Dnr 14-28 REMISS 2016-12-06 Enligt sändlista Förslag till nya bestämmelser om att årsbokslutet får upprättas med tillämpning av Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning komplettering till förslaget till allmänt råd om årsbokslut med tillhörande vägledning Bokföringsnämnden (BFN) har vid sitt sammanträde den 29 november 2016 beslutat att remittera ett kompletterande förslag i form av en ny allmän rådspunkt och ett nytt kapitel om att årsbokslutet får upprättas med tillämpning av Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning. Förslaget kompletterar det tidigare remitterade förslaget avseende nytt allmänt råd om årsbokslut med tillhörande vägledning. Förslaget och bilagor finns på BFN:s webbplats, www.bfn.se. Bakgrund BFN beslutade vid sitt sammanträde den 23 mars 2015 att remittera ett förslag till nytt allmänt råd med tillhörande vägledning om årsbokslut. Flera remissinstanser menade att förslaget var alltför begränsande i förhållande till bestämmelserna om årsbokslut i bokföringslagen (1999:1078), BFL. Det framfördes även invändningar mot att det skulle finnas två separata regelverk för årsbokslut. Det remitterade förslaget BFN överväger att komplettera det under år 2015 remitterade förslaget med bestämmelser som medger att balans- och resultaträkningen i årsbokslutet får upprättas med tillämpning av Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning i tillämpliga delar. Förslaget innebär att de begränsningar som det tidigare remitterade förslaget innebar undanröjs samt att det endast kommer att finnas ett regelverk om årsbokslut. Förslaget innehåller en ny allmän rådspunkt, punkt 1.6, som innebär att om bestämmelserna i kapitel 2 16 eller 18 i det allmänna rådet om årsbokslut innebär begränsningar för företaget vid tillämpningen av bestämmelserna i årsredovisningslagen (1995:1554) som anges i 6 kap. 4 andra stycket BFL får företaget tillämpa Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning i de delar som avser bestämmelserna i årsredovisningslagen som anges i 6 kap. 4 andra stycket BFL. BOKFÖRINGSNÄMNDEN Brunnsgatan 3 Tel. 08-408 98 970 www.bfn.se Box 7849 Fax: 08-21 97 88 103 99 STOCKHOLM
Dnr 14-28 Väljer ett företag att tillämpa punkt 1.6 innebär det att företaget därutöver endast ska tillämpa punkterna 1.1 1.5 och punkt 3.6 samt kapitel 17 Upplysningar och kapitel 20 Särskilda regler för företag som upprättar årsbokslut enligt punkt 1.6 i det allmänna rådet. Vid upprättandet av balans- och resultaträkningen i årsbokslutet tillämpas Bokföringsnämndens allmänna råd om årsredovisning och koncernredovisning i stället för kapitel 2 16 och 18 19 i det allmänna rådet. 1 Enskilda näringsidkare som tillämpar punkten 1.6 ska även tillämpa bestämmelserna i det allmänna rådet om vilka tillgångar och skulder som ska eller får redovisas i enskild näringsverksamhet. Reglerna i det tidigare remitterade förslaget till allmänt råd om årsbokslut präglas av förenklingar och av försiktighetsprincipen vilket bl.a. innebär vissa begränsningar i hur ett företag kan redovisa sina tillgångar och skulder. Enligt den nu remitterade kompletteringen kan ÅRL:s bestämmelser däremot tillämpas fullt ut inom ramen för vad BFL anger. BFN föreslår att de nya bestämmelser som tillkommer för företag som väljer att tillämpa punkt 1.6 förs in i ett eget kapitel, kapitel 20. Kapitlet innehåller bl.a. bestämmelser om vilka upplysningar företaget ska lämna utöver de upplysningar som ska lämnas enligt kapitel 17 och bestämmelser som ska tillämpas när företaget upprättar årsbokslutet enligt punkt 1.6 första gången. I kapitlet regleras även i vilka situationer företaget får övergå till att upprätta årsbokslutet utan tillämpning av punkten 1.6. BFN:s avsikt är att de föreslagna reglerna ska beslutas samtidigt, och med samma ikraftträdande, som det tidigare remitterade förslaget till nytt allmänt råd med tillhörande vägledning om