EUROPEISKA KOMMISSIONEN Bryssel den 6.1.2017 COM(2016) 833 final 2016/0417 (NLE) Förslag till RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT om ändring av beslut 2013/677/EU om bemyndigande för Luxemburg att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 285 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt SV SV
MOTIVERING Enligt artikel 395.1 i direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt 1 (nedan kallat mervärdesskattedirektivet) får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i det direktivet för att förenkla uppbörden av skatt eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt. Genom en skrivelse som diariefördes hos kommissionen den 26 september 2016 ansökte Luxemburg om bemyndigande att få fortsätta att tillämpa skattebefrielse för beskattningsbara personer vars årsomsättning är lägre än ett visst tröskelvärde, och att höja det tröskelvärdet från 25 000 till 30 000 euro. Genom skrivelser av den 4 oktober 2016 underrättade kommissionen, i enlighet med artikel 395.2 i mervärdesskattedirektivet, övriga medlemsstater om Luxemburgs ansökan. Genom en skrivelse av den 5 oktober 2016 underrättade kommissionen Luxemburg om att den hade alla nödvändiga uppgifter för att kunna handlägga ansökan. 1. BAKGRUND TILL FÖRSLAGET Motiv och syfte med förslaget Bestämmelserna i avdelning XII kapitel 1 i mervärdesskattedirektivet ger medlemsstaterna möjlighet att tillämpa särskilda ordningar för små företag, bland annat möjligheten att tillämpa skattebefrielse för beskattningsbara personer vars årsomsättning understiger ett visst belopp. Denna skattebefrielse innebär att en beskattningsbar person inte behöver debitera mervärdesskatt på sina leveranser och följaktligen inte heller kan dra av mervärdesskatt från sina inköp. Den här åtgärden infördes först i enlighet med artikel 14 i rådets direktiv 67/228/EEG 2. De medlemsstater som inte utnyttjade den möjlighet som den bestämmelsen gav får, i enlighet med artikel 24.2 b i direktiv 77/388/EEG, nuvarande artikel 285 första stycket i mervärdesskattedirektivet, emellertid bara befria beskattningsbara personer vars årsomsättning är högst 5 000 euro från mervärdesskatt eller motvärdet i nationell valuta. Dessa medlemsstater får enligt artikel 285 andra stycket i mervärdesskattedirektivet också medge en graderad skattelättnad till beskattningsbara personer vars årsomsättning överstiger den övre gräns som dessa medlemsstater fastställt för tillämpning av skattebefrielsen. Fram till slutet av 2012 undantog Luxemburg beskattningsbara personer vars årsomsättning är högst 10 000 euro från skatteplikt. Luxemburg har vidare informerat kommissionen om att man använde sig av möjligheten enligt artikel 285 andra stycket i direktiv 2006/112/EG genom att medge en graderad skattelättnad till beskattningsbara personer vars årsomsättning låg mellan 10 000 euro och 25 000 euro. Tillämpningen av ett höjt tröskelvärde för undantag var lämpligt för att förenkla mervärdesskattesystemet för små företag genom att bördorna minskar avsevärt för de företag som omfattas av undantaget, eftersom de befrias från många av mervärdesskatteskyldigheterna enligt Luxemburgs normala mervärdesskatteregler. Luxemburg begärde därför och fick tillstånd att tillämpa ett tröskelvärde för omsättningen på 25 000 euro vad gäller ordningen med skattebefrielse för små företag, samtidigt som man avskaffade den graderade skattelättnaden. 1 2 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1. Rådets andra direktiv 67/228/EEG av den 11 april 1967 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter Struktur och tillämpningsföreskrifter för det gemensamma mervärdesskattesystemet (EGT 71, 14.4.1967, s. 1303). SV 2 SV
