Skatteregler i Norden

Transkript

1 Utgiven 2000 av Riksskatteverket RSV 377 utgåva 2 Skattemyndigheten informerar Skatteregler i Norden För dig som bor i Sverige och arbetar i ett annat nordiskt land

2 Förord Den här broschyren har tagits fram i samarbete med skattemyndigheterna i Danmark, Finland, Färöarna, Island och Sverige. Broschyren vänder sig till dig som bor i Sverige och arbetar i Danmark, Finland, Färöarna eller Island. Medborgare i ett nordiskt land har rätt att arbeta och bo i ett annat nordiskt land utan särskilt arbets- eller uppehållstillstånd. När du åtar dig arbete eller bosätter dig i ett annat land måste du följa dels det landets regler, oberoende av reglerna i Sverige, dels de svenska regler som gäller för dig. Syftet med broschyren är att ge en enkel och samlad information kring frågor som i första hand berör skatter för den enskilde. Kort information ges också angående bestämmelser om folkbokföring och socialavgifter. Broschyren är uppdelad i tre delar. I den första delen ges information om de svenska regler du bör känna till när du arbetar i ett annat nordiskt land. I den andra delen redovisas de regler i Danmark, Finland, Färöarna och Island som du bör känna till när du arbetar där. Slutligen ges information om avtal och överenskommelser som träffats mellan de nordiska länderna. I ett separat blad (Skattesatser i Norden, RSV 375) ges information om skattesatser m.m. i de olika länderna. Vill du veta mera kan du kontakta skattekontoret när det gäller beskattnings- och folkbokföringsfrågor. Har du frågor om sociala förmåner ska du vända dig till försäkringskassan. Adresser och telefonnummer hittar du i telefonkatalogen.

3 Innehåll Folkbokföring Svenska regler 4 Socialförsäkring 4 Rätt till förmåner och avgiftsskyldighet 4 Intyg från försäkringskassa 4 Skatter Obegränsad skattskyldighet 4 4 Arbetsinkomster (sexmånadersregeln och ettårsregeln) 4 Det nordiska skatteavtalet 4 Fastighet/bostad 4 Ränteinkomster och aktieutdelning 4 Förmögenhet 4 Preliminär skatt 5 Allmänt 5 Skattejämkning m.m. 5 Deklarationsskyldighet 5 Sammanfattning / Att tänka på 5 Regler i arbetslandet Arbete i Danmark 6 Socialförsäkring 6 Skatter 6 Arbete i Finland Folkbokföring 9 9 Socialförsäkring 9 Skatter 9 Arbete på Färöarna Folkbokföring Socialförsäkring 11 Skatter 11 Arbete i Island Folkbokföring Socialförsäkring 13 Skatter 13 Nordiska avtal och överenskommelser Den nordiska folkbokföringsöverenskommelsen Sociala avgifter Det nordiska skatteavtalet Det nordiska avtalet om handräckning i skatteärenden

4 Svenska regler Folkbokföring Den som avser att flytta till utlandet ska senast en vecka före utresan anmäla detta till ett skattekontor eller en allmän försäkringkassa. Den som flyttar till Danmark, Finland, Island eller Norge ska begära ett s.k. internordiskt flyttningsbetyg, vilket ska lämnas in till folkbokföringsmyndigheten på inflyttningsorten. Vid flyttning till ett nordiskt land sker avregistrering när den flyttande registrerats i det andra landet. Se vidare i avsnittet som behandlar den nordiska folkbokföringsöverenskommelsen. Socialförsäkring Rätt till förmåner och avgiftsskyldighet Rätten till sociala förmåner och avgiftsskyldigheten vid arbete i annat nordiskt land regleras för medborgare i EU/EES-land av EU-reglerna och EES-avtalet. Reglerna/avtalet tar över såväl svensk lag som den nordiska konventionen om social trygghet. Om du är bosatt i ett nordiskt land men inte är EU/ EES-medborgare omfattas du av den nordiska konventionen i stället för EG-rätten. EG-rätten och konventionen brukar leda till samma resultat beträffande socialförsäkringen. Om du är bosatt och har anställning i Sverige och sänds ut av din arbetsgivare för att arbeta i ett annat nordiskt land under högst tolv månader omfattas du av det svenska socialförsäkringssystemet. Utsändningen ska kunna styrkas med intyg från försäkringskassan, se nedan. Om arbetet förlängs på grund av oförutsedda händelser kan perioden förlängas med som mest ytterligare tolv månader. Avgifter betalas i dessa fall i Sverige. Om du sänds ut av din svenska arbetsgivare för att arbeta i ett annat nordiskt land under längre tid än tolv månader omfattas du av lagstiftningen i arbetslandet (från första dagen). Detta gäller även om du bor i Sverige och tar anställning i annat nordiskt land. I dessa fall betalas alla avgifter i arbetslandet. Intyg från försäkringskassa För att reglerna om utsändning ska kunna tillämpas måste utsändningen styrkas genom uppvisande av ett intyg om tillämplig lagstiftning. Intyg utfärdas av försäkringskassan på en särskild blankett (E 101). En begäran om förlängning av utsändningstiden ska lämnas in av arbetsgivaren till försäkringskassan innan den ursprungliga tolvmånadersperioden tagit slut. För att en sådan begäran ska medges krävs att berörd myndighet i det land där arbetet utförs samtycker till att du även fortsättningsvis undantas från det landets försäkring. 4 Om förlängning medges utfärdar försäkringskassan intyg på blankett E 102. Om du saknar intyg finns risk att socialavgifter tas ut både i Sverige och i arbetslandet. Vissa av avgifterna i arbetslandet kan arbetstagaren (dvs. du själv) få betala. Skatter Obegränsad skattskyldighet Om du är bosatt i Sverige är du i princip skattskyldig för all inkomst som du förvärvar inom och utom riket. Som bosatt i Sverige räknas den som har sitt egentliga bo och hemvist här, den som stadigvarande vistas här (en sammanhängande period på minst sex månader) och den som utan att vara bosatt här har väsentlig anknytning till Sverige. Vid bedömningen av om väsentlig anknytning föreligger ska hänsyn bl.a. tas till fast bosättning utomlands, familj i Sverige, fastighet eller bostad i Sverige och näringsverksamhet som bedrivs här. Sexmånadersregeln och ettårsregeln Den som är bosatt i Sverige och arbetar utomlands kan enligt svensk lagstiftning bli befriad från att betala skatt i Sverige på utlandsinkomsten. Skattefrihet gäller bl.a. under förutsättning att anställningen och vistelsen i utlandet har pågått i minst sex månader och inkomsten har beskattats där, eller att anställningen och vistelsen utomlands har pågått minst ett år i samma land, även om inkomsten inte har beskattats där t.ex. på grund av lagstiftningen i det landet. För en närmare redogörelse för dessa regler, se broschyren Skattskyldighet i Sverige vid arbete utomlands (RSV 339). Det nordiska skatteavtalet Även om sexmånadersregeln och ettårsregeln inte är tillämpliga kan bestämmelserna i det nordiska skatteavtalet innebära att Sverige inte kan beskatta vissa inkomster. Se vidare i avsnittet som behandlar det nordiska skatteavtalet. Fastighet/bostad Om du äger en fastighet i Sverige betalar du fastighetsskatt för denna. Även eventuell uthyrningsinkomst och reavinst hänförlig till fastighet eller bostadsrätt beskattas här. Har du en fastighet/bostad i ett annat land kan du läsa mer i broschyren Hur man deklarerar sin bostad i utlandet (RSV 398). Ränteinkomster och aktieutdelning Du är skattskyldig i Sverige för både svenska och utländska ränteinkomster och aktieutdelningar. Har

