Avsluta företag... 7 1 Enskild näringsverksamhet... 8 1.1 Försäljning... 8 1.1.1 Försäljningen ska tas upp till beskattning... 8 1.1.2 Anmäl avregistrering till Skatteverket... 9 1.1.3 Betala rätt preliminär skatt... 10 1.1.4 Lämna skattedeklaration... 10 1.1.5 Periodisk sammanställning... 10 1.1.6 Ändra adressen...11 1.1.7 E-tjänster och ombud...11 1.1.8 Lämna kontrolluppgifter...11 1.1.9 Redovisa försäljningen i din inkomstdeklaration...11 1.1.10 Slutskattebesked... 13 1.1.11 Skattekontot... 14 1.2 Ombilda enskild firma till aktiebolag... 14 1.2.1 Byt företagsform utan att betala skatt vid ombildningstillfället... 14 1.2.2 Anmäl avregistrering till Skatteverket... 16 1.2.3 Betala rätt preliminär skatt... 16 1.2.4 Lämna skattedeklaration... 16 1.2.5 Periodisk sammanställning... 17 1.2.6 Ändra adressen... 17 1.2.7 E-tjänster och ombud... 17 1.2.8 Lämna kontrolluppgifter... 17 1.2.9 Redovisa bytet i din inkomstdeklaration... 18 1.2.10 Slutskattebesked...20 1.2.11 Skattekontot påverkas inte...20 1.3 Ombilda enskild firma till handelsbolag...20 1.3.1 Uttag som ska tas upp till beskattning... 21 1.3.2 Anmäl avregistrering till Skatteverket...22 1.3.3 Betala rätt preliminär skatt...22 1.3.4 Lämna skattedeklaration...23 1.3.5 Periodisk sammanställning...23 1.3.6 Ändra adressen...23 1.3.7 E-tjänster och ombud...23 1.3.8 Lämna kontrolluppgifter...24 1.3.9 Redovisa bytet i din inkomstdeklaration...24 1.3.10 Slutskattebesked...26 1.3.11 Skattekontot...26 1.4 Arv, testamente, gåva eller bodelning...26 1.4.1 Beskattning...27 1.4.2 Anmäl avregistrering till Skatteverket...28 1.4.3 Betala rätt preliminär skatt...28 1.4.4 Lämna skattedeklaration...29 1.4.5 Periodisk sammanställning...29 1.4.6 Ändra adressen...29 1.4.7 E-tjänster och ombud...29 1.4.8 Lämna kontrolluppgifter...30 1.4.9 Redovisa resultatet i din inkomstdeklaration...30 1.4.10 Slutskattebesked...32 1.4.11 Skattekontot påverkas inte...32 1.5 Konkurs...32 1.5.1 Att gå i konkurs vad innebär det?...32 1.5.2 Skatteverket avregistrerar dig som företagare...32 1.5.3 Betala rätt preliminär skatt...33 1.5.4 Lämna skattedeklaration...33 1
1.5.5 Periodisk sammanställning...34 1.5.6 Har du anmält särskild skatteadress?...34 1.5.7 E-tjänster och ombud...34 1.5.8 Lämna kontrolluppgifter...34 1.5.9 Redovisa resultatet i din inkomstdeklaration...34 1.5.10 Slutskattebesked...37 1.5.11 Skattekontot...37 1.6 Avveckla...37 1.6.1 Egna uttag som ska tas upp till beskattning...37 1.6.2 Anmäl avregistrering till Skatteverket...38 1.6.3 Betala rätt preliminär skatt...38 1.6.4 Lämna skattedeklaration...39 1.6.5 Periodisk sammanställning...39 1.6.6 Ändra adressen...39 1.6.7 E-tjänster och ombud...39 1.6.8 Lämna kontrolluppgifter...40 1.6.9 Redovisa resultatet i din inkomstdeklaration...40 1.6.10 Slutskattebesked...42 1.6.11 Skattekontot påverkas inte...42 2 Handelsbolag, kommanditbolag och delägare...42 2.1 Försäljning av inkråm...42 2.1.1 Bolaget...42 2.1.1.1 Försäljningen ska tas upp till beskattning...42 2.1.1.2 Avregistrering...44 2.1.1.3 Betala rätt preliminär skatt...44 2.1.1.4 Lämna skattedeklaration...44 2.1.1.5 Periodisk sammanställning...45 2.1.1.6 Ändra adressen...45 2.1.1.7 E-tjänster och ombud...45 2.1.1.8 Lämna kontrolluppgifter...46 2.1.1.9 Bolagets inkomstdeklaration...46 2.1.1.10 Bolagets skattekonto...46 2.1.2 Delägare...46 2.1.2.1 Redovisa din del av verksamheten i inkomstdeklarationen...46 2.1.2.2 Preliminär skatt för delägare...47 2.2 Försäljning av andel...47 2.2.1 Bolaget...48 2.2.2 Ändra adressen...48 2.2.3 Delägare...48 2.2.3.1 Försäljningen ska tas upp till beskattning...48 2.2.3.2 Preliminär skatt för delägare...48 2.2.3.3 Redovisa försäljningen i din inkomstdeklaration...48 2.2.3.4 Skalbolag... 51 2.2.3.5 Slutskattebesked... 51 2.2.3.6 Delägarnas skattekonton... 51 2.3 Ombilda handelsbolag till enskild firma eller aktiebolag... 51 2.3.1 Bolaget...52 2.3.1.1 Uttag som ska tas upp till beskattning...52 2.3.1.2 Avregistrering...52 2.3.1.3 Betala rätt preliminär skatt...53 2.3.1.4 Lämna skattedeklaration...53 2.3.1.5 Periodisk sammanställning...54 2.3.1.6 Ändra adressen...54 2.3.1.7 E-tjänster och ombud...54 2.3.1.8 Lämna kontrolluppgifter...54 2
2.3.1.9 Redovisa bytet av företagsform i bolagets inkomstdeklaration...55 2.3.1.10 Bolagets skattekonto...55 2.3.2 Delägare...55 2.3.2.1 Redovisa din del av verksamheten i inkomstdeklarationen...55 2.3.2.2 Preliminär skatt för delägare...56 2.4 Arv, testamente, gåva eller bodelning...56 2.4.1 Bolaget...57 2.4.1.3 Ändra adressen...57 2.4.2 Delägare...57 2.4.2.4 Preliminär skatt för delägare...58 2.4.2.5 Redovisa i din inkomstdeklaration...58 2.4.2.6 Slutskattebesked...60 2.4.2.7 Skattekonton...60 2.5 Konkurs...60 2.5.1 Att gå i konkurs vad innebär det?...60 2.5.2 Bolaget... 61 2.5.2.1 Skatteverket avregistrerar bolaget... 61 2.5.2.2 Betala rätt preliminär skatt... 61 2.5.2.3 Lämna skattedeklaration...62 2.5.2.4 Periodisk sammanställning...62 2.5.2.5 Bolagets adress...62 2.5.2.6 Har bolaget anmält en särskild skatteadress?...63 2.5.2.7 E-tjänster och ombud...63 2.5.2.8 Lämna kontrolluppgifter...63 2.5.2.9 Bolagets inkomstdeklaration...63 2.5.2.10 Skattekontot...63 2.5.3 Delägare...63 2.5.3.1 Hur påverkas delägarna av konkursen?...63 2.5.3.2 Betala rätt preliminär skatt för dig som delägare...66 2.5.3.3 Skattekontot...66 2.6 Likvidation...66 2.6.1 Solidariskt betalningsansvar för dig som delägare i handelsbolag...66 2.6.2 Handelsbolag och kommanditbolag...67 2.6.2.1 Uttag som ska tas upp till beskattning för bolaget...67 2.6.2.2 Avregistrering...67 2.6.2.3 Betala rätt preliminär skatt...68 2.6.2.4 Lämna skattedeklaration...68 2.6.2.5 Periodisk sammanställning...68 2.6.2.6 Ändra adressen...69 2.6.2.7 E-tjänster och ombud...69 2.6.2.8 Lämna kontrolluppgifter...69 2.6.2.9 Bolagets inkomstdeklaration...69 2.6.2.10 Bolagets skattekonto...70 2.6.3 Delägare...70 2.6.3.1 Lämna sista inkomstdeklarationen för din del av verksamheten...70 2.6.3.2 Preliminär skatt för delägare...73 2.6.3.3 Slutskattebesked...73 2.6.3.4 Delägarnas skattekonton...73 3 Aktiebolag och delägare...73 3.1 Försäljning av inkråm...74 3.1.1 Bolaget...74 3.1.1.1 Försäljningen ska tas upp till beskattning...74 3.1.1.2 Avregistrering...75 3.1.1.3 Betala rätt preliminär skatt...76 3.1.1.4 Skattedeklaration...76 3
