1 FAR AKADEMIS KUNSKAPSTEST 3 DECEMBER 2015 KL. 10.00 17.00 Hjälpmedel: Svarssätt: Samlingsvolym, miniräknare, dator och böcker om så önskas. Telefon, internetuppkoppling eller annan extern kommunikation är inte tillåten. Svar avlämnas på fil (datorbaserat). Svaren ska lämnas i en enda fil skriven i Word (ej pdf). Eventuella beräkningar, tabelluppställningar e.dyl. som gjorts i Excel kan klippas in i Worddokumentet. Svaren ska lämnas numrerade i den ordning som testet anger. Filen ska döpas till Förnamn_Efternamn_personnummer. Poäng: Maximalt 100 poäng, 10 deluppgifter. Läs frågorna noggrant och hänvisa i ditt svar till lagrum eller rekommendation, exempelvis ISA. Tydliggör dina svar genom att använda de termer och begrepp som anges i ISA (inte byråspecifika uttryck). Svar som består av hela checklistor eller bilagor kommer inte att betraktas som svar. Klippoch klistrasvar godtas inte, endast svar med egen formulering rättas. Formulera svar som korta, precisa uttryck eller i punktform. LYCKA TILL! BAKGRUNDSINFORMATION FÖR FRÅGORNA 1-8 Du är sedan några år tillbaka anställd på revisionsbyrån RevideraMera AB, och ställs dagligen inför både spännande och utmanande frågeställningar. Du arbetar med en varierande kundstock tillsammans med dina trevliga och kunniga kollegor, och handledning av dina mer juniora kollegor är en del av vardagen. Det börjar närma sig slutet av 2015 och du tänker tillbaka på några av de utmaningar som du ställts inför under det gångna året.
2 1. REVISION 12 p antagande av ny kund, revisionsåtgärder Företaget Reklamskaparna AB kontaktade RevideraMera AB med anledning av att de var intresserade av att byta revisionsbyrå. RevideraMera AB blev mycket glada över denna förfrågan, då Reklamskaparna AB är ett framstående företag inom annonsbranschen med ett rykte om sig att vara skickliga inte bara inom design och slogans, utan även när det gäller redovisning och administration. I samband med detta blev du ombedd av den tilltänkta påskrivande revisorn att lista vilka viktiga åtgärder RevideraMera AB behövde tänka på inför antagandet av Reklamskaparna AB som ny kund. Ange de tre punkter/områden som du bedömde som de mest centrala i processen att anta en ny revisionskund. Motivera kort varför respektive punkt är viktig och hänvisa till lagrum om tillämpligt. (12 p). 2. REVISION 8 p En av RevideraMera ABs kunder, Dotterbolaget AB, har sitt moderbolag i Norge. Moderbolagets revisorer har tidigare inte varit intresserade av Dotterbolaget AB, då bolaget endast utgjort en mycket liten del av koncernen. Med anledning av att den svenska verksamheten har börjat växa har den norska revisionsbyrån nu kommit fram till att Dotterbolaget AB behöver inkluderas i koncernrevisionen för 2015. Granskningen för koncernändamål kommer även den att genomföras av RevideraMera AB, och man har erhållit en instruktion från den norska revisionsbyrån för detta ändamål. Av denna framgår att den granskning som RevideraMera AB ska genomföra är avgränsad till att omfatta särskilda granskningsåtgärder (dessa har specificerats av den norska revisionsbyrån och framgår av instruktionen). a. I vilken revisionsstandard ska RevideraMera AB hämta stöd i samband med genomförande av den här typen av granskning? (1 p) b. På vilka sätt skiljer sig den typ av granskning som RevideraMera AB i detta fall ska genomföra för koncernändamål från den revision som utförs för att kunna avge en revisionsberättelse? (7 p)