årsbokslut. Förslaget till allmänt råd med bilagor finns att ladda ner på webbadressen http://www.bfn.se/sv/om-bokforingsnamnden/vara-remisser. Vill ni som remissinstans ha ett utskrivet material skickat till er, sänd ett mejl till bfn@bfn.se eller kontakta BFN på 08-787 80 28 (telefontid vardagar 09.30 11.30). Remissynpunkter Synpunkter lämnas endast per e-post till bfn@bfn.se senast den 28 februari 2017. Lämna svaren både i word- och pdf- format. Frågor om remissen kan ställas till Eva Sundberg (eva.sundberg@bfn.se eller 08-408 98 983). Stefan Pärlhem kanslichef Eva Sundberg handläggare 1 Det ursprungliga förslaget som remitterades under år 2015 innehåller totalt 21 kapitel. Förslaget kommer sannolikt omarbetas på ett sätt som medför att två kapitel utgår. Det innebär att av det ursprungliga förslaget återstår 19 kapitel. Med det nya kapitlet med särskilda regler för företag som upprättar årsbokslutet med tillämpning av punkt 1.6 kommer det allmänna rådet bestå av 20 kapitel totalt. 2(4)
Dnr 14-28 Sändlista 1. Advokatsamfundet 2. Ekobrottsmyndigheten 3. FAR 4. Folkbildningsrådet 5. Föreningen stiftelser i samverkan 6. Företagarförbundet 7. Företagarna 8. Handelshögskolan i Stockholm 9. Handelshögskolan vid Göteborgs universitet 10. IOGT-NTO 11. Lantbrukarnas Riksförbund, LRF 12. Landsorganisationen i Sverige, LO 13. Lions 14. Lunds universitet 15. Nämnden för statligt stöd till trossamfund 16. Näringslivets Regelnämnd, NNR 17. Pingst FFS 18. Rekonstruktörer & konkursförvaltarkollegiet (REKON) 19. Riksidrottsförbundet 20. SIE-gruppen 21. Scouterna 22. Skatteverket 23. Statistiska Centralbyrån, SCB 24. Svenska Bankföreningen 25. Svenska jägarförbundet 26. Svenskt Näringsliv 27. Sveriges frikyrkosamråd 28. Sveriges förenade studentkårer 29. Sveriges Häradsallmänningsförbund 30. Sveriges Redovisningskonsulters Förbund, SRF 31. Sydsvenska Industri- och handelskammaren 32. Tjänstemännens Centralorganisation, TCO 33. Upplysningscentralen 34. Villaägarna 35. XBRL Sweden 36. Örebro universitet För kännedom: Justitiedepartementet, enheten för fastighets- och associationsrätt 3(4)
Dnr 14-28 Bilagor: 1. Förslag till nya bestämmelser om att årsbokslutet får upprättas med tillämpning av Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning komplettering till förslaget till allmänt råd om årsbokslut med tillhörande vägledning 2. Konsekvensutredning 3. Läsanvisning till det remitterade förslaget 4(4)
Bilaga 1 Kapitel 1 Tillämpning Allmänt råd 1.6 Om reglerna i kapitel 2 16 eller 18 i detta allmänna råd innebär begränsningar för företaget vid tillämpningen av bestämmelserna i årsredovisningslagen (1995:1554) som anges i 6 kap. 4 andra stycket bokföringslagen (1999:1078) får företaget tillämpa reglerna i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning. Väljer företaget att upprätta årsbokslutet enligt första stycket ska företaget endast tillämpa punkterna 1.1 1.6 och 3.6 samt kapitel 17 och 20 i detta allmänna råd. Om företaget är en enskild näringsverksamhet ska det vid tillämpningen av första stycket utöver de regler som anges i andra stycket även tilllämpa punkterna, 5.35, 8.16 8.24 och 16.11 16.13 i detta allmänna råd. Kommentar Reglerna i det allmänna rådet präglas av förenklingar och av försiktighetsprincipen. Det innebär vissa begränsningar i hur ett företag kan redovisa sina tillgångar och skulder i förhållande till ÅRL:s bestämmelser. Exempelvis tillåter det allmänna rådet inte aktivering av egenupparbetade immateriella anläggningstillgångar, komponentavskrivning eller redovisning av uppskjuten skatt. Punkt 1.6 gör det däremot möjligt att tillämpa ÅRL:s bestämmelser fullt ut inom ramen för vad BFL anger. För att tillämpa punkt 1.6 krävs det att reglerna i kapitel 2 16 eller 18 innebär begränsningar för det enskilda företaget i förhållande till vad som följer av BFL och ÅRL. Skatteskäl är inte en sådan begränsning som gör