Skatterättsligt Forum

Relevanta dokument
Regeringsrätten inskränker räckvidden av OMX-domen

Skatteavtal går före intern rätt i vart fall som huvudregel

Treaty Override nu även i Skatterättsnämnden

SKATTEAVTAL OCH INTERN RÄTT

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2010 ref. 112

Normhierarkin mellan skatteavtal och svensk intern rätt

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HFDs hantering av regelkollision mellan intern rätt och skatteavtal

Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor.

2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen

Lagrum: 3 kap. 19, 41 kap. 2 och 57 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229); Artikel 13 4 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz (SFS 1987:1182)

Lagrum: Artikel 24 i dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna (SFS 1996:1512)

Lagrum: 22 kap. 3 andra meningen, 5 kap. 1 och 3 och 14 kap. 10 och 13 inkomstskattelagen (1999:1229)

FRI RÖRLIGHET OCH SKATTEAVTAL. Maria Hilling

Föreläsning i intern internationell skatterätt

Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist. Översikt. Kortfattat om begreppets funktion. Ägare. Förvaltare.

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

SVENSK INTERN INTERNATIONELL SKATTERÄTT

Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 2)

M.B. överklagade förvaltningsrättens dom hos kammarrätten och vidhöll där sitt yrkande.

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Företrädesrätt av lagregler

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA

48 kap. 18 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 30 oktober 2018 följande dom (mål nr ).

48 a kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 11 december 2018 följande dom (mål nr ).

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT

11 kap. 22 inkomstskattelagen (1999:1229), 4 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

Skatteavtal och nationella skatteflyktsregler MARIA HILLING

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

37 kap. 17 och 18 samt 39 kap. 25 inkomstskattelagen (1999:1229)

Allokering av utdelningsinkomster

Högsta förvaltningsdomstolen HFD 2017 ref. 25

Fråga om ett skepp gått i internationell trafik enligt det nordiska skatteavtalet. Förhandsbesked om inkomstskatt.

Skatteverket överklagade och yrkade att Högsta förvaltningsdomstolen skulle fastställa Skatterättsnämndens förhandsbesked.

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

inte om det framkommer att inkomsten beskattats i verksamhetslandet i strid med landets lagstiftning eller gällande skatteavtal.

42 kap. 12 inkomstskattelagen (1999:1229), 4 kupongskattelagen

Normkollision mellan skatteavtal och intern rätt

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II. Omtentamen vårterminen 2017, den 17 mars.

42 kap. 43 och 44 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 18 mars 2016 följande dom (mål nr ).

Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm

EU-INKOMSTSKATTERÄTT JÄMFÖRBARA SITUATIONER NEUTRALISERING AV INTERNRÄTTSLIGA HINDER KOMMISSIONENS ARBETE MOT AGGRESSIV SKATTEPLANERING MARIA HILLING

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Stockholm den 12 februari 2015

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Svensk författningssamling

This is a published version of a paper published in Skattenytt.

Ändringar i reglerna om när ett investeringssparkonto upphör

R 9943/2002 Stockholm den 12 november 2002

5 kap. 1 och 3, 6 kap. 7 och 11 inkomstskattelagen (1999:1229)

41 kap. 1 och 2, 44 kap. 3 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 14 maj 2018 följande dom (mål nr ).

N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N

Ändring i det nordiska skatteavtalet

Skatteavtal och skatteflykt, i ljuset av HFD 2012 ref.20

10 Allmänna avdrag Påförda egenavgifter m.m.

Förhandsbesked angående inkomstskatt borde inte ha lämnats i en fråga som enbart rör beräkningen av skatten.

Martha Gurmu, Fysioterapeuterna. Annika Nordqvist, Grant Thornton Sweden AB. Ämne: Kammarrättens i Göteborg dom avseende upplåtelse av etableringsrätt

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n

19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 1996 ref. 38

Vem är din arbetsgivare?

Regeringens proposition 1999/2000:17

Sexmånadersregeln något om problematiken vid arbete i flera länder (del 1)

Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag

HFD 2016 Ref 57. Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 20 juni 2016 följande dom (mål nr ).