5 du betalat skatt på aktieutdelning i ett annat nordiskt land bör du uppge detta i din svenska deklaration. För att undvika dubbelbeskattning räknas då den utländska skatten av från den svenska. Förmögenhet Du betalar förmögenhetsskatt på all fast och lös egendom som du äger i Sverige eller i utlandet. Har du betalat förmögenhetsskatt på en fastighet i ett annat nordiskt land räknas den utländska förmögenhetsskatten av från den svenska förmögenhetsskatten på samma tillgång. Preliminär skatt Allmänt När det gäller lön ska du alltid undersöka vilka regler som gäller för betalning av preliminär skatt, både i Sverige och i arbetslandet. I vissa fall ska du betala preliminär skatt både i Sverige och i arbetslandet, om inte du eller din arbetsgivare vidtar särskilda åtgärder (se nedan under rubrik Skattejämkning m.m. ). Skattejämkning m.m. En svensk arbetsgivare är skyldig att göra skatteavdrag så länge han inte fått ett beslut om jämkning där det framgår att arbetstagaren inte behöver betala skatt. Detta gäller även för arbetstagare som arbetar utomlands. Arbetstagaren ska ansöka om jämkning hos skattekontoret på bosättningsorten i Sverige. Där finns även ansökningsblankett. Om du arbetar i ett annat nordiskt land och ska betala preliminär skatt i Sverige bör du begära ett intyg om det av skattekontoret. Intyget ska lämnas till skattemyndigheten i arbetslandet, så att du inte krävs på preliminär skatt även där. Ansökan om ett sådant intyg görs på särskild blankett (RSV 2726) hos skattekontoret av antingen arbetsgivaren eller arbetstagaren. Den skattemyndighet som utfärdar intyget ser till att ett exemplar sänds till skattemyndigheten i arbetslandet (blankett NT 1). Se även sid. 18. Deklarationsskyldighet Information om deklarationsskyldighet m.m. i Sverige hittar du i broschyren Dags att deklarera (RSV 323). När det gäller eventuell deklarationsskyldighet i arbetslandet finns information under respektive lands avsnitt. Observera att du kan vara deklarationsskyldig både i Sverige och i arbetslandet. Om en viss löneinkomst deklareras och beskattas i ett annat land ska du uppge detta i din svenska självdeklaration under Övriga upplysningar. Du bör ange arbetsland, tid för vistelse i arbetslandet, arbetsgivare samt inkomstens och skattens storlek. Att tänka på Du som bor i Sverige och tillfälligt arbetar i ett annat nordiskt land för en svensk arbetsgivare bör i första hand iaktta följande: Se till att få ett intyg om tillämplig lagstiftning (E 101) från försäkringskassan om du sänds ut till annat nordiskt land och avsikten är att du ska vara där kortare tid än tolv månader. Lämna intyget till skattemyndigheten i arbetslandet. Om du betalar preliminär skatt i arbetslandet: ansök om jämkning av preliminär skatt i Sverige. Lämna jämkningsbeslutet till din arbetsgivare. Om du betalar preliminär skatt i Sverige: ansök om intyg från skattekontoret att du betalar preliminär skatt i Sverige (blankett RSV 2726). 5

6 Arbete i Danmark Socialförsäkring Rätten till sociala förmåner och avgiftsskyldigheten vid arbete i Danmark regleras för medborgare i EU/ EES-land av EU-reglerna. Det sociala försäkringssystemet i Danmark finansieras delvis med skattemedel, delvis genom ett arbetsmarknadsbidrag. Det finns inte något direkt samband mellan betalning av skatt och/eller arbetsmarknadsbidrag och rätten till sociala förmåner. För utbetalning av dagpenning vid arbetslöshet krävs att arbetstagaren är medlem i en dansk arbetslöshetskassa och har betalat avgifter till kassan. Arbetsmarknadsbidrag Utöver skatt ska också arbetsmarknadsbidrag betalas på löneinkomster. Arbetsgivarna gör avdrag för arbetsmarknadsbidraget i samband med löneutbetalningarna och redovisar beloppen till skattemyndigheterna i samband med redovisningen av kildeskat (preliminär skatt). Huvudregeln är att varje arbetstagare som utför arbete i Danmark ska betala sådant bidrag. Arbetstagare som har intyg om tillämplig lagstiftning (blankett E 101) är dock befriad från att betala arbetsmarknadsbidrag. Intyget ska lämnas till arbetsgivaren. Bidrag till särskilt pensionssparande, SP-bidrag, tas ut tillsammans med arbetsmarknadsbidraget och beräknas på samma underlag. Information om arbetsmarknadsbidraget och SPbidraget finns i broschyrerna Løn och Leksikon 99 och kan erhållas från de lokala told- og skatteregionerna i Danmark. Skatter Skattskyldighet Vistelse i Danmark mindre än sex månader Lön beskattas alltid i Danmark om arbetet utförs i Danmark för en arbetsgivare som är skattskyldig där. Sådan arbetsgivare kan vara endera ett danskt företag eller ett utländskt företag med fast driftställe i Danmark (företaget har exempelvis kontor, filial, verkstad eller projekt pågående i mer än tolv månader i Danmark). Om arbete utförs för en arbetsgivare som inte är skattskyldig i Danmark beskattas lönen i Danmark endast om den betalas ut av en dansk representant och om arbetstagaren uppehåller sig i landet under minst 183 dagar under en tolvmånadersperiod. Ett utländskt bygg- och/eller anläggningsföretag är i princip skyldigt att ha en representant i Danmark. Befrielse från denna skyldighet ges dock om företaget inte har fast driftställe i Danmark och ingen av 6 arbetstagarna förväntas uppehålla sig i landet mer än 183 dagar under en tolvmånadersperiod. Sammanhängande vistelse i Danmark under minst sex månader Om den sammanhängande vistelsen i Danmark är minst sex månader beskattas lönen där även om arbetsgivaren inte är skattskyldig i Danmark. Om arbetstagaren också är skattemässigt bosatt i ett annat nordiskt land enligt det landets interna lagstiftning och har hemvist där enligt det nordiska skatteavtalet (se vidare avsnittet Det nordiska skatteavtalet ) beskattar Danmark endast den lön som förvärvats vid arbete där. När man bedömer om en arbetstagare vistats sammanhängande minst sex månader i Danmark inräknas kortvariga weekendvistelser o.d. i annat land i vistelsetiden. Betalning av skatt m.m. under inkomståret Preliminär skatt ( kildeskat ) Danska arbetsgivare är alltid skyldiga att dra preliminär skatt (kildeskat) vid löneutbetalningar. Utländska arbetsgivare ska endast dra preliminär skatt om verksamheten bedrivs från ett fast driftställe i Danmark eller om lönen utbetalas av en representant i Danmark. Preliminär skatt (kildeskat) dras enligt det skattekort som arbetstagaren lämnat till arbetsgivaren. Skattekortet utfärdas av skattemyndigheten i den kommun där arbetsgivaren hör hemma eller i den kommun där arbetstagaren uppehåller sig. Innan skattekort kan utfärdas ska arbetstagaren vända sig till Folkeregistret i kommunen för att få ett danskt personnummer. Du bör vara uppmärksam på att preliminär skatt (kildeskat) dras med 60 % av bruttolönen om du inte lämnar ditt skattekort till arbetsgivaren. Information om löneavdrag för kildeskat finns i broschyren Skatten 99 som du kan få hos de lokala told- og skatteregionerna. Uthyrning av arbetskraft Om du är uthyrd för att utföra arbete i Danmark åt en dansk arbetsgivare kommer du att beskattas i Danmark från första dagen. Med uthyrning av arbetskraft menas att en arbetstagare, som inte är anställd och inte heller avlönad av ett danskt företag, ställs till ett danskt företags förfogande för arbete i Danmark och att arbetsledningen samt ansvaret och risken för arbetsresultatet ligger hos det danska företaget.

