Exempelsvar Utvald del för offentliggörande FARs och Srf konsulternas Redovisningskonsultexamen 15 november 2016 Hjälpmedel: Svarssätt: Vid digital inlämning; dator inte uppkopplad mot internet Miniräknare Böcker t ex FARs Samlingsvolym redovisning, Srf Redovisning 2016, Reko- Svensk standard för redovisningstjänster utgåva 2016 och övrig lämplig valfri litteratur. Egna anteckningar, broschyrer i digitalt format eller i pappersformat etc. Externa kontakter är inte tillåtna, det vill säga uppkoppling mot internet, användning av mobiltelefoner eller samtal med kollega. OBS! Lyssna på musik via mobiltelefon är inte tillåtet, endast via Ipod eller dator. Svar avlämnas på fil (datorbaserat), denna sparas ner på USB och lämnas in. Svaren skall lämnas i en enda fil skriven i Word, Excel eller Pdf. OBS! Se till att sidbrytningen blir korrekt vid utskrift. Svaren ska lämnas numrerade i den ordning som testet anger. Filen skall döpas till Förnamn_Efternamn_personnummer. ENDAST FÖDELSENUMMER (ÅÅMMDD) ska finnas på SAMTLIGA SVARSSIDOR; använd dig av sidhuvudet Svar kan även lämnas på papper, men du väljer antingen eller, det vill säga, antingen lämnas samtliga svar på fil(datorbaserat) eller annars lämnas samtliga svar på papper. Ange födelsenummer på varje papper (ÅÅMMDD) Poäng: Om du väljer att inte besvara en fråga anger du det med en upplysning om att frågan inte besvarats. Maximalt 80 poäng. För godkänt resultat krävs 60 poäng. Delvis godkänt resultat kan uppnås genom 30 poäng på antingen del 1 eller del 2. Läs frågorna noggrant och hänvisa, där det efterfrågas i frågeställningen, till lag/norm eller Reko. Tänk på att vara tydlig i ditt svar, förklara hur du har tänkt. Formulera svaren som korta, precisa uttryck eller i punktform. Svar som endast är exakta avskrifter av lagtext, norm eller Reko bedöms inte. Vi vill se dina slutsatser. Du får inte ta med dig frågorna/bilagorna härifrån, examen ska lämnas in i sin helhet när du är klar. Lycka till!
Uppgift 1 Allmänna konsultfrågor 40 poäng Du är auktoriserad redovisningskonsult och nedan följer några frågeställningar som du kan komma i kontakt med i ditt dagliga arbete på en redovisningsbyrå. Fråga 1 Allmänna konsultfrågor (5 p) Din kund Bättre Ordning AB har vid ett flertal tillfällen lämnat in bristfälliga underlag. Du har påtalat för din kund att de inte uppfyller sina åtaganden enligt uppdragsbrevet. De levererar alltid sitt material för sent men kräver av dig att du ska leverera i tid. Du har nu fått nog och tänker säga upp kunden. a) Hur ser din egen dokumentation ut i processen, före avslut, i denna situation? Vad är det som klart ska framgå? Hänvisa till Reko i ditt svar. (3 p) b) Hur hanterar du uppsägningen av avtalet? Hänvisa till Reko i ditt svar. (2 p) Exempelsvar: a) Det måste framgå att jag som konsult vid ett flertal tillfällen och på ett aktivt sätt påtalat problemen och försökt hjälpa min kund att göra rätt. Det ska framgå tydligt vilka brister som har förekommit, vad som har saknats och vad kunden har svarat. Reko 205 (alternativt Reko 120 eller Reko 640). b) Uppsägningen av avtalet ska vara skriftlig. Reko 710.