3.1.1.5 Periodisk sammanställning...76 3.1.1.6 Ändra adressen...76 3.1.1.7 E-tjänster och ombud...77 3.1.1.8 Lämna kontrolluppgifter...77 3.1.1.9 Bolagets inkomstdeklaration...77 3.1.1.10 Bolagets skattekonto...78 3.1.2 Aktieägaren...78 3.2 Försäljning av aktier...79 3.2.1 Bolaget...79 3.2.1.1 Ändra adressen...79 3.2.1.2 Ändra delägare...79 3.2.2 Delägare...79 3.2.2.1 Redovisa aktieförsäljningen i din inkomstdeklaration...79 3.2.2.2 Skalbolag...80 3.2.2.3 Slutskattebesked... 81 3.3 Ombilda från aktiebolag till enskild firma... 81 3.3.1 Bolaget... 81 3.3.1.1 Byt företagsform utan att betala skatt vid ombildningstillfället... 81 3.3.1.2 Likvidation...82 3.3.1.3 Anmäl avregistrering till Skatteverket...82 3.3.1.4 Betala rätt preliminär skatt...83 3.3.1.5 Lämna skattedeklaration...83 3.3.1.6 Periodisk sammanställning...83 3.3.1.7 Ändra adressen...84 3.3.1.8 E-tjänster och ombud...84 3.3.1.9 Lämna kontrolluppgifter...84 3.3.1.10 Lämna bolagets inkomstdeklaration...84 3.3.1.11 Bolagets skattekonto...85 3.3.2 Delägarens inkomstdeklaration...85 3.4 Arv, testamente, gåva eller bodelning...85 3.4.1 Bolaget...86 3.4.1.1 Ändra adressen...86 3.4.1.2 Ändra delägare...86 3.4.2 Delägare...87 3.4.2.1 Redovisa i din inkomstdeklaration...87 3.4.2.2 Slutskattebesked...87 3.5 Konkurs...87 3.5.1 Att gå i konkurs vad innebär det?...87 3.5.2 Bolaget...87 3.5.2.3 Skatteverket avregistrerar bolaget...87 3.5.2.4 Betala rätt preliminär skatt...88 3.5.2.5 Lämna skattedeklaration...88 3.5.2.6 Periodisk sammanställning...89 3.5.2.7 Bolagets adress...89 3.5.2.8 Har bolaget anmält en särskild skatteadress?...89 3.5.2.9 E-tjänster och ombud...89 3.5.2.10 Lämna kontrolluppgifter...89 3.5.2.11 Bolaget ska lämna inkomstdeklaration...90 3.5.2.12 Skattekontot...90 3.5.3 Delägare...90 3.5.3.1 När är dina aktier sålda?...90 3.5.3.2 Personligt betalningsansvar för bolagets skatteskulder (företrädaransvar)...90 3.6 Likvidation... 91 3.6.1 Bolaget... 91 3.6.1.1 Uttag som ska tas upp till beskattning för bolaget... 91 4
3.6.1.2 Avregistrering... 91 3.6.1.3 Betala rätt preliminär skatt...92 3.6.1.4 Lämna skattedeklaration...92 3.6.1.5 Periodisk sammanställning...93 3.6.1.6 Ändra adressen...93 3.6.1.7 E-tjänster och ombud...93 3.6.1.8 Lämna kontrolluppgifter...94 3.6.1.9 Redovisa resultatet i bolagets inkomstdeklaration...94 3.6.1.10 Bolagets skattekonto...95 3.6.2 Delägare...95 3.6.2.1 Beräkna din kapitalvinst eller kapitalförlust...95 3.7 Fusion...97 3.7.1 Fusionera utan att betala skatt vid fusionstillfället...97 3.7.2 Avregistrering...98 3.7.3 Betala rätt preliminär skatt...99 3.7.4 Lämna skattedeklaration...99 3.7.5 Periodisk sammanställning...99 3.7.6 Ändra adressen...99 3.7.7 E-tjänster och ombud...100 3.7.8 Lämna kontrolluppgifter...100 3.7.9 Ska bolaget lämna inkomstdeklaration?...100 3.7.10 Delägaren... 101 4 Ekonomisk förening och medlemmar...102 4.1 Försäljning av inkråm...103 4.1.1 Föreningen...103 4.1.1.1 Försäljningen ska tas upp till beskattning...103 4.1.1.2 Avregistrering...104 4.1.1.3 Betala rätt preliminär skatt...104 4.1.1.4 Lämna skattedeklaration...105 4.1.1.5 Periodisk sammanställning...105 4.1.1.6 Ändra adressen...105 4.1.1.7 E-tjänster och ombud...106 4.1.1.8 Lämna kontrolluppgifter...106 4.1.1.9 Föreningens inkomstdeklaration...106 4.1.1.10 Föreningens skattekonto...107 4.1.2 Medlemmen...107 4.2 Försäljning av andelar...107 4.2.1 Föreningen...108 4.2.1.1 Ändra adressen...108 4.2.2 Medlem...108 4.2.2.1 Redovisa försäljningen i din inkomstdeklaration...108 4.2.2.2 Skalbolag...109 4.3 Ombilda ekonomisk förening till aktiebolag... 110 4.3.1 Föreningen... 110 4.3.1.1 Byt företagsform utan att betala skatt vid ombildningstillfället... 110 4.3.1.2 Anmäl avregistrering till Skatteverket... 111 4.3.1.3 Betala rätt preliminär skatt... 111 4.3.1.4 Lämna skattedeklaration... 112 4.3.1.5 Periodisk sammanställning... 112 4.3.1.6 Ändra adressen... 112 4.3.1.7 E-tjänster och ombud... 112 4.3.1.8 Lämna kontrolluppgifter... 112 4.3.1.9 Lämna föreningens inkomstdeklaration... 113 4.3.1.10 Föreningens skattekonto... 113 4.3.2 Medlemmarnas inkomstdeklaration... 113 5
4.4 Arv, testamente, gåva eller bodelning... 114 4.4.1 Föreningen... 115 4.4.1.1 Ändra adressen... 115 4.4.2 Medlem... 115 4.4.2.1 Redovisa i din inkomstdeklaration... 115 4.4.2.2 Slutskattebesked... 115 4.5 Konkurs... 115 4.5.1 Att gå i konkurs vad innebär det?... 115 4.5.2 Föreningen... 116 4.5.2.1 Skatteverket avregistrerar föreningen... 116 4.5.2.2 Betala rätt preliminär skatt... 116 4.5.2.3 Lämna skattedeklaration... 117 4.5.2.4 Periodisk sammanställning... 117 4.5.2.5 Föreningens adress... 117 4.5.2.6 Har föreningen anmält en särskild skatteadress?... 117 4.5.2.7 E-tjänster och ombud... 118 4.5.2.8 Lämna kontrolluppgifter... 118 4.5.2.9 Föreningen ska lämna inkomstdeklaration... 118 4.5.2.10 Skattekontot... 118 4.5.3 Medlemmar... 118 4.5.3.1 När är din andel såld?... 118 4.5.3.2 Personligt betalningsansvar för föreningens skatteskulder (företrädaransvar)... 118 4.6 Likvidation... 119 4.6.1 Föreningen... 119 4.6.1.1 Uttag som ska tas upp till beskattning... 119 4.6.1.2 Avregistrering...120 4.6.1.3 Betala rätt preliminär skatt...120 4.6.1.4 Lämna skattedeklaration...120 4.6.1.5 Periodisk sammanställning... 121 4.6.1.6 Ändra adressen... 121 4.6.1.7 E-tjänster och ombud...122 4.6.1.8 Lämna kontrolluppgifter...122 4.6.1.9 Redovisa föreningens resultat i inkomstdeklarationen...122 4.6.1.10 Föreningens skattekonto...123 4.6.2 Medlemmar...123 4.7 Fusion...125 4.7.1 Fusionera utan att betala skatt vid fusionstillfället...126 4.7.2 Avregistrering...126 4.7.3 Betala rätt preliminär skatt...127 4.7.4 Lämna skattedeklaration...127 4.7.5 Periodisk sammanställning...128 4.7.6 Ändra adressen...128 4.7.7 E-tjänster och ombud...128 4.7.8 Lämna kontrolluppgifter...128 4.7.9 Ska föreningen lämna inkomstdeklaration?...129 4.7.10 Medlemmen...129 6