det möjligt att tilllämpa punkt 1.6. Regler om upplysningar i ett årsbokslut finns inte i Bokföringsnämndens allmänna råd om årsredovisning och koncernredovisning. De upplysningar som årsbokslutet ska innehålla framgår av 6 kap. 5 BFL och kapitel 17 i det allmänna rådet. I kapitel 20 finns särskilda regler för företag som upprättar årsbokslut enligt punkt 1.6. Kapitlet innehåller bl.a. bestämmelser om vilka upplysningar företaget ska lämna utöver de upplysningar som ska lämnas enligt kapitel 17 och bestämmelser som ska tillämpas när företaget upprättar årsbokslutet enligt punkt 1.6 första gången. I kapitlet regleras även i vilka situationer företaget får övergå till att upprätta årsbokslutet utan tillämpning av punkt 1.6. Av punkt 1.6 andra stycket följer att företaget inte ska tillämpa punkt 1.7, kapitel 2-16 och 18-19 med undantag för punkt 3.6. Särskilda regler finns för enskild näringsverksamhet i tredje stycket. 1(6)
Bilaga 1 Kapitel 20 Särskilda regler för företag som upprättar årsbokslut enligt punkt 1.6 Tillämpning Allmänt råd 20.1 Detta kapitel ska tillämpas när ett företag upprättar årsbokslut enligt punkt 1.6. Grundläggande bestämmelser Lagtext 6 kap. 4 BFL Ett årsbokslut ska bestå av en resultaträkning och en balansräkning. Årsbokslutet ska upprättas i vanlig läsbar form eller i elektronisk form. Beloppen i årsbokslutet ska anges i svenska kronor. När årsbokslutet upprättas, ska följande bestämmelser i årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas: 1 kap. 4-6 om koncern, intresseföretag m.m., 2 kap. 2 om överskådlighet och god redovisningssed, 2 kap. 3 a om väsentlighet, 2 kap. 4 om andra grundläggande redovisningsprinciper, 2 kap. 7 om undertecknande, 3 kap. 1 och 2 om balans- och resultaträkningarnas innehåll, 3 kap. 3 och 4 om uppställningsformer, 3 kap. 9 om redovisning av avsättningar, 3 kap. 11 första stycket om resultaträkning i förkortad form, 4 kap. 1 och 2 om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar, 4 kap. 3 första stycket om anskaffningsvärdet för anläggningstillgångar, 4 kap. 4 om avskrivning av anläggningstillgångar, 4 kap. 5 om nedskrivning av anläggningstillgångar, 4 kap. 9 om värdering av omsättningstillgångar, 4 kap. 10 om värdering av pågående arbeten, 4 kap. 11 om varulagrets anskaffningsvärde, 4 kap. 12 om redovisning till bestämd mängd och fast värde, 4 kap. 13 om omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta, och 4 kap. 15 a om värdering av avsättningar. Lag (2015:821) Allmänt råd 20.2 Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning ska tillämpas på samtliga bestämmelser i årsredovisningslagen som 6 kap. 4 andra stycket bokföringslagen (1999:1078) anger ska tillämpas när årsbokslutet upprättas. I punkt 20.7 anges i vilka situationer företaget får övergå till att upprätta årsbokslutet utan tillämpning av punkt 1.6. Kommentar Väljer företaget att tillämpa punkt 1.6 innebär det att Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning tillämpas på samtliga bestämmelser i ÅRL som 6 kap. 4 andra stycket BFL anger ska tillämpas när årsbokslutet upprättas. Det innebär att de flesta kapitel i Bok- 2(6)
Bilaga 1 föringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning ska tillämpas av företaget. De regler i Bokföringsnämndens allmänna råd om årsredovisning och koncernredovisning som avser andra bestämmelser i ÅRL än de som anges i BFL tilllämpas inte av företaget. Detta innebär t.ex. att regler om koncernredovisning, noter och förvaltningsberättelsen inte tillämpas. Detta innebär också att ÅRL:s regler om värdering till verkligt värde inte får tillämpas av företaget. Upplysningar Kommentar Lagtext Vilka upplysningar som ska lämnas framgår av kapitel 17. I punkterna 20.3 och 20.4 anges vilka ytterligare upplysningar företaget ska lämna om företaget upprättar årsbokslutet enligt punkt 1.6. 