Fråga 2 Allmänna konsultfrågor (3 p) Din kund, som driver ett litet aktiebolag, kontaktar dig och har några frågor kring nya Årsredovisningslagen. Hjälp din kund genom att svara på följande frågor. a) Vilket är det första räkenskapsår som nya Årsredovisningslagen gäller för? (1 p) b) Var i årsredovisningen lämnas informationen kring förändringen av eget kapital. Hänvisa till lagrum. (2 p) Exempelsvar: a) Den nya Årsredovisningslagen gäller för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2015. b) Enligt Årsredovisningslagens 6 kap 2 ska aktiebolag och ekonomiska föreningar lämna information kring förändringen i eget kapital i förvaltningsberättelsen eller i egen räkning. Fråga 4 Allmänna konsultfrågor (4 p) Du och din kund Petra som driver Konsulteramera AB har genomgång av bokslutet och årsredovisningen. Under mötet diskuterar ni några poster ingående. Du för anteckningar under mötet för att minnas vad diskussionerna lett till. När ni avslutar mötet vill Petra att du tar kontakt med hennes revisor och rapporterar vad ni kommit fram till. Petra menar att du är så mycket bättre på att förklara. Du och revisorn pratar trots allt samma språk! Hur ställer du dig till detta? Hänvisa till Reko i ditt svar. Exempelsvar Enligt Reko 130 har jag som redovisningskonsult tystnadsplikt mot utomstående. Undantag från tystnadsplikten kan ske genom särskild överenskommelse med uppdragsgivaren. Jag vill att vi skriver ett tillägg till uppdragsavtalet där det framgår vad och till vem jag får rapportera. Alternativt ber jag Petra maila mig en bekräftelse där det anges att jag har uppdraget att kontakta bolagets revisor.
Fråga 6 Allmänna konsultfrågor (7 p) Företagsutveckling AB köper ofta förbrukningsinventarier från en auktionshandel på internet. Till bokföringen lämnas ofta underlag i form av digital bild som visar en transaktion på företagets bankkonto. Betalningen har utförts från det digitala bankkontoret. Ibland är betalningen kompletterad med en bild som visas nedan. a) Vad är din uppfattning och hur agerar du på sådana underlag? Motivera ditt svar och hänvisa Reko. (3 p) b) All räkenskapsinformation ska arkiveras. Hur ska digitala underlag arkiveras? Hänvisa till lag eller norm. (2p) c) Företagsutveckling AB har bokslut 30 juni 2016. Hur länge behöver företaget arkivera sitt räkenskapsmaterial? Välj ett av nedanstående alternativ. Hänvisa även till lagrum. (2p) 1 x 2 30 juni 2026 31 december 2023 30 juni 2023 Exempelsvar a) Jag upplyser min kund om att underlaget inte uppfyller Bokföringslagens krav. Det finns bland annat en brist i att mottagaren inte kan identifieras. Reko 120 eller Reko 150 (alternativt Reko 530 eller Reko 460). b) Eftersom underlaget kommit till företaget digitalt genom annonsen på internet och en internetbetalning är det de digitala underlagen som ska sparas. Det gäller oavsett och företaget väljer att skriva ut annonsen och betalningen. BFNAR 2013:2 p 7.1 alternativt Bokföringslagen 7 kap. 1 c) x är rätt (31 december 2023). Bokföringslagen 7 kap. 2
Fråga 7 Allmänna konsultfrågor (5 p) Simon är sjukgymnast och har ett AB som heter Friska Ben AB. Efter bokslutet 2015-12-31 såg balansräkningen ut enligt nedan, belopp i tkr; Anläggningstillgångar 100 Kundfordringar 75 Kassa och bank 147 Bundet eget kapital 50 Fritt eget kapital 119 Långfristiga skulder 100 Kortfristiga skulder 53 Simon valde att inte besluta om någon utdelning när årsredovisningen för 2015 avlämnades. Under hösten 2015 har han ångrat sig. Verksamheten går strålande resultatet per 30 oktober 2016 är 500 tkr och han har 300 tkr på banken. a) Hur ska Simon gå tillväga för att få en utdelning utbetald till sig per 30 november 2016? (4 p) b) Hur stor kan denna utdelning maximalt vara? (1 p) Exempelsvar a) Beslut om utdelning fattas på extra bolagsstämma. Styrelsen ska upprätta ett förslag och yttrande. Utöver det ska en redogörelse från styrelsen lämnas om företagets resultat och ställning där det framgår att täckning finns för bolagets bundna egna kapital. Kopia av den senaste årsredovisning och en revisionsberättelse, där bolaget valt att ha revision, ska bifogas förslaget. b) Maximal utdelning är fritt eget kapital enligt den senast fastställda årsredovisning, d v s 119 tkr i detta fall.