7 På lönen ska arbetsmarknadsbidrag och SP-bidrag se vidare i avsnittet Arbetsmarknadsbidrag betalas, om inte hemlandets lagstiftning är tillämplig enligt EG-rätten eller den nordiska socialförsäkringskonventionen. Kortare sammanhängande vistelse än sex månader Du är begränsat skattskyldig. Skatt tas ut med 30% av bruttolönen, inklusive värdet av erhållna skattepliktiga förmåner såsom fri kost och logi. Arbetsmarknadsbidraget och SP-bidraget ska dock inte inräknas. Skatten dras av det danska företaget i samband med att den formella utländska arbetsgivaren får betalt. Det danska företaget ska hämta in upplysningar om hur stor del av betalningen till den utländska arbetsgivaren som avser lön och förmåner till den utländska arbetstagaren. Skatten är slutlig och behöver inte deklareras i Danmark. Sammanhängande vistelse på minst sex månader Du är fullt skattskyldig och kommer att beskattas på det sätt som anges nedan, dvs. källskatt kommer att dras i enlighet med vad som anges på ditt skattekort. Marginalskatt är maximalt 59 %. Arbetstagare som vistas 6-36 månader i Danmark forskare och högavlönade specialister Arbetstagare som i samband med tillfällig vistelse i Danmark (6-36 månader) tar anställning hos en dansk arbetsgivare kan välja att frivilligt betala skatt på löneinkomsten med 25 % (bruttoskatt). Dessa regler kan inte tillämpas på arbetstagare som bosätter sig permanent i Danmark. En förutsättning för att kunna tillämpa reglerna om bruttoskatt är att arbetstagaren är fullt skattskyldig i Danmark och att månadslönen är högre än dkr, efter avdrag för arbetsmarknadsbidrag. Kravet på en minimilön på dkr i månaden gäller inte för forskare som är knutna till ett forskningsprojekt godkänt av ett danskt forskningsråd. Reglerna om bruttoskatt kan inte tillämpas på arbetstagare som inom fem år före den aktuella anställningen haft bestämmande inflytande (d.v.s. varit delägare) i det företag med vilket anställningsavtal träffats. Taxering Skattepliktiga inkomster Den skattepliktiga lönen består av den utbetalda lönen och de förmåner (t.ex. bil, bostad, telefon) som har samband med arbetet i Danmark. Arbetsgivares inbetalningar med anledning av pensionsplan för arbetstagare är i princip också skattepliktiga, oavsett om det är en dansk eller en utländsk pensionsplan. Om arbetsgivaren betalar pensionsavgift till en dansk pensionsplan som uppfyller villkoren för full avdragsrätt, ska betalningen dock inte räknas in i arbetstagarens skattepliktiga lön. Ersättningar i samband med tjänsteresor är skattefria för arbetstagaren om de har betalats ut i enlighet med de regler som framgår av informationsbroschyren Skattefri rejsegodtgørelse. Avdrag vid beskattningen Utgifter med anknytning till löneinkomsten Avdrag medges för följande kostnader som har samband med inkomstens förvärvande till den del de överstiger dkr, under förutsättning att arbetstagaren själv har betalat kostnaderna. Kostnader för resa mellan bostad och arbetsplats enligt följande: - Resa från bostadsorten i hemlandet till arbetsorten i Danmark (vid tillfälligt arbete i Danmark). - Dagliga resor mellan den tillfälliga bostaden i Danmark och arbetsplatsen. - Resa till bostadsorten i hemlandet över veckoslut. Avdrag medges med ett visst belopp per km oavsett om man reser med bil, tåg, buss eller flyg. Avdragsbeloppen fastställs årligen. Om en del av resan sker med färja medges avdrag med belopp motsvarande det lägsta biljettpriset. Resekostnader i tjänsten i de fall skattefri reseersättning inte betalats ut av arbetsgivaren. Fackföreningsavgifter samt bidrag till arbetslöshetskassa. Avdrag för fackföreningsavgift medges i allmänhet om fackorganisationen lämnar uppgift till skattemyndigheten om betalt belopp. Arbetstagare som uppehåller sig i Danmark mindre än sex månader (begränsat skattskyldiga) kan få avdrag endast i begränsad omfattning. Övriga kostnader som är nödvändiga för inkomstens förvärvande, t.ex. utlägg för arbetsgivarens räkning som inte har ersatts av denne. Övriga avdrag vid taxeringen Avdrag kan även medges för: Premier för pensionsförsäkringar o.d. Premier som inte har samband med ett anställningsförhållande kan dras av enbart om arbetstagaren är fullt skattskyldig i Danmark och pensionsuppgörelsen träffats med en dansk pensionsanstalt. Äktamakeavdrag ( ægtefællefradrag ). Arbetstagare som uppehåller sig i Danmark kortare tid än sex månader (begränsat skattskyldiga) kan få ett särskilt äktamakeavdrag. Avdraget som uppgår till dkr förutsätter att arbetstagaren är gift och sammanlevde med makan vid 7

8 kalenderårets utgång samt att makan inte får nedsättning av skatten genom s.k. personfradrag i Danmark. Arbetstagare som är fullt skattskyldiga i Danmark medges inte detta avdrag. Fördyrade levnadsomkostnader ( teknikerfradrag ). Avdraget medges sådana arbetstagare som är utsända till Danmark av utländsk arbetsgivare och som förväntas uppehålla sig där under högst tre år. Avdraget är dkr plus fem procent av bruttolönen och medges för en period av högst två år. En förutsättning för att avdrag ska medges är att arbetstagaren under hela sin vistelse i Danmark får lönen direkt från sin utländska arbetsgivare. Dubbel bosättning. Arbetstagare som bor tillfälligt i Danmark och som har familjebostaden i ett annat land kan få avdrag för dubbel bosättning. Avdrag medges för dokumenterade merutgifter eller med 400 dkr per vecka. Avdrag medges endast för de första 24 månaderna i Danmark. En förutsättning för avdrag är att arbetstagaren är gift och att makan har eget hushåll i hemlandet under tiden för vistelsen i Danmark. Arbetstagarens vistelse i Danmark ska ha samband med ett anställningsförhållande. Ränteutgifter. Arbetstagare som är fullt skattskyldiga i Danmark medges avdrag för räntekostnader. Sådant avdrag medges inte arbetstagare som vistas mindre än sex månader i Danmark. Särskilda gränsgångarregler Det är dock i vissa fall möjligt att få avdrag för utgifter p.g.a. personliga och familjemässiga förhållanden som om full skattskyldighet förelåg. Dessa regler gäller gränsgångare som har förvärvat minst 75 % av sin sammanlagda inkomst av tjänst eller av självständig förvärvsverksamhet i Danmark. Närmare upplysningar om dessa avdrag lämnas av den lokala told skatteregionen. Självdeklaration För att den slutliga skatten ska kunna fastställas ska arbetstagaren lämna in en självdeklaration ( selvangivelse ) till skattemyndigheten. Arbetstagaren får automatiskt den blankett som ska användas. Med ledning av inlämnad självdeklaration upprättar skattemyndigheten en skattesammanställning ( skatteopgörelse ), som sänds till arbetstagaren. Slutskattesedel En skattsedel med en redovisning av den slutliga skatten (årsopgörelse) sänds ut under månaderna maj september året efter inkomståret. Överklagande av taxering Besvär över en taxering ska sändas till skattekontoret i den kommun där taxeringen fastställts. Besvären ska ges in inom fyra veckor efter det att du fått beslutet eller skattsedeln. Du kan få anstånd med betalning av restskatt tills dess att skattekontoret har avgjort ärendet. Skattekontorets beslut kan överklagas till Skatteankenævnet och därefter till Landsskatterätten. Om du klagar till Landsskatterätten ska du samtidigt betala in 600 dkr. Beloppet får du tillbaka om Landsskatterättens beslut innebär att du fått helt eller delvis rätt. Ytterligare upplysningar Ytterligare upplysningar kan fås via danska skatteförvaltningens hemsida på Internet. Adressen är www. toldskat.dk. 8

