Skatterätt 1,15 hp Provmoment: TEN, Omten Ladokkod: JSK01G Tentamen ges för: CE12 Namn: Personnummer: Tentamensdatum: 2015-01-16 Tid: 9-15 Hjälpmedel: Rabe, Skattelagstiftningen eller annan okommenterad lagtext. Med okommenterad lagtext menas att understrykningar och överstrykningar, hänvisningar till annat lagrum samt enstaka ord som finns i lagtexten och som skrivits ut i marginalen är tillåtna. Med enstaka ord som skrivs ut i marginalen jämställs s.k. flaggor där motsvarande information antecknats. Elektronisk räknare. Med elektronisk räknare menas enklare form av räknare där enbart beräkningar kan göras. Elektronisk räknare där textinformation kan lagras eller hämtas från internet, räknas inte som godkänt hjälpmedel på tentamen. Totalt antal poäng på tentamen: 50 poäng Betygsgränser: Godkänd 25 poäng, Väl Godkänd 37 poäng Allmänna anvisningar: Frågorna, ska besvaras med tydliga motiveringar och svaren skall hållas inom ramen för resp. fråga. Redovisa även beräkningar. Vid tentamen tillämpas de regler som gäller för 2014 års inkomster/2015 års taxering. Utnyttja om möjligt svarsutrymmet i tentamenshäftet. Glöm inte att skriva tentamenskod eller namn på alla blad du lämnar in. Tentamenshäftet lämnas in tillsammans med svarsblad. Resultat anslås inom 4 veckor. Nästa omtentamenstillfälle äger rum den 7 mars 2015. Ansvarig lärare: Kjell Johansson 0707-39 70 79
Uppgift 1 (5 poäng) Alexander har under året haft följande inkomster och utgifter. Beräkna Alexanders fastställda förvärvsinkomst och inkomst av kapital. Motivera dina ställningstaganden med hänsyn till relevanta lagrum. Lön från Pettersson & Bendel 100 000 Arvode som statist i filmen den siste bohemen 12 000 Gåva från fadern 30 000 Utdelning från Investor AB (noterat bolag) 8 000 Vinst i slogantävling. Alexander vann första pris. 20 000 Inkomst från försäljning av svamp. Alexander har plockat dessa alster själv på Bredfjällets Naturreservat, Ljungskile. 32 000 Utgifterna för plockning av svamp fördelar sig enligt följande: Svampkartonger 1 000 Hyra stånd Kungstorget Uddevalla 2 000 Nya stövlar 300 Betald premie kapitalförsäkring 20 000 Betald premie pensionsförsäkring 13 000 (Alexander har pensionsrätt (tjänstepension) i sin anställning
Svarsblad uppgift 1
Svarsblad uppgift 1
Svarsblad uppgift 1
Uppgift 2 (10 poäng) Bolagsgruppen Maskrosen har följande struktur vid 2014 års utgång (ägarandel och röstandel är angivna i %). AB Maskrosen 91 % 100 % 100 % 100 % AB Fyrklövern AB Rosen AB Tulpanen AB Violen 91 % 50 % 50 % 100 % AB Mandelblom AB Amaryllis AB Hästhov 91% 9 % HB Vitsippan AB Maskrosen är ett fåmansföretag som bedriver tillverkning av plastblommor. AB Rosen förvaltar egna ägda hyresfastigheter. AB Amaryllis är ett grossistföretag som säljer lökar till plantskolor. AB Tulpanen bedriver tillverkning och försäljning av dörrar och fönsterkarmar. AB Fyrklövern förvaltar småposter av värdepapper i börsnoterade företag. AB Violen bedriver byggnadsrörelse. AB Hästhov förvaltar egna ägda hyresfastigheter. AB Mandelblom bedriver byggnadsrörelse. HB Vitsippan tillverkar hälsokostprodukter. Bedöm hur transaktionerna (a-j) på nästa sida skall bedömas ur skatterättslig synvinkel vid 2015 års inkomsttaxering. För att erhålla poäng måste du motivera ditt svar gärna med hänvisning till de lagrum som Du stöder dina ställningstagande på.
