www.pwc.se Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2017 Rebecka Hansson Kerstin Sikander Caroline Liljebjörn Alexander Arbman Oktober 2017
Innehåll 1. Sammanfattning... 2 2. Inledning... 3 2.1. Bakgrund... 3 2.2. Syfte och revisionsfrågor... 3 2.3. Revisionskriterier... 3 2.4. Avgränsning och metod... 3 3. Iakttagelser och bedömningar... 5 3.1. Lagens krav och god redovisningssed... 5 3.1.1. Iakttagelser... 5 3.1.2. Bedömning... 6 3.2. Förvaltningarnas budgetuppföljning och prognos... 6 3.3. God ekonomisk hushållning... 7 3.3.1. Iakttagelser... 7 3.3.2. Bedömning... 7 Oktober 2017 1 av 7
1. Sammanfattning har på uppdrag av landstingets förtroendevalda revisorer översiktligt granskat landstingets delårsrapport för perioden 2017-01-01 2017-08-31. Uppdraget ingår som en obligatorisk del av revisionsplanen för år 2017. Syftet med den översiktliga granskningen är att ge landstingets revisorer ett underlag för sin bedömning av om delårsrapporten är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed samt om resultatet är förenligt med de finansiella mål som landstingsfullmäktige fastställt. Med utgångspunkt från ställda revisionsfrågor lämnas följande sammanfattande revisionella bedömning: Har delårsrapporten upprättats enligt lagens krav och god redovisningssed? Vi bedömer att delårsrapporten i allt väsentligt är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed i övrigt. Resultatet för perioden uppgår till 270,2 mnkr, vilket är 115,7 mnkr bättre jämfört med motsvarande period föregående år. Prognosen för helåret pekar mot ett resultat på 125,1 mnkr, vilket innebär en resultatförbättring med 42,7 mnkr jämfört med föregående år. Jämfört med budget innebär prognosen en negativ avvikelse på 20,0 mnkr. Bedömningen i delårsrapporten är att balanskravet kommer att uppfyllas för år 2017. I likhet med tidigare år upprättas inte någon sammanställd redovisning i delårsrapporten enligt RKR rek 8:2. Avvikelsen redovisas och motiveras i avsnittet redovisningsprinciper. Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda finansiella målen för god ekonomisk hushållning, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? Vi bedömer att det prognostiserade resultat är inte är förenligt med de finansiella målen som fullmäktige fastställt i budget 2017. Landstingsfullmäktige har i Landstingsplan 2017-2019 fastställt två finansiella mål. Prognosen pekar på att målen inte kommer att uppnås. Oktober 2017 2 av 7
2. Inledning 2.1. Bakgrund Kommuner är, enligt lag om kommunal redovisning, skyldiga att minst en gång om året upprätta en särskild redovisning (delårsrapport) för verksamheten från årets början och i revisorernas uppgift ingår att granska kommunens delårsrapport. Delårsrapporten ska omfatta en period av minst hälften och högst två tredjedelar av räkenskapsåret och den ska innehålla en översiktlig redogörelse för utvecklingen av kommunens verksamhet och resultat sedan föregående räkenskapsårs utgång. Kommunen skall formulera verksamhetsmässiga och finansiella mål för god ekonomisk hushållning i budgeten. Dessa mål ska sedan följas upp i delårsrapport och årsredovisning. Revisionsobjekt är styrelsen som är ansvarig för delårsrapportens upprättande. 2.2. Syfte och revisionsfrågor Granskningen syftar till att ge revisorerna underlag för sin skriftliga bedömning vilken skall biläggas delårsrapporten i samband med fullmäktiges behandling av densamma. Granskningen ska besvara följande revisionsfrågor: Har delårsrapporten upprättats enligt lagens krav och god redovisningssed? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda finansiella målen för god ekonomisk hushållning, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? 2.3. Revisionskriterier Följande kriterier används i granskningen: Kommunallag (KL), kap 9:9 a Lag om kommunal redovisning (KRL), kap 9 Rådet för kommunal redovisnings rekommendation 22, Delårsrapport Fullmäktiges beslut avseende god ekonomisk hushållning Fullmäktiges anvisningar avseende delårsrapport 2.4. Avgränsning och metod Granskningen av delårsrapporten avgränsas till följande: översiktlig granskning av det siffermässiga bokslutet per 2017-08-31, förvaltningsberättelsens innehåll, hur landstinget redovisar hur väl det prognostiserade resultatet är förenligt med målen för god ekonomisk hushållning. Denna granskning avgränsas till resultaten Oktober 2017 3 av 7