Avsluta företag Det finns många olika sätt som du kan avsluta ditt företag på. Du kan sälja företaget Du kanske vill driva det vidare men byta företagsform (ombilda) Du kan överlåta företaget genom benefik överlåtelse (arv, testamente, gåva, bodelning) till exempelvis nästa generation Du kanske måste ansöka om att företaget ska försättas i konkurs Du kan likvidera företaget eller avveckla den enskilda firman Du kan låta ditt aktiebolag eller ekonomiska förening gå upp i ett annat företag, så kallad fusion Här hittar du information om vad du bör tänka på när du avslutar ditt företag. Det gäller praktiska frågor om hur du avregistrerar dig från moms, F-skatt och som arbetsgivare. Men även vilka skatteregler som gäller vid till exempel uttag av varor och inventarier från den avslutade verksamheten samt när du avslutningsvis återför exempelvis periodiseringsfonder. Även efter att du har anmält att ditt företag ska avregistreras kan du behöva ha kontakt med Skatteverket och vi med dig angående ditt företag. Bilden nedanför visar när du kan behöva ha kommunikation med Skatteverket efter att du avregistrerat ditt företag. Som du ser kan det handla om kontakter under flera år. Å r 1 År 2 År 3 1 mars 12 maj 31 jan 2 maj december mars Du lämnar din sista skattedeklaration Du lämnar in din inkomstdeklaration Du betalar ev. underskott på skattekontot Skatteverket registrerar din anmälan om avregistrering Du lämnar in kontrolluppgifter Beslut om årlig taxering från Skatteverket Har du en e-legitimation kan du göra anmälan om avregistrering på Bolagsverkets och Skatteverkets gemensamma webbtjänst foretagsregistrering.se (verksamt.se) Olika skatteregler gäller för olika företagsformer. Välj din företagsform. Där hittar du information om vad som gäller om du säljer, ombildar, överlåter genom benefik överlåtelse, vid konkurs och likvidation samt genom fusion. Bokföring 7
Det är viktigt att du avslutar bokföringen på rätt sätt. Det gäller oavsett vilken företagsform du har. Du ska göra ett sista bokslut oberoende av när under året du avslutar verksamheten. Det innebär att det sista räkenskapsåret kan bli kortare än tolv månader. Tänk på att bokföra även de sista affärshändelserna och att bevara räkenskapsinformationen i tio år. Den som inte sköter sin bokföring kan göra sig skyldig till skatte- och bokföringsbrott. 1 Enskild näringsverksamhet 1.1 Försäljning I det här avsnittet hittar du information om skatter och avgifter när du ska avsluta din enskilda näringsverksamhet efter det att du sålt företaget. Det innebär att du sålt samtliga tillgångar, till exempel lager och inventarier. I försäljningspriset kan det också ingå ersättning för exempelvis firmanamn, goodwill och hyresrätt. Om du behåller några inventarier eller del av lagret är det ett eget uttag. Det ska du redovisa som intäkt i näringsverksamheten. Det är viktigt att du har avslutat din verksamhet innan du anmäler till Skatteverket att din verksamhet har upphört. Det innebär till exempel att du inte längre har anställd personal, inte längre har försäljning av varor eller tjänster och att det inte finns kvar några tillgångar eller skulder i verksamheten. 1.1.1 Försäljningen ska tas upp till beskattning Du ska ta upp försäljningspriset som intäkt i företagets bokföring. Inventarier Du får göra avdrag för den del av inköpspriset på inventarier som du inte tidigare gjort värdeminskningsavdrag för. Samma sak gäller om du själv har betalat ersättning för till exempel goodwill, firmanamn eller hyresrätt. Har du behållit några inventarier privat ska du ta upp det till uttagsbeskattning. Det betyder att du tar upp marknadsvärdet av inventarierna som inkomst i din näringsverksamhet. Marknadsvärdet är det belopp du skulle ha fått i betalning om du sålt inventariet till utomstående. Broschyr Skatteregler för enskild näringsverksamhet (SKV 295) Lager Du ska uttagsbeskattas för lagertillgångar som du behåller privat. Det värde du ska ta upp är marknadsvärdet som du redovisar som inkomst i näringsverksamheten. Marknadsvärdet är det du skulle fått i betalning om du sålt lagret till utomstående Näringsfastighet och näringsbostadsrätt När du säljer en näringsfastighet eller näringsbostadsrätt beskattas du för vinsten i inkomstslaget kapital. Du ska redovisa försäljningen på blankett K7 respektive K8. blankett K7 blankett K8 Broschyr Försäljning av näringsfastighet (SKV 313) Broschyr Skatteregler för enskild näringsverksamhet (SKV 295) Broschyr Frivillig skattskyldighet för moms vid uthyrning av lokaler (SKV 563) 8
Moms Du ska inte ta ut moms om du säljer hela företaget eller en verksamhetsgren till någon som fortsätter att driva företaget och som har avdragsrätt för ingående moms. I övriga fall, till exempel om du säljer tillgångarna var för sig, ska du ta ut moms enligt vanliga regler. Om du behåller något inventarie eller del av lagret privat ska du redovisa utgående moms. Du beräknar momsen på det lägsta av inköpspriset eller marknadsvärdet exklusive moms. Saknas inköpspris kan du använda självkostnadspris i stället. Om du är frivilligt skattskyldig för uthyrning av lokal tar köparen oftast över dina rättigheter och skyldigheter som är knutna till den frivilliga skattskyldigheten. När du säljer fastigheten ska du anmäla försäljningen till Skatteverket på blankett SKV 5722. Du och den nye ägaren kan också gemensamt ansöka om att skattskyldigheten ska upphöra. Det gör ni då på blankett SKV 5724. Om det vid försäljningen ingår inventarier och anläggningstillgångar samt om du haft kostnader för ny-, till-, eller ombyggnad på näringsfastighet övertar den nye ägaren skyldigheten att jämka ingående moms om han är skattskyldig. Om tillgångens användning i momspliktig verksamhet ändras ska ingående momsen jämkas. Jämkningsreglerna gäller för inventarie som du köpt in de senaste fem åren och där momsen uppgått till minst 50 000 kr. För kostnader för ny-, till-, eller ombyggnad gäller reglerna om momsen är minst 100 000 kr per beskattningsår och du haft kostnaden de senaste tio åren. Du ska upprätta en särskild handling till den nye ägaren. Den ska innehålla de uppgifter som den nye ägaren behöver för att kunna jämka momsen riktigt. I annat fall är du fortfarande skyldig att jämka momsen efter att du sålt din näringsverksamhet, om köparen ändrar användningen av tillgången. Exempelvis om tillgången inte längre används i momspliktig verksamhet. blankett SKV 5722 blankett SKV 5724 Momsbroschyren (SKV 552) Broschyr Frivillig skattskyldighet för moms vid uthyrning av lokaler (SKV 563) 1.1.2 Anmäl avregistrering till Skatteverket Du ska anmäla avregistrering från F-skatt, moms och som arbetsgivare. Det gör du till Skatteverket på ett gemensamt formulär. Tänk på att du kan ha olika avregistreringsdatum för F- skatt, moms och som arbetsgivare, vilket du ska upplysa om i din anmälan. Avregistreringsdatum är tidigast den dag Skatteverket registrerar din anmälan om du inte själv angivit ett senare datum. Om du planerar att avsluta ditt företag vid en speciell tidpunkt bör du därför tänka på att kontakta Skatteverket i god tid. Har du en e-legitimation kan du göra anmälan om avregistrering på Bolagsverkets och Skatteverkets gemensamma webbtjänst foretagsregistrering.se (verksamt.se) Ansökan/Anmälan (SKV 4639) F-skattsedel När du avslutar din näringsverksamhet och har skickat sista fakturan ska du begära att Skatteverket återkallar din F-skattsedel. Moms 9