a) Kan AB Maskrosen ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Fyrklövern? (1 poäng) b) Kan AB Mandelblom lämna skattefri utdelning till AB Rosen? (1 poäng) c) Kan AB Rosen lämna koncernbidrag med avdragsrätt till AB Mandelblom? (1 poäng) d) Kan AB Maskrosen ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Mandelblom? (1 poäng) e) Kan AB Maskrosen ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Amaryllis? (1 poäng) f) Kan AB Amaryllis ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Maskrosen? (1 poäng) g) Kan AB Violen ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Tulpanen? (1 poäng) h) Kan AB Hästhov ge skattefri utdelning till AB Violen? (1 poäng) i) Kan AB Hästhov ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Violen? (1 poäng) j) Kan HB Vitsippan ge koncernbidrag med avdragsrätt till AB Mandelblom? (1 poäng)
Svarsblad uppgift 2
Svarsblad uppgift 2
Svarsblad uppgift 2
Svarsblad uppgift 2
Uppgift 3 (6 poäng) Mats Karlsson säljer den 27 december år 2014 fastigheten Kasernen 25 för 6 200 000 kr och erlägger 200 000 kr till mäklaren. Fastigheten hade Mats köpt år 2007 för 4 000 000 kr inklusive stämpelskatt. Fastighetens byggnad inrymmer Mats bostad på 300 kvm, dels lokaler på 500 kvm. Lokalerna har från och med då Mats förvärvade fastigheten varit uthyrda till en reklambyrå. Under 2008 reparerade Mats kök och tvättstuga för sammanlagt 300 000 kr, då detta inte var gjort på 25 år. Han erhöll också avdrag för hela beloppet såsom reparationskostnad vid inkomsttaxeringen 2009. Han lät också göra en tillbyggnad innehållande garage och förråd, vilket kostade 100 000 kr. Samtliga arbeten blev klara i december månad 2008. Under juli 2014 köpte Mats ett Attefallshus för 400 000 kr som han placerade på fastigheten Kasernen 25. I december år 2014 byter Mats ut värmepannan som var 20 år gammal och uttjänt. Kostnaden för detta var 80 000 kr. Den ekonomiska livslängden på den nya pannan, liksom den gamla pannan, kan beräknas till 20 år. Under innehavstiden har Mats erhållit värdeminskningsavdrag med totalt 480 000 kr. Beräkna de skattepliktiga belopp Mats skall redovisa på grund av fastighetsavyttringen. Motivera ditt svar med hänvisning till relevanta lagrum och redovisa dina beräkningar.
Svarsblad uppgift 3
Svarsblad uppgift 3
Svarsblad uppgift 3
Uppgift 4 (9 poäng) AB Handelshuset bedriver grossistförsäljning av kontorsmaterial. Avsluta bokslutet och beräkna det skattepliktiga resultatet. Du skall utgå från att bolaget vill redovisa så lågt resultat som möjligt inom ramen för gällande lagar och rättspraxis. Redovisa dina beräkningar. RESULTATRÄKNING FÖR RÄKENSKAPSÅRET 2014 Rörelsens intäkter Nettoomsättning 10 000 000 Rörelsens kostnader Råvaror och förnödenheter 4 400 000 Övriga kostnader 1) 3) 1 000 000 Personalkostnader 3 040 000 Avskrivningar enligt plan Maskiner och inventarier 480 000-8 920 000 Rörelseresultat 1 080 000 Resultat från finansiella investeringar Ränteintäkter 2) 120 000 Räntekostnader - 360 000 Resultat efter finansiella poster 840 000 Bokslutsdispositioner Avskrivning utöver plan Maskiner och inventarier 4) Förändring av periodiseringsfond 5) Årets resultat före skatt Skatt på årets resultat 6) Årets resultat.....
