1 INTRODUKTIONSFÖRELÄSNING Redovisning och kalkylering Tomas Mäkinen
2
INNEHÅLL, REDOVISNING 9 HP Grundläggande förståelse för de tekniker som används vid produktionen av redovisningsinformation Grundläggande förståelse för användandet av redovisningsinformation vid externa analyser Grundläggande förståelse för årsboksluts utformning och hur lagar och regler påverkar utformningen God förståelse för redovisningssystemets uppbyggnad 3
INNEHÅLL, KALKYLERING, 6 HP Förståelse och kunskap om vilka typer av resultat och kostnadsbegrepp som är lämpade för olika beslutssituationer Grundläggande kunskaper om upprättande av kalkyler för bedömning av produkter, tjänster och investeringars kostnader, lönsamhet och kassaflödespåverkan Grundläggande förståelse för sambanden mellan extern/internredovisning, resultatplanering, kalkyler och olika former av styrmodeller som en organisation använder (t ex budget) 4
Övningsbok Lösningsbok Faktabok 5
ÅRSREDOVISNING 6
VAD VILL VI VETA OM FÖRETAGET? Finns det en förmögenhet? Balansräkningen Tjänar företaget pengar? Resultaträkningen HAR företaget pengar? Kassaflödet 7
BALANSRÄKNING Anläggningstillgångar Omsättningstillgångar -Immateriella -Materiella -Finansiella -Varulager -Fordringar -Kortfristiga placeringar - Kassa Eget Kapital Avsättningar Skulder -Bundet EK -Fritt EK -Pensioner, uppskjuten skatt -Långfristiga skulder -lån -Kortfristiga skulder -leverantörsskulder - t ex inkomstskatteskuld 8
RESULTATRÄKNING, 2 TYPER Funktionsindelning Försäljning - Kostnad sålda varor - Administrations och försäljningskostnader - Ev. forsknings/utvecklingskostnader - Övriga rörelsekostnader = Rörelseresultat +Finansiella intäkter -Finansiella kostnader =Resultat före skatt -Skatt =Årets resultat Kostnader Årets resultat Intäkter 9
RESULTATRÄKNING, Kostnadslagsindelad Nettoomsättning +/- förändring av varulager +Övriga rörelseintäkter - Råvaror och förnödenheter - Övriga externa kostnader - Personalkostnader - Avskrivningar - Övriga rörelsekostnader = Rörelseresultat +Finansiella intäkter -Finansiella kostnader =Resultat före skatt - Skatt =Årets resultat Kostnader Årets resultat 10 intro RoK ht vt 2014 Intäkter
KASSAFLÖDESANALYS FINANSIERINGSANALYS, INDIREKT METOD Den löpande verksamheten Vinst före skatt och avskrivningar + = Kassaflöde från förändring i rörelsekapital Kassaflöde från den löpande verksamheten Förändring i lager, kundfordringar, leverantörsskulder + Investeringsverksamheten Nyinvesteringar, försäljning av AT + Finansieringsverksamheten Lån, amortering, nyemission, utdelning = Årets kassaflöde Förändring av likvida medel 11
GRUNDLÄGGANDE PERSPEKTIV RR Tillgångar BR Eget kapital Kostnader Intäkter Varulager Årets resultat Skulder Årets resultat KF Kassa Utbetalningar Inbetalningar 12 Kassaflöde
DUBBEL BOKFÖRING OCH LÖPANDE REDOVISNING 13
14
T-KONTON Tillgångar Debet Kredit Inkomster/intäkter Balansräkning Skulder Utgifter/kostnader Resultaträkning 15
DUBBEL BOKFÖRING Man bokför alltid med ett motkonto (summan av debet och kredit skall vara lika) Tillgång/Kassa 1 000 1 000 Skuld/lån Ex, vi tar 1 000 kr ur kassan och betalar en skuld på 1 000 kr Regel; Tillgångar, klass 1 ökar i debet och minskar i kredit EK+skulder, klass 2 minskar i debet och ökar i kredit Intäkter, klass 3 minskar i debet och ökar i kredit Kostnader, klass 4-8 ökar i debet och minskar i kredit 16
