Извјештај о ревизији финансијских извјештаја Дома здравља Др Младен Стојановић Лакташи за период године

Transkript

1 ГЛAВНА СЛУЖБА ЗА РЕВИЗИЈУ ЈАВНОГ СЕКТОРА РЕПУБЛИКЕ СРПСКЕ Бања Лука, Вука Караџића 4 Република Српска, БиХ Тел: +387(0)51/ Факс:+387(0)51/ revizija@gsr-rs.org Извјештај о ревизији финансијских извјештаја Дома здравља Др Младен Стојановић Лакташи за период године Број: РВ Бања Лука, године

2 САДРЖАЈ I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА... 1 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА... 4 III ИЗВЈЕШТАЈ О ПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ Увод Провођење препорука из претходног извјештаја Закључак о функционисању система интерних контрола Набавке Финансијски извјештаји Биланс стања Актива Пасива Биланс успијеха Приходи Расходи Добитак и губитак периода Извјештај о промјенама на капиталу Извјештај о новчаним токовима Напомене уз финансијске извјештаје Накнадни догађаји... 31

3 I ИЗВЈЕШТАЈ ГЛАВНОГ РЕВИЗОРА Предмет Извршили смо ревизију приложеног биланса стања Дома здравља Др. Младен Стојановић Лакташи (у даљем тексту: Дом здравља ), са стањем на дан 31. децембар 2010/11. године и одговарајућих биланса успјеха, биланса токова готовине, извјештаја о промјенама на капиталу, за године које се завршавају на тај дан, те ревизију усклађености пословања и преглед значајних рачуноводствених политика и напомена уз финансијске извјештаје. Одговорност руководства за финансијске извјештаје Управа је одговорна за припрему и фер презентацију ових финансијских извјештаја у складу са Међународним рачуноводственим стандардима и Међународним стандардима финансијског извјештавања. Ова одговорност обухвата: осмишљавање, примјену и одржавање интерних контрола које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја који не садрже материјално значајне погрешне исказе, настале усљед кoрупције или преваре; избор и примјену одговарајућих рачуноводствених политика и рачуноводствене процјене које су разумне у датим околностима. Управа је такође одговорнa за усклађеност пословања Дома здравља са важећим законским и другим релевантним прописима. Одговорност ревизора Наша је одговорност да изразимо мишљење о финансијским извјештајима на основу ревизије. Ревизију смо извршили у складу са Законом о ревизији јавног сектора РС, ISSAI (INTOSAI и Међународним) стандардима ревизије. Ови стандарди налажу да радимо у складу са етичким захтјевима и да ревизију планирамо и извршимо на начин који омогућава да се, у разумној мјери, увјеримо да финансијски извјештаји не садрже материјално значајне погрешне исказе, те да је пословање усклађено са важећим законским и другим релевантним прописима. Ревизија укључује спровођење поступака у циљу прибављања ревизорских доказа о усклађености пословања и о износима и објелодањивањима датим у финансијским извјештајима. Избор поступка је заснован на ревизорском просуђивању, укључујући процјену ризика материјално значајних погрешних исказа у финансијским извјештајима, насталим усљед корупције или преваре. Приликом процјене ризика, ревизор разматра интерне контроле које су релевантне за припрему и фер презентацију финансијских извјештаја, у циљу осмишљавања ревизорских поступака који су одговарајући у датим околностима, али не у циљу изражавања одвојеног мишљења о ефективности интерних контрола. Ревизија такође укључује оцјену примјењених рачуноводствених политика и значајних процјена извршених од стране руководства, као и оцјену опште презентације финансијских извјештаја. Сматрамо да су прибављени ревизорски докази довољни и одговарајући и да обезбјеђују основу за наше ревизорско мишљење. 1

4 Oснова за изражавање негативног мишљења Као што смо навели под тачком 3.1. Извјештаја: За набавке које су проведене у години, лабораторијског материјала (реагенси), зуботехничког материјала и других лијекова (од различитих добављача), набавку горива за моторна возила, лож уља, услуга одржавања возила и опреме, материјала за одржавање чистоће, канцеларијског материјала и медицинских образаца и набавку услуга осигурања имовине и радника, укупне вриједности КМ, нису провођени поступци јавних набавки, нити су закључени уговори са добављачима. За набавке које су проведене у години, зуботехничког и санитетског материјала, ампулираних лијекова, горива и лож уља, услуга одржавања возила, услуга осигурања (имовине, опреме, радника), укупне вриједности од КМ нису провођени поступци јавних набавки нити су закључени уговори са добављачима. Увидом у привремене ситуације и окончану ситуацију испостављене инвеститору по основу основног Уговора (изградња Амбуланте у Александровцу), као и привремене ситуације и окончану ситуацију по основу Анекса уговора, констатовали смо да Компензација у износу од КМ, није проведена, те да је Дом здравља извршио плаћање и за уговорени износ компензације. Као што смо навели под тачком Извјештаја: По основу Уговора о закупу који су потписани са корисницима пословних простора Дома здравља, на основу којих је Дом здравља требао вршити фактурисање и евидентирање потраживања од закупаца у 2010/11. години, иста нису евидентирана у укупним износима од КМ ( КМ за годину, и КМ за годину). Контролом благајничког пословања (копије документацијe са којом смо располагали) евидентно је да постоје одређене признанице (нота рачуни) које су издате од стране благајне, а нису евидентиране у благајни или су евидентиране под тим бројем, на други износ и на други датум, тако да постоји основана сумња да дио наплаћеног готовинског промета није евидентиран. Као што смо навели под тачком Извјештаја: Укупан капитал који је на основу Рјешења Основног суда у Бањој Луци, о регистрацији, број: Рег од године, уписан у судски регистар у износу од КМ, и не одговара укупном капиталу који је евидентиран на билансним позицијама на дан /11. године, који износи КМ (2010. год.), односно КМ (2011. год.). У судски регистар требало је да буде уписана само вриједност основног капитала у износу од КМ, како би исти одговарао вриједности основног капитала у билансима Дома здравља на дан /11. годину, а не и вриједност резерви из добитка и нераспоређене добити које су промјенљиве категорије на датуме биланса. На основу писане Изјаве шефа рачуноводства евидентирања на позицијама дугорочних резервисања су извршена по усменом налогу директора (по образложењима директора), без одговарајуће документације ( КМ са год.) што није у складу са параграфом 2. и 8. МРС 37 Резервисања, 2