Uppgift 2 Case: MM Byggservice AB 40 poäng Måns och Martin Björklund är två bröder som sedan 8 år driver MM Byggservice AB som är en gemensam verksamhet inom snickeri med inriktning på att bygga hus. Redan tidigt insåg man att den kedja av entreprenörer som ingår i ett husprojekt inte alltid hade samma ambitionsnivå och servicekänsla. Efter en kort tid beslutade man därför att utvidga den egna verksamheten så att man själva kunde erbjuda alla tjänster som krävs via det egna bolaget. Speciellt Måns, som är säljaren av de båda bröderna, var nöjd eftersom man nu kunde lova mycket mera omfattande lösningar. Enda problemet var att Måns och Martin inte alltid var överens om de villkor som Måns lovade till kunderna, och att villkoren inte alltid var förankrade i ekonomiska kalkyler och tidsplaneringen. Men kunderna hade varit nöjda så Martin hade inte gjort så stor affär av dessa problem tills nu. Läget började bli ansträngt, och man ligger redan efter på flera projekt där kunderna inte är så nöjda. I flera fall innehöll avtalen även en klausul som innebar att förseningar medförde att priset skulle reduceras, och Måns tidplaner för dessa projekt var optimistiska redan från början när han hade sålt in jobben. Nu riskerade detta att leda till mindre intäkter för MM Byggservice AB. Martin hade därför satt sig ned för att försöka fundera igenom situationen. Omsättningen ökade löpande, men varför märktes det inte i kassan? Det borde ju vara lättare att betala sina räkningar när man hade mera att göra, men det verkade som det var tvärtom! Man köpte allt material från byggkedjan Certus som man är medlem i, och här får man bonus på föregående års inköp så det var bara att hoppas att det skulle ge ett bra tillskott. Lite bättre likviditet skulle heller inte skada för att kunna ta utdelning i år igen, det var ju fina pengar till låg skatt. Måns är inte intresserad av ekonomi så Martin inser att han själv måste ta tag i situationen och sammanställer därför följande underlag inför ett möte med sin redovisningskonsult.
Försenade projekt: Flera projekt som Måns håller i är försenade, och det är särskilt två av dessa som oroar Martin, för här fanns klausuler om prisreduktion om tidplanen inte håller. Ett av projekten var 17 veckor försenat (!) och frågan är om det bara var pga av planeringen eller om kunden också hade ändrat på specifikationen, vilket händer. Problemet är att Måns ofta godkänner det utan att lägga på priset och för detta projekt är avdraget 10 000 kr exkl moms per vecka som man är försenad. Sedan finns ett annat projekt som man har arbetat med i 6 veckor, och här ska priset sättas ned med 10% om man inte är klar på 8 veckor. Totalt har man fakturerat 850 000 kr exkl moms och när Martin frågade Måns hur det låg till hade han fått svar att det är minst 4 veckor kvar innan det blir klart! Förseningarna oroade Martin som har tittat igenom tidigare år, och då upptäckt att minst 2% av varje års fakturering brukade reduceras pga förseningar, och nästan alltid var det på Måns projekt. Konflikt med kund: Normalt var alla kunder nöjda för det var kvalitet på det arbete som man gjorde. Men Måns hade lovat en kund att flytta en vägg 90 cm, och det visade sig att det inte hade gått, man kunde bara flytta den 20 cm. Kunden har fått faktura på 110 000 kr exkl moms men är missnöjd med resultatet, och har svarat att han är villig att betala max 25 000 kr. Så fakturan var tveksam, och man hade redan betalat