Inkomst av kapital AXEL HILLING
Syfte Att presentera den grundläggande strukturen för svensk kapitalinkomstbeskattning. Förmedla förståelse för nämnda struktur.
Disposition Inkomst av kapital Löpande kapitalavkastning Kapitalvinster och kapitalförluster Finansiella instrument» Investeringssparkonto Fastigheter och bostadsrätter Andra tillgångar
Inkomst av kapital Inkomst Arbete Kapital» Produktion» Spekulation
Avgränsningen av inkomstslaget 41 kap. 1 Kapital vs. Näringsverksamhet Kapital vs. Tjänst Kapital vs. Gåva Kapital vs. Lotteri
Likformig beskattning Spelvinst (finansiell vadslagning) Spekulation (aktieoption) Produktion (aktie)
Likformig beskattning Löpande avkastning ränta utdelning Kapitalvinst
Sammanfattning Avkastning från kapitalinvesteringar i produktion och spekulation. Likformighet.
Löpande kapitalavkastning Inkomster och utgifter på grund av innehav av tillgångar och skulder. (41 kap. 1 IL) Exempel (42 kap. 1 IL) Utdelning Ränta
Löpande kapitalavkastning Beskattning Tidpunkt?» 41 kap. 8-9 IL Skattesats?» 65 kap. 7 IL
Underskott Skattereduktion 67 kap. 10 IL Reducerar skatten ej inkomsten (avdrag). Dock samma effekt som avdradag!
Kapitalvinster och kapitalförluster 41 kap. 2 IL: Vinst och förlust vid avyttring av tillgångar Kursvinst och kursförlust Vinst och förlust på derivat (se 44 kap. 11-12 )
44 kap. IL 2 : Likabehandling av vinster och förluster 13 : Kapitalvinst/förlust är skillnaden mellan ersättning och omkostnadsbelopp vid avyttring. 3-10 : Definition på avyttring 14 : Definition på omkostnadsbelopp 21 : Kontinuitetsprincipen 26 : Beskattningstidpunkt ERSÄTTNING OMKOSTNADSBELOPP = KV/KF
Finansiella instrument Klassificering: Delägarrätter 48 kap. 2 IL Svensk fordringsrätt 48 kap. 3 IL Utländsk fordringsrätt 48 kap. 4 IL (Annan tillgång 52 kap.)
Delägarrätt Aktie Aktietermin Konvertibel i svenska kronor annan tillgång med liknande konstruktion och verkningssätt (48 kap. 2 2 st.)
Svensk fordringsrätt Fordran i svenska kronor (48 kap. 3 1 st. IL) Räntederivat (2 st.) Dock inte en tillgång som klassificeras som delägarrätt (3 st.)
Delägarrätt vs. Svensk fordringsrätt Aktieindexobligation? Valutaobligation? Råvaruindexobligation? RÅ 1994 ref. 26 RÅ 2008 ref. 3
Beräkning av KV / KF Ersättning Omkostnadsbelopp (44 kap. IL) Genomsnittsmetoden (48 kap. 7 IL) Schablonmetoden (48 kap. 15 IL)» Marknadsnoterad (48 kap. 5 IL)
Beräkning av KV / KF Exempel på genomsnittsmetoden: Inköpsdatum Aktieslag Antal Pris / st. 1 februari X1 100 250 1 mars X1 150 275 1 juni X2 10 000 5 1 september X1 500 175 1 oktober X2 15 000 10 1 december X1 200 300
Beskattning av KV/KF Skattesats: 30% (65 kap. 7 IL) Kvotering: Delägarrätter» Onoterade andelar, 25% (5/6), (42 kap. 15a IL)» Kvalificerad andel, 20% (2/3), (57 kap. 21 IL)
Beskattning av KV/KF Avdrag för kapitalförluster Huvudregeln är att 70% av kapitalförlusten är avdragsgill (48 kap. 24 IL) Kapitalförluster på marknadsnoterade svenska fordringsrätter är dock 100% avdragsgilla (48 kap. 23 IL) Kapitalförluster på delägarrätter får kvittas fullt ut mot kapitalvinster på samma typ av delägarrätter (noterade, onoterade, kvalificerade andelar). I annat fall är de avdragsgilla med 70% av det kvoterade beloppet. (48 kap. 20-20a IL).
Sammanfattning Klassificering av finansiella instrument som delägarrätter och fordringsrätter. Kan vara krångligt att fastställa omkostnadsbeloppet Kapitalvinster på vissa delägarrätter beskattas lägre än 30% Kapitalförluster är som regel bara avdragsgilla med 70%, men det finns undantag.
Investeringssparkonto Investeringssparkonto ISK 42 kap. 35-42 IL Lag (2011:1268) om investeringssparkonto Ett avtal om investeringssparkonto ska ingås mellan ett investeringsföretag och en fysisk person eller ett dödsbo.
Investeringssparkonto 42 kap. 37 IL Kapitalunderlaget utgörs av en fjärdedel av summan av marknadsvärdet av 1. tillgångar som vid ingången av varje kvartal under kalenderåret förvaras på investeringssparkontot,
Investeringssparkonto 2 Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229), om inte något annat anges eller framgår av sammanhanget. 6 Med investeringstillgångar avses finansiella instrument som är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, finansiella instrument som handlas på en handelsplattform, eller andelar i en investeringsfond.