3 3. REVISION 12 p Du ansvarade under hösten för planering av bokslutsgranskningen för Dotterbolaget AB (se fråga 2), bl.a. ställde du samman granskningsprogram för väsentliga balans- och resultatposter. En väsentlig balanspost är Kassa och bank. Som underlag i din planering hade du bolagets balansrapport per den 30 september 2015. Kassa och bank IB 2015-01-01 UB 2015-09-30 1910 Kassa (handkassa) 32 165,00 48 971,00 1920 PlusGiro 7 423,00 28 945,00 1931 Checkkonto SEB 125 897,00 114 522,00 1932 Affärskonto 45 723,00 38 126,00 1980 Valutakonto NOK 587 415,00 624 537,00 798 623,00 855 101,00 a. Ansvarig revisor bad dig ta fram förslag på tre lämpliga granskningsåtgärder för bokslutsgranskningen av balansposten Kassa och bank. Förklara kort hur dessa ska genomföras samt vilket/vilka räkenskapspåståenden (en granskningsåtgärd kan täcka in flera påståenden) som träffas. Räkenskapspåståendena värdering, existens och fullständighet ska sammantaget täckas in minst en gång vardera (det är inte möjligt att få full poäng om felaktiga räkenskapspåståenden associeras med granskningsåtgärderna). Ställ upp ditt svar enligt nedan: (9 p) Granskningsåtgärd Beskrivning Räkenskapspåstående/n/ b. Revisionsteamet fick i november frågan från Dotterbolaget ABs företagsledning om det fanns möjlighet att diskutera igenom er revisionsplanering tillsammans. De ville gärna få tillfälle att komma med input kring vilka områden de själva ansåg vara mest centrala för redovisningen, och även se till att inte dyrbara revisionstimmar lades på, i deras tycke, oväsentliga poster. Vad svarade revisionsteamet på denna förfrågan? (3 p)
4 4. REVISION 12 p RevideraMera AB bjuder varje år in ett antal lyckligt lottade ekonomistudenter från den lokala högskolan till sitt kontor. Studenterna får lyssna till kortare föreläsningar om högaktuella ämnen inom revision och redovisning, mingla och luncha med Revidera Mera ABs medarbetare och de ges även tillfälle att ställa alla de frågor de har om revision och livet på en revisionsbyrå. Detta år var du en av de medarbetare som deltog i frågestunden, och du fick många intressanta frågor. Några av dem finns listade nedan. a. Vi har hört att ett företags interna kontroll utgörs av flera olika komponenter vi undrar vilka dessa komponenter är och var vi kan läsa mer om dem? (3 p) b. Ni pratar mycket om väsentlighet, och att ett fel kan vara väsentligt eller inte väsentligt vad innebär det egentligen att ett identifierat fel är väsentligt? (2 p) c. I ett företags redovisning kan det ju finnas ett väldigt stort antal poster vilka olika urvalsmetoder finns det för att avgöra vilka poster som ska ingå i revisionen? Vi skulle även gärna vilja få ett kort exempel avseende när respektive metod är lämplig. (7 p) Vad svarade du på studenternas frågor? Du var såklart medveten om att de är vetgiriga och gärna vill ha upplysning om relevanta lagrum etc. för att kunna förkovra sig vidare vid ett senare tillfälle.