När din momspliktiga verksamhet har upphört ska du be Skatteverket att avregistrera företaget från moms. Arbetsgivare Du ska avregistrera dig som arbetsgivare hos Skatteverket när du inte längre betalar ut lön eller ger ut förmån som exempelvis en bilförmån. www.foretagsregistrering.se (www.verksamt.se) blankett Ansökan/Anmälan (SKV 4639) 1.1.3 Betala rätt preliminär skatt Skatteverket ändrar inte automatiskt din preliminära skatt på grund av din anmälan om avregistrering. När du har avslutat ditt företag bör du därför göra en ny preliminär skatteberäkning på företagets slutliga resultat. När du räknar fram det slutliga resultatet ska du exempelvis ta hänsyn till försäljning av lager och inventarier samt om du ska återföra fonder till beskattning. Är den skatt du räknat fram mindre eller större än den preliminära skatt du betalar för närvarande? Då ska du lämna en ny preliminär självdeklaration. Om du inte lämnar in en ny preliminär självdeklaration till Skatteverket gäller det tidigare beslutet. Den preliminära skatten måste du betala annars riskerar du att Skatteverket överlämnar din skatteskuld till Kronofogden för indrivning. blankett Preliminär självdeklaration (SKV 4314) 1.1.4 Lämna skattedeklaration Arbetsgivaravgifter Du ska redovisa arbetsgivaravgifter och avdragen skatt för alla redovisningsperioder fram till och med dagen för avregistreringen. Du hittar avregistreringsdagen på Skatteverkets meddelande om avregistrering. Om du inte har betalat ut några löner fyller du i noll (0) vid rutan Summa arbetsgivaravgift samt noll (0) i rutan Summa avdragen skatt". Moms Du ska redovisa momsen för alla redovisningsperioder fram till och med dagen för avregistreringen. Du hittar avregistreringsdagen på Skatteverkets meddelande om avregistrering. Moms på fordringar och skulder ska du ta med i den sista skattedeklarationen. Det gäller oavsett om du använder bokslutsmetoden eller faktureringsmetoden. Har du ingen moms att redovisa fyller du i noll (0) i rutan Moms att betala eller få tillbaka. 1.1.5 Periodisk sammanställning Du ska lämna periodisk sammanställning till Skatteverket när bolaget sålt varor eller tjänster till företag i andra EG-länder. Redovisningen ska innehålla alla perioder fram till och med dagen för avregistreringen från moms. 10
Broschyr Moms vid utrikeshandel (SKV 560) 1.1.6 Ändra adressen Har du anmält en särskild skatteadress eller besöksadress till Skatteverket ska du begära att Skatteverket tar bort adressen när din verksamhet upphör. www.foretagsregistrering.se (www.verksamt.se) blankett Ansökan/Anmälan (SKV 4639) 1.1.7 E-tjänster och ombud Har du anmält någon som är behörig att titta på eller lämna uppgifter åt dig via Skatteverkets e- tjänster? Då ska du anmäla till Skatteverket att den personen ska avregistreras. Du kan anmäla avregistreringen via vår e-tjänst med din e-legitimation. Du kan också skicka en skriftlig anmälan via blankett. e-tjänst/blankett (SKV 4804) 1.1.8 Lämna kontrolluppgifter Tänk på att lämna även de sista kontrolluppgifterna. Det kan till exempel vara för löneutbetalningar till anställda eller ränteutgifter och ränteinkomster. Kontrolluppgifterna ska du lämna senast den 31 januari året efter inkomståret. broschyr Kontrolluppgifter lön, förmåner m.m. (SKV 304) broschyr Kontrolluppgifter ränta, utdelning m.m. (SKV 373) 1.1.9 Redovisa försäljningen i din inkomstdeklaration Du gör din sista redovisning av näringsverksamheten i din inkomstdeklaration i maj året efter ditt sista bokslut. För dig som redovisar moms i inkomstdeklarationen blir det också din sista momsredovisning. Fonder Du ska återföra alla fonder till beskattning när du säljer din näringsverksamhet. Det gäller expansionsfond, periodiseringsfonder och ersättningsfond. Återföringen kommer att påverka ditt resultat. Återför du ersättningsfonden? Då ska du dessutom ta upp 30 procent av det återförda beloppet som intäkt i din näringsverksamhet. I vissa fall kan du använda dig av reglerna om ackumulerad inkomst vid återföringen av fonder för att få lägre statlig inkomstskatt. Läs mer om ackumulerad inkomst. Räntefördelning Vid din sista redovisning av näringsverksamheten kan du göra räntefördelning. En räntefördelning innebär att du beräknar ränta på ditt egna kapital i företaget. Räntefördelningen kan antingen vara positiv eller negativ och ska beräknas på kapitalunderlaget. Kapitalunderlaget beräknas utifrån tillgångar och skulder vid beskattningsårets ingång. 11
Du ska göra negativ räntefördelning om kapitalunderlaget, vid förra räkenskapsårets slut, är negativt med mer än 50 000 kronor. Du ska ta upp beloppet som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet. Sedan ska du göra avdrag med samma belopp i inkomstslaget kapital. Du får göra positiv räntefördelning om det finns ett positivt kapitalunderlag på mer än 50 000 kronor vid förra räkenskapsårets slut. När verksamheten upphör kan du göra positiv räntefördelning för återförda periodiseringsfonder och minskning av expansionsfond. Du får göra avdrag för beloppet i inkomstslaget näringsverksamhet. Sedan tar du upp samma belopp som intäkt i inkomstslaget kapital. Om ditt sista räkenskapsår är kortare än 12 månader, ska fördelningsbeloppet justeras med hänsyn till räkenskapsårets längd. Broschyr Skatteregler för enskilda näringsidkare (SKV 295) Blankett (SKV 2196) Näringsfastighet och näringsbostadsrätt När du säljer din näringsfastighet eller näringsbostadsrätt ska du återföra tidigare medgivna värdeminskningsavdrag som en intäkt i näringsverksamheten. Du ska även återföra avdrag för förbättrande reparationer och underhåll som du gjort under försäljningsåret och de fem föregående åren. Har du gjort skogsavdrag ska du återföra även dessa som intäkt av näringsverksamhet. Om du har en förlust på din näringsfastighet eller