6 kap. 5 BFL I årsbokslutet ska företaget lämna de ytterligare upplysningar som anges i andra och tredje styckena. Upplysningar ska lämnas om: 1. vilka principer för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder som har tillämpats, 2. hur värdet av varje post som tas upp som anläggningstillgång i balansräkningen har beräknats, 3. hur stor del av de totala skulderna som ska betalas senare än ett år efter balansdagen, 4. ställda säkerheter, med angivande av säkerheternas omfattning, art och form, och 5. summan av garantiåtaganden, ekonomiska åtaganden och eventuella förpliktelser som inte tas upp i balansräkningen (eventualförpliktelser). Om företaget har ändrat redovisningsprinciper, ska en upplysning lämnas om detta. Skälen för ändringen ska anges. Lag (2015:821). Värderingsprinciper Allmänt råd 20.3 De upplysningar om värderingsprinciper som företaget ska lämna enligt punkt 17.2 a ska innehålla a) uppgift om att företaget tillämpar punkt 1.6, och b) upplysningar om vilka värderingsprinciper som valts och som är relevanta för förståelsen av årsbokslutet. Kommentar Uppgiften enligt punkt 20.3 a kan lämnas i anslutning till den uppgift som ska lämnas enligt punkt 17.2 a och t.ex. utformas enligt följande. Årsbokslutet är upprättat i enlighet med bokföringslagen och punkt 1.6 i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 201X:X) om årsbokslut. Ett årsbokslut som upprättas med tillämpning av punkt 1.6 är upprättat enligt det allmänna rådet (BFNAR 201X:X) om årsbokslut. Genom upplysningen att punkt 1.6 tillämpats får användaren av årsbokslutet information om att bestämmelser i det allmänna rådet (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncern- 3(6)
Bilaga 1 redovisning har tillämpats. Upplysningar om värderingsprinciper lämnas om det underlättar för användare att förstå hur transaktioner samt andra händelser och förhållanden avspeglas i årsbokslutet. Upplysningar kan behöva lämnas om värderingsprinciper för intäktsredovisning, intresseföretag, joint venture, materiella och immateriella anläggningstillgångar, aktivering av låneutgifter, aktivering av internt upparbetade immateriella anläggningstillgångar, pågående arbeten, finansiella instrument, leasing, varulager, skatter, inklusive uppskjuten skatt, avsättningar, ersättningar till anställda, fordringar och skulder i utländsk valuta, säkringsredovisning, och offentliga bidrag. Avskrivningar Allmänt råd 20.4 Ett företag som upprättar årsbokslutet enligt punkt 1.6 ska lämna upplysning om avskrivningsmetod om annan än linjär metod tillämpats. Skulder Kommentar Enligt punkt 4.7 i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning ska skulder klassificeras som långfristiga eller kortfristiga och redovisas under egna rubriker. Den upplysning som ska lämnas enligt 6 kap. 5 andra stycket 3 BFL framgår i balansräkningen och någon ytterligare upplysning behöver därför inte lämnas. Särskilda regler första gången ett årsbokslut upprättas enligt punkt 1.6 Allmänt råd 20.5 Första gången ett årsbokslut upprättas enligt punkt 1.6 av ett företag som tidigare tillämpat annan normgivning eller upprättat årsbokslutet utan tillämpning av punkt 1.6 i detta allmänna råd, ska reglerna i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning tillämpas framåt i tiden. Om företaget vid ingången av det räkenskapsår som årsbokslutet avser 4(6)
Bilaga 1 har en tillgång eller skuld som omfattas av punkterna 35.12 35.20 i Bokföringsnämndens allmänna råd om årsredovisning och koncernredovisning ska företaget tillämpa de punkterna. Kommentar I kapitel 35 i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning finns regler för företag som tillämpar det allmänna rådet första gången och som tidigare tillämpat annan normgivning. Huvudregeln i kapitel 35 är att posterna i ingångsbalansräkningen ska redovisas med retroaktiv tillämpning av redovisningsprinciper och värderingsregler i det allmänna rådet. Undantag från huvudregeln