5 потенцијалне обавезе и потенцијална имовина и усвојеним рачуноводственим политикама. Обавеза Дома здравља у износу од КМ према општини Лакташи није евидентирана у билансу Дома здравља, тако да је позиција обавеза по овом основу потцијењена за износ од КМ. Као што смо навели под тачком Извјештаја: По налазу ревизије, приходи од закупа пословног простора, су потцијењени за КМ за годину, док су за годину, потцијењени за КМ. Као што смо навели под тачком Извјештаја: По основу увећања плата од 20% свим запосленим у ревидираном периоду (2010/11.) исплаћен је укупан бруто износ од КМ, што није у складу са законском регулативом. Негативно мишљење По нашем мишљењу, због значаја питања која су наведена у пасусу Основа за изражавање негативног мишљења, финансијски извјештаји не дају истинит и објективан приказ по свим материјално значајним аспектима, финансијске позиције Дома здравља на дан /11. године, резултате пословања за године које се завршавају на тај дан, у складу са Међународним рачуноводственим стандардима и Међународним стандардима финансијског извјештавања. Финансијско пословање Дома здравља у току 2010/11. године било је, у свим материјално значајним аспектима неусклађено са надлежном законском и другом правном регулативом. Бања Лука, године Главни ревизор мр Бошко Чеко 3

6 II РЕЗИМЕ ДАТИХ ПРЕПОРУКА Препоручујемо Управи Дома здравља да: 1. У свим процесима рада и пословања успостави одговарајући систем надзора и интерних контрола, 2. Да попис имовине и обавеза врши у складу са прописаном законском регулативом, 3. Да правовремено планира и проводи процедуре јавних набавки у складу са Законом о јавним набавкама, 4. Да преиспитају све активности око изградње Амбуланте у Алаксандровцу (Управном одбору и директору), проведене поступке уговарања, плаћања, донесене одлуке везано за ову инвестицију, регулисања власништва, као и да окончају поступак уписа власништва на предметном објекту. 5. Признавање сталних средстава врши у складу са параграфом МРС 16 Некретнине, постројења и опрема, 6. Да на дан биланса у складу са МРС 36. Умањење вриједности имовине, извршити тестирање на умањење и процјену преосталог корисног вијека средства, за сва стална средства, и да за иста одреди одговарајуће амортизационе стопе, 7. Да набавку, евидентирање и праћење потрошње, медицинског материјала, лијекова, потрошног материјала, алата и инвентара, ауто гума, лож уља и осталог материјала усклади са законском регулативом, 8. Да се врши евидентирање потраживања од купаца по основу закључених уговора о закупу, 9. Да се исправка потраживања од купаца врши у складу са чланом 29. Правилника о рачуноводству и рачуноводственим политикама Дома здравља, 10. Да благајничко пословање успостави у складу са одговарајућом законском регулативом, 11. Да у судском регистру изврши усклађивање вриједности основног капитала, са основним капиталом исказаним у билансу, 12. Да почетна стања текуће године отвара у складу са Правилником о контном оквиру и садржини рачуна у контном оквиру за привредна друштва, задруге, друга правна лица и предузетнике ( Службени гласник РС 79/09) 13. Да се резервисања средстава врше у складу са МРС 37 Резервисања, потенцијалне обавезе и потенцијална имовина. 14. Да уредно врши фактурисање услуга закупа и сагласно томе и признавање прихода по истом основу, у складу са параграфом 20. и 21. МРС 18 Приходи, 15. Да изврши признавање прихода из претходног периода у износима који нису признати у складу са параграфима МРС 8 Рачуноводствене политике, промена рачуноводствених процена и грешке. 16. Да напомене уз финансијске извјештаје састави у складу са параграфом МРС 1 Презентација финансијских извјештаја. 4

7 III ИЗВЈЕШТАЈ О ПРОВЕДЕНОЈ РЕВИЗИЈИ 1. Увод Јавна здравствена установа Дом здравља Др Младен Стојановић Лакташи је здравствена установа од посебног друштвеног интереса у државној својини са статусом референтне установе, основане за подручје Општине Лакташи Одлуком Скупштине општине Лакташи о оснивању здравствене установе Дом здравља Др Младен Стојановић Лакташи, број: 023-9/94 од године. Јавна здравствена установа Дом здравља Др Младен Стојановић Лакташи је здравствена установа организована и усклађена Одлуком Скупштине општине Лакташи, број: /08 од године и Одлуком о измјени Одлуке о организовању и усклађивању пословања Здравствене установе Дом здравља Др Младен Стојановић Лакташи, број: /08 од године. Одлуком о измјени Одлуке о организовању и усклађивању пословања Здравствене установе Дом здравља Др Младен Стојановић Лакташи, број: /08 од године и Одлуком о измјенама Одлуке о организовању и усклађивању пословања Дом здравља Др Младен Стојановић Лакташи, број: /09 од године, ради обављања здравствене дјелатности која је од посебног друштвеног интереса на подручју општине Лакташи и правни је сљедбеник Дома здравља Др Младен Стојановић Лакташи. Јавна здравствена установа Дом здравља Др Младен Стојановић Лакташи (у даљем тексту: Дом здравља), је здравствена установа која организује и проводи примарну здравствену заштиту по систему породичне медицине. У циљу провођења мјера од посебног друштвеног интереса (примарна, секундарна и терцијална превенција болести, повреда и стања). Дом здравља у складу са Законом о здравственој заштити, обезбјеђује породичну медицину, дјечију, превентивну и општу стоматологију, хигијенско епидемиолошку дјелатност, хитну медицинску помоћ, ампулиране лијекове и потребан санитетски материјал, лабораторијску дијагностику, РТГ дијагностику и амбуланте за специјалистичке консултације, физикалну рехабилитацију у заједници и психо социјалну рехабилитацију у заједници. Дом здравља у складу са Законом о класификацији дјелатности и о регистру јединица разврставања, обезбјеђује спровођење мјера примарне здравствене заштите што је одређено у области Дјелатности опште медицинске праксе и означено шифром као и разредима и подразредима означеним шифрама. Основна дјелатност Дома здравља је: Производња медицинских и стоматолошких инструмената и прибора, Дјелатност опште медицинске праксе, Дјелатност специјалистичке медицинске праксе, Дјелатност стоматолошке праксе, и Остале дјелатности здравствене заштите. Дом здравља може без уписа у регистар да обавља и друге дјелатности које служе дјелатности уписаној у регистар, које се уобичајено обављају уз дјелатности у мањем обиму или повремено, а у циљу остваривања функције за коју је основан. 5