näringsbostadsrätt ska du i stället återföra hela eller en del av avdragen i inkomstslaget kapital. Du ska redovisa försäljningen av fastigheten eller bostadsrätten i inkomstslaget kapital. När du beräknar kapitalvinsten får du göra avdrag för hela inköpspriset samt de förbättringsutgifter du haft. Säljer du en lantbruksenhet kan den även omfatta en privatbostadsfastighet. Då ska du dela upp både försäljningspriset och inköpspriset samt förbättringsutgifter. Fördelning av försäljningspriset gör du med utgångspunkt i taxeringsvärdet vid försäljningen. Inköpspriset fördelar du med utgångspunkt i taxeringsvärdet vid inköpet. Försäljning av privatbostadsdelen ska du redovisa på blankett K5. Exempel: Lantbruksenhet En lantbruksenhet med ett taxeringsvärde på 2 000 000 kr säljs för 4 000 000 kr. Privatbostadsfastighetens taxeringsvärde det år försäljningen sker, är 500 000 kr. Det motsvarar 1/4 av hela taxeringsvärdet (500 000/2 000 000). Av ersättningen bör därför 1 000 000 kr (1/4 av 4 000 000) gälla privatbostadsfastigheten. Anskaffningsutgiften bör beräknas på motsvarande sätt, men med de taxeringsvärden som gällde vid tidpunkten för förvärvet. Du ska betala 27 procent i skatt på den vinst du gjort på näringsfastigheten eller näringsbostadsrätten. Har du i stället gjort en förlust på näringsfastigheten kan du få en skattereduktion med 18,9 procent av förlusten. Du ska betala fastighetsskatt eller fastighetsavgift för de fastigheter du äger den 1 januari. Det innebär att du betalar fastighetsskatt eller fastighetsavgift för hela året även om du säljer fastigheten under året. Blankett K7 Blankett K8 Broschyr Försäljning av näringsfastighet (SKV 313). Broschyr Skatteregler för bostadsrättsföreningar och deras medlemmar (SKV 378) Egenavgifter och särskild löneskatt 12
Om du har ett överskott av näringsverksamheten på 1 000 kronor eller mer ska du betala egenavgifter eller särskild löneskatt på överskottet. Gör du ett schablonavdrag i inkomstdeklarationen för egenavgifter eller särskild löneskatt? Då måste du redovisa näringsverksamheten minst ett år till för att kunna göra en slutlig avstämning av egenavgifterna eller den särskilda löneskatten. För att inte behöva redovisa näringsverksamheten i ytterligare ett år kan du i stället räkna fram de verkliga egenavgifterna. Sedan kan du göra avdraget direkt i den sista inkomstdeklarationen för näringsverksamheten. Du räknar ut de verkliga egenavgifterna så här: Överskott överskott 1 + (procentsats/100) = verkliga egenavgifter Ska du betala exempelvis 30,5 % i egenavgifter och har 250 000 kr i överskott blir dina verkliga avgifter och ditt avdrag 58 429 kr: 250 000 250 000 = 58 429 1,305 Broschyr Skatteregler för enskilda näringsidkare (SKV 295) Skatteuträkningsbroschyren (SKV 425) Visar din näringsverksamhet underskott? Visar din näringsverksamhet underskott det sista verksamhetsåret? Då kan du under vissa förutsättningar få göra avdrag för slutligt underskott i inkomstslaget kapital. Du får avdrag med 70 procent av underskottet året efter det att verksamheten upphörde. Om du vill kan du fördela avdraget på tre år. För att få göra avdrag för slutligt underskott när din verksamhet upphör gäller följande Du får inte påbörja en ny enskild näringsverksamhet under samma år om du ska redovisa båda verksamheterna i samma inkomstdeklaration. Du kan läsa mer under Rättsinformation/Skatteverkets ställningstaganden från 2005-01-18, 130 743397-04/111 Verksamheten ska ha varit bedriven i Sverige eller annat EU/EES-land Avslutar du din verksamhet inom de fem första räkenskapsåren finns även möjlighet att kvitta underskottet mot inkomst av tjänst. Är din verksamhet litterär, konstnärlig eller liknande kan du också kvitta underskottet mot inkomst av tjänst. I båda fallen gör du det som allmänt avdrag i din inkomstdeklaration. I så fall kan du inte dra av underskottet i inkomstslaget kapital. Du kan inte göra avdrag för slutligt underskott i kapital med samma belopp som du minskat din kapitalvinst med vid försäljning av näringsfastighet eller näringsbostadsrätt. Broschyr Skatteregler för enskilda näringsidkare (SKV 295) 1.1.10 Slutskattebesked De flesta näringsidkare får sitt slutskattebesked i december. När du inte längre ska redovisa inkomst av näringsverksamhet kommer du att fortsätta få slutskattebeskedet i december, som längst i två år. Därefter skickar Skatteverket slutskattebeskedet till dig som löntagare eller pensionär. Beskedet kommer antingen i juni eller i augusti beroende på om du har deklarerat elektroniskt eller på papper. 13
Broschyr Dags att deklarera (SKV 325) 1.1.11 Skattekontot Skattekontot påverkas inte av att du avregistrerar ditt företag. Du kommer att ha kvar skattekontot. 1.2 Ombilda enskild firma till aktiebolag Vill du driva ditt företag vidare i annan företagsform? Då kanske du vill föra över tillgångar och skulder från ditt gamla företag till ditt nya. När du tänker driva ditt företag vidare i en ny företagsform är det en överlåtelse. Det speciella med överlåtelsen är att du inte säljer ditt företag till någon utomstående. För att underlätta ombildningar finns det undantag i skattelagstiftningen vad det gäller framförallt uttagsbeskattning och återföring av fonder. Avsnittet tar upp de fall du för över tillgångar till skattemässigt värde, det vill säga normalt samma värde som tillgången har i ditt ursprungliga företags bokföring. Det skattemässiga värdet är oftast lägre än det pris du skulle fått i betalning om du sålt tillgångarna till utomstående. Du har i så fall ombildat företaget till underpris. Information om hur du registrerar ditt nya företag hittar du under starta företag. För att ombilda ditt företag till aktiebolag ska aktiebolaget vara registrerat hos Bolagsverket innan ombildning sker. Anskaffningskostnad för aktierna i aktiebolaget När aktiebolaget övertar betalningsansvaret för enskilda firmans skulder är det en del av betalningen för tillgångarna i firman. Du för då över ditt egna kapital i din enskilda näringsverksamhet till aktiebolaget. Om aktiekapitalet ska vara 100 000 kr och tillgångarna minskat med skulderna är större än 100 000 kr så är mellanskillnaden ett aktieägartillskott. Har du inte satt upp några villkor får du lägga till aktieägartillskottet till anskaffningskostnaden för dina aktier. Om du har tillgångar om 200 000 kr och skulder om 50 000 kr i den enskilda näringsverksamhet är det egna kapitalet 150 000 kr (200 000 50 000). Ska aktiekapitalet vara 100 000 kr så innebär det att du gör ett aktieägartillskott om 50 000 kr (150 000 100 000). Har du inte satt upp några villkor blir din anskaffningskostnad för aktierna 150 000 kr. Aktiekapital Ovillkorat aktieägartillskott Anskaffningskostnad 100 000 kr + 50 000 kr = 150 000 kr Om skulderna är större än tillgångarna uppkommer ett så kallat förbjudet lån. För att slippa betala skatt på det förbjudna lånet kan du betala mellanskillnaden till aktiebolaget vid ombildningstillfället. 1.2.1 Byt företagsform utan att betala skatt vid ombildningstillfället 14