9 Arbete i Finland Folkbokföring m.m. Inflyttningsanmälan och internordiskt flyttningsbetyg Om du flyttar till Finland ska du göra en inflyttningsanmälan till registerbyrån om du vill bli registrerad som varaktigt bosatt där. Du behöver inte göra någon anmälan om din vistelse i Finland är tillfällig, t.ex. om vistelsen sammanhänger med att du ska utföra ett arbete i Finland och detta arbete kommer att vara i högst ett år. Blanketter för inflyttningsanmälan finns bl.a. hos registerbyråer, postanstalter samt folkpensionsanstaltens lokalbyråer. Om flyttningen till Finland är varaktig ska du samtidigt med inflyttningsanmälan lämna in ett internordiskt flyttningsbetyg från utflyttningslandet. Socialförsäkring Rätten till sociala förmåner och avgiftsskyldigheten vid arbete i Finland regleras för medborgare i EU/ EES-land av EU-reglerna. Större delen av de finska socialskyddsavgifterna betalas av arbetsgivaren. Följande avgifter betalas dock av arbetstagaren: sjukförsäkringspremie och arbetspensions- och arbetslöshetsavgift. Sjukförsäkringspremien är 1,5 % av den beskattningsbara inkomsten. I det avdrag för preliminär skatt som arbetsgivaren gör ingår denna premie. Utlänningar som vistas i Finland högst sex månader betalar inte premien. Detta gäller också arbetstagare som är bosatta i annat nordiskt land och som har intyg på blankett E 101, dvs. är utsända till Finland under högst 12 månader. Arbetspensions- och arbetslöshetsavgiften är 5-6 % av bruttolönen. Arbetsgivare som bor eller har fast driftställe i Finland drar avgiften från lönen och redovisar den till pensionsanstalten och arbetslöshetskassan. Avgiften berättigar till finsk pension. Arbetstagare som har intyg ska inte betala arbetspensions- och arbetslöshetsavgift. Om du är skyldig att lämna självdeklaration i Finland (se nedan) ska du bifoga intyget till din deklaration. Skatter Skattskyldighet Vistelse högst sex månader i Finland Om du vistas högst sex månader i Finland är du begränsat skattskyldig där och ska betala skatt endast för vissa inkomster från Finland samt för förmögenhet nedlagd i Finland. Sexmånadersperioden är inte knuten till kalenderåret. Vissa naturaförmåner är också skattepliktiga. Beskatt-ningsvärden för naturaförmåner fastställs av Skattestyrelsen. Avdrag medges inte från dessa inkomster. Om du tillfälligtvis vistas i Finland och har din egentliga arbetsplats utomlands är dock hotellkostnader, resebiljetter samt inrikes traktamente som betalats av arbetsgivaren inte skattepliktiga. Lön till en heltidsstuderande som under inkomståret fyllt högst 25 år och som tillfälligt arbetar i Finland är skattepliktig bara till den del den överstiger FIM per månad. Samma skattelindring gäller arbetstagare inom Nordjobb. Vistelse mer än sex månader i Finland Om du vistas mer än sex månader i Finland beskattas du på samma sätt som i Finland permanent bosatta personer. Under vistelsen i Finland är du då allmänt skattskyldig och ska deklarera alla inkomster och all förmögenhet där. Eventuell dubbelbeskattning undanröjs med stöd av bestämmelserna i det nordiska skatteavtalet. Avdrag vid beskattningen Allmänt skattskyldiga får göra avdrag för: Ränta på bostadslån och på lån som har samband med den skattepliktiga inkomstens förvärvande (dras av från kapitalinkomst, t.ex. hyres- eller utdelningsinkomster). Om du inte har kapitalinkomster eller om räntorna överstiger dessa, får du dra av 29 % av det överskjutande beloppet dock högst FIM från skatten på förvärvsinkomsterna. För den som har minderåriga barn är beloppet något högre än FIM. Medlemsavgifter till arbetsmarknadsorganisationer. Avgifter till arbetslöshetskassor. Löntagarens arbetspensions- och arbetslöshetspremie. Obligatoriska pensionsförsäkringspremier och under vissa omständigheter frivilliga premier. Kostnader för resor mellan bostad och arbetsplats, till den del de överstiger FIM, dock maximalt FIM. Övriga kostnader för inkomstens förvärvande, till den del det sammanlagda beloppet överstiger schablonavdraget på FIM. Schablonavdraget höjs till FIM fr.o.m. den 1 juni 2000 Pensionsinkomstavdrag, invalidavdrag samt schablonavdrag (3 % av löneinkomsten, dock högst FIM) medges automatiskt av skattemyndigheterna 9

10 om självdeklarationen innehåller nödvändig information. En förutsättning för att avdrag ska medges är att du varit bosatt i Finland under större delen av kalenderåret. Betalning av skatt m.m. under inkomståret Om du är begränsat skattskyldig i Finland är din finska arbetsgivare skyldig att dra en slutlig skatt på 35 % av lönen (källskatt). Detta gäller också en utländsk arbetsgivare om du får din lön från ett fast driftställe i Finland. Om arbetsgivaren inte är finländsk och du inte får lön från ett fast driftställe i Finland, är lön som betalas ut till dig som är begränsat skattskyldig i Finland inte skattepliktig där. Den slutliga källskatten för begränsat skattskyldiga artister och idrottsmän är 15 %. Om du är fullt skattskyldig i Finland ska du, innan du börjar ditt arbete, begära ett skattekort för preliminär skatt hos skattebyrån på vistelseorten. Skattekortet lämnas till arbetsgivaren. Vid löneutbetalningen gör arbetsgivaren avdrag för preliminär skatt (förskottsinnehållning) på lönen enligt den av skattebyrån beslutade procentsatsen. Denna procentsats fastställs med utgångspunkt i den beräknade årsinkomsten. Om du har rätt till t.ex. ränteavdrag kan skattebyrån beakta detta redan vid fastställandet av procentsatsen. Lämnar du inte skattekortet till arbetsgivaren är han skyldig att dra preliminär skatt med 60 %. Deklaration/taxering Självdeklaration Är du begränsat skattskyldig ska du inte deklarera din löneinkomst i Finland eftersom den beskattas med en definitiv källskatt. Om du är fullt skattskyldig ska du lämna självdeklaration. Den ska innehålla en redovisning av inkomsterna under året och förmögenheten vid årets utgång. Deklarationen ska lämnas in senast den 31 januari året efter inkomståret. Deklarationsblanketter samt anvisningar på finska, svenska och engelska finns hos skattebyrån, dit man också lämnar deklarationen. Taxering sker i den kommun där du hade ditt hemvist vid ingången av inkomståret eller det år du flyttat in i landet i den första bosättningskommunen. Om självdeklaration inte lämnas, lämnas för sent eller är bristfällig påförs du en förhöjd skatt. Slutlig skatt m.m. Slutskattsedel Senast i oktober månad under det år självdeklaration lämnats sänds det ut ett meddelande där den slutliga skatten redovisas. Av meddelandet framgår om du ska betala ytterligare skatt eller om skatt kommer att återbetalas. På kvarskatten ska du betala kvarskatteränta och på överskjutande skatt ( förskottsåterbäring ) får du återbäringsränta. Överklagande av taxering Om du inte är nöjd med din beskattning kan du överklaga hos skatterättelsenämnden. Över nämndens beslut får du överklaga till förvaltningsdomstolen. I båda fallen ska överklagandet lämnas in till skattebyrån. Ytterligare upplysningar Ytterligare upplysningar kan fås via finska skatteförvaltningens hemsida på Internet. Adressen är 10