finns i kapitlet i punkterna 35.11 35.30. Att punkt 20.5 anger att reglerna ska tillämpas framåt i tiden innebär att retroaktiv tillämpning inte är tillåten. Följden av detta blir att det inte ska göras någon justering av balanserat resultat utan årets och kommande års resultat påverkas. Det innebär alltså att reglerna i kapitel 35 om retroaktiv tillämpning inte ska tillämpas. Däremot ska punkterna 35.12 35.20 tillämpas. Ett företag som är nystartat och som inte tidigare har upprättat något årsbokslut omfattas inte av punkt 20.5. Upplysningar Allmänt råd 20.6 Första gången ett årsbokslut upprättas med tillämpning av punkt 1.6 ska företaget lämna upplysning om det. Övergång till att upprätta årsbokslut utan tillämpning av punkt 1.6 Lagtext Lagtext 2 kap. 4 första stycket 2 ÅRL Vid upprättandet av balansräkningen, resultaträkningen och noterna ska följande iakttas: 2. Samma principer för värdering, klassificering och indelning av de olika posterna och, i förekommande fall, delposterna ska konsekvent tillämpas från ett räkenskapsår till ett annat. Lag (2015:813) 2 kap. 4 andra stycket ÅRL Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 2 och 3, får avvikelse göras från vad som föreskrivs i första stycket. Lag (2015:813) Allmänt råd 20.7 Ett företag som tillämpar punkt 1.6 får övergå till att upprätta årsbokslutet utan tillämpning av den punkten endast om de omständigheter som föranledde företaget att upprätta årsbokslutet enligt punkt 1.6 inte längre finns. Kommentar Skatteskäl anses inte vara en sådan begränsning som omfattas av punkt 1.6. Därmed kan skatteskäl inte heller vara en omständighet som medför att ett före- 5(6)
Bilaga 1 tag kan övergå till att inte tillämpa punkt 1.6. 6(6)
Bilaga 2 Dnr 14-28 Konsekvensutredning - Förslag till nya bestämmelser om att årsbokslutet får upprättas med tillämpning av Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning komplettering till förslaget till allmänt råd om årsbokslut med tillhörande vägledning Inledning Enligt förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning ska en myndighet när den överväger nya eller förändrade regler göra en konsekvensutredning och dokumentera denna. Bokföringsnämnden (BFN) beslutade vid sitt sammanträde den 23 mars 2015 att remittera ett förslag till nytt allmänt råd med tillhörande vägledning om årsbokslut. Remisstiden gick ut den 30 juni 2015. Flera remissinstanser menade att förslaget var alltför begränsande i förhållande till bestämmelserna om årsbokslut i bokföringslagen (1999:1078), BFL. Det framfördes även invändningar mot att det skulle finnas två separata regelverk för årsbokslut. BFN överväger att komplettera det remitterade förslaget med allmänna råd om att balans- och resultaträkningen i årsbokslutet får upprättas med tillämpning av Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning i tillämpliga delar. Förslaget innebär att de begränsningar som det tidigare remitterade förslaget innebar undanröjs samt att det endast kommer att finnas ett regelverk om årsbokslut. Reglerna ska kunna tillämpas av samtliga företag som ska avsluta den löpande bokföringen med ett årsbokslut. De som berörs är t.ex. enskilda näringsidkare och handelsbolag med endast fysiska delägare. Ideella föreningar, registrerade trossamfund och stiftelser m.fl. berörs också om dessa är bokföringsskyldiga enligt BFL. BFN:s konsekvensutredning dokumenteras i denna konsekvensanalys. Analysen utgår från de frågeställningar som finns i förordningen. 1. Beskrivning av problemet och vad BFN vill uppnå. I dag kan de företag som berörs av BFN:s föreslagna regelverk välja att antingen följa BFN:s normgivning eller Redovisningsrådets rekommendationer RR 1 RR 29. Redovisningsrådet finns inte längre och deras rekommendationer uppdateras följaktligen inte. BFN har tidigare anpassat en del av Redovisningsrådets rekommendationer till att bättre passa mindre, ickenoterade företag. Ett företag som tillämpar BFN:s anpassningsnormgivning ska tillämpa den i sin helhet, men får hämta vägledning i de redovisningsrådsnormer som inte anpassats av BFN. BFN:s nuvarande normgivning, för de här aktuella företagen, består av ett stort antal allmänna råd, rekommendationer och uttalanden med regler som behandlar olika sakområden. De nuvarande normerna är därmed svåra att överblicka och tillämpa. BOKFÖRINGSNÄMNDEN Brunnsgatan 3 Tel. 08-408 98 970 www.bfn.se Box 7849 Fax: 08-21 97 88 103 99 STOCKHOLM