Investeringssparkonto Diskussion Vad är syftet med ISK? Hur överensstämmer ISK med övriga inkomstskattesystemet? Är det bra/dåligt? Vilka effekter i individers investeringsbeteende kan ISK tänkas få? Är det bra/dåligt? Vilka klassificeringsproblem kan uppstå inom ISK?
Fastigheter och bostadsrätter Privatbostadsfastighet (2 kap. 13 IL) Privatbostadsrätt (2 kap. 18 IL) Beräkning av kapitalvinst/förlust: Ersättning omkostnadsbelopp (44 kap. 13 IL)
Privatbostadsfastighet Omkostnadsbelopp Anskaffningsutgift + förbättringsutgifter (44 kap. 14 IL) Förbättringsutgifter» > 5000 kr per kalenderår (45 kap. 11 IL)» Omfattar även utgifter för förbättrande reparation och underhåll såvida utgifterna hänför sig till något av de fem år som föregått året då bostaden avyttras. (45 kap. 12 IL)» Ej utgifter som reducerats genom RUT- eller ROTavdrag (44 kap. 14 2 st. IL)
Privatbostadsfastighet Ersättning vid försäljning av bostad skall minskas med utgifter för avyttringen (44 kap. 13 1 IL) Exempel?
Beskattning av KV/KF Skattesats: 30% (65 kap. 7 IL) Kvotering: Kapitalvinst» 22% skatt (22/30), (45 kap. 33 IL) Kapitalförlust Uppskov:» 50% avdragsgill (45 kap. 33 IL) Innan kvotering skall ske måste uppskov återföras (45 kap. 33 IL)
Uppskovsbelopp Det är möjligt att erhålla uppskov med betalning av skatt på kapitalvinst som uppstått vid försäljning av privatbostad och privatbostadsrätt (47 kap. IL). Uppskovet möjliggörs genom att skattesubjektet får dra av ett belopp (uppskovsbeloppet) mot den uppkomna kapitalvinsten. Uppskovsbeloppet skall dock återföras, och kapitalvinsten därmed beskattas, vid senare tidpunkt.
Uppskovsbelopp Villkor (47 kap. 2 IL): Kapitalvinsten har uppstått vid försäljning av ursprungsbostad (47 kap. 3-4 IL) Skattesubjektet förvärvar och flyttar till en ersättningsbostad (47 kap. 5-5a IL) Beloppsgräns Min. 50 000 kr. (47 kap. 6 IL) Max. 1 450 000 kr. (47 kap. 7 2 st.)
Uppskovsbelopp Beräkning (47 kap. 7 IL): Om ersättningsbostaden är minst lika dyr som ursprungsbostaden motsvarar uppskovsbeloppet kapitalvinsten Om ersättningsbostaden är billigare än ursprungsbostaden får man uppskov bara till den del kapitalvinsten på ursprungsbostaden överstiger prisskillnaden mellan de bägge bostäderna.
Uppskovsbelopp Beskattning Hela eller del av uppskovsbeloppet återförs till beskattning då skattesubjektet begär det, dock minst med 20 000 kr. (47 kap. 9a IL) Hela uppskovsbeloppet skall återföras till beskattning då ersättningsbostaden avyttras (47 kap. 11 IL)
Uppskovsbelopp Schablonintäkt Skattesubjekt som har uppskovsbelopp tar varje år upp en schablonintäkt i inkomstslaget kapital motsvarande 1,67% av uppskovsbeloppet. (47 kap. 11b IL)
Privatbostadsrätt Beräkning av kapitalvinst/förlust (44 kap. och 46 kap. IL) Väldigt likt det som gäller för privatbostadsfastighet, dock» Inre reparationsfond (46 kap. 4, 6 IL)» Kapitaltillskott (46 kap. 7 IL) Beskattning av vinst/förlust Samma som privatbostadsfastighet (46 kap. 18 IL) Uppskovsbelopp Gäller såväl privatbostadsfastigheter som privatbostadsrätter (47 kap. 1 IL)
Sammanfattning Vid beräkning av KV/KF vid försäljning av bostäder får man reducera ersättning med utgifter för försäljning och omkostandsbelopp höjas upp med förbättringsutgifter. Skatten på kapitalvinst är 22%, men endast hälften av kapitalförluster får dras av. För att undvika inlåsningseffekter medges uppskov för kapitalvinstskatt på bostäder. För detta uppskovsbelopp måste man dock erlägga en årlig ränta på 0,5%.
Andra tillgångar Negativ definition (52 kap. 1 IL) Personliga tillgångar (52 kap. 2 IL) Andra tillgångar än personliga tillgångar - investeringsobjekt
Andra tillgångar Personliga tillgångar: Omkostnadsbelopp får tas upp som 25% av ersättningen Vinsten är skattepliktig enbart om den överstiger 50 000 kr. Ingen kvotering 30% skatt (65 kap. 7 IL) 70% av kapitalförluster på investeringsobjekt får dras av (52 kap. 5 1 st. IL) 0% av kapitalförluster på personliga tillgångar får dras av (52 kap. 5 2 st. IL)