När du överlåter tillgångar och skulder (inkråm) i en verksamhet och priset understiger marknadsvärdet sker beskattning som för ett eget uttag. Det innebär att du beskattas som om överlåtelsen skett till marknadsvärdet. Det finns undantag från regeln om uttagsbeskattning. I samband med byte av företagsform kan du överlåta tillgångar till det skattemässiga värdet även om det är lägre än marknadsvärdet. Du beskattas i regel inte för eget uttag om aktiebolaget ska betala skatt i Sverige för inkomst av näringsverksamhet hela verksamheten eller hel verksamhetsgren övergår till aktiebolaget samtliga aktier är kvalificerade aktiebolaget inte har något underskott från tidigare år. Fonder Du kan föra över periodiseringsfonder och expansionsfond till aktiebolaget. Du ska då skjuta till ett belopp i bolaget. Beloppet får du inte räkna med i anskaffningskostnaden för aktierna i bolaget. broschyr Skatteregler för enskild näringsverksamhet (SKV 295). Näringsfastighet och näringsbostadsrätt När näringsfastighet eller näringsbostadsrätt ingår i den enskilda näringsverksamheten ska du redovisa överlåtelsen i inkomstslaget kapital på blankett K7 respektive K8. Om du är frivilligt skattskyldig för uthyrning av lokal tar aktiebolaget över dina rättigheter och skyldigheter som är knutna till den frivilliga skattskyldigheten. När du överlåter fastigheten ska du anmäla det till Skatteverket på blankett SKV 5722. blankett SKV 5722 broschyr Frivillig skattskyldighet för moms vid uthyrning av lokaler (SKV 563) broschyr Försäljning av näringsfastighet (SKV 313) Skogskonto och skogsskadekonto Har du pengar på skogs- eller skogsskadekonto kan du överlåta kontot till aktiebolaget. Du ska ta upp beloppet som inkomst i din näringsverksamhet. Moms Du ska inte ta ut moms om du ombildar din enskilda näringsverksamhet och fortsätter att driva företaget i aktiebolagsform. Om det vid bytet ingår inventarier och anläggningstillgångar samt om du haft kostnader för ny-, till-, eller ombyggnad på näringsfastighet övertar den aktiebolaget skyldigheten att jämka ingående moms. Om tillgångens användning i momspliktig verksamhet ändras ska den ingående momsen jämkas. Jämkningsreglerna gäller för inventarie som du köpt in de senaste fem åren, där momsen uppgått till minst 50 000 kr. För kostnader för ny-, till-, eller ombyggnad gäller reglerna om momsen är minst 100 000 kr per beskattningsår och du haft kostnaden de senaste tio åren. Du ska upprätta en särskild handling till aktiebolaget. Den ska innehålla de uppgifter som behövs för att kunna jämka momsen riktigt. I annat fall är du fortfarande skyldig att jämka momsen efter att du ombildat din näringsverksamhet, om aktiebolaget ändrar användningen av tillgången. Ett exempel på ändrad användning är om tillgången inte längre används i momspliktig verksamhet. 15
1.2.2 Anmäl avregistrering till Skatteverket Du ska anmäla avregistrering från F-skatt, moms och som arbetsgivare. Det gör du till Skatteverket på ett gemensamt formulär. Tänk på att du kan ha olika avregistreringsdatum för F- skatt, moms och som arbetsgivare, vilket du ska upplysa om i din anmälan. Avregistreringsdatum är tidigast den dag Skatteverket registrerar din anmälan om du inte själv angivit ett senare datum. Om du planerar att avsluta ditt företag vid en speciell tidpunkt bör du därför tänka på att kontakta Skatteverket i god tid. Har du en e-legitimation kan du göra anmälan om avregistrering på Bolagsverkets och Skatteverkets gemensamma webbtjänst foretagsregistrering.se (verksamt.se) Ansökan/Anmälan (SKV 4639) F-skattsedel Du ska begära att Skatteverket återkallar din F-skattsedel när du byter företagsform från din enskilda näringsverksamhet till aktiebolag. Moms När din momspliktiga verksamhet har upphört ska du be Skatteverket att avregistrera din enskilda firma från moms. Arbetsgivare Du ska avregistrera dig som arbetsgivare hos Skatteverket när du inte längre betalar ut lön eller ger ut förmån som exempelvis en bilförmån. www.foretagsregistrering.se (www.verksamt.se) blankett Ansökan/Anmälan (SKV 4639) 1.2.3 Betala rätt preliminär skatt Skatteverket ändrar inte automatiskt din preliminära skatt på grund av din anmälan om avregistrering. När du har ombildat ditt företag bör du därför göra en ny preliminär skatteberäkning för att räkna fram det slutliga resultatet för din enskilda näringsverksamhet. Är den skatt du räknat fram mindre eller större än den preliminära skatt du betalar för närvarande? Då ska du lämna en ny preliminär självdeklaration. Om du inte lämnar in en ny preliminär självdeklaration till Skatteverket gäller det tidigare beslutet. Den preliminära skatten måste du betala annars riskerar du att Skatteverket överlämnar din skatteskuld till Kronofogden för indrivning. blankett Preliminär självdeklaration (SKV 4314) 1.2.4 Lämna skattedeklaration Arbetsgivaravgifter Du ska redovisa arbetsgivaravgifter och avdragen skatt för alla redovisningsperioder fram till och med dagen för avregistreringen. Du hittar avregistreringsdagen på Skatteverkets meddelande om avregistrering. 16