Dnr 14-28 BFN remitterade under år 2015 ett förslag till nytt allmänt råd med tillhörande vägledning om årsbokslut. Reglerna i det remitterade förslaget syftade till att vara enkla, tydliga och heltäckande och inte bygga på egna bedömningar och principer. Reglerna präglas av förenklingar och av försiktighetsprincipen vilket bl.a. innebär vissa begränsningar i hur ett företag kan redovisa sina tillgångar och skulder. Flera remissinstanser menade att förslaget var alltför begränsande i förhållande till bestämmelserna om årsbokslut i BFL. Det framfördes även invändningar mot att det skulle finnas två separata regelverk för årsbokslut. Genom det nu remitterade förslaget hörsammar BFN den kritiken och kompletterar det tidigare remitterade förslaget enligt nedan. Det nu remitterade förslaget innebär att balans- och resultaträkningen i årsbokslutet får upprättas med tillämpning av årsredovisningslagens bestämmelser fullt ut inom ramen för vad 6 kap. 4 andra stycket BFL anger och utan de begränsningar som följer när företaget tillämpar förenklade regler. Denna möjlighet tas in i det tidigare remitterade förslaget genom ett tillägg i första kapitlet. Kapitlet kompletteras med en allmän rådspunkt, punkt 1.6, med innebörd att företaget får tillämpa Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning i de delar som avser bestämmelserna i årsredovisningslagen som anges i 6 kap. 4 andra stycket bokföringslagen. Väljer företaget att tillämpa punkt 1.6 och därmed Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning innebär det att det allmänna rådet om årsredovisning och koncernredovisning tillämpas på samtliga bestämmelser i ÅRL som 6 kap. 4 andra stycket BFL anger ska tillämpas när balans- och resultaträkningen i årsbokslutet upprättas. De regler i Bokföringsnämndens allmänna råd om årsredovisning och koncernredovisning som avser andra bestämmelser i ÅRL än de som anges i BFL tillämpas inte av företaget. Detta innebär t.ex. att regler om koncernredovisning, noter och förvaltningsberättelsen inte tillämpas. Detta innebär också att ÅRL:s regler om värdering till verkligt värde inte får tillämpas av företaget. K3 är ett principbaserat regelverk och huvudregelverk för att upprätta årsredovisning och koncernredovisning. Det innebär att behovet av upplysningar som ska lämnas enligt 6 kap. 5 BFL ökar. De ytterligare upplysningar som dessa företag ska lämna i årsbokslutet tas in i ett nytt kapitel i det tidigare remitterade förslaget, kapitel 20. Ett visst behov av andra särregler uppstår också utöver kravet på upplysningar. Även dessa bestämmelser tas in i kapitel 20. Förslaget innebär att det endast kommer att finnas ett regelverk om årsbokslut. 2. Beskrivning av vilka alternativa lösningar som finns för det BFN vill uppnå och vilka effekterna blir om någon reglering inte kommer till stånd. Ett alternativ är att inte ge ut ett samlat regelverk utan att i stället ha kvar nuvarande regler. Ett sådant alternativ innebär att reglerna finns i ett stort antal dokument och att reglerna inte alltid är anpassade till mindre företags förutsättningar att tillämpa dem. Ett annat alternativ är att ge ut två regelverk varav det ena är förenklat med begränsningar i förhållande till BFL och ett regelverk med mer avancerade bestämmelser vilka är principbaserade. Det senare 2(5)