Detta undantag godkändes till och med den 31 december 2016 genom rådets beslut 2013/677/EU 3. I syfte att upprätthålla dess reala värde och därigenom också kunna utnyttja dess förenkling tidsmässigt, ansöker Luxemburg också om tillstånd att revidera den nuvarande tröskeln uppåt i enlighet med ett indexsystem. Därför har Luxemburg nu begärt att åtgärden förlängs från och med den 1 januari 2017 och att det högsta tillåtna tröskelvärdet höjs till en årsomsättning på 30 000 euro. Enligt de luxemburgska myndigheterna skulle den särskilda åtgärden, i enlighet med artikel 395.1 andra stycket i mervärdesskattedirektivet, endast ha en försumbar inverkan på de totala intäkterna från mervärdesskatt i det sista konsumtionsledet (högst 0,12 %). Genom denna begäran vill Luxemburg minska bördorna för företagen samt stimulera utvecklingen av sådana små företag. Samtidigt vill Luxemburg dels minska bördan för skatteförvaltningarna genom att begränsa behovet av att kontrollera beskattningsbara personer med låg omsättning, eftersom dessa kontroller är relativt dyra jämfört med det mervärdesskattebelopp som står på spel, dels förbättra kontrollen av beskattningsbara personer med högre omsättning. Det är i enlighet med artikel 395.1 första stycket i mervärdesskattedirektivet, där det anges att medlemsstaterna kan bemyndigas att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i det direktivet för att förenkla uppbörden av skatt. I detta sammanhang bör man observera att åtgärden är och kommer att fortsätta vara frivillig för beskattningsbara personer. Luxemburg satte ingen tidsgräns för denna avvikelse. Avvikelser från momsdirektivet bör dock alltid vara tidsbegränsade så att deras effekter kan utvärderas. Dessutom är bestämmelserna i artiklarna 281 294 i mervärdesskattedirektivet om en särskild ordning för små företag för närvarande föremål för granskning. Såsom tillkännagavs i handlingsplanen för mervärdesskatt 4 planerar kommissionen att i slutet av 2017 lägga fram ett förslag i form av ett omfattande förenklingspaket, inklusive ett direktiv, om ändring av bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet om en särskild ordning för små företag. Det föreslås därför att avvikelsen förlängs med ytterligare en period till och med den 31 december 2019 eller till och med dagen för ikraftträdandet av ett direktiv om ändring av bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet om en särskild ordning för små företag. Det är upp till de luxemburgska myndigheterna att avgöra huruvida och i vilken utsträckning de vill använda ett indexeringssystem för de avvikelser som gäller upp till 30 000 euro. Förenlighet med befintliga bestämmelser inom området Liknande avvikelser har beviljats andra medlemsstater. Belgien 5 beviljades ett tröskelvärde på 25 000 euro, Polen 6 ett tröskelvärde på 30 000 euro, Litauen 7 ett tröskelvärde på 45 000 euro, 3 4 5 6 Rådets genomförandebeslut 2013/677/EU av den 15 november 2013 om bemyndigande för Luxemburg att införa en särskild åtgärd som avviker från artikel 285 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 316, 27.11.2013, s. 33). Meddelande från kommissionen till Europaparlamentet, rådet och Europeiska ekonomiska och sociala kommittén om en handlingsplan för mervärdesskatt: Mot ett gemensamt mervärdesskatteområde i EU - Dags för beslut, Bryssel, 7.4.2016, COM(2016)148 final. Rådets genomförandebeslut (EU) 2015/2348 av den 10 december 2015 om ändring av genomförandebeslut 2013/53/EU om bemyndigande för Konungariket Belgien att införa en särskild åtgärd som avviker från artikel 285 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 330, 16.12.2015, s. 51). Rådets genomförandebeslut 2015/1173/EU av den 14 juli 2015 om ändring av beslut 2009/790/EG och om bemyndigande för Republiken Polen att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 189, 17.7.2015, s. 36). SV 3 SV
Lettland 8 och Slovenien 9 ett tröskelvärde på 50 000 euro, Italien 10 och Rumänien 11 ett tröskelvärde på 65 000 euro. Förenlighet med unionens politik inom andra områden Åtgärden ligger i linje med unionens mål för små företag som beskrivs i kommissionens meddelande Tänk småskaligt först En Small Business Act för Europa 12 där medlemsstaterna uppmanas att beakta de särskilda egenskaperna hos små och medelstora företag när de utformar lagstiftningen och att därför förenkla befintlig lagstiftning. 