5 5. REVISION 10 p RevideraMera AB har mestadels skötsamma och noggranna kunder, men det finns givetvis undantag. Ett av dessa undantag är företaget Cook the Books AB. Bolagets verksamhet är att bedriva teambuildingaktiviteter i form av matlagningsevent och vinprovningar, och därmed förenlig verksamhet. Cook the Books AB drivs av två bröder som brinner för god mat och goda viner, men inte nödvändigtvis för bokföring, intern kontroll och lagar och föreskrifter. Med bakgrund av att ansvarig revisor är medveten om att det finns en förhöjd risk för fel till följd av brödernas ointresse för den administrativa delen av verksamheten och av deras ibland kreativa syn på bokföring, var hon extra noga med att områdena fel och oegentligheter behandlades på det uppstartsmöte för revisionen av 2015 som revisionsteamet hade i våras. Inför mötet blev du ombedd att förbereda några av agendapunkter och även att kort presentera dem på mötet. Detta var punkterna du fick från den ansvariga revisorn: a. Vi har två nyanställda med oss i revisionsteamet i år, och för att ge dem en bra grund att stå på inför vår diskussion om oegentligheter skulle jag vilja att du förklarade vilka tre faktorer som behöver vara uppfyllda för att en oegentlighet ska kunna uppstå. 5 p b. De nyanställda behöver även förstå att det är skillnad mellan en felaktighet i de finansiella rapporterna som härrör sig från en oegentlighet och från ett fel. Jag skulle vilja att du klargör detta, med hänvisning till ISA om möjligt. Du ska även ange vilka typer av oegentligheter som finns och ge ett exempel inom respektive kategori. 5 p Hur förklarade du ovan två punkter för dina nyanställda kollegor? 6. REVISION 6 p Under hösten 2014 (dvs föregående år) var du ansvarig för granskningen av intern kontroll hos RevideraMera ABs kund Räkning AB. Granskningsinsatsen avslutades med ett avstämningsmöte, där du och påskrivande revisor deltog från RevideraMera AB:s sida, och en skriftlig rapport till kunden. Efter detta möte ställde du ut en faktura till kunden för den tid som du, påskrivande revisor och era kollegor på revisionsteamet hittills hade lagt ner på revisionsuppdraget. Som fakturatext angav du Revision 2014 av Räkning AB, genomförd under hösten. Strax därefter fick du ett telefonsamtal från Räkning ABs ekonomichef Nina Noga. Nina hade ett antal invändningar mot den faktura hon hade erhållit, däribland att hon tyckte att den var för ospecificerad samt att fakturabeloppet var osedvanligt högt i jämförelse med föregående år. Hon ville att du skulle skicka en detaljerad förteckning över vilka som arbetat med revisionen, vad de gjort och hur många timmar respektive person hade arbetat. Vidare meddelade Nina att hon inför bokslutsrevisionen vill ha en arvodesuppskattning. a. Kunde du, utifrån en revisors yrkesetik, gå Nina till mötes? Motivera ditt svar. (3 p)
6 b. Om Nina hade vägrat att betala fakturan, vad hade det då kunnat få för konsekvenser för revisionen av räkenskapsåret 2015 (dvs. innevarande år)? (3 p) 7. SKATT 10 p Du reviderar flera mindre kunder och en av dina favoriter är Kreativa Hem AB; ett fåmansbolag inom homestyling-branschen som drivs och ägs av makarna Krom. Bolaget har fått sig ett uppsving de senaste åren i och med att gemene mans intresse för heminredning, färgmatchning och tapetmönster har växt lavinartat. Kreativa Hem AB har varje gång ni ses några nya funderingar som de gärna dryftar med sina revisorer. I samband med årets uppstartsmöte fanns följande frågeställningar med på agendan: a. I och med att Kreativa Hem AB fått en utökad kundstock och fler och fler konsultationer, har de svårt att hinna med vissa av bolagets administrativa arbetsuppgifter. Det handlar