8 У складу са Правилником о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста, послови из дјелокруга Дома здравља обављају се у оквиру: - Амбуланти породичне медицине, - Амбуланти за специјалистичке консултације, - Службе хитне медицинске помоћи, - Амбуланти опште стоматологије, - Специјалистичких амбуланти за дјечију и превентивну стоматологију, - Центрa за физикалну рехабилитацију (ЦЕР), - Опште медицинске биохемијске лабораторије, - Службе за РТГ дијагностику, - Службе за хигијенско епидемиолошке дјелатности, - Службе за медицинску подршку, - Центрa за заштиту менталног здравља, и - Службе заједничких послова. Дом здравља поред сједишта у Лакташима, дјелатност обавља и у издвојеним амбулантама у Александровцу, Слатини, Трну и Кришковцима. Дом здравља заступа директор и одговоран је оснивачу. Својим Рјешењем број: /12 од године, Скупштина општине Лакташи поново је именовала директора ЈЗУ Дом здравља Др. Младен Стојановић Лакташи на мандатни период од четири године. Руководну структуру Дома здравља поред директора, чине и помоћник директора за медицинске послове, главна сестра техничар, шеф рачуноводствa и секретар. Дом здравља саставља финансијске извјештаје у складу са контним оквиром за Привредна друштва, задруге, друга правна лица и предузетнике. Ревизију финансијских извјештаја Дома здравља Лакташи за 2010/11. годину, смо извршили на захтјев Одбора за ревизију Народне скупштине Републике Српске. С обзиром на чињеницу да се ревизија спроводи провјером на бази узорка и да у систему интерне контроле и рачуноводственом систему постоје инхерентна ограничења, постоји могућност да поједине материјално значајне грешке остану неоткривене. На достављени Нацрт ревизорског извјештаја, у прописаном законском року, Дом здравља је доставио Приговор, дописом број: 1531/12 од године. Главни ревизор Републике Српске је са дужном пажњом размотрио достављени приговор и оцијенио да су примједбе у приговору највећим дијелом образложења неусклађености које су презентоване у Нацрту ревизорског извјештаја и као такве не могу битно утицати на кључне налазе и закључке проведене ревизије, као ни на мишљење Главног ревизора, с тим да је Главни ревизор дјелимично уважио примједбу која се односи на потцјењеност прихода од закупа у години, чиме су извршене корекције потцјењеног износа у 13 и 15 пасусу тачке 4.2. Биланса успјеха, односно Приходи приходи од закупа, као и у тачки Основа за изражавање негативног мишљења. Остале квалификације остају непромјењене, јер дата образложења немају утицај на исте, као ни на мишљење Главног ревизора. Препоруке дате у овом извјештају, у циљу њиховог наглашавања, су болдоване и писане италик словима. 6

9 2. Провођење препорука из претходног извјештаја Главна служба за ревизију Јавног сектора Републике Српске, први пут је ангажована на ревизији финансијских извјештаја Дома здравља. Финансијски извјештаји Дома здравља за годину, ревидирани су од стране комерцијалне ревизорске куће Ef revizor d.o.o. Бања Лука, и том приликом изражено је Позитивно мишљење. 3. Закључак о функционисању система интерних контрола У току ревизије извршено је испитивање система интерних контрола, њених компоненти, као и ефеката њене примјене на постављене циљеве у вези са пословањем, поузданим финансијским извјештавањем, усклађеношћу пословања са законима и прописима, те заштиту и коришћење средстава у складу са начелима рационалности и штедње, као и тачности и потпуности рачуноводствених евиденција. Утврђено је да у Дому здравља Лакташи не постоји интерни акт који свеобухватно дефинише систем интерне контроле, тј. компоненте система интерне контроле, изузев Правилника о рачуноводству и рачуноводственим политикама, Правилника о провођењу поступака јавне набавке, Правилника о накнадама, Процедура употребе санитетских и службених возила и других интерних аката. Основ читавог система интерне контроле је контролно окружење које осигурава дисциплину и организацију као и климу која утиче на општи квалитет интерне контроле, као и на организацију контролних активности. Слабости контролног окружења огледају се у неадекватним контролним активностима као и активностима на процјени ризика у одређеним процесима рада, неадекватности одређених поступака и процедура, као и не постојања јасних правила код одређених активности. Не постоји адекватан систем раздвајања дужности (једно лице, шеф рачуноводства контролише ликвидира финансијску документацију, одобрава, обрађује и плаћа), није успостављен адекватан систем канцеларијског пословања, улазна документација се у цијелости не протоколише (финансијска документација), улазни рачуни нису верификовани од стране лица задуженог за одобравање плаћања, књиговодствене исправе на основу којих се врши евидентирање пословних догађаја у пословним књигама нису потписане од лица која су овлаштена за састављање и контролу књиговодствених исправа, често неадекватне, нису потписане од стране одговорног лица које је дужно да одобри трошак (улазне фактуре, налози за књижење, шихтарице за обрачун плата и накнада, рекапитулације обрачуна плата и накнада, благајничка документација, документација везано за складишно пословање, документација везано за процес јавних набавки и друга документација), неажурно архивирана и одложена документација, што није у складу са чланом 7., 8. и 9. Закона о рачуноводству и ревизији Републике Српске ( Службени гласник РС број: 36/09 и 52/11). Попис имовине и обавеза као кључна контролна активност, у ревидираним годинама није проведен у складу са Правилником о начину и роковима вршења пописа и усклађивања књиговодственог са стварним стањем ( Службени гласник РС број: 71/10). Унутрашња организациона структура, послови који се обављају из дјелокруга Дома здравља, распоред радних мјеста и остала питања, регулисана су 7