2. RÄTTSLIG GRUND, SUBSIDIARITETSPRINCIPEN OCH PROPORTIONALITETSPRINCIPEN Rättslig grund Artikel 395 i mervärdesskattedirektivet. Subsidiaritetsprincipen (för icke-exklusiv befogenhet) Mot bakgrund av den bestämmelse i mervärdesskattedirektivet som ligger till grund för förslaget är subsidiaritetprincipen inte tillämplig. Proportionalitetsprincipen Beslutet avser ett bemyndigande som beviljats en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför ingen förpliktelse. På grund av avvikelsens begränsade omfattning står den särskilda åtgärden i proportion till det mål som eftersträvas, nämligen förenkling för beskattningsbara personer med låg omsättning, och för skatteförvaltningarna. Val av instrument Föreslaget instrument: Rådets genomförandebeslut. Enligt artikel 395 i rådets direktiv 2006/112/EG får en avvikelse från de gemensamma bestämmelserna om mervärdesskatt tillämpas endast om rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndigar en medlemsstat att göra detta. Ett rådets genomförandebeslut är den lämpligaste regleringsformen, eftersom det kan riktas till en enskild medlemsstat. 7 8 9 10 11 12 Rådets genomförandebeslut 2014/795/EU av den 7 november 2014 om förlängning av tillämpningen av genomförandebeslut 2011/335/EU om bemyndigande för Republiken Litauen att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 330, 15.11.2014, s. 44). Rådets genomförandebeslut 2014/796/EU av den 7 november 2014 om bemyndigande för Republiken Lettland att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 330, 15.11.2014, s. 46). Rådets genomförandebeslut 2013/54/EU av den 22 januari 2013 om bemyndigande för Republiken Slovenien att införa en särskild åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 22, 25.1.2013, s. 15). Rådets genomförandebeslut 2016/1988/EU av den 8 november 2016 om bemyndigande för Republiken Italien att fortsätta att tillämpa en särskild åtgärd som avviker från artikel 285 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 306, 15.11.2016, s. 1). Rådets genomförandebeslut 2014/931/EU av den 16 december 2014 om förlängning av giltighetstiden för genomförandebeslut 2012/181/EU om bemyndigande för Rumänien att genomföra en särskild åtgärd som avviker från artikel 287 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 365, 19.12.2014, s. 145). KOM(2008) 394 av den 25 juni 2008. SV 4 SV
3. RESULTAT AV EFTERHANDSUTVÄRDERINGAR, SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSBEDÖMNINGAR Samråd med berörda parter Detta förslag grundar sig på en ansökan från Luxemburg och berör bara denna medlemsstat. Insamling och användning av sakkunnigutlåtanden Någon extern experthjälp har inte behövts. Konsekvensbedömning Förslaget till rådets genomförandebeslut syftar till att förlänga en förenklingsåtgärd som avlägsnar många av mervärdesskatteskyldigheterna för företag som har en årsomsättning på högst 30 000 euro. Detta kan bidra till att minska den administrativa bördan för dels ytterligare 970 beskattningsbara personer, vilket motsvarar 1,2 % av de beskattningsbara personer som redan är registrerade för mervärdesskatt, dels för skatteförvaltningen. Budgetkonsekvenserna i form av intäkter från mervärdesskatt för Luxemburg förväntas uppgå till 0,12 % av de totala intäkterna från mervärdesskatt. 4. BUDGETKONSEKVENSER Förslaget påverkar inte EU:s budget, eftersom Luxemburg kommer att genomföra en kompensationsberäkning i enlighet med artikel 6 i rådets förordning (EEG, Euratom) nr 1553/89 13. 13 EGT L 155, 7.6.1989, s. 9. SV 5 SV
2016/0417 (NLE) Förslag till RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT om ändring av beslut 2013/677/EU om bemyndigande för Luxemburg att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 285 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt 14, särskilt artikel 395, med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, och av följande skäl: (1) Enligt artikel 285 i direktiv 2006/112/EG får medlemsstater som inte utnyttjat artikel 14 i rådets andra direktiv 67/228/EEG av den 11 april 1967 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter Gemensamt system för mervärdesskatt: struktur och tillämpningsförfaranden 15 tillämpa skattebefrielse för beskattningsbara personer vars årsomsättning är högst 5 000 euro eller motvärdet i nationell valuta. Enligt artikeln får medlemsstaterna också bevilja en graderad skattelättnad till beskattningsbara personer vars årsomsättning överstiger den övre gräns som dessa medlemsstater fastställt för tillämpning av skattebefrielsen. (2) Genom rådets