BALANSRÄKNING PER 2014-12-31 Tillgångar Anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Maskiner och inventarier 4) 1 280 000 Omsättningstillgångar Aktier m.m. 1 000 000 Varulager 2 200 000 Kundfordringar 1 200 000 Kassa och bank 800 000 Summa tillgångar 6 480 000 Eget kapital och skulder Eget kapital Aktiekapital 600 000 Reservfond 120 000 Balanserade vinstmedel 288 000 Årets resultat. Obeskattade reserver Ackumulerade avskrivningar utöver plan 4). Periodiseringsfond 1 400 000 Periodiseringsfond 2 5). Kortfristiga skulder Skatteskulder 6).. Övriga skulder 4 320 000 Summa eget kapital och skulder 6 480 000
UPPLYSNINGAR 1) Bland övriga kostnader har bl.a. bokförts följande: Skattetillägg avseende oriktig uppgift i 2012 års inkomstdeklaration 32 000 Nedskrivning på innehav av aktier i det börsnoterade AB Informatik 40 000 Ej avdragsgill representation 2 000 Avdragsgill representation 1 000 2) Bland ränteintäkter ingår utdelning på näringsbetingade aktier med 12 000 kr samt vinster på premieobligationer med 20 000 kr. 3) I bokslutet har kundfordringar skrivits ned med 10 000 kr avseende en kund som inte betalt trots att fakturan förfallit för 14 dagar sedan. En ytterligare nedskrivning har gjorts på en kundfordran på 9 000 kr avseende en kund som gått i konkurs. Bolaget har fått uppgift från konkursförvaltaren att någon utdelning inte kommer ske i konkursen. Bolaget har bokfört ovanstående som övriga kostnader. 4) Inventariernas bokförda värde i den ingående balansen var 960 000 kr. Planenliga avskrivningar görs med 20 %. Tidigare år har endast planenliga avskrivningar gjorts. I år önskar bolaget göra största möjliga räkenskapsenliga avskrivning. Beräkna de skattemässiga värdeminskningsavdragen enligt huvudregeln och kompletteringsregeln. Inventarieanskaffningar och ackumulerade planenliga avskrivningar i räkenskaperna per 2014-12-31 framgår av följande sammanställning. År Anskaffningsvärde Ack planenlig avskrivning 2014 800 000 160 000 2013 400 000 160 000 2012 800 000 480 000 2011 400 000 320 000 5) Du kan vid beräkning av schablonintäkt avseende räntebeläggning av periodiseringsfond utgå från att statslåneräntan andra året före taxeringsåret uppgår till 5 %. 6) Bolagets debiterades preliminärskatt för år 2013 med 96 000 kr. Under året har inbetalning gjorts med 88 000 kr avseende preliminärskatt för år 2014. Inbetalning för den sista uppbörden om 8 000 kr sker i januari 2015. Bolaget har under året betalt den ingående skatteskulden om 12 000 kr.
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Svarsblad uppgift 4
Uppgift 5 (3 poäng) Utifrån Meltz bok, Mervärdesskatt, har följande påstående konstruerats. Du skall ange om påståendet är sant eller falskt. Du skall ange om påståendet är sant eller falskt. Rätt svar ger + 0,5 poäng och fel svar 0,5 poäng. Om du väljer att avstå från att svara ger detta 0 poäng. Den totala poängsumman på uppgiften kan inte bli lägre än 0 poäng. Sant Falskt 1. Kumulativa effekter undviks främst genom att skattebasen är så bred som möjligt! 2. Med destinationsprincipen menas att all försäljning i Sverige är belastad med svensk mervärdesskatt oavsett var produktionen skett om varan eller tjänsten är skattepliktig! 3. Mervärdesskatten är en enledsskatt! 4. Mervärdesskatten kan betecknas som en allmän konsumtionsskatt! 5. Mervärdesskatten utgör ett exempel på en direkt skatt! 6. Ett handelsbolag kan inte vara skattskyldigt till mervärdesskatt!