Om du inte har betalat ut några löner fyller du i noll (0) i rutan Summa arbetsgivaravgift samt noll (0) i rutan Summa avdragen skatt". Moms Du ska redovisa momsen för alla redovisningsperioder fram till och med dagen för avregistreringen. Du hittar avregistreringsdagen på Skatteverkets meddelande om avregistrering. Moms på fordringar och skulder ska du ta med i den sista skattedeklarationen. Det gäller oavsett om du använder bokslutsmetoden eller faktureringsmetoden. Har du ingen moms att redovisa fyller du i noll (0) i rutan Moms att betala eller få tillbaka. 1.2.5 Periodisk sammanställning Du ska lämna periodisk sammanställning till Skatteverket när bolaget sålt varor eller tjänster till företag i andra EG-länder. Redovisningen ska innehålla alla perioder fram till och med dagen för avregistreringen från moms. Broschyr Moms vid utrikeshandel (SKV 560) 1.2.6 Ändra adressen Har du anmält en särskild skatteadress och besöksadress till Skatteverket ska du begära att Skatteverket tar bort adressen när din verksamhet upphör. www.foretagsregistrering.se (www.verksamt.se) blankett Ansökan/Anmälan (SKV 4639) 1.2.7 E-tjänster och ombud Har du anmält någon som är behörig att titta på eller lämna uppgifter åt dig via Skatteverkets e- tjänster? Då ska du anmäla till Skatteverket att den personen ska avregistreras. Du kan anmäla avregistreringen via vår e-tjänst med din e-legitimation. Du kan också skicka en skriftlig anmälan via blankett. e-tjänst/blankett (SKV 4804) 1.2.8 Lämna kontrolluppgifter Tänk på att lämna även de sista kontrolluppgifterna. Det kan till exempel vara för löneutbetalningar till anställda eller ränteutgifter och ränteinkomster. Kontrolluppgifterna ska du lämna senast den 31 januari året efter inkomståret. Har du bytt företagsform under kalenderåret ska du lämna kontrolluppgift både för din enskilda näringsverksamhet och för aktiebolaget. broschyr Kontrolluppgifter lön, förmåner m.m. (SKV 304) broschyr Kontrolluppgifter ränta, utdelning m.m. (SKV 373) 17
1.2.9 Redovisa bytet i din inkomstdeklaration Du gör din sista redovisning av den enskilda näringsverksamheten i din inkomstdeklaration i maj året efter att du ombildat företaget till aktiebolag. Du ska då ta med de inkomster och utgifter du haft fram till bytet. För dig som redovisar moms i inkomstdeklarationen blir detta också din sista momsredovisning. För att inte behöva betala skatt för ombildningen ska aktiebolaget betala skatt på näringsverksamheten i Sverige hela verksamheten eller hel verksamhetsgren övergå till aktiebolag samtliga aktier vara kvalificerade aktiebolaget inte ha underskott från föregående år, som det kan utnyttja Om dessa förutsättningar är uppfyllda ska du som regel inte beskattas för eget uttag. Med hel verksamhetsgren menas en rörelsedel som aktiebolaget kan driva vidare självständigt. I ett företag som sysslar med person- och godstransport kan du till exempel bara överlåta lastbilarna och inte bussarna. En aktie är kvalificerad om du själv eller närstående är verksam i bolaget i betydande omfattning det året aktiebolaget övertar tillgångarna. Att det inte uppkommit underskott hos aktiebolaget gäller även företag som aktiebolaget kan lämna koncernbidrag till. Fonder Du får föra över periodiseringsfonder som du har i ditt företag om överföringen av tillgångarna inte medfört uttagsbeskattning. Men då ska du själv, med egna medel, till aktiebolaget betala ett belopp som är lika stort som de fonder du för över. Det beloppet får du inte räkna med i anskaffningskostnaden för aktierna i bolaget. Du kan även slippa att ta upp en expansionsfond till beskattning. Då krävs att samtliga tillgångar som ingår i beräkning av kapitalunderlaget övergår till aktiebolaget, förutom de likvida medlen. Sedan måste du själv med egna medel, betala in 73,7 procent av expansionsfonden till aktiebolaget. Du får inte räkna med beloppet i anskaffningskostnaden för aktierna i bolaget. Om näringsverksamheten och fonden förs över till aktiebolaget, kan du, under vissa förutsättningar, göra avdrag för avsättning till expansionsfond även detta år, trots att kapitalunderlaget då är noll kr. Du ska återföra ersättningsfonder i din enskilda näringsverksamhet. Du ska dessutom ta upp 30 procent av det återförda beloppet som intäkt i din näringsverksamhet. Räntefördelning Vid din sista redovisning av näringsverksamheten kan du göra räntefördelning. En räntefördelning innebär att du beräknar ränta på ditt egna kapital i företaget. Räntefördelningen kan antingen vara positiv eller negativ och ska beräknas på kapitalunderlaget. Kapitalunderlaget beräknas utifrån tillgångar och skulder vid beskattningsårets ingång. Du ska göra negativ räntefördelning om kapitalunderlaget, vid förra räkenskapsårets slut, är negativt med mer än 50 000 kronor. Du ska ta upp beloppet som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet. Sedan ska du göra avdrag med samma belopp i inkomstslaget kapital. Du får göra positiv räntefördelning om det finns ett positivt kapitalunderlag på mer än 50 000 kronor vid förra räkenskapsårets slut. Du får göra avdrag för beloppet i inkomstslaget näringsverksamhet. Sedan tar du upp samma belopp som intäkt i inkomstslaget kapital. Om ditt sista räkenskapsår är kortare än 12 månader, ska fördelningsbeloppet justeras med hänsyn till räkenskapsårets längd. 18
broschyr Skatteregler för enskilda näringsidkare (SKV 295) blankett SKV 2196 Näringsfastighet och näringsbostadsrätt När du överlåter en näringsfastighet eller en näringsbostadsrätt ska du redovisa det i inkomstslaget kapital. Däremot blir det ingen kapitalvinst, eftersom försäljningspriset anses vara lika stort som skattemässigt värde. Skattemässigt värde är ditt omkostnadsbelopp minskat med de värdeminskningsavdrag du gjort avdrag för tidigare. Om marknadsvärdet är lägre än skattemässigt värde ska du i stället ta upp marknadsvärdet som försäljningspris. Då uppkommer det en kapitalförlust. Samma regler gäller när du överlåter en näringsbostadsrätt till ditt aktiebolag för ett pris som understiger både bostadsrättens marknadsvärde och skattemässiga värde. Om du gjort avdrag för förbättrande reparationer eller underhåll ska du inte ta upp dessa som intäkt, så kallad återläggning, i din näringsverksamhet. Det skulle du annars gjort när du sålt din fastighet eller bostadsrätt. Aktiebolagets anskaffningsvärde för fastigheten eller bostadsrätten är det belopp som du tar upp som försäljningspris. Det är även detta belopp som du ska lägga till som anskaffningskostnad för dina aktier. Du ska redovisa överlåtelsen på blankett K7 (näringsfastighet) respektive K8 (näringsbostadsrätt). Du ska betala fastighetsskatt eller fastighetsavgift för de fastigheter du äger den 1 januari. Det innebär att du betalar fastighetsskatt eller fastighetsavgift för hela året även om du överlåter fastigheten under året. blankett K7 blankett K8 Skogskonto och skogsskadekonto Har du pengar på skogs- eller skogsskadekonto kan du överlåta kontot till aktiebolaget. Du ska ta upp beloppet som inkomst i din enskilda näringsverksamhet. Egenavgifter och särskild löneskatt Om du har ett överskott av näringsverksamheten på 1 000 kronor eller mer ska du betala egenavgifter eller särskild löneskatt på överskottet. Gör du ett schablonavdrag i inkomstdeklarationen för egenavgifter eller särskild löneskatt? Då måste du redovisa näringsverksamheten i minst ett år till för att kunna göra en slutlig avstämning av dina egenavgifter eller din särskilda löneskatt. För att inte behöva redovisa näringsverksamheten i ytterligare ett år kan du i stället räkna fram de verkliga egenavgifterna. Sedan kan du göra avdraget direkt i den sista inkomstdeklarationen för näringsverksamheten. Du räknar ut de verkliga egenavgifterna så här: 19
