Rättningskommentarer Revisorsexamen hösten 2010 1.1 8 5,8 (73 %) 141 (63 %) Bolaget i uppgiften tillämpar successiv vinstavräkning i sin intäktsredovisning på koncernnivå. Frågan avser huruvida bolaget kan övergå till successiv vinstavräkning i de legala enheterna och vilka konsekvenser detta skulle få redovisningsmässigt och skattemässigt. Tentanden ska även svara på om det går att återgå till alternativregeln. Slutligen ombads tentanden att redogöra för de särskilda regler som finns för mervärdesskatt inom byggsektorn. Ett flertal tentander tar inte upp frågan avseende aktuell skatt och latent skatt vid övergång till successiv vinstavräkning. På frågan om det är möjligt att återgå till alternativregeln svarar de flesta att det inte går om det inte finns särskilda skäl utan att föra resonemang kring vad som är särskilda skäl. Detta har dock ej gett något poängavdrag. Många tentander svarar inte heller om orsaken till att det finns särskilda regler för mervärdesskatt i byggföretag. 1.2 6 3,7 (62 %) 52 (23 %) Den första delfrågan handlar om det går att ändra bolagsordningen för att ta bort en särskild vinstutdelningsbegränsning. I den andra delfrågan ombads tentanden svara på om en aktieägare kan kräva utdelning med ett större belopp än styrelsen föreslagit och den avslutande frågeställningen handlar om aktieägares rätt att ta del av räkenskapshandlingar. Många tentander förde resonemang kring ändring av bolagsordningen i allmänhet och vilka regler som gäller för att ändra denna utan att komma in på särskild vinstutdelningsbegränsning. Den andra delfrågan klarade de något bättre medan spridningen var stor i svaren på den tredje delfrågan. Många hänvisade i sina svar till upplysningar enligt andra lagrum i ABL än det sökta. 1.3 6 5,3 (88 %) 182 (82 %) Tentanden ta ska lämna förslag till kontroller som bör ingå i en checklista som ska användas innan anlitandet av en ny underentreprenör. Resultatet är generellt sett bra med tillfredsställande svar. Trots att det klart och tydligt framgår av uppgiften att checklistan ska användas innan anlitandet anger dock en del tentander huvudsakligen kontroller att utföra i efterhand alternativt åtgärder avseende intern kontroll i beställarbolaget. Det förekommer även en del orealistiska förslag från tentanderna.
1.4 6 5,0 (83 %) 168 (75 %) Uppgiften handlar om beräkning och redovisning i balansräkningen av skatteskuld/-fordran för ett bolag med brutet räkenskapsår och baserat på givna uppgifter i frågeställningen. Generellt var resultatet bra på denna fråga. Ordet terminer orsakade problem för många av tentanderna och många trodde att det avsåg hel- eller halvår. Inget poängavdrag har givits till följd av dessa missuppfattningar om beräkningen i sig varit riktig. I de fall som fyllnadsinbetalningen inte direkt hänförs till något år eller till fel år så har det inte heller gett poängavdrag. 2.1 4 2,6 (65 %) 125 (56 %) Tentanden ombads redovisa för hur en utdelning beslutad i mars men utbetald i april ska redovisas i kvartalsbokslutet den 30 mars. I delfråga två skulle tentanden svara på om bolagsstämman kan fatta beslut om ett allmänt bemyndigande till styrelsen vad gäller rätt att avvika från bolagsstämmans beslut om riktlinjer för ersättning till ledande befattningshavare. Vanligt förekommande svar från tentanderna är till exempel att utdelningen ska redovisas som en avsättning enligt IAS 37 eller inom fritt eget kapital som ej utbetald utdelning eller alternativt endast upplysas om. Mycket få tentander svarade att den beslutade utdelningen i och med beslutet ska minska fritt eget kapital och skuldföras. Vad gäller bemyndigande svarar många tentander med rätt hänvisning och att det kan ske vid undantagssituationer. Det stora flertalet svarar dock att det går att ge ett allmänt bemyndigande och är inte uppmärksamma på vad lagen säger om enskilt fall och särskilda skäl. 2.2 8 4,9 (61 %) 102 (46 %) Uppgiften är att svara på hur en kontant tilläggsköpeskilling beräknas vid förvärvstidpunkten i ett IFRS-bolag, hur den ska redovisas under 2011 samt hur utgifter för förvärvet ska redovisas i moderbolaget respektive koncernen. En del tentander bygger sina svar på Redovisningsrådets rekommendationer och inte IFRS och svaret blir därför felaktigt. Olika bud finns även om tilläggsköpeskillingen ska vara med överhuvudtaget. Vad gäller redovisning löpande under 2011 så har många tentander ej angivit att eventuella förändringar ska redovisas över resultaträkningen utan vill fortsatt redovisa förändringar mot goodwill. Hur utgifter för förvärvet ska redovisas förefaller vara en svår fråga då många uppenbarligen inte uppfattar skillnaden i redovisning mellan moderbolag och koncern.