10 Правилником о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста, који је донесен године, и на који је своју сагласност дала Скупштина општине Лакташи, Закључком о давању сагласности, број: /09 од године. Правилником о унутрашњој организацији и систематизацији радних мјеста, систематизована су 52 радна мјеста са 132 извршиоца. На дан године у Дому здравља у радном односу било је 113 извршилаца, од тога на неодређено вријеме ангажовано је 94 извршиоца, док је на одређено вријеме ангажовано 19 извршилаца. На дан године у Дому здравља у радном односу било је 115 извршилаца, од тога на неодређено вријеме ангажовано је 93 извршиоца, док су на одређено вријеме ангажована 22 извршиоца. Запошљавање и попуњавање упражњених радних мјеста, вршено је по основу конкурса. У ревидираним годинама присутно је запошљавање извршилаца по основу Уговора о стручном усавршавању на волонтерској основи, као и Уговора о запошљавању приправника. У току године у Дому здравља по основу Уговора о стручном усавршавању на волонтерској основи, као и уговора о обављању приправничког стажа било је ангажовано укупно 29 извршилаца, од којих 22 волонтера и 7 приправника, који су обављали волонтерски односно приправнички стаж у трајању од четири, шест до дванаест мјесеци, зависно од школске спреме, а по истеку волонтерског односно приправничког стажа престао је њихов ангажман у Дому здравља. На дан године по овом основу ангажовано је 13 извршилаца од којих 9 волонтера (уговор о стручном усавршавању) и 4 приправника. У току године по основу Уговора о стручном усавршавању на волонтерској основи било је ангажовано шест извршилаца, док је по основу приправничког стажа ангажовано једанаест извршилаца, од којих за шест приправника, уговор о обављању приправничког стажа тече и у години. На дан године по овом основу ангажовано је 14 извршилаца од којих 8 волонтера (уговор о стручном усавршавању) и 6 приправника. На одређено вријеме у години по основу конкурса запослена су 22 извршиоца, док су у години по основу заснивања радног односа на одређено вријеме запослена два извршиоца. На неодређено вријеме радни однос у 2010/11. годину засновала су по два извршиоца. По основу Уговора о привременим и повременим пословима који су закључени са докторима специјалистима, у години ангажовано је осам извршилаца, док је у години по основу истих уговора ангажовано девет доктора специјалиста. Радни однос по основу споразума са послодавцем о раскиду радног односа у години, раскинула су три запослена, док је у години по истом основу радни однос раскинуо један запослени. По основу одласка у пензију у 2010/11. годину, радни однос је престао за по два извршиоца. Дом здравља није успоставио систем контроле који би омогућио ефикасно управљање, одговарајућу заштиту имовине, усклађеност пословања са законском и другом надлежном регулативом и фер и истинито извјештавање. 8

11 Руководство клијента треба осигурати релевантну, поуздану и правовремену комуникацију везано за интерне и екстерне догађаје, како би се у читавој организацији постигли циљеви дефинисани планом пословања, дјелатношћу организације, као и примјену законом прописаних информација и процедура, које би омогућиле адекватно вођење и контролисање пословања, на свим нивоима и у свим процесима пословања. Потребно је процесе пословања прилагодити прописаној законској регулативи, прилагођавати ризицима и промјенама с којим се сусреће организација у појединачним процесима, вршити праћење система интерних контрола, и осигурати да исте буду усклађене са окружењем, циљевима, ресурсима и ризицима. Систем интерних контрола константно треба преиспитивати и унапређивати, како би у довољној мјери осигурао ефикасно пословање и усклађеност са важећим прописима. Препоручујемо руководству Дома здравља да: У свим процесима рада и пословања успостави одговарајући систем надзора и интерних контрола, Да попис имовине и обавеза врши у складу са прописаном законском регулативом Набавке У ревидираним годинама (2010/11) за процедуре јавних набавки није донесен План јавних набавки, и исте нису провођене у складу са Законом о јавним набавкама. Интерни правилници о набавкама и поступку директног споразума донесени су у јуну године. У току године, укупне набавке на нивоу Дома здравља реализоване су у износу од КМ (набавка лабораторијског материјала (реагенси), зуботехничког материјала и других лијекова КМ, материјал за одржавање чистоће КМ, канцеларијски материјал и медицински образци КМ, гориво КМ, лож уље КМ, услуга одржавања опреме и возила КМ, адвокатске услуге КМ, услуге осигурања имовине и радника КМ, извођење радова на изградњи настрешница за возила КМ, надзора над извођењем радова КМ, идејног рјешења за израду настрешница КМ, легализација настрешница КМ, вакцина против сезонског грипа КМ, изведбеног пројекта Дијагностичког центра КМ, услуге израде инфо пултова КМ и коморе за развијање РТГ филмова КМ). За набавке које су проведене у години, лабораторијског материјала (реагенси), зуботехничког материјала и других лијекова (од различитих добављача), набавку горива за моторна возила, лож уља, услуга одржавања возила и опреме, материјала за одржавање чистоће, канцеларијског материјала и медицинских образаца и набавку услуга осигурања имовине и радника, укупне вриједности КМ, нису провођени поступци јавних набавки, нити су закључени уговори са добављачима. У току године, укупне набавке које су прведене на нивоу Дома здравља износе око КМ. 9