11 Arbete på Färöarna Folkbokföring m.m. Om du tar anställning på Färöarna ska du anmäla detta till folkeregisteret för att få ett persontal, p-tal. P-talet är nödvändigt för att löneutbetalning ska kunna ske. Socialförsäkring Rätten till sociala förmåner och skyldigheten att betala avgifter regleras av den nordiska konventionen om social trygghet, se information i avsnittet som behandlar den nordiska konventionen om social trygghet. Färöarna är varken EU- eller EES-land. Skatter Skattskyldighet Om anställningen och vistelsen på Färöarna understiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod beskattas inkomst av enskild tjänst endast i Sverige förutsatt att ersättningen betalas av arbetsgivare som inte är hemmahörande på Färöarna och heller inte bedriver näringsverksamhet från fast driftställe där. Det får inte heller vara fråga om uthyrning av arbetskraft. Vid arbete på Färöarna för en arbetsgivare som är hemmahörande där, vid anställning och vistelse på Färöarna överstigande 183 dagar under en tolvmånadersperiod, vid arbete för arbetsgivare som inte är hemmahörande på Färöarna men bedriver näringsverksamhet från fast driftställe där samt vid uthyrning av arbetskraft beskattas inkomsten endast på Färöarna. Om du vistas på Färöarna längre än 183 dagar eller om du bosätter dig på Färöarna blir du obegränsat skattskyldig där. Som obegränsat skattskyldig är du skattskyldig från första dagen för samtliga inkomster, oavsett var de intjänats. Eventuell dubbelbeskattning undanröjs med stöd av bestämmelserna i skatteavtal. Betalning av skatt m.m. under inkomståret Alla skattskyldiga ska under inkomståret betala förskottsskatt/källskatt. För obegränsat skattskyldiga beräknas skatten med utgångspunkt i de skattesatser som anges i Skattesatser i Norden (RSV 375). Som begränsat skattskyldig betalar du 42 % av bruttoinkomsten i skatt, om arbetsgivaren är ett färöiskt företag eller ett utländskt företag med fast driftställe på Färöarna. Utöver skatten dras en halv procent av bruttoinkomsten som arbetspensionsavgift. Den skatt som betalas under inkomståret är definitiv (slutlig). Om arbetsgivaren är ett utländskt företag utan fast driftställe på Färöarna betalas ingen skatt där (vid kortare vistelse än sex månader). Är du bosatt i Danmark, Finland, Island, Norge eller Sverige och har inkomst från arbete på ett färöiskt fiskefartyg har bosättningslandet beskattningsrätten till inkomsten. En förutsättning för att skatt inte ska dras av på Färöarna är att du visar upp ett intyg från skattemyndighet i hemlandet om att du är obegränsat skattskyldig där. Intyget ska lämnas till skattemyndighetens lokalkontor, som bestämmer att inkomsten får betalas ut utan att skatteavdrag görs. Vid stadigvarande vistelse eller bosättning på Färöarna ska du kontakta skattemyndighetens lokalkontor för registrering av underlag för betalning av preliminär skatt. Deklaration/taxering Avdrag och bidrag vid beskattningen för obegränsat skattskyldig Det har tidigare varit möjligt att få olika avdrag, dels från bruttoinkomsten, dels från den beräknade bruttoskatten, De flesta av dessa avdrag har numera omvandlats till bidrag. Om förutsättningarna därför är uppfyllda lämnas således efter ansökan bidrag till kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen, vid dubbel bosättning och underhållsbidrag Dubbel bosättning Följande villkor ska vara uppfyllda för att du ska vara berättigad till bidrag vid dubbel bosättning: du ska ha utgifter för dubbel bosättning på grund av ditt arbete du ska vara gift det ska inte vara möjligt att dagligen resa fram och åter mellan bostaden och arbetsplatsen du ska vara bosatt på färöarna. Bidrag ges med ett fast belopp per månad för logi. Dessutom ges bidrag med ett fast belopp per dag för kost. Pensionsförsäkringar Avdrag kan göras i deklarationen för betalningar för pensionsförsäkringar samt insättning på kapitalpensionskonto. Det årliga avdraget för inbetalning till kapitalpension är dock maximerat till kr för år Underhållsbidrag Den som ska betala underhållsbidrag till maka samt till barn som inte fyllt 18 år kan ansöka om bidrag. Ränteutgifter För privata lån som tagits den 18 januari 1991 eller senare ges endast bidrag till lån som tagits för att anskaffa egen bostad, till utbildning eller för att infria 11

12 yrkesmässiga borgensåtaganden som har avtalats före den 3 december Det totala räntebidraget för dessa lån kan f.n. uppgå till högst 48 % av kr, för sammanlevande makar som är obegränsat skattskyldiga på Färöarna dock till kr sammanlagt. Beträffande lån som tagits före den 18 januari 1991 ges bidrag till privata ränteutgifter. Resebidrag En person som har haft kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen kan under vissa förutsättningar få bidrag till dessa kostnader. Skatteberäkningen Den skatt som betalas av arbetstagare består av landsskatt, kommunalskatt och kyrkoskatt. Vid skatteberäkningen medges avräkning för minderåriga barn enligt följande: (4 000 kr för år 2000) för varje barn som vid årets ingång var under 16 år. Motsvarande avräkning görs även vid beräkning av kommunalskatten. Det belopp med vilket avräkning görs varierar från kommun till kommun. Slutlig skatt Självdeklaration ( selvangivelse ) Självdeklaration ska lämnas till skattemyndigheten senast den 15 mars året efter inkomståret. Slutskattsedel på slutlig skatt ( årsopgörelse ) I slutet av april månad samma år som självdeklarationen lämnats, sänds ett meddelande ut som redovisar den slutliga skatten. Av meddelandet framgår om du ska betala ytterligare skatt eller om du kommer att få tillbaka skatt. Minderåriga barn Vid beräkning av landsskatten minskas skatten för obegränsat skattskyldig med ett visst belopp 12

13 Arbete i Island Folkbokföring Kommer du till Island för kortare tid än 6 månader måste du anmäla din adress till Hagstofa Islands som ger dig ett isländskt personnummer. På samma sätt måste du lämna in avflyttningsanmälan till Hagstofa Islands när du lämnar landet. Nordiska medborgare som kommer till Island och planerar att bosätta sig där under längre tid än 6 månader måste lämna ett internordiskt flyttningsbetyg till Hagstofa Islands, som sköter om folkbokföringen. Socialförsäkring Rätten till sociala förmåner och avgiftsskyldigheten regleras för medborgare i EU/EES-land av EESavtalet. Skatter Skattskyldighet Vistelse i Island högst sex månader Vistas du i Island under kortare tid än 183 dagar är du begränsat skattskyldig, dvs. du är endast skattskyldig för den inkomst som du har haft i Island samt för förmögenhet nedlagd i Island. Du är berättigad till personavdrag för vistelsetiden. Om du arbetar som sjöman är du berättigad till sjömansavdrag. Beskattning vid flyttning till eller från Island Flyttning till Island Om den sammanhängande vistelsen i Island är längre än 183 dagar eller om du bosätter dig i Island är du obegränsat skattskyldig där från och med den dag då du skrivs in hos Hagstofa Islands (folkbokföringen). Du behandlas på samma sätt som andra i Island bosatta personer, men vid slutlig taxering bestäms ditt personavdrag med hänsyn till den tid du har varit bosatt i landet. (För förklaring av begreppet personavdrag, se under Avdrag vid uträkning av skatt.) Flyttning från Island Vid flyttning från Island upphör den obegränsade skattskyldigheten från och med den dag då utflyttningen registreras hos Hagstofa Islands. Vid slutlig taxering beräknas ditt personavdrag med hänsyn till den tid du bodde i landet. Begränsad skattskyldighet efter utflyttning från Island Om du flyttar från Island är du begränsat skattskyldig om du: från Island erhåller lön, ersättning för tjänster utförda i landet eller har inkomst av aktier eller andelar i isländska företag. På sådan inkomst tas statlig skatt ut med 10 %. Vidare tas kommunal skatt ut med samma skattesats som vid uträkning av preliminär skatt (11,96 % år 2000). Personavdrag medges inte. får isländsk ålderspension, förtidspension eller livränta. På inkomsten tas statlig skatt ut med 26,41 % (år 2000). Vidare tas kommunal skatt ut med samma skattesats som vid uträkningen av preliminär skatt (11,96 % år 2000). För denna typ av inkomst medges personavdrag. har inkomst av fastighet eller lösöre i Island respektive driver verksamhet eller deltar i eller har vinst av verksamhet som bedrivs i Island. På sådan inkomst tas statlig skatt ut. Vidare tas kommunal skatt ut med den skattesats som gäller för den aktuella kommunen. Personavdrag medges inte. Allmänt om skatteregler för obegränsat skattskyldiga Skattskyldighet Med obegränsad skattskyldighet menas skyldighet att betala skatt på all inkomst, oberoende av varifrån den kommer, och på all förmögenhet oberoende av i vilket land den finns. Obegränsat skattskyldig är du om: du har hemvist i Island du har flyttat din hemvist från Island och inte kan visa att du är obegränsat skattskyldig i ett annat land (gäller i tre år) du vistas i Island under längre tid än 183 dagar under en tolvmånadersperiod du arbetar under längre tid än 183 dagar ombord på ett flygplan eller en båt som är registrerad i Island eller om du arbetar i Island på grund av avtal om uthyrning av arbetskraft. Betalning av skatt m.m. under inkomståret Arbetsgivare är skyldig att dra preliminär skatt på all lön. Skattesatsen är 38,37 % oberoende av inkomstens storlek. Vid beräkning av skatteavdragets storlek medges ett personavdrag (grundavdrag), vilket garanterar en viss skattefri inkomst per månad. Preliminär skatt dras på lön, förmåner, semesterersättningar, pensioner etc. Detta gäller även vissa utbetalningar för utförda tjänster till egenföretagare. Särskilda regler gäller vid beräkning av preliminär skatt i samband med utbetalning av ersättning för 13