om enklare sysslor såsom posthantering, arkivering av kundavtal, svara i telefon etc. Ägarna har en femtonårig son som gärna skulle ta på sig dessa uppgifter och tjäna en slant till sommarens fotbollsläger. Makarna Krom tyckte att det skulle vara en bra lösning, men var intresserade av att veta hur sonens lön skulle beskattas. Vad svarade du på detta? (3 p) b. Föregående år hade revisionsteamet en del noteringar kopplat till den skatteberäkning som Kreativa Hem AB hade tagit fram. För att undvika problem i samband med upprättande av årsbokslutet för 2015 ville makarna Krom diskutera igenom en specifik post redan nu: Möjlighet att göra avdrag för makarnas arbete i bostaden. Kreativa Hem ABs kontor är mycket litet och ofta belamrat med tygprover, kuddar, vaser och små färgburkar. Med anledning av detta jobbar båda makarna hemifrån förortsvillan uppskattningsvis i snitt två dagar i veckan året om. De undrade nu om det finns möjlighet att göra avdrag för detta. Vad svarade du på detta? (3 p) c. Kreativa Hem AB har hittills haft turen att inte drabbas av kundförluster. Makarna Krom vill dock gärna ligga steget före och hålla sig à jour med vad som gäller. Således har de funderat på vad som gäller skattemässigt om de blir tvungna att skriva ner en kundfordran; huruvida det är en avdragsgill kostnad eller inte. Vad svarade du på detta? (4 p)
7 8. AKTIEBOLAGSRÄTT 10 p Du ingår i revisionsteamet för Iskalla Transporter AB, ett åkeri som under året fått ekonomiska problem när man tappade det största kunduppdraget efter en upphandling. I samband med att du befann dig på bolagets ekonomiavdelning för att förbereda en saldoförfrågan till bolagets kunder blev du kontaktad av bolagets ekonomichef Jennie Cash som hade en del frågor med anledning av den kraftigt försämrade lönsamheten. a. Jennie berättade att styrelsens ledamöter var oroliga för att de skulle behöva upprätta en kontrollbalansräkning och att den då kunde visa att bolaget var konkursmässigt. Ekonomichefen hade dock ett svagt minne av att hon någonstans läst att kontrollbalansräkning och konkurs egentligen inte har med varandra att göra och undrade om du kunde förklara skillnaden på ett enkelt sätt som hon kan förmedla vidare till styrelsen. Hur förklarade du skillnaden mellan en kontrollbalansräkningssituation och en konkurssituation? (5 p) b. Jennie berättade att man beslutat att upprätta en kontrollbalansräkning och att den antagligen skulle visa på att mer än hälften av det registrerade aktiekapitalet på Jennie berättar att man beslutat att upprätta en kontrollbalansräkning och att den antagligen kommer att visa på att mer än hälften av det registrerade aktiekapitalet på 1 500 tkr är förbrukat. Styrelsen hade givit Jennie i uppdrag att till nästa styrelsemöte komma med minst fem olika förslag på hur aktiekapitalet kan återställas i sin helhet under den s.k. rådrumsfristen på åtta månader. Ekonomichefen frågar nu dig om du kan föreslå fem olika sådana åtgärder. Vilka fem åtgärder för återställande av aktiekapital föreslog du? (5 p)
8 9. REDOVISNING 15 p Iskalla Transporter AB är ett åkeriföretag som specialiserat sig på transporter av kyl- och frysvaror. Bolaget, som har kalenderåret som räkenskapsår, är ett s.k. mindre företag men har ändå valt att tillämpa BFNAR 2012:1, K3, vid upprättandet av årsredovisningen från och med räkenskapsåret 2013. Merparten av bolagets materiella anläggningstillgångar utgörs av lastbilar med tillhörande kyltrailers. Bolaget har bedömt att dessa ekipage kan delas in i tre komponenter som var för sig har betydande värden och nyttjandeperioder som avviker från varandra. Komponenterna och den beräknade nyttjandeperioden samt, i förekommande fall, beräknat