Uppgift 6 (17 poäng) Du skall beräkna det skattepliktiga resultatet för inkomst av näringsverksamhet för Bo Skädda för räkenskapsåret 2014-01-01 2014-12-31. Du skall försöka minimera skatten genom att yrka på så stora avdrag som möjligt inom ramen för gällande skattelag och rättspraxis. Resultaträkning och balansräkning framgår nedan (alla belopp nedan är exklusive mervärdesskatt). Du skall även beräkna det skattepliktiga resultatet för Bo Skädda avseende inkomst av kapital och tjänst om förutsättningarna i uppgiften leder till inkomst i något eller båda dessa inkomstslag. Motivera kort dina ställningstaganden både beträffande poster som du justerar och som du inte justerar med hänvisning till relevanta lagrum. Uppgifter att beakta Bo Skädda bedriver enskild näringsverksamhet under firmanamnet Skäddas Rökeri och Konserv i Skärhamn, Tjörns kommun. Verksamheten startades i samband med att Bo köpte fastigheten Sillen 1 den 1 januari 2014. Fastigheten Silen 1, inbegriper fem våningsplan och alla våningsplanen är lika stora. På första våningen har Bo sin fabrik. På andra våningen har hyresgästen Fiskeristyrelsen sitt kontor. På tredje våningen bor Bo och hans sambo Bella. På resterande våningsplan bor en hyresgäst i respektive våningsplan. Dessa hyresgäster arbetar heltid i fabriken. Fastigheten anskaffades, som tidigare nämnts, den 1 januari 2014 för 9 700 000 kr. Lagfartskostnader tillkom med 300 000 kr. Hela fastigheten hade ett taxeringsvärde på 5 000 000 kr varav markvärdet utgjorde 1 000 000 kr. Enligt köpekontraktet fördelade sig köpeskillingen för fastigheten enligt följande: Mark 100 000 Byggnadsinventarier 1 700 000 Industritillbehör 1 000 000 Markanläggning 4 100 000 Byggnad 2 800 000 Summa 9 700 000 Enligt Skatteverkets allmänna råd så kan avdrag medges för värdeminskning med 2 % på byggnad som används för bostadsändamål och med 3 % för byggnad som används som kontor och 4 % för byggnad som används som fabrik. Bo har under året satt upp ett stängsel samt planterat buskar och anlagt en gräsmatta. Kostnaden för stängslet uppgick till 15 000 kr och kostnaden för buskar 7 000 kr och kostnaden för gräsmattan till 9 000 kr. Bo har kostnadsfört ovanstående som övriga kostnader i bokföringen. Arbetena var färdigställda den 1 juli 2014.
Hyran enligt hyreskontrakt för lägenheterna på fjärde och femte våningen uppgår till 10 000 kr/månad för respektive lägenhet. Enligt hyresavtal skall hyra erläggas i förskott varför hyresgästerna betalade januarihyran för 2015 den 31 december 2014. Bo bokförde hyrorna som intäkter hänförliga till nästa räkenskapsår dvs. som en kortfristig skuld. Bo har inte betalt någon hyra för sin och hans familjs lägenhet på tredje våningen. Lägenheten är likvärdig med hyreslägenheterna på fjärde och femte våningen i fastigheten. Bellas dotter från ett tidigare förhållande, Gull-Maj 25 år och Bosses och Belindas son Astor 14 år, har arbetat i verksamheten under sommarlovet. Gull-Maj har erhållit 30 000 kr för sitt arbete i konservfabriken och marknadsmässig lön kan uppskattas till 15 000 kr. Astor har för sitt arbete erhållit 20 000 kr och marknadsmässig lön kan uppskattas till 10 000 kr. Lönerna har bokförts som personalkostnader. Belinda arbetar som gymnasielärare och deltar inte i arbetet i konservfabriken. Bo arbetar mer än full tid i verksamheten och har tagit ut 500 000 kr i lön från