beslut 2013/677/EU 16 bemyndigades Luxemburg att som en avvikande åtgärd tillämpa skattebefrielse för beskattningsbara personer vars årsomsättning är högst 25 000 euro till och med den 31 december 2016. (3) Genom en skrivelse som diariefördes hos kommissionen den 26 september 2016 ansökte Luxemburg om bemyndigande att införa en åtgärd som avviker från artikel 285 i direktiv 2006/112/EG för att utvidga undantaget från och med den 1 januari 2017 och att samtidigt höja tröskelvärdet från 25 000 euro till 30 000 euro. (4) Kommissionen underrättade övriga medlemsstater om Luxemburgs ansökan genom skrivelser av den 4 oktober 2016. Genom en skrivelse av den 5 oktober 2016 underrättade kommissionen Luxemburg om att den hade alla nödvändiga uppgifter för att kunna handlägga ansökan. (5) Av de uppgifter som Luxemburg lämnat framgår att eventuellt skulle ytterligare 970 beskattningsbara personer kunna utnyttja denna åtgärd för att minska sina mervärdesskatteskyldigheter som avses i avdelning XI kapitlen 2 6 i direktiv 14 15 16 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1. EGT 71, 14.4.1967, s. 1303/67. Rådets genomförandebeslut 2013/677/EU av den 15 november 2013 om bemyndigande för Luxemburg att införa en särskild åtgärd som avviker från artikel 285 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 316, 27.11.2013, s. 33). SV 6 SV
2006/112/EG. Bördan för skatteförvaltningarna i fråga om skatteuppbörd och kontroller av mycket små företag skulle därför också minska. (6) Eftersom den avvikelse som Luxemburg beviljas kommer att leda till minskade mervärdesskatteskyldigheter för de små företagen, samtidigt som de fortfarande har rätt att välja de normala mervärdesskattereglerna i enlighet med artikel 290 i direktiv 2006/112/EG, bör Luxemburg bemyndigas att tillämpa det höjda tröskelvärdet till och med den 31 december 2019. (7) I regel beviljas avvikelser för en begränsad tid så att man kan bedöma om den särskilda åtgärden är ändamålsenlig och effektiv. Den begärda avvikelsen bör därför tidsbegränsas och åtföljas av en tidsfristsklausul. Bestämmelserna i artiklarna 281 294 i direktiv 2006/112/EG om en särskild ordning för små företag är dock föremål för granskning och ett direktiv, som ändrar dessa bestämmelser i mervärdesskattedirektivet, kan därför komma att träda i kraft före den 31 december 2019. (8) Enligt den information som Luxemburg lämnat framgår det att det höjda tröskelvärdet kommer få en försumbar effekt på de totala intäkterna från skatt i det sista konsumtionsledet. (9) Det begärda undantaget ligger i linje med målen för kommissionens meddelande Tänk småskaligt först En Small Business Act för Europa av den 25 juni 2008 17. (10) Förslaget har inte någon inverkan på de delar av unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt, eftersom Luxemburg kommer att genomföra en kompensationsberäkning i enlighet med artikel 6 i rådets förordning (EEG, Euratom) nr 1553/89 18. (11) Beslut 2013/677/EU bör därför ändras i enlighet med detta. HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. Artikel 1 Artiklarna 1 och 2 i beslut 2013/677/EU ska ersättas med följande: Artikel 1 Genom avvikelse från artikel 285 i direktiv 2006/112/EG bemyndigas Luxemburg att befria beskattningsbara personer vars årsomsättning är högst 30 000 euro från mervärdesskatt. Artikel 2 Detta beslut får verkan samma dag som det delges. Detta beslut ska tillämpas till och med den 31 december 2019, eller fram till ikraftträdandet av ett direktiv om ändring av bestämmelserna i artiklarna 281 294 i direktiv 2006/112/EG om en särskild ordning för små företag, beroende på vilket som inträffar först.. 17 18 Meddelande av den 25 juni 2008 från kommissionen till rådet, Europaparlamentet, Europeiska ekonomiska och sociala kommittén samt Regionkommittén: Tänk småskaligt först En Small Business Act för Europa, Bryssel, 25.6.2008, COM(2008)394 slutlig. Rådets förordning (EEG, Euratom) nr 1553/89 av den 29 maj 1989 om den slutliga enhetliga ordningen för uppbörd av egna medel som härrör från mervärdesskatt (EGT L 155, 7.6.1989, s. 9). SV 7 SV
Artikel 2 Detta beslut riktar sig till Storhertigdömet Luxemburg. Utfärdat i Bryssel den På rådets vägnar Ordförande SV 8 SV