2.3 6 4,0 (67 %) 83 (37 %) Uppgiften är att förklara för aktieägarna vad väsentlighet innebär övergripande och i revisionen. Tentanden ombads även att förklara vad begreppen per capsulam respektive konstituerande styrelsesammanträde står för. Tentanderna svarar i olika omfattning på vad väsentlighet innebär. De flesta täcker in väsentlighetsnivå, beslut som påverkar användande av informationen och sammanfattande felaktigheter som kan innebära rapportering i revisionsberättelsen. Detta är en sådan fråga där många tentander kopierar in text från RS utan att ange att det är citat vilket föranleder poängavdrag.. Vad avser begreppen som efterfrågades var det endast ett fåtal tentander som kunde förklara dessa på ett tillfredsställande sätt. 2.4 6 4,9 (82 %) 168 (75 %) Uppgiften innehåller två frågeställningar kring oberoende. Den första avser om tentanden via sitt revisionsbolag kan förvärva fastigheter och finansiera med lån och den andra frågan är om tentanden kan acceptera ett uppdrag som styrelseledamot i din fars bolag. Genomgående bra svar på frågorna kring oberoende. Ett stort antal har svarat korrekt att revisorn via det bolag där revisionsverksamheten bedrivs inte kan äga t ex en hyresfastighet men att annat bolag som revisorn äger kan förvärva fastigheter om denna verksamhet saknar beröringspunkter med revisionsverksamheten. Vad gäller uppdraget som styrelseledamot för de flesta ett bra resonemang men det kunde i vissa fall vara mer tydligt vad gäller analysmodellen. 3.1 6 3,8 (63 %) 105 (47 %) Tentanden ska redogöra för ett antal mer betydande förändringar i form av förenklingar som kommer att gälla från och med 2011. Därutöver efterfrågas vad noten om ersättning till revisorer ska innehålla och slutligen ska tentanden svara om det aktuella bolaget behöver upprätta en koncernredovisning för 2010. Det är vanligt förekommande att svaret på den första frågeställningen innehåller hänvisning till och beskrivning av K2- respektive K3-regelverken. Vad avser noten över revisionsarvoden har förvånande många beskrivit det tidigare upplysningskravet och inte noterat att det finns nya krav som gäller för räkenskapsår som påbörjades efter den 30 juni 2009.
Avseende den tredje delfrågan har många tentander svarat med utgångspunkt ifrån de nya gränsdragningsreglerna för större bolag (tillämpas på räkenskapsår som inleds efter 31 oktober 2010) och inte uppmärksammat att det finns ändringar i ÅRL som gäller för räkenskapsår som avslutas efter den 31 juli 2010. 3.2 6 3,6 (60 %) 64 (29 %) Tentanderna ska bedöma hur tre olika situationer ska hanteras i en obeståndssituation med avseende på eventuell återvinning och andra problem som skulle kunna uppstå. Generellt bra svar avseende den första situationen, men inte lika bra vad gäller situation två och tre. Några tentander har hänvisat till Brottsbalken i stället för Konkurslagen (KL) i sitt svar. I den andra situationen avseende eventuell otillåten värdeöverföring har svaret accepterats oberoende av referens till ABL eller KL. I den tredje situationen avseende betalning till enskild leverantör har endast ett fåtal kommenterat förskott och eventuell återvinning av förtida betalningar. 3.3 12 10,4 (87 %) 190 (85 %) Uppgiften omfattar tre frågeställningar i samband med utformningen av revisionsberättelsen. Tentanderna ska motivera sina ställningstaganden och utforma förslag på lydelse i revisionsberättelsen. Situationerna är följande: En lördagkväll i december 2009 har VD spontant ringt in under en välgörenhetsgala och skänkt ett större belopp i bolagets namn. VD har investerat i ett noterat bolag sista vardagen i december. Investeringen har minskat kraftigt i värde under 2010. Styrelsen har godkänt transaktionen i efterhand. Uppskattat nedskrivningsbehov avseende immateriella tillgångar uppskattas till mellan 3 och 5 Mkr. Bolaget avser ej att skriva ned sina tillgångar. Generellt sett är samliga frågeställningar bra besvarade. Det stora flertalet har hamnat rätt vad avser den första situationen. Avseende den andra frågeställningen så har en del tentander problem med händelser efter räkenskapsårets utgång och har felaktigt avstyrkt ansvarsfrihet även om någon skada ej uppstått under det berörda räkenskapsåret. Slutligen kommer de flesta tentander fram till avstyrkande av balans- och resultaträkning i det tredje fallet även om några tentander vill varken av- eller tillstyrka.