rörelsen. Lönen har bokförts bland personalkostnader. Bo disponerar en Volvo av 2012 års modell (leasingbil) med ett nybilspris om 260 000 kr. Samtliga kostnader för personbilen har kostnadsförts i räkenskaperna. Bilen har huvudsakligen använts i rörelsen. Av den totala körsträckan för året på 2 100 mil avser endast 600 mil avseende Bos privata nyttjande (vilket Bo kan bevisa). Bränslekostnaden har i genomsnitt uppgått till 14 kr/mil och har belastat näringsverksamheten. Bo har vidare bokfört böter avseende fortkörning med 1 500 kr. Böterna avser Bos trafikförseelser och har bokförts som en personalkostnad. Även en anställd har kört för fort. Bötesbeloppet uppgick till 2 000 kr. Bo har betalt bötesbeloppet och bokfört detta som en personalkostnad. Bo tillämpar räkenskapsenlig avskrivning beträffande maskiner och inventarier. Du kan anta att ingående skattemässigt värde på inventarierna utgör 0 kr. Bo förvärvade den 1 december 2014 en begagnad fiskbil (skåpbil) för 200 000 kr. Bland övriga kostnader har Bo vidare bl.a. bokfört: Avgifter till arbetsgivarorganisation, 6 100 kr. I beloppet ingår avgift till organisationens servicebolag med 1 400 kr och till konfliktfonden 2 500 kr. Resterande 2 200 kr har debiterats för att finansiera övriga föreningsangelägenheter. Gåva till Frälsningsarmén med 3 000 kr. Kostnadsränta enligt skattebetalningslagen på grund av för sent betald moms med 900 kr. Arvode för advokat med 5 000 kr avseende tvist med en kund för fel i ett varulager av konserver.
Julgåvor till personalen (avser alla ordinarie anställda) i form av kontanta medel uppgående totalt till 20 000 kr. Bland de finansiella intäkterna ingår bland annat aktieutdelning på aktier i Volvo med 3 000 kr samt ränta på överskjutande skatt från 2014 års taxering med 1 000 kr. Du kan utgå att kapitalunderlaget vid årets ingång uppgår till 0 kr och vid årets utgång till 2 300 000 kr. Du skall utgå från verklig statslåneränta i den mån du behöver använda denna för att lösa uppgiften.
RESULTATRÄKNING AVSEENDE RÄKENSKAPSÅRET 2014 FÖR BO SKÄDDAS RÖKERI OCH KONSERV Rörelsens intäkter 13 610 000 Hyresintäkter 390 000 Varukostnader - 7 000 000 Personalkostnader - 2 400 000 Övriga kostnader - 1 500 000 Resultat före avskrivningar 3 100 000 Avskrivningar enligt plan Avskrivning maskiner och inventarier - 290 000 Avskrivning byggnad - 110 000 Resultat efter avskrivningar 2 700 000 Finansiella intäkter och kostnader Finansiella intäkter 100 000 Finansiella kostnader - 300 000 Resultat efter finansiella poster 2 500 000 Bokslutsdispositioner Avskrivningar utöver plan Maskiner och inventarier - 380 000 Redovisat resultat 2 120 000
BALANSRÄKNING 2014-12-31 Tillgångar Anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Maskiner och inventarier 2 410 000 Fastighet 8 020 000 Finansiella anläggningstillgångar Aktier i Volvo 100 000 Omsättningstillgångar Varulager m.m Varor 1 000 000 Kortfristiga fordringar Kundfordringar 620 000 Kortfristiga placeringar Aktier m.m. 2 400 000 Kassa och bank 540 000 Summa tillgångar 15 090 000 Eget kapital och skulder Eget kapital 2 580 000 Obeskattade reserver Ackumulerade avskrivningar utöver plan 380 000 Långfristiga skulder Banklån m.m. 10 980 000 Kortfristiga skulder Leverantörer m.m. 1 150 000 Summa eget kapital och skulder 15 090 000
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6
Svarsblad uppgift 6