14 resekostnader i tjänsten och traktamenten samt för bilförmån. Skattepliktig inkomst All arbetsinkomst dvs. kontant lön, traktamente, kostnadsersättningar för bil eller resor, arvoden och naturaförmåner som arbetstagaren får från sin arbetsgivare räknas som skattepliktig inkomst. Detsamma gäller pension, livränta och bidrag som inte särskilt är undantagna från skatteplikt. Avdrag från inkomst Om du erhållit kostnadsersättning för bil och resor kan avdrag maximalt medges med ett av skattemyndigheten fastställt belopp. (Blankett RSK-3.04 och RSK-3.11.) Deklarationsskyldighet Deklarationen lämnas (senast den 10 februari) till den lokala skattemyndigheten i det distrikt där du var bosatt den 1 december inkomståret. Deklarationsblanketter och närmare upplysningar får du hos den isländska skattemyndigheten. Har du inte möjlighet att lämna deklarationen i tid kan du ansöka om anstånd hos skattemyndigheten. Om du trots anstånd inte lämnar deklaration inom angiven tid kan du krävas på förseningsavgift. Lämnar du inte in självdeklaration blir du skönstaxerad. Avdrag vid uträkning av skatt Alla som fyllt 16 år och som är obegränsat skattskyldiga i Island har rätt till följande avdrag: Personavdrag, ett bestämt årligt belopp ( IKR avseende 2000) som dras från den skatt du ska betala. Personavdraget beaktas redan vid uträkningen av preliminär skatt. Makar som båda är skattskyldiga i Island kan, om den ena maken inte kan utnyttja hela sitt personavdrag, överföra resten till den andra maken, dock aldrig mer än 85 % av det som är kvar. Detta gäller även för sammanboende som är sambeskattade (deklarerar tillsammans). Sjömansavdrag, avdrag med ett bestämt belopp (671 IKR avseende 2000) för varje arbetsdag på sjön. Avdraget görs från påförd skatt på sjömäns lön. Löntagares premie till pensionsfond, avdrag med högst 6 %. Skattekort och uträkning av preliminär skatt Vid inflyttning till landet och när personnummer erhållits hos Folkeregistret kan personer som inte är folkbokförda i Island, dvs. de som stannar i Island kortare tid än 6 månader, ansöka om skattekort hos isländska riksskatteverket (ríkisskattstjóri). Skattekortet berättigar till personavdrag från och med kortets utgivningsdatum. Vid slutlig taxering beräknas personavdraget med hänsyn till den tid du vistats i landet. Du måste lämna ditt skattekort till din arbetsgivare för att denne ska kunna ta hänsyn till personavdrag vid löneutbetalningen. Om du har mer än en arbetsgivare och har låg inkomst kan personavdraget delas upp på två eller flera skattekort. Förtidsåterbetalning och förskottsbetalning av preliminär skatt Förtidsåterbetalning av för mycket inbetald preliminär skatt kan ske under inkomståret om du under året studerat i minst 6 månader eller om din inkomst har minskat avsevärt på grund av sjukdom, olycka eller makes död. Skattejämkning förekommer inte. Deklaration Är du begränsat skattskyldig dvs. har uppehållit dig i Island under kortare tid än 183 dagar vill skattemyndigheten ha in din deklaration senast en vecka innan du lämnar landet. Om du utvandrar från Island är du deklarationsskyldig för den inkomst som du förvärvat där under året. Deklaration ska du lämna senast den 10 februari taxeringsåret. Obegränsat skattskyldiga som har skattepliktig inkomst eller egendom i Island måste lämna självdeklaration senast den 10 februari taxeringsåret. Slutskattesedel Preliminär skatt beräknas och dras ifrån inkomsten vid utbetalning. Slutlig taxering äger rum året därpå enligt självdeklaration. Den slutliga taxeringen är färdig den 1 augusti året efter inkomståret och slutskattesedel skickas ut under samma tid. På skattsedeln framgår uppgifter om den slutliga taxeringen och besked om överskjutande skatt eller restskatt. Överklagande av taxering Är du inte nöjd med din beskattning kan du överklaga. Överklagandet ska lämnas in till skattemyndigheten på den ort där du lämnade in din deklaration, senast 30 dagar efter det att skattemyndigheterna annonserat i dagstidningarna om slutlig taxering. Skattemyndighetens beslut kan överklagas till Yfirskattanefnd (Överskattenämnden) inom tre månader från skattemyndighetens beslut. Indrivning av skatt m.m. Kronofogden i varje län (i Reykjavik Indrivningsmyndigheten)har hand om både indrivning av restskatt, utbetalning av överskjutande skatt och andra uppgörelser rörande skatt. Utländska medborgare bör ha en ombudsman i Island som kan ta hand om deras mellanhavanden med skattemyndigheten eller kronofogdemyndigheten om de inte har betalat sin skatt innan de lämnar landet. 14

15 Den nordiska folkbokföringsöverenskommelsen Den nordiska folkbokföringsöverenskommelsen innebär att de nordiska länderna i flyttningshänseende bildar ett gemensamt registreringsområde. Vid inflyttning och utflyttning sänds underrättelser mellan ländernas lokala registreringsmyndigheter. Syftet med överenskommelsen är i första hand att den som flyttar inte ska kunna bli registrerad i två länder eller undgå registrering. Om du avser att flytta från ett nordiskt land till ett annat ska du anmäla detta till den lokala registreringsmyndigheten i utflyttningslandet. Denna myndighet ska då ge dig ett internordiskt flyttningsbetyg med blankett för internordiskt flyttningsbevis. När inflyttning och bosättning har skett i det andra landet ska du anmäla inflyttningen till den lokala registreringsmyndigheten där. Beslut om inflyttning görs i inflyttningslandet enligt detta lands lagstiftning och är bindande för utflyttningslandet. Först när inflyttningslandet bekräftat flyttningen dit avregistreras du i utflyttningslandet. Reglerna om när man är skyldig att registrera sig som bosatt är olika i de nordiska länderna (se respektive lands avsnitt). Observera också att det folkbokföringsmässiga bosättningsbegreppet, såsom det definierats i respektive lands interna lagstiftning, inte överensstämmer med det skattemässiga bosättnings- och hemvistbegreppet i respektive lands interna lagstiftning och enligt det nordiska skatteavtalet. Exempelvis kan en person folkbokföringsmässigt vara bosatt i ett nordiskt land medan han har sitt skatterättsliga hemvist i ett annat nordiskt land. EGs förordning (EEG) nr 1408/71 om social trygghet För medborgare i ett EU/EES-land (medlemsland) som arbetar i ett annat EU/EES-land avgör EGs förordning (EEG) nr 1408/71 om social trygghet vilket lands lagstiftning som ska tillämpas i det enskilda fallet. Enligt dessa regler ska anställda för vilka EG-förordningen gäller omfattas av socialförsäkringen i endast ett medlemsland, i regel den stat där man arbetar, även om man är bosatt i ett annat medlemsland. Statligt anställda och personer som räknas som sådana omfattas av lagstiftningen i arbetsgivarlandet även om arbetet utförs i ett annat medlemsland. För medborgare i ett medlemsland som sänds ut av sin arbetsgivare för att arbeta i ett annat medlemsland gäller följande: Om arbetet förväntas vara i högst 12 månader och den anställde inte sänds ut för att ersätta någon som har fullgjort sin utsändningsperiod, omfattas den anställde av bosättningslandets socialförsäkring under hela utsändningstiden. Detta innebär bl.a. att inkomsten blir pensionsgrundande i bosättningslandet och att socialavgifter ska betalas där. Utsändningstiden kan förlängas i maximalt ytterligare 12 månader, om arbetet på grund av oförutsedda omständigheter varar längre än vad som ursprungligen förväntades. I så fall omfattas den anställde av utsändningslandets lagstiftning under ytterligare 12 månader. En förutsättning för förlängning är att behörig myndighet i arbetslandet samtycker. Begäran om förlängd utsändning måste göras av arbetsgivaren före den första tolvmånadersperiodens utgång. Om arbetet från början förväntas vara längre än 12 månader omfattas den anställde av arbetslandets lagstiftning fr.o.m. första dagen. Detta innebär att rätt till pension tjänas in i arbetslandet samt att socialavgifter ska betalas enligt lagstiftningen i det aktuella landet. Inga förmåner beräknas och inga socialavgifter betalas därför i bosättningslandet. Detta gäller Sociala avgifter även om du inte är utsänd, utan arbetar för en arbetsgivare i arbetslandet. Om du sänds ut för att arbeta i ett land inom EU/ EES-området för kortare tid än 12 månader, ska du ha med dig ett intyg om tilllämplig lagstiftning, E 101, för att bekräfta att du ska omfattas av lagstiftningen i utsändningslandet. Intyget utfärdas av försäkringskassan. Om utsändningstiden har förlängts utfärdar kassan intyg på blankett E 102. Den nordiska konventionen om social trygghet Den nordiska konventionen har huvudsakligen betydelse för personer som inte omfattas av EGförordningen, dvs. icke förvärvsarbetande nordiska medborgare och förvärvsarbetande som inte är medborgare i något EU/EES-land om de är bosatta i Norden. Även vissa flyktingar och statslösa omfattas av den nordiska konventionen. Den nordiska konventionen är också tillämplig vid arbete på Färöarna. Innehållet i konventionen är i huvudsak följande. Huvudprincipen är att den som är bosatt i ett nordiskt land omfattas av lagstiftningen i bosättningslandet. Undantag från huvudprincipen görs för den som bor i ett nordiskt land och arbetar i ett annat. Sådan person omfattas av lagstiftningen i sysselsättningslandet. Särskilda regler gäller för arbetstagare som sänts ut av sin arbetsgivare till ett annat nordiskt land, för att där utföra ett arbete som beräknas pågå högst tolv månader. I sådant fall omfattas arbetstagaren av lagstiftningen i bosättningslandet. Avgifter ska betalas i det land vars lagstiftning om rätt till förmåner gäller. Två eller flera länders behöriga myndigheter kan komma överens om undantag från bestämmelserna. 15