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT

Promemorian Genomförandet av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HFD 2013 ref. 20. Lagrum: 44 kap. 9, 13, 14 och 29 inkomstskattelagen (1999:1229)

1 kap. 2 första stycket 2, 1 kap. 15, 5 kap. 5 och 6 a kap. 1 mervärdesskattelagen (1994:200), artikel 11 i mervärdesskattedirektivet

Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 2 maj 2018 följande dom (mål nr ).

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

10 kap. 5 och 8 samt 11 kap. 1 inkomstskattelagen (1999:1229), artiklarna 3.2 och 19.1 i skatteavtalet med USA (SFS 1994:1617)

Skattebefriade subjekts möjligheter att åberopa dubbelbeskattningsavtal

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

begränsas uttrycken inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, som används i bilagan, till

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Skatteflyktsklausulens tillämpbarhet när gällande skatteavtal saknar uttryckliga bestämmelser

Förhandsbesked om inkomstskatt. 44 kap. 13 och 14, 48 kap. 2, 4 och 7 samt 52 kap. 2 och 3 inkomstskattelagen (1999:1229)

R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 29

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT

Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 5 juni 2019 följande dom (mål nr ).

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS BESLUT

Finansdepartementet. Höjd särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

24 kap. 13 och 17, 25 a kap. 5 och 2 kap. 2 inkomstskattelagen. Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 5 juni 2017 följande dom (mål nr ).

8 Utgifter som inte får dras av

Skatteflyktslagens förhållande till skatteavtalen

R 5426/ Till Statsrådet och chefen för Finansdepartementet

35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall

Motion 1982/83:2406. Knut Wachtmeister m. fl. Utvidgning av skattskyldigheten Sverige för aktievinster, m. m. (prop. 1982/83: 144)

H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2012 ref. 18

En analys av OECDs föreslagna åtgärder i Action 6, särskilt med beaktande av existerande rättsmedel mot treaty shopping

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Transkript:

Skatterättsligt Forum Direkt skatt den 3 februari 2011 Ordningen återställd? Diskussion om intern rätts förhållande till skatteavtalen efter Regeringsrättens domar om 10- årsregeln. Inledare: Professor Bertil Wiman, Uppsala Universitet Kommentatorer: Departementsråd Ingela Willfors, Finansdepartementet, advokat Anders Erasmie, Mannheimer Swartling och justitieråd Olle Stenman, Högsta förvaltningsdomstolen Riskkapital, ränteavdrag och rättssäkerhet! Temadag den 16 mars i aulan på Handelshögskolan kl. 13.00-18.00. Middag efteråt!

OMX-domen CFC-reglerna tog specifikt upp försäkringsverksamhet som dotterföretag bedriver i Schweiz Regeringen ansåg att dessa regler var förenliga med skatteavtalet och kunde tillämpas i förhållande till avtalet SRN hade samma uppfattning, men Regeringsrätten kom till samma slut men på annan grund 2

RR i OMX Dualistiskt system Folkrättsligt var vi bundna Internrättsligt förelåg regelkollision Gyllene regeln ansågs endast innebära att den inte kan utvidga svensk skattskyldigheten, och inte innebära den kan hindra att Sverige senare utvidgar sina skatteanspråk reglerna tillkommit efter att / /skatteavtalet införlivades svenskt rätt och tar sikte på just det slag av verksamhet = CFC-reglerna har företräde och tillämpas oberoende av bestämmelserna i avtalet Lex specialis och lex posterior 3

Därpå följde Stor förvåning Raserade världsbilder Livlig diskussion Artiklar Seminarier Men också osäkerhet för skattskyldiga 4

Och nya ansökningar om förhandsbesked Begränsad skattskyldighet - utvidgning av tioårsregeln 2007 till att omfatta avyttringar av utländska aktier Artikel 13 OECD uteslutande beskattningsrätt till nya hemviststaten Införsäljning till underpris av svenskt fåab till eget cypriotiskt bolag flytt till Grekland avyttring av cypriotiska bolaget 5

En inte helt enig SRN Kunde inte avgöra - Vilken av bestämmelserna som var mer speciell - Oklar proposition om hur regeringen såg på förhållandet mellan skatteavtal och intern rätt Ledde SRN att tillämpa av de generella ståndpunkter RR gav uttryck för i OMX viktigt följa RR (likformighet och förutsebarhet) = lex posterior 6