Dnr 14-28 alternativet har kritiserats av remissinstanserna och det är mot bakgrund av det som det nuvarande förslaget läggs fram. Ett alternativ skulle kunna vara att ge ut ge ut ett samlat regelverk med regler som är helt fristående i förhållande till BFN:s andra samlade regelverk vilka anpassats till olika kategorier av företag (K2 och K3). Ett sådant alternativ kan antas försvåra för företag som önskar övergå till att avsluta den löpande bokföringen med en årsredovisning i stället för med ett årsbokslut. 3. Vilka som berörs av regleringen. Det allmänna rådet får tillämpas av företag som enligt 6 kap. 3 första stycket BFL ska avsluta den löpande bokföringen med ett årsbokslut. Exempel på sådana företag är enskilda näringsidkare, handelsbolag med endast fysiska personer som delägare. Ideella föreningar, registrerade trossamfund och stiftelser m.fl. berörs också, om dessa är bokföringsskyldiga. 4. Vilka kostnadsmässiga och andra konsekvenser som regleringen medför och en jämförelse av konsekvenserna för de övervägda regleringsalternativen. Det är Bokföringsnämndens bedömning att det tidigare remitterade förenklade regelverket kommer att leda till lättnader i den administrativa bördan och att det därmed innebär en kostnadsbesparing. De nu föreslagna reglerna blir frivilliga att tillämpa för företagen. Att upprätta årsbokslutet med mer avancerade och principbaserade regler försvårar arbetet med att ta fram årsbokslutet genom fler bedömningar och valmöjligheter, vilket i sin tur kan innebära en högre kostnad för att upprätta årsbokslutet för de företag som väljer att tillämpa dessa regler. Det har inte varit möjligt att göra en bedömning av förslagets effekt i ökade kostnader för företaget i kronor. Det är emellertid en valmöjlighet som erbjuds vilket innebär att företag som väljer att upprätta årsbokslutet enligt de förenklade reglerna och avstår från att tillämpa de mer avancerade och principbaserade reglerna inte får några ökade kostnader alls. De företag som överväger att tillämpa alternativet får göra en avvägning av nyttan vägd mot eventuella kostnader. 5. Bedömning av om regleringen överensstämmer med eller går utöver de skyldigheter som följer av Sveriges anslutning till Europeiska unionen. BFN:s regelverk om årsbokslut har utformats utifrån BFL:s bestämmelser. BFL:s bestämmelser om årsbokslut är inte ett harmoniserat område inom den Europeiska unionen. 6. Bedömning av om särskilda hänsyn behöver tas när det gäller tidpunkten för ikraftträdande och om det finns behov av speciella informationsinsatser. Det remitterade förslaget kommer att vara en del i det sedan tidigare remitterade förslaget om årsbokslut. Det kommer därmed att träda i kraft vid samma tidpunkt. Sedan projektet med samlade regelverk inleddes lämnas information fortlöpande om hur projektet framskrider. Vid behov kommer särskilda informationsinsatser att genomföras. 3(5)
Dnr 14-28 7. Antalet företag som berörs, vilka branscher företagen är verksamma i samt storleken på företagen. Enligt Skatteverkets register fanns det vid utgången av år 2015 823 274 st enskilda näringsidkare registrerade, 113 000 st handelsbolag och kommanditbolag (i uppgiften ingår även bolag med juridiska personer som delägare), 153 315 st ideella föreningar, 2 386 st registrerade trossamfund och 24 531 st stiftelser och fonder, pensionsstiftelser och personalstiftelser. Statistik från SCB och bolagsverket visar något lägre siffror. Samtliga företag som får avsluta räkenskapsåret med ett årsbokslut enligt 6 kap. 3 BFL berörs. Det är företag som är mindre företag enligt definitionen i 1 kap 3 5 årsredovisningslagen (1995:1554). Den möjlighet som förslaget innebär riktar sig främst till företag som beroende på verksamhetens inriktning och omfattning har behov av en mer avancerad redovisning och kan därför förväntas tillämpas av endast ett mycket litet antal företag. 