12 За набавке које су проведене у години, зуботехничког и санитетског материјала, ампулираних лијекова, горива и лож уља, услуга одржавања возила, услуга осигурања (имовине, опреме, радника), укупне вриједности од КМ нису провођени поступци јавних набавки нити су закључени уговори са добављачима. За набавку материјала за одржавање чистоће и набавку канцеларијског материјала закључени су уговори са добављачима, али извршена набавка за канцеларијски материјал је за 60% већа од уговорене вриједности, а за одржавање чистоће набавка је већа за 70% од уговорене вриједности. За Уговор о закупу пословног простора за потребе апотеке Хемолек Лакташи, који је закључен дана, године, на период од десет година, након чијег истека је закључен нови уговор о закупу пословног простора на исти период, није проведен поступак јавног оглашавања о издавању пословног простора у закуп. Сувласници апотеке Хемолек Лакташи су директор Дома здравља Лакташи и помоћник директора за медицинска питања Дома здравља (по 25% власништва), повезана лица. Провођење поступака јавних набавки роба и услуга на нивоу Дома здравља није централизовано, већи број поступака проводи референт за економске послове (план и анализа), не постоје ажурне евиденције колико је којих поступака проведено, колика је вриједност проведених набавки, за одређени број поступака не доносе се Одлуке о покретању истих, документација о проведеним поступцима није ажурна, није комплетна, за одређене проведене поступке гдје се дефинишу накнадни радови не потписују се Анекси уговора, поступци јавних набавки путем директног споразума проводе се у зависности од потреба појединих организационих цјелина, по одлуци директора и за исте не постоји ажурна евиденција колико је истих проведено и колика ја вриједност реализованих набавки путем директног споразума. На основу проведеног поступка јавне набавке (отворени поступак са објављивањем у Службеном гласнику БиХ број: 6/07 од године) за извођење грађевинских, занатских и инсталатерских радова и вањског уређења на изградњи Амбуланте у Александровцу, у складу са пројектном документацијом. предрачуном, грађевинском дозволом и понудом извођача радова потписан је Уговор о извођењу радова, дана године (број протокола: 191), са предузећем Марковић Инвест РМ д.о.о. Лакташи. Чланом 6. предметног уговора дефинисана је усаглашена цијена у износу од КМ. Плаћање ће се извршити тако што ће инвеститор, извођачу на основу привремених и окончане ситуације извршити уплату на жиро рачун готовинским средствима износ од КМ, а износ од КМ платити компензацијом за продајни пословни простор у површини од 36,30 м2 и пословни простор за Апотеку у површини од 72,35 м2, што представља дио објекта Амбуланте у Александровцу. Компензација ће се проводити тако што ће се свака привремена и окончана ситуација умањити за сразмјеран дио компензираних средстава све до коначног измирења компензираних средстава. Дана године са извођачем радова на изградњи Амбуланте у Алаксандровцу, потписан је I Анекс, Уговора о извођењу радова број: 191 од године, због промјене начина загријавања пословних просторија који је предвиђен главним пројектом, мијења се новопројектованим начином гријања по систему вентилационих конвектора, по предрачуну радова за 10

13 новопројектовани систем гријања. Извођач и инвеститор су сагласни да се радови по овом Анексу изведу по цијени од КМ са ПДВ-ом. Увидом у привремене ситуације и окончану ситуацију испостављене инвеститору по основу основног Уговора, као и привремене ситуације и окончану ситуацију по основу Анекса уговора, констатовали смо да Компензација у износу од КМ, није проведена, на начин како је договорено основним Уговором. Инвеститор је извођачу исплатио укупан износ извршених радова по привременим и окончаним ситуацијама по основу основног Уговара и Анекса уговора у укупном износу КМ (окончана ситуација по основном уговору КМ и окончана ситуација по анексу уговора КМ), у што смо се и увјерили кроз Изводе о промету трансакционог рачуна Дома здравља код Нове бањалучке банке, са којег је извршено плаћање на рачун извођача радова у наведеном износу. Исти износ је евидентиран на картици добављача ( Марковић Инвест РМ Лакташи) из године. Наведени простор Дом здравља финансирао је из средстава гранта добијених од Министарства здравља ( КМ), Фонда здравственог осигурања ( КМ), властитих средстава и средстава за капитална улагања Општине Лакташи додјељених по Одлуци број: /07 од године у износу од КМ. На основу ове Одлуке са општином Лакташи требао је да буде потписан уговор којим би се дефинисала права и обавезе по основу суфинансирања изградње објекта Амбуланте у Александровцу. Пошто уговор са Општином Лакташи, везано за ова средства није потписан, Општина Лакташи својим актом број: /07 од године, тражи поврат уплаћених средстава или да Дом здравља понуди адекватно рјешење за ова средства. Управни одбор Дома здравља је дана године, донио Одлуку о поврату новчаних средстава, број: 1332/12 општини Лакташи у износу од КМ. Иста су уплаћена на рачун буџета општине Лакташи дана године (Извод банке број: 160). Дана године (када је закључен Уговор о извођењу радова), Марковић Инвест РМ д.о.о. Лакташи је закључио Уговор о купопродаји непокретности, број: 14/2007 ( године), са Апотеком ХЕМОЛЕК Лакташи Александровац. Сувласници апотеке Хемолек Лакташи Александровац су директор Дома здравља Лакташи и помоћник директора за медицинска питања Дома здравља (по 25% власништва), повезана лица. Предмет продаје купцу је пословни простор у Александровцу, површине од 72,35 м2, што представља дио пословног простора Амбуланте у Александровцу. Продајна цијена наведеног пословног простора је дефинисана у износу од КМ, које купац треба да плати продавцу у складу са договореном динамиком, која је дефинисана чланом 2. предметног Уговора, на рачун продавца отворен код Нове бањалучке банке. Увидом у расположиву документацију (Изводе пословне банке Апотеке Хемолек ) евидентно је да је иста измирила обавезе према продавцу пословног простора, по овом уговору у износу од КМ. Дана године (када је закључен Уговор о извођењу радова), Марковић Инвест РМ д.о.о. Лакташи је закључио Уговор о купопродаји непокретности, са Вујинић Небојшом из Крнета. Предмет продаје купцу је пословни простор у Александровцу, површине од м2, што представља дио пословног простора Амбуланте у Александровцу. Продајна цијена наведеног пословног простора је дефинисана у износу од КМ, које купац треба да плати продавцу у складу са договореном динамиком, која је дефинисана чланом 2. предметног Уговора, на рачун продавца отворен код Нове бањалучке банке. Ревизија се није могла увјерити да је купац пословног простора, по основу овог 11