Så var vi framme i RR (HFD) Som fått många goda råd, t.ex. - Gör skatteavtal till lex specialis - Tillämpa inte endast en folkrättslig tolkningsmetod utan den folkrättsliga förpliktelsen bör få genomslag också i det interna lagvalet - Frågan löst genom 2 införlivandelagen 7

Retirera svår uppgift Regering o SRN hade anvisat den möjliga vägen men OMX-domen gav inte utrymme för särskilt mycket nyanser - derogationsprinciperna väletablerad princip att skatteavtalets begränsningar av svenska skatteanspråk skall ska få genomslag vid rättstillämpningen gäller också visavi interna bestämmelser, även om dessa avser särskilda inkomster eller företeelser och gäller även om intern regel kommer senare 8

Hur särskilja CFC-reglerna från 3:19 RR: Tolkningen kunde inte lösas med hjälp av huvudregeln (allmänna principen om skatteavtalsföreträde) därför att omständigheterna var särpräglade viss kvalificerad ägare utländska försäkringsföretag Schweiz uppräknad reglerna tog sikte på detta och skulle därför ha företräde 9

Och RR fortsätter Ingen förändring av grundläggande synsättet på förhållandet mellan lagar om skatteavtal och interna svenska regler eller beträffande principerna för lösning av regelkonflikter dem emellan. I allmänhet ska således skatteavtal tillämpas oberoende av innehållet i senare tillkommen nationell lagstiftning. Om lagstiftaren gett klart uttryck för att en viss typ av inkomst skall beskattas i Sverige/viss ny bestämmelse skall tillämpas oberoende av skatteavtal ska den nya regeln ges företräde 10

Ytterligare om lagstiftaren Om lagstiftarens intentioner i nu aktuellt hänseende inte är helt tydliga får däremot antas att man inte avsett rubba tillämpningen av skatteavtalen Varken av lagtexten eller av förarbetsuttalanden framgår att bestämmelsen är avsedd att tillämpas oberoende av skatteavtal 11

1) Vad krävs enligt RR för treaty override? Varken av lagtext eller av förarbetsuttalanden skulle det räcka med motivuttalanden? Ståhl: den i målet aktuella bestämmelsen/finns inget angivet Det bör inte räcka med förarbetsuttalanden, hur tydliga de än är 12

2) Spelar det någon roll i vilken ordning reglerna antas? Ståhl: Har lagstiftaren bestämt sig för intern regel skall gälla före avtal spelar turordningen ingen roll och heller inte vilken regel som är mer speciell Majoriteten: Diskuterar endast senare tillkomna interna regler 13

3) Vilken betydelse har det om interna regler kör över avtal? Antag att RR följt lex posterior? Skattskyldig blir taxerad enligt 3:19 IL i strid mot avtal OECD art 25 ömsesidig överenskommelse Artikel 7:4 TL Om bestämmelse i avtal leder till att ändring skall vidtas i fråga om taxering till statlig/kommunal skatt får behörig myndighet vidta sådan ändring 14

3) Vilken betydelse har det om interna regler kör över avtal? Folkrättsliga åtaganden säkerställs genom 7:4 Om skattskyldig trots interna regler ändå blir beskattad enligt avtalet talar inte detta för att en folkrättslig tolkning av avtalet är ändamålsenlig? Opraktiskt för skattskyldig Incitament för lagstiftaren att avstå från treaty override 15

Plenifrågan 5 lagen om allmänna förvaltningsdomstolar Om det vid överläggning /framkommer att den mening som råder i rätten avviker från en rättsgrundssats eller lagtolkning, som förut varit antagen av HFD, får rätten besluta att målet skall avgöras av HFD i sin helhet 16

Plenum Avviker Greklandsmålet från OMX Majoriteten nej Ståhl rimligen ja Min mening ja I OMX lagarna likställda lösas med derogationsprinciper I Greklandsfallet - i allmänhet ska avtal tillämpas oberoende av senare ändringar bara vid klart lagstiftaruttryck går interna regler före 17

Ordningen inte återställd Viss osäkerhet bland annat kring hur tydligt lagstiftarens intentioner skall framgå Skatteflyktsregler Teoretiska och praktiska överväganden talar tydligt mot treaty override Sambandet mellan folkrättslig och internrättslig dimension starkare än vad som framkommit i debatten 18