REGLER Klass 1 Tillgångar Klass 2 EK+Skulder + - - + Klass 3 Inkomster/Intäkter - + Klass 4-8 utgifter/kostnader + - Vänster sida alltid Debet Höger sida alltid Kredit 17
LÖPANDE REDOVISNING EXEMPEL PÅ AFFÄRSHÄNDELSER 4/1 Företaget får betalt för föregående års kundfordring. 7/1 Företaget skickar en faktura (nr1) till en kund på 460 000 kronor. Anskaffningsvärdet på de sålda varorna var 260 000 kronor. Betalning 10 dagar netto. 10/1 Företaget betalar leverantörsskulderna från föregående år. 10/1 Företaget skickar en faktura (nr2) till en kund på 420 000 kronor. Anskaffningsvärdet på de sålda varorna var 250 000 kronor. Betalning 10 dagar netto. 13/1 Företaget får betalt för fakturan från den 7/1 (nr1). 14/1 Företaget betalar personalskatt och arbetsgivaravgifter för december föregående år. 14/1 Företaget betalar preliminärskatten för december förra året. 17/1 Företaget får en faktura från en leverantör på 585 000 kronor. Betalning 20 dagar netto. 20/1 Företaget får betalt för fakturan från den 10/1 (nr2). 25/1 Företaget gör löneutbetalningar till de anställdas lönekonton på 105 000 kronor. 28/1 Företaget betalar moms för december förra året. 29/1 Företaget skickar en faktura (nr3) till en kund på 450 000 kronor. Anskaffningsvärdet på de sålda varorna var 265 000 kronor. Betalning 10 dagar netto. 31/1 Företaget betalar kvartalsränta nov-jan. Betalningen uppgår till 24 000 kronor. 31/1 Företaget betalar kvartalshyran för feb-april på 600 000 kronor. 31/1 Företaget gör momsredovisning. 18
LÖPANDE REDOVISNING Görs löpande antingen via kontantmetoden eller fakturametoden Håller ordning på räkenskaperna Lagkrav att ha kontroll Konteras på konto, man väljer själv hur noggrann man vill vara 19
EXTERN REDOVISNING 20
EXTERN REDOVISNING Skillnad extern och intern redovisning Skillnad mellan koncern och enkla bolag Vad är en koncern? Ett moderbolag Dotterbolag Vad finns för lagar och regler? Börsnoterat eller inte börsnoterat 21
VEM HAR NYTTA AV EN ÅRSREDOVISNING? Intressentmodellen Aktieägare Kunder Företaget Långivare Konkurrenter Leverantörer Stat/kommun Anställda 22
FINANSIELLA MÅTT OCH MODELLER Nyckeltal ett temperaturmått på företaget Kan jämföras över tid eller mot andra företag Företagets förmåga att överleva lågkonjunktur Soliditet Skuldsättningsgrad Företagets lönsamhet Räntabilitetsmått, ex R TOT Marginaler, ex bruttovinstmarginal Kapitalomsättningshastighet, KOH 23
FINANSIELLA MÅTT OCH MODELLER Företagets förmåga att undvika konkurs Likviditetsmått, ex kassalikviditet Kassaflödesmått, ex kassaflöde från den löpande verksamheten före rörelsekapitalförändringar, skall vara större än årets avskrivningar i RR 24
CLOETTAS BALANSRÄKNING Balansräkning, Mkr 20131231 20121231 Immateriella anläggningstillgångar 5 252 5 099 Materiella anläggningstillgångar 1 660 1 611 Övriga tillgångar 164 561 Summa anläggningstillgångar 7 076 7 271 Omsättningstillgångar Varav Varulager Kundfordringar 1 898 798 810 2 034 773 825 Summa tillgångar 8 989 9 340 Eget Kapital 3 747 3 326 Långfristiga skulder 3 883 3 808 Kortfristiga skulder (Varav leverantörsskulder 1 359 388 2 208 657) Summa Eget kapital och skulder 8 989 9 340 25
