Betydelsen av fast etableringsställe i EU-rätten Internationell mervärdesskatterätt, Örebro 27. - 28.11.2014 JM, EM, doktorand Kenneth Hellsten Helsingfors universitet kenneth.hellsten@helsinki.fi 1
Finland Sverige Fast etableringsställe Huvudkontor (Sätet för den ekonomiska verksamheten) - Beskattningsland för tjänster (och vissa varor) - Skattskyldighet - Återbetalning av ingående moms till utlänning (se C- 318/11, AG och C-319/11, Widex A/S - Etc. 2
Upplägg Inledning Betydelsen av fast etableringsställe vid internationell handel med tjänster B2B Betydelsen av fast etableringsställe vid internationell handel med tjänster B2C 3
Inledning Ända sedan momssystemet infördes har målet varit att tjänster ska beskattas i den medlemsstaten där konsumtionen sker o Från ursprungs- mot destinationslandsbeskattning De nuvarande huvudreglerna om beskattningsland för tjänster (direktiv 2008/8/EG) o o...bestämma platsen för den skattemässiga anknytningen och följaktligen avgränsa medlemsstaternas befogenheter. (Se C- 605/12, Welmory sp. z o.o., p. 50.) Den skattemässiga anknytningen (beskattningslandet) avgörs på basis av var säljaren eller köparen är etablerad Säte (primär anknytningspunkt) Fast etableringsställe Bosättning Stadigvarande vistelse 4
När föreligger ett fast etableringsställe? Art. 11 i rådets genomförandeförordning 282/2011 o Med begreppet fast etableringsställe avses varje annat etableringsställe, än sätet för den ekonomiska verksamheten, som har en tillräcklig grad av varaktighet och en lämplig struktur avseende personella och tekniska resurser för att kunna ta emot och använda de tillhandahållna tjänsterna för sitt eget behov. tillhandahålla de tjänster som det tillhandahåller. o Innehavet av ett registreringsnummer för moms ska inte i sig vara tillräckligt 5
Artikel 44 i momsdirektivet (huvudregel, B2B) Platsen för tillhandahållande av tjänster till en beskattningsbar person, som agerar i denna egenskap, ska vara den plats där denna person har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet. Om dessa tjänster tillhandahålls den beskattningsbara personens fasta etableringsställe som är beläget på en annan plats än där han har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet ska dock platsen för tillhandahållande av dessa tjänster vara den plats där det fasta etableringsstället är beläget 6
Artikel 44 i momsdirektivet (huvudregel, B2B) Finland Sverige 1. Ett fast etableringställe? Sätet för den ekonomiska verksamheten 2. Har tjänsten tillhandahållits hit? 7
När anses tjänsten ha tillhandahållits till det fasta etableringsstället? Art. 21 i rådets genomförandeförordning 282/2011 o Som utgångspunkt gäller att tillhandahållandet beskattas i det land där sätet för den ekonomiska verksamheten är etablerad o Om tjänsterna emellertid tillhandahålls ett fast etableringsställe (som är beläget på en annan plats än den där denne har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet) ska detta tillhandahållande beskattas på platsen för det fasta etableringsställe som mottar tjänsten och använder den för sitt eget behov. Hänsyn till ett ytterligare etableringsställe ska endast tas om den platsen inte leder till någon rationell lösning eller skapar en konflikt med en annan medlemsstat (Se C-605/12, Welmory sp. z o.o., p. 53) 8
Upplägg Inledning Betydelsen av fast etableringsställe vid internationell handel med tjänster B2B Betydelsen av fast etableringsställe vid internationell handel med tjänster B2C 9
Artikel 45 i momsdirektivet (huvudregel, B2C) Platsen för tillhandahållande av tjänster till en icke beskattningsbar person ska vara den plats där tillhandahållaren har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet. Om dessa tjänster tillhandahålls från tillhandahållarens fasta etableringsställe som är beläget på en annan plats än där han har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet ska dock platsen för tillhandahållande av dessa tjänster vara den plats där det fasta etableringsstället är beläget. 10
Artikel 45 i momsdirektivet (huvudregel, B2C) Finland Sverige 1. Är detta ett fast etableringställe? Sätet för den ekonomiska verksamheten 2. Har tjänsten tillhandahållits härifrån? 11
Betydelsen av fast etableringsställe i EU-rätten Internationell mervärdesskatterätt, Örebro 27. - 28.11.2014 JM, EM, doktorand Kenneth Hellsten Helsingfors universitet kenneth.hellsten@helsinki.fi 12