restvärde framgår av tabellen nedan. Komponent Nyttjandeperiod Restvärde Bilchassi 10 år 20 % Motor 5 år - Kyltrailer 20 år - Den 1 juli 2013 anskaffade bolaget ett nytt ekipage ( Ekipage Z ). Köpeskillingen uppgick till 2 400 000 och fördelades med 900 000 på bilchassi, 400 000 på motor samt 1 100 000 på kyltrailern. Strax före nyårsafton 2014 drabbades Ekipage Z av ett totalt motorhaveri som inte omfattades av försäkringsskyddet. En ny motor anskaffades och monterades i bilen till en total kostnad av 500 000. Den nya motorn var på plats och ekipaget kunde börja användas igen direkt redan på nyårsaftonen 2014-12-31. Den gamla motorn skrotades och ingen ersättning erhölls för denna. Under 2015 löpte ett av bolagets större kunduppdrag ut och vid den påföljande upphandlingen gick det fortsatta uppdraget till en av bolagets konkurrenter. Eftersom detta bortfall inte kunde kompenseras med andra uppdrag tvingades bolaget avyttra ett större antal av sina fordon och bland dessa Ekipage Z. Försäljningspriset för Ekipage Z uppgick till 1 600 000 och försäljningen ägde rum 2015-09-30 då även det aktuella kunduppdraget upphörde. a. Vilka olika posteravseende Ekipage Z påverkas i bolagets kostnadsslagsindeladeresultaträkning för räkenskapsåret 2014 och med vilka belopp? (Från driftskostnader som drivmedel, skatt, försäkring, normala reparationer etc. bortses.) (3 p) b. Med vilket belopp ingår Ekipage Z i de materiella anläggningstillgångarna i balansräkningen per 2014-12-31? (3 p) c. Vilka poster i bolagets kostnadsslagsindelade resultaträkning för räkenskapsåret 2015 påverkas av Ekipage Z och med vilka belopp? (Från driftskostnader som drivmedel, skatt, försäkring, normala reparationer etc. bortses.) (3 p) d. Redogör kortfattat för i vilka avseenden resultat- och balansräkningen i årsredovisningen för räkenskapsåret 2014 skulle eller kunde ha förändrats, vad gäller Ekipage Z, om bolaget i stället valt att tillämpa BFNAR 2008:1, K2, vid upprättandet av årsredovisningen? Ange inga belopp utan bara vilka poster som skulle eller kunde ha förändrats. Svaret ska vara motiverat. (6 p)
9 10. REDOVISNING 5 p AB M har uttagna företagsinteckningar på 2 000 tkr fördelat på en inteckning på 1 000 tkr samt två stycken på 500 tkr vardera. Den ena inteckningen på 500 tkr har AB M själv i eget förvar medan bolagets bank har inteckningen på 1 000 tkr som säkerhet för checkräkningskrediten på 900 tkr. Slutligen har Almi en inteckning på 500 tkr som säkerhet för det helägda dotterföretaget AB D:s lån på 350 tkr hos Almi. Samtliga AB M:s aktier i dotterföretaget AB D har pantförskrivits till förmån för bolagets bank och utgör säkerhet för ett lån på 1 900. AB M har även förvärvat en lastbil (anskaffningsvärde 1 475 tkr) genom ett avbetalningsköp där säljaren har ett äganderättsförbehåll i fordonet. Per 2015-12-31 har AB M:s balansräkning följande utseende i sammandrag: BALANSRÄKNING (tkr) Not 2015-12-31 Fordon 1 1 150 Andelar i koncernföretag 2 2 500 Övriga finansiella anläggningstillgångar 1 650 Varulager 850 Kortfristiga fordringar 4 150 Kassa och bank 400 Summa tillgångar 10 700 Eget kapital 1 950 Obeskattade reserver 3 500 Skuld avbetalningsköp 4 825 Banklån 5 1 900 Checkräkningskredit 6 850 Övriga skulder 4 675 Summa eget kapital och skulder 10 700 Not 1: Avser i sin helhet fordon förvärvat genom avbetalningsköp Not 2: Avser i sin helhet andelar i AB D Not 3: Avser i sin helhet överavskrivning på fordonet Not 4: Skuld avseende köp av fordonet Not 5: Banklån för vilket andelar i dotterföretag utgör säkerhet Not 6: Beviljad kredit 900 Hur ska AB M:s ställda säkerheter per 2015-12-31 redovisas i årsredovisningen? Svaret ska omfatta såväl text som belopp.