedömt marknadsvärde på 11 000. d) AB Panta Mera nyttjar fakturabelåning som en del av den externa finansieringen av rörelsen. Samtliga kundfakturor belånas direkt vid utfärdandet hos X-banken som betalar ut 80 % av fakturabeloppet direkt till AB Panta Mera och resterande 20 % när kunden betalat fakturan. Hela kreditrisken för kundförluster kvarstår hos AB Panta Mera. På balansdagen uppgår kundreskontran till 15 000 varav 800 är reserverat som osäkra fordringar. Skulden till X- banken uppgår till 12 000. e) AB Panta Mera har gått i borgen för systerföretaget AB Syrras checkräkningskredit i X- banken. Beviljad kredit är 4 000 varav 2 900 var utnyttjat på balansdagen. Som säkerhet för sitt borgensåtagande har AB Panta Mera överlämnat företagsinteckningar på 5 000 (inomläge 10 000) till X-banken.
8 10. AKTIEBOLAGSRÄTT 10 poäng Du ingår även i revisionsteamet för en annan kund på din byrå, nämligen bolaget AB Mix Max, ett helägt dotterföretag till AB Mamma. I koncernen ingår även det av AB Mamma helägda AB Syrra samt AB Lillsyrra som ägs till 75 % av AB Syrra och till 25 % av AB Lillsyrras VD Anna Andersson. Samtliga aktier i AB Mamma ägs av grundaren Bengt Bengtsson samt hans barn Carola, Daniella och Erik. AB Mamma bedriver ingen verksamhet utan är ett rent holdingbolag. Styrelsen utgörs endast av Bengt Bengtsson med hustrun Fredrika som styrelsesuppleant. AB Mix Max och AB Syrra har identiska styrelser bestående av Bengt (ordförande), Carola, Erik samt en arbetstagarrepresentant (Gustaf Gunnarsson). Inga styrelsesuppleanter har utsetts i dessa bolag. Daniella är VD i AB Mix Max medan AB Syrra saknar VD. AB Lillsyrras styrelse består av Bengt, Daniella och Erik utan suppleanter. I samband med ett granskningsbesök på AB Mix Max under hösten 2017 kontaktas du av bolagets VD Daniella som vill berätta lite om sina planer för bolagets framtid. Anledningen till att hon vill prata med dig om detta är att hon är osäker på om hennes planer är förenliga med gällande lagstiftning. Redogör för, vart och ett av fallen a-d nedan, om Daniellas planer är förenliga med aktiebolagslagen eller ej. Svaren ska vara motiverade. a. Anna Anderssons son har blivit antagen till en exklusiv managementutbildning på ett universitet i USA, något som kommer att medföra betydande utgifter för Anna och hennes make Anton. Daniella inser vilka framtida möjligheter detta skulle kunna innebära för koncernen om sonen kunde knytas upp redan under studietiden. Daniella har därför övervägt att låta Annas make Anton, ta upp ett lån i AB Mamma. Lånet skulle löpa med en ränta motsvarande vad koncernen erlägger på sin checkräkningskredit och ska återbetalas under tre år från utbildningen är klar. Skulle sonen välja att inte börja arbeta inom AB Mamma-koncernen ska lånet återbetalas direkt vid utbildningens avslutning. b. Ägarna till AB Mamma vill stärka moderbolagets styrelse genom att, på kommande årsstämma, välja in Filip Fransson, en f.d. bankman som dock tvingats sluta sin anställning i X- banken, delvis beroende på en usel privatekonomi. Filip har under de senaste åren varit koncernens huvudsaklige finansielle rådgivare och har inte bara erhållit konsultarvoden utan även beviljats lån från AB Mix Max. Bolagets fordran på Filip uppgår f.n. till 200 tkr som, enligt reversen, ska amorteras med 50 tkr vid utgången av respektive kalenderår 2017-2020. c. En av AB Mix Maxs viktigaste svenska leverantörer, AB Quickfix, har hamnat i en tillfällig likviditetskris och bett AB Mix Max om ett kortfristigt lån på 2 000 tkr för att kunna göra sista delbetalningen på sin nya produktionslinje. Lånet ska, om det beviljas, återbetalas efter sex månader och löpa med en årlig ränta av 6 % vilket får anses vara marknadsmässig eftersom någon säkerhet inte lämnas. Daniella berättar att hon tror på AB Quickfix och att hon, Carola och Erik över tid har investerat i bolaget för att ha lite koll på denna viktiga leverantör. Tillsammans kontrollerar de numera cirka 55 procent av rösterna i AB Quickfix.
9 d. Den verksamhet som bedrivs i AB Syrran och AB Lillsyrran passar egentligen inte in i koncernen och aktieägarna i AB Mamma har därför beslutat att avyttra sitt aktieinnehav i AB Syrran. AB Lillsyrras minoritetsägare och VD Anna är intresserad och har kommit överens med AB Mamma om en köpeskilling på 5 000 tkr för aktierna. För att lösa finansieringen av förvärvet ska Anna bilda ett nytt bolag, AB Nymamma, som blir köpare av aktierna. AB Nymamma har fått löfte om att låna hela köpeskillingen i X-banken mot säkerhet i fastighetsinteckning i AB Lillsyrrans industrifastighet. e. För det eller de fall a-d ovan som innebär en överträdelse av aktiebolagslagen anges vilka tänkbara konsekvenser detta skulle kunna få för gäldenär, borgenär samt deras eventuella företrädare.