in momsen på hela beloppet. Samtidigt var frågan om det inte var kundens fel också, för det har framkommit att det var en brandvägg som inte fick flyttas, så man borde nog försöka få in sin fordran, men just nu kändes det mest angeläget att justera fordran i bokslutet så att man får tillbaka momsen på det belopp kunden vägrar betala. Sedan får man kräva kunden vidare under nästa år med hänvisning till att man fått fel information. Väggen var ju trots allt flyttad och det hade blivit bättre! Bonus på inköp: Alla inköpen gjordes från byggkedjan Certus. Tillsammans med övriga medlemmar ger detta stora volymfördelar, och man får enligt medlemsavtalet 2% bonus på inköpen per helt kalenderår. Martin vill gärna ta med bonusen i bokslutet, trots att man brukar redovisa den först i januari efter utbetalning varje år. det har gått 8 månader sedan förra bonusen, och Martin räknar med att inköpen blir ungefär samma som förra året, så det skulle göra gott för resultatet! Förskott på projekt: För 2 månader sedan fakturerade man 250 000 kr som har blivit bokförda som intäkter. Måns berättade sedan att detta bara är förskott på ett större projekt med avtalat fast pris på 750 000 kr. Budgeterade kostnader uppgår till 300 000 kr i material och 150 000 kr i personalkostnader. Enligt Måns var 180 000 kr av budgeterade kostnader förbrukade vid bokslutstillfället.
Likviditetsproblem: Banken har aviserat att man vill sänka checklimiten till 2 mkr. Detta skulle skapa ytterligare problem med likviditeten, så här gäller att hitta en lösning. Måns hade dessutom börjat kompensera kunder som fått förseningar med att erbjuda tilläggsarbeten utan att ta betalt, och detta gav kostnader utan intäkter som ytterligare försämrar likviditeten. Något måste göras här! Uppgifter: Analysera det preliminära bokslutet och ta hänsyn till den information du har fått av Martin. Bolaget tillämpar normeringen enligt K2 och har räkenskapsår per sista augusti för att matcha mot sina säsonger. De byggprojekt man bedriver sker till fast pris och man redovisar enligt huvudregeln. Alla belopp är exklusive moms om inget annat anges. 1. Analysera den ekonomiska utvecklingen av resultat och likviditet. Ange 4 viktiga observationer om hur ekonomin utvecklas! (8 p) Föreslå 4 lämpliga åtgärder för att förbättra företagets ekonomi! (8 p) 2. Hur påverkar de båda försenade projekten resultatet? Hur klassificeras påverkan i resultat- och balansräkningen? (3 p) 3. Hur ska redovisningen utformas för att hantera problemet med förseningar som utlöser garantiklausuler? Hur påverkas resultatet? Ange lagstöd för ditt resonemang. (3 p) 4. Hur ska man hantera fakturan och momsen där kunden inte vill betala hela beloppet? Hur påverkas resultatet? Ange lagstöd för ditt resonemang. (3 p) 5. Hur ska årets bonus hanteras i bokslutet? Hur påverkas resultatet? Hur påverkas årsredovisningens utformning? (3 p) 6. Hur ska projektet på 750 000 kr redovisas i bokslutet? Hur påverkas resultatet? Hur stor är vinsten totalt för detta projekt i bokslutet? Motivera ditt resonemang. (5 p) 7. Beräkna eget kapital efter alla justeringar och kommentera! (2 p) 8. Måns och Martin vill gärna ta utdelning med 100 tkr var, men då krävs att resultatet räcker till. Hur stor volymförändring krävs för att kunna ta önskad utdelning? Ta hänsyn till övriga justeringar innan denna beräkning. (5 p) Resultat- och balansräkningarna före eventuella behov av justeringar redovisas enligt nedan!