14 уговора извршио плаћање продавцу уговорене цијене, на начин како је дефинисано овим уговором. Дана године, Дом здравља Лакташи закључује Уговор о закупу пословних просторија са Заједничком апотеком Хемолек Александровац Лакташи. Предмет овог Уговора о закупу су пословне просторије намјењене за обављање апотекарске дјелатности које се налазе у објекту Амбуланте у Александровцу, укупне површине 72,35 м2. Чланом 4. предметног Уговора дефинисано је да закуп пословног простора тече од године, а чланом 5. предметног Уговора дефинисан је износ закупнине на мјесечном нивоу од 300 КМ. Уговор је закључен на период од пет година (члан 12.). Дана године, Дом здравља Лакташи закључује Уговор о закупу пословних просторија са Вујинић Небојшом из Крнета. Предмет овог Уговора о закупу су пословне просторије намјењене за обављање продајне дјелатности које се налазе у објекту Амбуланте у Александровцу, укупне површине 36,30 м2. Чланом 4. предметног Уговора дефинисано је да закуп пословног простора тече од године, а чланом 5. предметног Уговора дефинисан је износ закупнине на мјесечном нивоу од 200 КМ. Уговор је закључен на период од једне године (члан 12.). Нови Уговор о закупу пословног простора потписан је дана године, за исти пословни простор са Вујинић Небојшом, под истим условима као и претходни уговор, с тим да период од истека првог уговора ( ) до потписивања другог уговора није покривен анексом првог уговора нити новим уговором, иако је евидентно да је закупац у наведеном периоду користио пословни простор који је предмет закупа. Управни одбор Дома здравља на XXI редовној сједници, која је одржана дана године, донио је Одлуку број: 186/10, којом се даје сагласност да се фирма Марковић Инвест укњижи као власник дијела амбуланте у Александровцу у површини од 36,30 м2 за продајни пословни простор и дијела површине од 72,35 м2 за простор апотеке, а на основу раније потписаног Уговора о извођењу радова, број: 191/07 од године. На истој сједници Управни одбор Дома здравља доноси Одлуку број: 187/10 од године, којом овлашћује директора Дома здравља да закључи појединачне Уговоре о закупу са апотеком Хемолек Лакташи и Вујинић Небојшом на име средстава које су уложили у изградњу Амбуланте у Алаександровцу, а које износе за Апотеку Хемолек Лакташи КМ, и за Вујинић Небојшу КМ. Из презентоване документације ревизији везано за активности изградње Амбуланте у Александровцу, евидентно је да је Дом здравља Лакташи уплатио комплетан износ ( КМ) по основу основног Уговора и Анекса уговора извођачу радова предузећу Марковић Инвест РМ Лакташи на име извођења радова на изградњи Амбуланте у Александровцу и да је самим тим власник наведеног објекта у цјелости. Из презентоване документације ревизији о овим активностима видљиво је да је Марковић Инвест РМ Лакташи, по основу потписаних уговора о продаји, продао пословне просторе који нису у његовом власништву. Пошто компензација дефинисана у основном Уговору о извођењу радова није проведена, сам процес продаје предметних некретнина од стране Извођача радова предузећа Марковић Инвест РМ Лакташи је упитан, а тим и Одлука Управног одбора Дома здравља број: 186/10, којом се даје сагласност да се фирма Марковић Инвест укњижи као власник дијела предметних некретнина, 12

15 амбуланте у Александровцу у површини од 36,30 м2 за продајни пословни простор и дијела површине од 72,35 м2 за простор апотеке, а на основу раније потписаног Уговора о извођењу радова, број: 191/07 од године. За предметни објекат није окончана процедура укњижавања власништва, и исту је потребно окончати, као и дефинисати односе власништва над предметним објектом. Препоруке: Препоручује се управи да правовремено планира и проводи процедуре јавних набавки у складу са Законом о јавним набавкама. Препоручује се управи Дома здравља (Управном одбору и директору), да преиспитају све активности око изградње Амбуланте у Алаксандровцу, проведене поступке уговарања и плаћања, донесене одлуке везано за ову инвестицију, регулишу власништво, као и да окончају поступак уписа власништва на предметном објекту. 4. Финансијски извјештаји Финансијски извјештаји Дома здравља су приказани у формату који је прописан Правилником о садржини и форми образаца финансијских извјештаја за привредна друштва, задруге, друга правна лица и предузетнике ( Службени гласник РС број: 84/09) Биланс стања Актива Укупна актива на дан године је исказана у нето износу од КМ (мања за КМ или 5% у односу на претходну годину). По налазу ревизије укупна актива на дан године износи КМ, а на дан године КМ. Нематеријална улагања - исказана су у износу од КМ набавне вриједности, КМ исправке вриједности и КМ садашње вриједности. Чине их програми за рачунаре који су набављени одвојено од рачунара. У односу на годину, нето вриједност истих је мања за 33%. Земљиште вриједност земљишта на дан биланса 2010/11. годину исказана је у укупном износу од КМ. Укупна површина земљишта исказана у посједовним листовима је м2, (Лакташи м2, Гламочани 46 м2, Слатина 967 м2 и Крнете м2), док је земљиште у површини од м2, гдје је смјештена амбуланта у Кришковцима је у власништву Земљорадничке задруге Лакташи. Грађевински објекти - исказани су на дан године у износу од КМ набавне вриједности, КМ исправке вриједности и КМ садашње вриједности. У односу на годину, нето вриједност истих мања је за 4%. У години извршено је повећање набавне вриједности грађевинских објеката у укупном износу од КМ по основу изградње надстрешнице за 13