Överskott överskott 1 + (procentsats/100) = verkliga egenavgifter Ska du betala exempelvis 30,5 % i egenavgifter och har 250 000 kr i överskott blir dina verkliga avgifter och ditt avdrag 58 429 kr: 250 000 250 000 = 58 429 1,305 broschyr Skatteregler för enskilda näringsidkare (SKV 295) Skatteuträkningsbroschyren (SKV 425) Visar din näringsverksamhet underskott? Visar din näringsverksamhet underskott det sista verksamhetsåret? Då kan du under vissa förutsättningar få göra avdrag för slutligt underskott i inkomstslaget kapital. Du får avdrag med 70 procent av underskottet året efter det att verksamheten upphörde. Om du vill kan du fördela avdraget på tre år. För att få göra avdrag för slutligt underskott när din verksamhet upphör gäller följande Du får inte påbörja en ny enskild näringsverksamhet under samma år om du ska redovisa båda verksamheterna i samma inkomstdeklaration. Du kan läsa mer under Rättsinformation/Skatteverkets ställningstaganden från 2005-01-18, 130 743397-04/111 Verksamheten ska ha varit bedriven i Sverige eller annat EU/EES-land Underskottet får inte ha uppkommit för att du inte uttagsbeskattas för överlåtelse av tillgångar till aktiebolaget Avslutar du din verksamhet inom de fem första räkenskapsåren finns även möjlighet att kvitta underskottet mot inkomst av tjänst. Är din verksamhet litterär, konstnärlig eller liknande kan du också kvitta underskottet mot inkomst av tjänst. I båda fallen gör du det som allmänt avdrag i din inkomstdeklaration. I så fall kan du inte dra av underskottet i inkomstslaget kapital. Du kan inte göra avdrag för slutligt underskott i kapital med samma belopp som du minskat din kapitalvinst med vid försäljning av näringsfastighet eller näringsbostadsrätt. broschyr Skatteregler för enskilda näringsidkare (SKV 295) 1.2.10 Slutskattebesked De flesta näringsidkare får sitt slutskattebesked i december. Det gäller också delägare i fåmansbolag. Du kommer därför även i fortsättningen att få ditt slutskattebesked i december. broschyr Dags att deklarera (SKV 325) 1.2.11 Skattekontot påverkas inte Skattekontot påverkas inte av att du avregistrerar ditt företag. 1.3 Ombilda enskild firma till handelsbolag Vill du driva ditt företag vidare i annan företagsform? Då kanske du vill föra över tillgångar och skulder från ditt gamla företag till ditt nya. 20
När du tänker driva ditt företag vidare i en ny företagsform är det en överlåtelse. Det speciella med överlåtelsen är att du inte säljer ditt företag till någon utomstående. För att underlätta ombildningar finns det undantag i skattelagstiftningen vad det gäller framförallt uttagsbeskattning och återföring av fonder. (Tidigare fanns vissa undantag från uttagsbeskattning i samband med ombildning till handelsbolag. Ombildar du din enskilda näringsverksamhet till handelsbolag efter den 17 april 2008 finns inte längre dessa undantag.) Avsnittet tar upp de fall du för över tillgångar till skattemässigt värde, det vill säga normalt samma värde som tillgången har i ditt ursprungliga företags bokföring. Det skattemässiga värdet är oftast lägre än det pris du skulle ha fått i betalning om du sålt tillgångarna till utomstående. Du har i så fall ombildat företaget till underpris. 1.3.1 Uttag som ska tas upp till beskattning När du överlåter tillgångar och skulder (inkråm) i en verksamhet och priset understiger marknadsvärdet sker beskattning som för ett eget uttag. Det innebär att du beskattas som om överlåtelsen skett till marknadsvärdet. Du ska ta upp överlåtelsepriset som intäkt i bokföringen i din enskilda näringsverksamhet. Tänk på att om priset är lägre än marknadsvärdet ska du redovisa mellanskillnaden som ett eget uttag i din inkomstdeklaration. Marknadsvärdet är det belopp du skulle fått för dina tillgångar och ditt lager om du sålt det till någon utomstående. Näringsfastighet och näringsbostadsrätt När en näringsfastighet eller näringsbostadsrätt ingår i överlåtelsen ska du redovisa fastighetsöverlåtelsen i inkomstslaget kapital på blankett K7 (näringsfastighet) respektive K8 (näringsbostadsrätt). broschyr Försäljning av näringsfastighet (SKV 313) broschyr Skatteregler för bostadsrättsföreningar och deras medlemmar (SKV 378) Fonder Du ska återföra periodiseringsfonderna till beskattning. Du får däremot föra över expansionsfonden om du begär det men bara under vissa förutsättningar. Moms Du ska inte ta ut moms om du ombildar den enskilda näringsverksamheten till ett handelsbolag om handelsbolaget fortsätter att driva verksamheten. Om du är frivilligt skattskyldig för uthyrning av lokal tar handelsbolaget över dina rättigheter och skyldigheter som är knutna till den frivilliga skattskyldigheten. När du överlåter fastigheten ska du anmäla det till Skatteverket på blankett SKV 5722. Om det i överlåtelsen ingår inventarier och anläggningstillgångar samt om du haft kostnader för ny-, till-, eller ombyggnad på näringsfastighet övertar handelsbolaget skyldigheten att jämka ingående moms om bolaget är skattskyldigt. Om tillgångens användning i momspliktig verksamhet ändras ska jämkning av den ingående momsen ske. Jämkningsreglerna gäller för inventarie som du köpt in de senaste fem åren, där momsen uppgått till minst 50 000 kr. För kostnader för ny-, till-, eller ombyggnad gäller reglerna om momsen är minst 100 000 kr per beskattningsår och du haft kostnaden de senaste tio åren. Du ska upprätta en särskild handling till handelsbolaget. Den ska innehålla de uppgifter som handelsbolaget behöver för att kunna jämka momsen riktigt. I annat fall är du fortfarande skyldig 21