MM Byggservice AB Resultaträkning 2013-08 2014-08 2015-08 2016-08 Nettoomsättning 6 570 100% 7 884 100% 9 067 100% 10 155 100% Övriga rörelseintäkter 0 0% 0 0% 0 0% 0 0% Rörelseintäkter 6 570 100% 7 884 100% 9 067 100% 10 155 100% Råmaterial och handelsvaror -1 994-30% -2 681-34% -3 264-36% -3 757-37% Övriga externa kostnader -1 367-21% -1 845-23% -2 288-25% -2 700-27% Personalkostnader -2 434-37% -2 629-33% -2 892-32% -3 181-31% Rörelsens kostnader -5 795-88% -7 155-91% -8 444-93% -9 638-95% Rörelseres före avskr 775 12% 729 9% 623 7% 517 5% Avskrivningar -230-4% -197-2% -258-3% -291-3% Rörelseresultat 545 8% 532 7% 365 4% 226 2% Resultat från placeringar 0 0% 0 0% 0 0% 0 0% Ränteintäkter 0 0% 0 0% 0 0% 0 0% Räntekostnader -87-1% -155-2% -158-2% -150-1% Nettoresultat 458 7% 377 5% 207 2% 76 1% Extraordinära intäkter 0 0 0 0 Extraordinära kostnader 0 0 0 0 Förändr periodiseringsfonder 0 0 0 0 Förändr avskrivn över plan 0 0 0 0 Förändr övriga dispositioner 0 0 0 0 Resultat före skatt 458 377 207 76 Skatt -104-82 45-17 Årets resultat 354 295 252 59
MM Byggservice AB Balansräkning 2012-08 2013-08 2014-08 2015-08 2016-08 Immateriella tillgångar 0 0 0 0 0 Byggnader och mark 0 0 0 0 0 Maskiner och inventarier 1 050 920 884 1 036 965 Finansiella tillgångar 0 0 0 0 0 Anläggningstillgångar 1 050 920 884 1 036 965 Varulager och pågående arbeten 1 627 1 570 1 971 2 357 2 845 Kundfordringar 948 1 195 1 216 1 399 1 565 Övriga fordringar 181 235 237 272 305 Likvida medel 0 0 0 0 0 Omsättningstillgångar 2 756 3 000 3 424 4 028 4 715 S:a Tillgångar 3 806 3 920 4 308 5 064 5 680 Aktiekapital 100 100 100 100 100 Bundna reserver 0 0 0 0 0 Balanserat resultat 23 43 97 52 304 Årets resultat 180 354 295 252 59 Eget kapital 303 497 492 404 463 Periodiseringsfonder 0 0 0 0 0 Ackumulerade överavskrivningar 0 0 0 0 0 Övriga obeskattade reserver 0 0 0 0 0 Obeskattade reserver 0 0 0 0 0 S:a Eget kapital och reserver 303 497 492 404 463 Avsatt till pensioner 0 0 0 0 0 Övriga avsättningar 0 0 0 0 0 Avsättningar 0 0 0 0 0 Checkkredit 946 1 202 1 407 1 931 2 142 Övriga långfristiga skulder 1 500 1 400 1 300 1 200 1 100 Långfristiga skulder 2 446 2 602 2 707 3 131 3 242 Leverantörsskulderskulder 582 618 852 1 046 1 216 Övriga skulder 475 203 257 483 759 Kortfristiga skulder 1 057 821 1 109 1 529 1 975 S:a Avsättningar och skulder 3 503 3 423 3 816 4 660 5 217 S:a Eget kapital och skulder 3 806 3 920 4 308 5 064 5 680
Svar och poäng 1a. Ekonomisk analys (2 p per svar) - Följande är förslag på noteringar som kan göras av den ekonomiska utvecklingen: - God omsättningstillväxt som dock minskar genom åren (20%/15%/12-12,6%) - Sjunkande rörelseresultat som blir förlust efter justeringar - Ökande externa/fasta kostnader i relation till omsättningen (21 > 27-32%) - Tilltagande likviditetsproblem med kassalikviditet <100% sista året - Låg och sjunkande soliditet under perioden (12,7 > 8,2-0,8%) - Minskande bruttovinstprocent (70 > 