16 Det nordiska skatteavtalet Det nordiska skatteavtalet ska tillämpas på personer som är bosatta i Danmark, Finland, Färöarna, Island, Norge och Sverige. I första hand är avtalet till för att fördela beskattningsrätten till inkomster och förmögenhet mellan länderna samt att undvika att samma inkomst beskattas fullt ut i två eller flera stater eller helt undgår beskattning. Hemvist/bosättning Det är viktigt att avgöra i vilken stat du har ditt hemvist. Avtalet bygger nämligen på principen att en inkomst ska beskattas antingen i hemviststaten eller i verksamhetsstaten. I vissa fall ska beskattning ske i båda staterna. Den dubbelbeskattning som då uppkommer lindras eller undanröjs i hemviststaten. I normalfallet torde det inte vålla några problem att avgöra i vilken stat en person är bosatt. Vid bedömningen är det respektive stats interna lagstiftning som ska tillämpas. Om du mera permanent flyttar från en stat till en annan bör du ta kontakt med skattemyndigheten för en helhetsbedömning av i vilken stat du har ditt skatterättsliga hemvist. I fall av dubbel bosättning, dvs. om du blir betraktad som bosatt i två stater enligt respektive stats interna lagstiftning, ska hemvistet fastställas med ledning av bestämmelserna i skatteavtalet. Vid tillämpning av avtalet anses du i första hand ha hemvist i den stat där du har en bostad som stadigvarande står till ditt förfogande. Har du en sådan bostad i mer än en stat anses du ha hemvist i den stat med vilken dina personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för dina levnadsintressen). Om hemvistet inte kan bestämmas när man tilllämpar dessa regler ska man i första hand se till var du stadigvarande vistas och därefter till ditt medborgarskap. Anställda i enskild tjänst Frågan om i vilket land beskattning av tjänsteinkomster ska ske är bland annat beroende av om inkomsten avser anställning i enskild (privat) tjänst eller anställning i offentlig tjänst (t.ex. stat och kommun). Inkomst av enskild tjänst ska enligt huvudregeln bara beskattas i den stat där arbetet faktiskt har utförts (arbetslandet). Vissa undantag från denna huvudregel finns. Det första undantaget gäller kortvariga anställningar i ett annat nordiskt land och innebär att beskattning i stället bara ska ske i bosättningslandet. För att inkomsten inte ska beskattas i arbetslandet ska samtliga nedan uppställda villkor vara uppfyllda. Vistelsetiden i arbetslandet får inte överstiga 183 dagar under en tolvmånadersperiod, arbetsgivaren som betalar ut ersättningen får inte ha sitt hemvist i arbetslandet, om arbetsgivaren har fast driftställe eller stadigvarande anordning i arbetslandet medges skattebefrielse endast om ersättningen inte belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen samt den anställde får inte vara uthyrd till uppdragsgivare i arbetslandet. Om inte samtliga villkor är uppfyllda innebär detta att arbetstaten får beskatta anställningsinkomsten från första dagen. Vid beräkning av de 183 dagarna är det den faktiska tiden som du vistats i arbetslandet som är avgörande. Du ska räkna med all tid som du har vistats i arbetslandet oavsett om vistelsen haft något samband med arbetet eller inte. Del av dag i arbetslandet räknas som hel dag. Som framgår ovan får arbetsgivaren för tillämpning av reglerna inte ha hemvist i arbetslandet. Detta villkor är uppfyllt oavsett om arbetsgivaren har hemvist i samma land som du eller i en tredje stat. Det tredje villkoret handlar om att arbetsgivaren har ett fast driftställe eller en stadigvarande anordning i arbetslandet. I sådana fall krävs att din lön etc. inte belastar driftstället eller anordningen. Din lön anses ha belastat ett fast driftställe om den enligt bokföringsmässiga principer borde ha bokförts där. Slutligen uppställs kravet att det inte får vara fråga om uthyrning av arbetskraft. Med uthyrd arbetskraft avses en person med hemvist i en stat som av någon (uthyraren) ställs till förfogande för att utföra arbete i annans (uppdragsgivarens) verksamhet i en annan nordisk stat. Uppdragsgivaren måste ha hemvist eller ett fast driftställe i denna andra stat och uthyraren får inte ha ansvar för eller stå risken för arbetsresultatet. Arbete i samband med olje- och gasutvinning Särskilda regler finns för arbete som utförs för arbetsgivare som bedriver verksamhet som har samband med olje- och gasutvinning etc. utanför ett lands kust (f.n. den norska och danska kusten). Enligt dessa regler beskattas lön för sådant arbete endast i arbetslandet om arbetet där pågår mer än 30 dagar under en tolvmånadersperiod. Anställning i företag med intressegemenskap m.m. Om du har hemvist i Sverige och förvärvar inkomst av enskild tjänst från ett företag eller ett fast driftställe i annat nordiskt land (verksamhetsstaten) och du är eller omedelbart före anställningen i det andra nordiska landet har varit anställd i ett företag utanför verksamhetsstaten som har intressegemenskap med företaget i verksamhetsstaten eller företag utanför verksamhetsstaten till vilket det fasta driftstället hör 16