16 возила у износу од КМ, по основу извођења грађевинско занатских и инсталатерских радова који се односе на адаптацију гараже, тоалета, израду ограде око контејнера и надстрешнице за возила у износу од КМ, по основу инсталације котловнице и цјевовода у износу од КМ и по основу стручног надзора над изградњом надстрешнице за возила у износу од КМ. За износ повећања набавне вриједности грађевинских објекта од КМ погрешно је класификован трошак стручног надзора који је увећао вриједност грађевинских објеката, а истим би требало теретити трошкове стручних услуга, што није у складу са параграфом МРС 16 Некретнине, постројења и опрема. У години извршено је повећање набавне вриједности грађевинских објеката у укупном износу од КМ, по основу набавке електро котла. Иста набавка је погрешно класификована и за наведену вриједност претцијењена је вриједност грађевинских објеката, а потцијењена вриједност опреме (4.742 КМ). Постројења и опрема на дан године, исказани су у износу од КМ набавне вриједности, КМ исправке вриједности и КМ садашње вриједности. У односу на годину нето вриједност истих мања је за 7%. Повећање набавне вриједности опреме у години извршено је у укупном износу од КМ, по основу нових набавки по фактурама добављача у износу од КМ, и по основу Рјешења број: 11/ /10 од године Министарства здравља и социјалне заштите о уступању рачунарске опреме која је набављена кроз пројект Обезбјеђење услова за примјену модела породичне медицине (санација, адаптација, реконструкција и изградња амбуланти породичне медицине и опремање медицинском, рачунарском и другом опремом), која је донирана Дому здравља у укупној вриједности од КМ. Смањење вриједности опреме са године, извршено је у укупном износу од КМ, по основу Одлуке Управног одбора Дома здравља, број: 197/11 од године, о усвајању Извјештаја пописних комисија Дома здравља на дан године. За наведени отпис није донесена посебна одлука органа управљања о предложеном отпису опреме од стране пописне комисије. Повећање набавне вриједности опреме у години извршено је у укупном износу од КМ, по основу нових набавки по фактурама добављача (медицинске опреме, канцеларијске опреме, повећања вриједности санитетског возила и друге опреме), и иста је потцијењена за износ од КМ (објашњено код повећања вриједности грађевинских објеката). Смањење вриједности опреме са године, извршено је у укупном износу од КМ набавне вриједности, по основу Одлуке Управног одбора Дома здравља, број: 250/12 од године, о усвајању Извјештаја пописних комисија Дома здравља на дан године. За наведени отпис није донесена посебна одлука органа управљања о предложеном отпису опреме од стране пописне комисије. Пописом сталних средстава на дан године, пописна комисија је у Амбуланти у Кришковцима констатовала да је опрема набавне вриједности од КМ отуђена, иста је требала бити исказана као мањак, и исту је требало 14

17 евидентирати на терет одговорног радника или на терет расхода периода, што није учињено, него је иста предложена за отпис. Потврдом број: КУ-66/11 од године који је издала Полицијска станица Лакташи, а на основу увиђаја који је обављен на лицу мјеста дана године, констатовано је да је предмет отуђења LCD TV Plazma марке LG 42 PJ350, LCD monitor LG W 1946 и процесор рачунара Comtrade, што не одговара извјештају пописне комисије, која је констатовала да су отуђена два принтера, плазма монитор и рачунар. Аванси и некретнине, постројења, опрема и инвестиционе некретнине у припреми на дан године, исказани су у износу од КМ, а односе се на вриједност израде идејног рјешења, као и израде изведбеног пројекта за изградњу Дијагностичког центра. У односу на годину нето вриједност истих већа је за 70%. Увидом у евиденције сталних средстава ревизија је констатовала да је велики број сталних средстава потпуно амортизован, а још увијек је у употреби, да за одређена стална средства нису правилно одређене амортизационе стопе, за иста је потребно у складу са МРС 36. Умањење вриједности имовине, извршити тестирање на умањење и процјену преосталог корисног вијека средства, као и одређивање одговарјућих амортизационих стопа. Препоручујемо директору Дома здравља да: Признавање сталних средстава врши у складу са параграфом МРС 16 Некретнине, постројења и опрема, Да на дан биланса у складу са МРС 36. Умањење вриједности имовине, извршити тестирање на умањење и процјену преосталог корисног вијека средства, за сва стална средства, и да за иста одреди одговарајуће амортизационе стопе. Залихе материјала на дан године, исказане су у износу од КМ (односе се на залихе лијекова које набавља Дом здравља и лијекове који се набављају преко Фонда здравственог осигурања за потребе Дома здравља, залихе канцеларијског материјала, материјала за одржавање чистоће и ситног инвентара). У односу на годину, вриједност истих је већа за 45%. Залихе медицинског материјала, лијекова, потрошног материјала, канцеларијског материјала и ситног инвентара, физички се воде у једном складишту, изузев лијекова који се чувају у фрижидерима, складиштење истих потребно је физички раздвојити, као и раздвојити аналитичке евиденције за сваку врсту материјала посебно. Евидентирање и руковање медицинским и осталим материјалом и лијековима, не врши се у складу са прописаном регулативом, не поштују се прописане рачуноводствене процедуре за руковање истим. Магацински простор за складиштење поменутих материјала налази се у приземљу зграде у који се улази кроз гаражни простор (неадекватан и неуређен простор). Наведеним материјалима руководи складишни радник који врши запримање материјала у складиште на основу документације која прати набавку залиха, и исту по пријему прослијеђује у материјално књиговодство на књижење. У магацину не постоји приручна картотека нити било каква евиденција материјала и лијекова који се налази у истом. Издавање лијекова и материјала врши се на основу наруџбе од стране потрошачких центара (амбуланти) коју нису потписане, од стране лица 15