63-63,9%) - Nettomarginalen sjunker ständigt och blir negativ efter justering - Ökat utnyttjande av checkkredit som nu är över föreslagen ny limit - Ökande kapitalbindning i pågående arbeten och kundfordringar - Snabb ökning av övriga kortfristiga skulder (483 > 759) 1b.Förslag på åtgärder (2 p per svar) - Upprätta en Kontrollbalansräkning - Upprätta resultat- och likviditetsbudget - Bättre projektplanering och kalkylering/ange längre tidsåtgång - Justera garantiklausulen i avtalen - Ta betalt för tilläggsarbeten utöver avtalen - Fakturera större förskott/mindre kvar till slutfakturan - Se över fasta kostnader - Överväg att anställa för att klara ökad volym och tidsramar - Factoring av kundfordringar för att minska checkräkningskrediten - Bedöm garantiåtaganden mot underleverantörer 2.Pågående arbeten (totalt 3 p) Vinsten minskar med utlöst garantiklausul på 170+85 exklusive moms. -255 Kostnaden bokas i klass 6 som garanti/vite i resultaträkningen. Minskning av pågående arbeten, eller kundfordringar, om det är fakturerat. 3.Behov av avsättningar (totalt 3 p) Rättvisande redovisning innebär behov av avsättningar. -203 Historiskt 2% av omsättningen innebär reservering på (10 155 x 2%). Laghänvisning enligt ÅRL 3:9 eller K2 16:2 och 16:7.
4.Tvistig faktura (totalt 3 p) Reservering för fel (110-25) exklusive moms men nedskrivning är ej avdragsgill. -85 Momsen kan inte återföras innan förlusten är konstaterad/kreditnota. Laghänvisning LVP, lägsta värdets princip, enligt ÅRL 4 kap 9 eller K2 13:4. 5.Upparbetad bonus (totalt 3 p) Upplupen bonus ska redovisas pga att posten är avtalad och relativt säker. 75 Upplupen kostnadsreducering ska därför bokas med (3 757 x 3% x 8 /12). Information lämnas i årsredovisningen om byte av redovisningsprincip K2 kap 19. Ger rätt även för rättelse av fel. 6.Förskott på projekt (totalt 5 p) Projektet ska vinstavräknas i relation till färdigställandegrad och erhållet förskott. 50 Färdigställandegraden är 40% (180/450). Intäkter ska redovisas med (750x40%) 300, varav 250 är redovisat. Intäkter och vinst ökar med 50. Pågående arbeten i balansräkningen ökar med 50. Intäkter i resultaträkningen ökar med 50 till 300 (kostnaden ingår redan, så totalt påverkar projektet resultatet med 250+50-180=120). Summa justeringar -418 Svar utan justering för skatt och med utgångspunkt i det resultat som p g a följdfel finns inför denna fråga har också givit poäng! 7.Eget kapital (totalt 2 p) Eget kapital efter justeringar (463 418) 45 Grund för Kontrollbalansräkning) 8. Behov av volymökning för utdelning (totalt 5 p) För att ta en utdelning på 200 krävs ett resultat före skatt på (200/0,78) 256. Efter justeringar är nettoresultatet 76-418 = -342. Med en bruttomarginal på 63% (63,9%) krävs en volymökning med (342+256=598) /0,63 = 950 tkr, alternativt (/0,639 = 935 tkr). - (342+256=598) beräkna behov av ökat resultat - /0,63 hänsyn måste tas till TB vid ökad volym - 950 tkr ökat behov av omsättning