avseende de, av fullmäktige fastställda, finansiella målen och omfattar inte de verksamhetsmässiga målen för god ekonomisk hushållning. Granskningen utgår från Vägledning 4, Granskning av delårsrapport, utgiven av Sveriges kommunala yrkesrevisorer (SKYREV). Granskningen sker genom analytisk granskning och intervjuer med nyckelpersoner som är ansvariga för delårsrapportens upprättande. Granskningen har planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om delårsrapporten ger en rättvisande bild. Granskningen är översiktlig och omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen till den information som ingår i delårsrapporten. Detta utesluter inte att andra än här framförda felaktigheter kan förekomma. En översiktlig granskning har en annan inriktning och en betydligt mindre omfattning jämfört med den inriktning och omfattning som en revision enligt ISA och god revisionssed i övrigt har. Rapportens innehåll har sakgranskats av tf ekonomidirektör och redovisningschef. Oktober 2017 4 av 7
3. Iakttagelser och bedömningar 3.1. Lagens krav och god redovisningssed 3.1.1. Iakttagelser Den upprättade delårsrapporten omfattar perioden januari augusti. Resultatet för perioden uppgår till 270,2 mnkr, vilket är 115,7 mnkr bättre jämfört med motsvarande period föregående år. Prognosen för helåret pekar mot ett resultat på 125,1 mnkr, vilket innebär en resultatförbättring med 42,7 mnkr jämfört med föregående år. Delårsrapporten består av en förvaltningsberättelse samt resultaträkning, balansräkning och kassaflödesanalys. Någon sammanställd redovisning, i enlighet med RKR rek 8.2.,har inte upprättas i delårsrapporten. Avsteget redovisas och motiveras i avsnittet redovisningsprinciper. Översiktlig förvaltningsberättelse Förvaltningsberättelsen innehåller uppgift om händelser av väsentlig betydelse som inträffat under eller efter delårsperiodens slut, men innan delårsrapporten upprättas. Upplysningar om landstingets förväntade utveckling avseende ekonomi och verksamhet beskrivs. En samlad, övergripande redovisning av landstingets investeringsverksamhet framgår av förvaltningsberättelsen. En redovisning av hur helårsprognosen förhåller sig till den budget som fastställts för den löpande verksamheten görs. Det prognostiserade resultatet uppgår till 125,1 mnkr vilket är 20,0 mnkr sämre än budgeterat. En bedömning av balanskravsresultatet utifrån helårsprognosen lämnas. I och med årets prognostiserade resultat förväntas landstinget redovisa en ekonomi i balans för år 2017. Upplysningar om hur den kommunala koncernen definierats, vilka juridiska personer den består av och hur den förändrats i sin sammansättning under delårsperioden framgår. I förvaltningsberättelsen lämnas kortfattad information om de juridiska personer som ingår i den kommunala koncernen. Finansiella rapporter Delårsrapporten innehåller resultat- och balansräkning samt noter. Räkenskaperna omfattar periodens utfall samt jämförelsetal i enlighet med gällande rekommendation. Vi har granskat ett urval av poster bl.a. avseende periodiseringar som är gjorda i samband med delårsrapporten. Granskningen är inriktad på större poster som skatteintäkter, statsbidrag, personalkostnader, pensionskostnader, särskild löneskatt, sociala avgifter samt förutbetalda respektive upplupna intäkter och kostnader. Periodiseringarna har i huvudsak skett enligt god redovisningssed. De avvikelser som noterats har ingen väsentlig påverkan på delårets resultat. Oktober 2017 5 av 7