18 која су задужена да одобре трошак истих (главна сестра или помоћник директора за медицинска питања), као ни од стране лица која требују потребан материјал (доктор у амбуланти или сестра). Документ који прати издавање лијекова и материјала није адекватан (издатница), нема прописану форму, пише је складиштар на основу примљене наруџбе на обичном А4 папиру, на којој нема редног броја документа, као ни потписа лица ко је запримио наведене лијекове или материјал, осим потписа складиштара и датума када је исти документ сачињен. Овако креиране издатнице прослијеђују се у материјално књиговодство на књижење, што није у складу са чланом 7-9 Закона о рачуноводству и ревизији Републике Српске, који у овом дијелу дефинише књиговодствене исправе. На основу оваквих поступака руковања лијековима и материјалом нисмо се могли увјерити да исти стигну у амбуланту која их је и требовала. У амбулантама се не прати потрошња залиха изузев ампулираних лијекова за чију потрошњу се достављају мјесечни извјештаји и чија се потрошња фактурише Фонду здравства. Није вршено у току године усаглашавање магацина са евиденцијама у материјалном књиговодству, тако да на дан биланса ( ) постоји разлика између лагер листе (помоћних књига) са главном књигом ( КМ), као ни пописних листа са лагер листом која се води у материјалном књиговодству, присутне су разлике у количинама у поменутим евиденцијама на дан биланса, као и разлике у финансијским показатељима помоћних књига материјала и главне књиге. Усаглашавања наведених евиденција по налазу ревизије, није вршено ни на дан биланса године, из разлога не усаглашавања разлике између лагер листе и главне књиге на дан године у току године. Евидентирање лож уља које се користи за потребе гријања Дома здравља не врши се преко залиха материјала, него се набавке истог књиже директно на трошак. Пријем лож уља врши кућни мајстор, који је и руковаоц котловских постројења и води евиденцију употребе возног парка Дома здравља (издавање налога за возила, праћење потрошње горива, пријеђене километраже и одређених сервиса, као и набавке и замјене ауто гума на истим, чија се набавка директно књижи на трошак). Лож уље се заприма у приручну цистерну која се налази у кругу Дома здравља и која је укопана у земљи, на основу бројчаника који се налази на возилу добављача који испоручује лож уље. Пријем истог не врши се комисијски него у присуству само једног човјека, цистерна по пријему се не печати него се закључа само катанцем од стране руковаоца истом. Не постоје писане процедуре за руковање и праћење потрошње лож уља. Није успостављана процедура праћења пријема и потрошње истог, на дан биланса не врши се пописивање залиха лож уља, иако исте постоје. Праћење потрошње истог врши се помоћу мјерне летве, на којој су евидентиране количине (2,5 т; 5 т и 8 тона), није стандардна летва која је према одређеним нормативима баждарена за такве потребе. Препорука: Препоручујемо директору Дома здравља да набавку, евидентирање и праћење потрошње, медицинског материјала, лијекова, потрошног материјала, алата и инвентара, ауто гума, лож уља и осталог материјала усклади са законском регулативом. Краткорочна потраживања, пласмани и готовина на дан године, исказана су у нето износу од КМ (купаца у земљи КМ, друга краткорочна потраживања КМ и готовински еквиваленти и готовина 16

19 КМ. У односу на годину, мања су за 9%. По налазу ревизије краткорочна потраживања су на дан године потцијењена за износ од КМ, док су на дан године, потцијењена за износ од КМ. Купци у земљи потраживања од купаца у земљи на дан године, исказана су у бруто износу од КМ, исправке вриједности од КМ и садашње вриједности од КМ, а односе се на потраживања од Фонда здравства по основу Уговора о пружању услуга примарне здравствене заштите, по основу Уговора о пружању услуга КЗС-а, по основу Уговора са центром за социјални рад Лакташи о пружању секундарног нивоа здравствене заштите пензионерима и породицама истих Општине Лакташи, од пружања услуга осталим правним и физичким лицима и по основу Уговора о закупу пословних простора. У односу на годину, потраживања од купаца већа су за 10%. По налазу ревизије потраживања од купаца на дан године потцијењена су за износ од КМ, а односе се на мање признато потраживање по основу уговора о закупу пословног простора у износу од КМ (Апотека Хемолек Лакташи КМ, Стоматолошка амбуланта Александровац КМ, Вујинић Небојша - Александровац КМ и Апотека Хемолек Александровац КМ), док је износ крајњег стања на позицији купца Фонд здравства евидентиран на позицији исправке вриједности потраживања од купаца у износу од КМ. Потраживање од Фонда здравства исказано је на позицији конта исправке потраживања од купаца, које се односи на годину у износу од КМ, што није у складу са чланом 29. Правилника о рачуноводству и рачуноводственим политикама Дома здравља. Записником о признавању обрачунатих услуга и признавања средстава по том основу који је потписан са Фондом здравства на дан године, исказана је обавеза Фонда здравства према Дому здравља у износу од КМ за годину. Пошто наведено потраживање на дан биланса није испунило услов да је старије од 12 мјесеци у том случају није могло бити билансирано на овакав начин. По основу Уговора о закупу који су потписани са корисницима пословних простора Дома здравља, на основу којих је Дом здравља требао вршити фактурисање и евидентирање потраживања од закупаца у години, нису евидентирана у укупном износу од КМ, чиме је позиција потраживања од купаца по овом основу потцијењена за износ од КМ, а самим тим и позиција прихода од закупа. У Дому здравља у години нису евидентирали потраживања од закупаца пословних простора, по основу уговора о закупу пословног простора. На тај начин износ потраживања потцијењен је за КМ (Хемолек - Лакташи КМ, Вујнић Небојша - Александровац КМ, Хемолек Александровац КМ, Стојановић Јово Лакташи КМ и Пејић др Стојан Александровац 420 КМ). У ревидираној години, потраживања од купаца укупно су потцијењена за износ од КМ, док је износ крајњег стања на позицији купца Фонд здравства евидентиран на позицији исправке вриједности потраживања од купаца у износу од КМ (претплата Фонда). Записником о признавању обрачунатих услуга и признавања средстава по том основу који је потписан са Фондом здравства на дан године, исказана је претплата средстава Фонда здравства према Дому здравља у износу од КМ за годину, што није правилно евидентирано на позицији купца, него је 17