8. Vilken tidsåtgång regleringen kan föra med sig för företagen och vad regleringen innebär för företagens administrativa kostnader. Regler om hur ett årsbokslut ska upprättas finns redan i dag. Tidsåtgången för att upprätta ett årsbokslut varierar stort mellan företagen bl.a. beroende på verksamhetens inriktning och omfattning samt företagets organisation och kunskap. Genom regelverket samlas reglerna hur ett årsbokslut upprättas i ett dokument, vilket kan antas innebära en minskad tidsåtgång för att upprätta årsbokslutet och därmed minskade administrativa kostnader. 9. Vilka andra kostnader den föreslagna regleringen medför för företagen och vilka förändringar i verksamheten som företagen kan behöva vidta till följd av den föreslagna regleringen. BFN ser inte att den föreslagna regleringen medför några andra kostnader eller förändringar i verksamheten. Företagen upprättar redan idag årsbokslut och har kostnader för det arbetet. 10. I vilken utsträckning regleringen kan komma att påverka konkurrensförhållandena för företagen. BFN ser inte att konkurrensförhållandena för företagen påverkas. 11. Hur regleringen kan komma att påverka företagen i andra avseenden. Genom det samlade regelverket förenklas företagens arbete att upprätta årsbokslut, vilket kan antas medföra en minskad tidsåtgång för det arbetet. 12. Behov av särskilda hänsyn till små företag vid reglernas utformning. I projektet med samlade regelverk för företag av olika slag och storlek innefattas en generell hänsyn till små företag på så sätt att regelverken för mindre företag ska vara enkla, tydliga och heltäckande samt inte bygga på bedömningar och principer. Den möjlighet som det nu remitterade förslaget innebär riktar sig främst till företag som beroende på verksamhetens inriktning och omfattning har behov av en mer avancerad redovisning och kan endast förväntas tillämpas av ett mycket litet antal företag. Förslaget har därför utarbetats med denna utgångspunkt. Det innebär att första kapitlet innehåller en ny allmän rådspunkt och övriga 4(5)
Dnr 14-28 föreslagna ändringar samlas i ett eget kapitel med särskilda regler för de företag som väljer att utnyttja den särskilda bestämmelsen i första kapitlet. Genom att samla de särskilda bestämmelserna i ett separat kapitel undviks att övriga kapitel i det allmänna rådet tyngs med bestämmelser som endast avser dessa företag. 5(5)
Bilaga 3 Dnr 14-28 Läsanvisning BFN beslutade den 29 november 2016 att remittera ett kompletterande förslag i form av en ny allmän rådspunkt och ett nytt kapitel om att årsbokslutet även ska kunna upprättas med tillämpning av Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning. Förslaget kompletterar det tidigare remitterade förslaget avseende nytt allmänt råd om årsbokslut med tillhörande vägledning. Det tidigare remitterade förslaget finns att ladda ner på webbadressen http://www.bfn.se/upload/sv/om-bokforingsnamnden/vararemisser/remiss-vagledning-k2arsbokslut.pdf. Det tidigare remitterade förslaget består av 21 kapitel. Av de ursprungliga 21 kapitlen kommer sannolikt två utgå. Det innebär att numreringen avseende kapitel 5 och däröver är ändrad jämfört med det ursprungliga förslaget. Efter omarbetning och komplettering av det ursprungliga förslaget kommer det allmänna rådet om årsbokslut att bestå av totalt 20 kapitel. I det nu remitterade förslaget anges att vissa punkter och kapitel ska tillämpas av företaget. I nedanstående tabell framgår vilka punkter som avses i det ursprungliga förslaget. Kapitel efter omarbetning Punkt efter omarbetning Kapitel i det tidigare remitterade förslaget Punkt i det tidigare remitterade förslaget Kapitel 1 punkterna 1.1 1.5 kapitel 1 punkterna 1.1 1.4 punkt 1.6 ny punkt punkt 1.7 punkt 1.5 Kapitel 3 punkt 3.6 kapitel 3 punkt 3.6 Kapitel 5 punkt 5.35 kapitel 6 punkt 6.36 Kapitel 8 punkterna 8.16 8.24 kapitel 9 Punkterna 9.16 9.24 Kapitel 16 punkterna 16.11 16.13 Kapitel 17 Punkterna 17.11 17.13 Kapitel 17 Kapitel 19 Kapitel 20 Nytt kapitel