Vissa andra upplysningar Redovisningsprinciper för delårsrapporten anges som ett eget avsnitt i delårsrapporten. Det framgår att principerna är densamma som vid föregående års årsbokslut. 3.1.2. Bedömning Vi bedömer att delårsrapporten i allt väsentligt är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed i övrigt. Bedömningen i delårsrapporten är att balanskravet kommer att uppfyllas för år 2017. 3.2. Förvaltningarnas budgetuppföljning och prognos Driftredovisning per förvaltning, mnkr Utfall augusti Budget 2017 Prognos helår Avvikelse årsbudget Hälso- och sjukvårdsförvaltningen -2 737,8-4 012,3-4 189,5-177,2 Primärvårdsförvaltningen -130,8-170,6-205,6-35,0 Psykiatriförvaltningen -317,3-478,6-490,6-12,0 Folktandvården -48,8-78,3-77,7 0,6 Bildnings- och kulturförvaltningen -68,6-118,5-117,7 0,8 Kalmar länstrafik -392,2-568,0-568,0 0,0 IT-förvaltningen 4,1-19,6-28,6-9,0 Landstingsservice -142,9-252,0-257,3-5,3 Centraladministrerad verksamhet -767,2-1 221,0-1 205,6 15,4 Landstingsrevisionen -0,6-4,5-3,4 1,1 Summa förvaltningarna -4 602,1-6 923,5-7 144,0-220,5 Finansiering 4 872,3 7 068,6 7 269,1 200,5 Totalt för landstinget 270,2 145,1 125,1-20,0 Förvaltningarna prognostiserar sammantaget en negativ budgetavvikelse på 220,5 mnkr där huvuddelen av underskottet finns inom den somatiska vården (-177,2 mnkr), primärvården (-35,0 mnkr) och specialistpsykiatrin (-12,0 mnkr). Nettokostnadsutvecklingen för perioden januari till augusti uppgår till 3,1 procent vilket är lägre än motsvarande period förra året. Beräknad nettokostnadsökning per helår uppgår till 3,6 procent. I syfte att stärka ekonomin och skapa balans i ekonomin har samtliga förvaltningar fått ett förnyat uppdrag att ta fram planer för reducering av kostnader på kort och lång sikt. Sedan år 2015 har landstinget en särskild handlingsplan för att minimera behovet av inhyrd personal från bemanningsföretag. Under 2017 har handlingsplanen kompletterats, i linje med SKL:s nationella samordning, med målet att nå ett oberoende av bemanningsföretag senast 2019. I delårsrapporten framgår att kostnaderna för inhyrd personal har minskat med ca 18,7 mnkr (16,4 procent) i jämförelse med samma period 2016. En jämförelse mellan prognostiserat utfall för 2017 och verkligt utfall för 2016 visar endast mindre avvikelser mellan åren. Analyserna som görs i delårsrapporten avser främst årets prognostiserade utfall i förhållande till förra året. Analyser till avvikelser mellan utfall och budget görs inte i någon större omfattning. Vi rekommenderar att det utvecklas. Oktober 2017 6 av 7
3.3. God ekonomisk hushållning Landstingsfullmäktige har fastställt ett måldokument för mandatperioden 2017-2019 innehållande ett antal finansiella mål och verksamhetsmål. 3.3.1. Iakttagelser Finansiella mål I delårsrapporten görs en överskådlig avstämning mot landstingets finansiella mål som fastställts i budget 2017: Finansiellt mål, fastställt av fullmäktige i budget 2017 Prognos 2017 Prognostiserad måluppfyllelse Respektive års resultat ska uppgå till minst 2 % av skatteintäkter, generella statsbidrag och utjämning. Prognosen för helåret pekar på 125 mnkr eller 1,7 % av skatter och statsbidrag Prognosen pekar på att resultatmålet inte kommer att uppnås. Investeringarna ska finansieras med egna medel I prognosen för helåret beräknas självfinansieringsgraden uppgå till 94 %. Prognosen pekar på att finansieringsmålet inte kommer att uppnås. Av redovisningen framgår att inget av de finansiella målen prognostiseras att uppfyllas. 3.3.2. Bedömning Vi bedömer att det prognostiserade resultat inte är förenligt med de finansiella mål som fullmäktige fastställt i budget 2017. Begreppet god ekonomisk hushållning har både ett finansiellt perspektiv och ett verksamhetsmässigt perspektiv. I delårsrapportens avsnitt God ekonomisk hushållning kommenteras de mål som är av betydelse för god ekonomisk hushållning ur det finansiella perspektivet. För att helt överensstämma med kravet i RKR 22, att delårsrapporten ska innehålla en samlad bedömning om huruvida målen för god ekonomisk hushållning uppnås, rekommenderar vi att de verksamhetsmässiga målen och de finansiella målen kommenteras i ett sammanhang i avsnittet God ekonomisk hushållning. 2017-10-27 Rebecka Hansson Uppdragsledare Kerstin Sikander Projektledare Oktober 2017 7 av 7