CLOETTAS RESULTATRÄKNING, Resultaträkning, Mkr 2013 2012 Index Rörelsens intäkter 4 893 4 859 Kostnad sålda varor - 3 081-3 157 Bruttoresultat 1 812 1 702 Övriga intäkter 12 13 Försäljningskostnader - 850-888 Administrativa kostnader - 556-702 101 98 106 96 79 Rörelseresultat 418 125 Finansiella intäkter 9 24 Finansiella kostnader - 232-310 Resultat före skatt 210-140 Skatt 54 67 Årets resultat 264-73 334 38 75 NA 80 NA 26
KASSAFLÖDESANALYS CLOETTA Den löpande verksamheten 408mkr + = Kassaflöde från förändring i rörelsekapital Kassaflöde från den löpande verksamheten - 277 mkr 131 mkr + Investeringsverksamheten - 202 mkr + Finansieringsverksamheten - 65 mkr = Årets kassaflöde - 136 mkr 27
NYCKELTAL CLOETTA 12 månader 2013 2012 Nettoomsättning, MSEK 4 893 4 859 Rörelseresultat (EBIT), MSEK 418 125 Soliditet % 41,7 % 35,6 % 28
KALKYLERING Huvudbok Övningsbok 29
KOSTNADSBEGREPP OCH RESULTATPLANERING Volym Rörliga kostnader Kalkylobjekt Direkta kostnader Beslutssituation Särkostnader Fasta kostnader Indirekta kostnader/omkostnader Samkostnader 30
TOTALA KOSTNADER TK = FK + RK/st x volym 31
RESULTATPLANERING 32
KALKYLSITUATIONER Prissättning Lönsamhetsberäkning Kostnadskontroll Produktval Val av tillverkningssätt (eller ska vi köpa in?) Val av komponenter (köpa in eller producera själv?) Rutinmässigt eller vid behov, för och efterkalkyler Olika former av kampanjer (MF, Försäljning) 33
SJÄLVKOSTNADSKALKYL Bra när objekten skiljer sig åt avseende resursförbrukning Självkostnaden beräknas oberoende av tidsaspekten Kalkylobjekt kan vara Produkt Tjänst Kund Kampanj Leverantör Total kostnad enligt kalkyler måste motsvara totalt budgeterade kostnader i resultaträkningen 34
BIDRAGSKALKYLERING En enklare form av kalkyl Viktigt att klargöra vilken beslutssituation man står inför Enbart de kostnader som påverkas av det beslut man fattar Inte full kostnadstäckning som i en självkostnadskalkyl 35
KOSTNADSBEGREPP OCH RESULTATPLANERING Volym Kalkylobjekt Beslutssituation Resultatplanering Självkostnadskalkyl Bidragskalkyl Rörliga kostnader Direkta kostnader Särkostnader Fasta kostnader Indirekta kostnader/omkostnader Samkostnader 36
INVESTERINGAR, BESLUTSSITUATION Kapacitetsinvestering Kvalitetsförbättrande investering Rationaliseringsinvestering Ersättningsinvestering Miljöinvestering Påtvingad investering 37
OSÄKERHETER VID INVESTERINGSKALKYLER Tid Kalkylränta inflation Ekonomisk livslängd Restvärde Löpande särinbetalningar Löpande särutbetalningar 38
OLIKA SÄTT ATT GÖRA INVESTERINGSKALKYLER PÅ Pay-back Nuvärde/diskontering Internräntemetoden Annuitetsmetoden (Kostnads/intäktsanalys = resultatbudget) 39
EX, DISKONTERING 1000 kr? År 10 Vad är 1 000 kr värt idag om jag får det om 10 år om inflationen (räntan) är 10% 1,000kr 0,3855 385, 50kr 40
VAD HÄNDER SEN???????????? Redovisning, bokföring och kalkylering är del av grunderna i styrning av organisationer Mått och tal kan användas för att sätta mål Bra att veta dagsläge innan man blickar framåt Kursens kunskaper måste ni ha med er framåt i era studier och i ert framtida yrke. Detta gäller inte bara företagsekonomer! 41