4.1 4 3,5 (87 %) 213 (96 %) Tentanderna ska redogöra för vem som omfattas av Kassaregisterlagen, eventuella undantag från och alternativ till certifierade kassaregister samt vad följderna kan bli om bolaget inte uppfyller kraven. Generellt sett är tentanderna pålästa och svarar mycket bra på dessa frågor. Den första frågan har de flesta tentanderna klarat bra, dock har poängavdrag givits där tentanden ej nämnt några undantag. Vad gäller alternativ till kassaregister missar en del möjligheten till att utfärda kontantfaktura och av de som nämnt kontantfaktura har en del inte tagit upp vilka krav som ställs på en sådan. De flesta tentanderna har lämnat ett korrekt svar avseende följderna av att inte uppfylla Skatteverkets krav. 4.2 6 3,0 (50 %) 39 (18 %) Uppgiften är att visa VD/ekonomiansvarig hur semesterskulden ska beräknas för ett par anställda samt besvara frågan om semester kan betalas ut i pengar istället för ledighet. Att beräkna semesterskulden har skapat problem för tentanderna. Vanligt förekommande fel baserar sig på att tentanderna inte är medvetna om att det finns en ny semesterlag från 1 april 2010 där semestertillägget har ändrats till 0,43%. Vidare har flera tentander missat att i beräkningen ta med årets intjänade och/eller sparade dagar. En del tentander har även felaktigt använt den nya sammalönereglen på timavlönade istället för procentregeln. Några tentander har inte utfört själva beräkningen utan enbart i ord förklarat hur en beräkning kan göras. Vad avser frågan om semester kan betalas ut i pengar istället för ledighet så har en del tentander felaktigt dragit slutsatsen att semesterlön kan utbetalas i pengar istället för i ledighet. 4.3 10 6,7 (67 %) 86 (39 %) All bokslutsdokumentation avseende varulager har brunnit upp och tentanden ombads beskriva sina granskningsinsatser och åtgärder med anledning av det inträffade. Tentanden ska även svara på vilka konsekvenser det får om rekonstruktionen inte lyckas och om det skulle vara någon skillnad om dokumentationen försvunnit i ett datorhaveri. Svaren på den första frågeställningen har varierat något. En del tentander har missat att beskriva hur deras granskningsinsats ändras och har istället fokuserat helt på vad klienten bör göra. Vissa tentander beskriver väldigt kortfattat sina ytterligare granskningsåtgärder, vilket påverkar poängsättningen. Flera tentander bedömer att de ej behöver delta vid en ominventering trots att all bokslutsdokumentation från den förra inventeringen har förkommit.
Några tentander har bedömt att det inte går att göra något varken för klienten eller i vår granskning. Avseende de övriga frågeställningarna har de flesta tentander gjort rimliga bedömningar och lämnat tillfredsställande svar.
4.4 6 4,4 (73 %) 95 (43 %) Tentanden ska ta ställning till att medverka i en reklamkampanj tillsammans med kunden. I frågan ingår även att ta ställning till om det går att som godkänd revisor kandidera till kommunfullmäktige. Delfråga ett har de flesta tentander besvarat väl genom att beskriva sin analys och med hänvisning till gällande regler kommer de fram till att vi inte kan tacka ja till erbjudandet om en gemensam marknadsföringskampanj med kunden. I delfråga två har dock merparten av tentanderna svarat att de inte kan ställa upp som kandidat till kommunfullmäktige. Har tentanden kommit fram till ett felaktigt svar men underbyggt sitt resonemang med en bra analys har tentanden kunnat få poäng för frågan.