17 är huvudregeln att inkomsten beskattas både i Sverige och i arbetslandet. För att undvika dubbelbeskattning räknar Sverige av den utländska skatten från den svenska. Inkomsten beskattas emellertid endast i arbetslandet om du i och för arbetet vistats i arbetslandet under en sammanhängande period på minst tre månader under beskattningsåret eller kan visa att arbetet utförts för och kostnaderna rätteligen har belastat företaget eller det fasta driftstället i arbetslandet. Anställda i offentlig tjänst Ersättning för arbete i offentlig tjänst som betalas ut av staten, dess politiska underavdelningar, lokala myndigheter eller offentligrättsliga institutioner, beskattas enligt huvudregeln bara i den stat från vilken ersättningen betalas. Om ersättningen betalas ut för arbete som mottagaren utför i en annan avtalsslutande stat än den från vilken ersättningen betalas, beskattas dock ersättningen bara i den stat där arbetet utförs, om mottagaren har hemvist i denna stat och är medborgare i denna stat eller inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet. Gränsgångarreglerna Gränsgångarreglerna ger hemvistlandet och inte anställnings-/arbetslandet rätt att beskatta inkomsten. Bestämmelserna omfattar inte samtliga nordiska stater och är olika utformade, beroende på mellan vilka stater de ska tillämpas. Gemensamt för gränsgångarbestämmelserna i de olika staterna är att de är tillämpliga endast om det är fråga om personligt arbete som en person med hemvist i en stat utför i en annan stat. I detta sammanhang saknar det betydelse om det är uthyrning av arbetskraft eller om arbetsgivaren har sitt hemvist eller fasta driftställe i arbetslandet. I förhållandet mellan Sverige och Danmark upphörde gränsgångarreglerna som omfattade både enskild och offentlig tjänst att gälla fr.o.m. den 1 januari Om du den 31 december 1996 uppfyllde och därefter fortlöpande med bortseende för kortare avbrott uppfyllt samtliga nedanstående villkor ska de tidigare gällande gränsgångarbestämmelserna ändå tillämpas: Arbetet i den andra staten pågår under en sammanhängande tid av minst sex månader. Detta villkor måste vara uppfyllt senast den 30 juni Du övernattar i din fasta bostad i hemviststaten normalt minst en gång i veckan. Vistelsen i den fasta bostaden ska omfatta minst två dagar. Del av dag räknas som hel dag. För dig som bor i Sverige, Finland eller Norge är gränsgångarreglerna tillämpliga om samtliga nedanstående villkor är uppfyllda: Du har hemvist i en av staterna (hemviststaten) i en kommun som gränsar till arbetslandets landgräns. Arbetet utförs i någon av de andra staterna i en kommun som gränsar till landgränsen med bosättningslandet. Du övernattar i din fasta bostad i hemviststaten normalt minst en gång i veckan. Vistelsen i den fasta bostaden ska omfatta minst två dagar. Del av dag räknas som hel dag. Öresundsbron För personer med hemvist i Sverige eller i Danmark finns särskilda regler för arbete som utförs för arbetsgivare som deltar i byggandet och driften av den fasta förbindelsen över Öresund. Enligt dessa regler beskattas lön för sådant arbete endast i hemviststaten. Anställda ombord på färjor och tåg mellan Sverige och Danmark I normalfallet tas skatt ut endast i den skattskyldiges hemviststat. Bestämmelsen tillämpas från den 1 januari (För anställda ombord på tåg mellan Sverige och Danmark tillämpades en bestämmelse med liknande innehåll från den 1 januari 1998.) Studerande Studerande och praktikanter som har eller omedelbart före vistelsen i det andra landet hade hemvist på Färöarna eller i Island kan i vissa fall få en förmånlig skattebehandling vid arbete i annat nordiskt land. Arbetar du tillfälligt i Danmark inom ramen för nordiskt program för utbyte av praktik- och feriearbete får du också om arbetet förmedlats av Nordjobb i vissa fall en förmånlig skattebehandling. Du har hemvist i en av staterna (hemviststaten). Inkomsten hänför sig till ett anställningsförhållande som utgör din huvudsakliga sysselsättning. 17

18 Det nordiska avtalet om handräckning i skatteärenden I det nordiska handräckningsavtalet förbinder sig de nordiska staterna att lämna varandra handräckning i skatteärenden i fråga om bl.a. inhämtning av uppgifter, indrivning av skatt och uppbörd och överföring av skatt. Handräckning får gälla åtgärd inte bara mot skattskyldig utan också mot annan som är skyldig att lämna bistånd till skattemyndigheterna. En stat får begära handräckning endast om den begärda åtgärden inte kan vidtas i den egna staten utan väsentliga svårigheter och om den stat som begär handräckning kan verkställa motsvarande handräckning på begäran av den andra staten. Begäran om handräckning sker genom behörig myndighet (den centrala skattemyndigheten) i respektive stat. Inhämtning av uppgifter Avtalet innebär bl.a. att utbyte av kontrolluppgifter sker mellan länderna avseende utdelningar, räntor, tillgodohavande hos banker, innehav av fast egendom, royalty, löner, arvoden etc. Uppgifterna kan överlämnas på begäran eller utan särskild framställning. Ytterligare möjligheter till samarbete mellan länderna omfattar genomförande av samtidiga skatteutredningar samt närvaro vid skatteutredning i annan stat. Indrivning av skatter och avgifter Det nordiska handräckningsavtalet innebär bl.a. att myndighet i ett nordiskt land ska medverka till att driva in skatter och avgifter som påförts i annat nordiskt land. Framställning om handräckning med indrivning ska göras av behörig myndighet i respektive stat. Indrivning av skatten/avgiften sker därefter av den lokala indrivningsmyndigheten efter regler som gäller i det landet. Avtalet omfattar Danmark, Finland, Färöarna, Grönland, Island, Norge och Sverige och gäller i princip alla skatter och avgifter. Uppbörd och överföring av skatt I en tilläggsöverenskommelse till det nordiska handräckningsavtalet, det så kallade trekkavtalet, har träffats en överenskommelse om uppbörd och överföring av skatt på arbetsinkomst, pension och inkomst av näringsverksamhet. Överenskommelsen reglerar bl.a. vilken stat som har rätt att kräva preliminär skatt. Syftet är i första hand att förhindra att två stater kräver preliminär skatt av en arbetsgivare på samma löneutbetalning. Reglerna om vilken stat som har rätt att kräva preliminär skatt är utformade med utgångspunkt i 183-dagarsregeln i det nordiska skatteavtalet (se ovan). När en arbetstagare med hemvist i en stat arbetar i annat nordiskt land för en arbetsgivare som inte har hemvist i arbetslandet, under en tidsperiod som inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod och lönen inte belastar ett fast driftställe i arbetslandet, ska arbetslandet inte kräva preliminär skatt på inkomsten. Förutsättningen är att det inte är fråga om uthyrning av arbetskraft. Skattemyndigheten i hemviststaten ska i sådant fall intyga att preliminär skatt betalas där. Ansökan om ett sådant intyg (blankett NT 1, RSV 2726) kan göras antingen av arbetstagaren eller arbetsgivaren hos den skattemyndighet där arbetsgivaren är registrerad. Skattemyndigheten som utfärdat intyget översänder intyget direkt till behörig myndighet (oftast den centrala skattemyndigheten) i arbetslandet. Om tiden i arbetslandet överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod eller om ersättningen belastar fast driftställe i arbets-landet, har hemvistlandet inte rätt att kräva preliminär skatt på inkomsten. Skattemyndigheten i hemviststaten ska i sådant fall besluta att preliminär skatt inte ska betalas där. Ansökan om ett sådant beslut (blankett NT 2, RSV 2737) kan göras antingen av arbetstagaren eller arbetsgivaren hos den skattemyndighet där arbetsgivaren är registrerad. Skattemyndigheten som utfärdat beslutet sänder detta till behörig myndighet i arbetslandet. I stället har arbetslandet rätt att kräva preliminär skatt. Detta gäller även när en arbetsgivare har hemvist i tredje stat. Om arbetslandet gör den bedömningen att det är fråga om uthyrning av arbetskraft har arbetslandet alltid rätt att kräva preliminär skatt. I fall då ersättning ska beskattas i arbetsstaten enligt reglerna för s.k. sockelinkomst (verksamhet i samband med förberedande undersökning, utforskning eller utnyttjande av kolväteförekomster) i 1996 års nordiska dubbelbeskattningsavtal, får preliminär skatt krävas i arbetsstaten. Om skattemyndigheten i arbetsstaten finner att preliminär skatt betalas eller kommer att betalas i arbetsstaten enligt bestämmelserna i denna artikel, ska den myndigheten underrätta skattemyndigheten i arbetstagarens hemviststat om detta. När sistnämnda skattemyndighet tagit emot en sådan underrättelse, ska preliminär skatt inte längre krävas i arbetstagarens hemviststat. Har skatt på viss inkomst betalats i en nordisk stat men inkomsten ska inte beskattas där, kan behörig myndighet meddela detta till sin motsvarighet i annan nordisk stat. Denna kan i sin tur begära överföring av skatten för att gottskriva den skattskyldige. Framställning om överföring av preliminär skatt kan göras såväl under inkomståret som efter inkomstårets utgång. 18

19

20 Ring skattemyndighetens servicetelefon Vill du ha information eller beställa blanketter, broschyrer, personbevis, skattsedlar, skatteinbetalningskort? Då kan du ringa skattemyndighetens servicetelefon Vill du beställa en förteckning över de tjänster som servicetelefonen erbjuder? Ring , vänta på svar och slå sedan direktvalet Förteckningen hjälper dig att lättare hitta den tjänst du söker. Skattemyndigheten Besök vår webbplats på Internet: På webbplatsen finns samma utbud som i servicetelefonen. Dessutom finns bl.a. adresser till våra myndigheter, RSV:s föreskrifter och rekommendationer, de flesta av våra broschyrer och blanketter (många ifyllningsbara), svar på frågor, program för t.ex. skatteuträkning och beräkning av bilförmån samt annonser om kronofogdens försäljning av fastigheter. INFORMATION FRÅN Skattemyndigheten RSV 377 utgåva 2. Utgiven av Riksskatteverket i mars 2000.