beskattning om redovisningens betydelse för inkomstbeskattningen, Studentlitteratur 2008.
|
|
- David Persson
- för 9 år sedan
- Visningar:
Transkript
1 1.1.1 General overview Först en inledande anmärkning: I det följande redogörs för rättsläget enligt intern rätt 1, utan beaktande av existerande dubbelbeskattningsavtal, om inte annat uttryckligen framgår. Kostnader för att utveckla immateriella tillgångar är i de allra flesta fall avdragsgilla. Enligt den allmänna avdragsrättsregeln (16 kap. 1 IL) föreligger avdragsrätt för utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster. Detta kriterium går oftast lätt att uppfylla, men avdragsrätten har ändå förstärkts genom en särskild regel för FoU-investeringar (16 kap. 9 IL). Här är sambandskravet uttunnat och avdragsrätt föreligger för utgifter för forskning och utveckling som har eller kan antas få betydelse för näringsverksamheten, även utgifter för att få information om sådan forskning och utveckling. 2 Några övriga särskilda fördelar för immateriella investeringar finns inte. Periodiseringen av kostnader för att utveckla immateriella tillgångar är delvis oklar. Utgångspunkten i svensk inkomstbeskattning vid periodiseringen avseende inkomster av näringsverksamhet är att beskattningen följer god redovisningssed och inom denna ram den periodisering som företaget gjort i sin redovisning. 3 För internt bedriven FoU-verksamhet gäller detta samband, varför god redovisningssed blir avgörande för periodiseringen avseende avdragsgilla kostnader. God redovisningssed ser olika ut för olika kategorier av företag. Mindre företag kostnadsför utgifter för utveckling av immateriella resurser direkt medan större företag ofta aktiverar sina utvecklingskostnader (men mindre ofta andra utgifter för utveckling av andra immateriella resurser). 4 Förvärv av immateriella rättigheter ( rättigheter är en oklar term) kostnadsförs över flera år, enligt särskilda skatterättsliga regler (18 kap., särskilt 1 2 st. 2 punkt IL) In-house or outsourcing of intangible development Som ovan beskrivits är det skillnad mellan kostnader för internt bedriven verksamhet och arvodeskostnader. Även inom ramen för god redovisningssed kan en sådan skillnad iakttas, vilket kanske är mest tydligt i IAS I första hand Inkomstskattelagen 1999:1229, i dess lydelse d. 1/ (fortsättningsvis IL). 2 Se närmare Påhlsson, Sponsring Avdragsrätt vid inkomstbeskattningen, Iustus förlag 2008 och, FoUregeln, synpunkter i anledning av ett rättsfall, Svensk Skattetidning 2006 s. 517 ff. samt Melz och Silfverberg, Skatterättsliga aspekter på bidrag till forskning särskilt vid statliga universitet och högskolor, i En minnesskrift, Juridiska fakulteten i Stockholm 100 år, 2007, s. 343 ff och Hemmingsson, Regeringsrätten meddelar ej prövningstillstånd i mål om vägrad avdragsrätt för forskningsbidrag akut behov av ändrad lagstiftning, Skattenytt nr Se främst 14 kap. 2 och 4 IL. Sambandet beskrivs närmare i t.ex. Kellgren & Bjuvberg, Redovisning och beskattning om redovisningens betydelse för inkomstbeskattningen, Studentlitteratur Se Kellgren, Kunskapsutveckling och beskattning, Norstedts Juridik, 2005, avsnitt II (många redovisningsregler har dock ändrats sedan dess). 5 Se närmare Bjuvberg, Redovisningens betydelse för beskattningen, Mercurius, 2006, Dörrheide, Avdragsrätten för utgifter för ett pågående forskningsprojekt, Skattenytt nr s. 27 ff och Kellgren, Kunskapsutveckling och beskattning, Norstedts Juridik,
2 I normala fall är det ingen skillnad mellan den skattemässiga behandlingen av utgifter för tjänster utförda av närstående respektive icke närstående utförare, men felaktig prissättning kan komma att korrigeras när det är fråga om internationella transaktioner mellan närstående företag (14 kap IL) Donations Gåvor är inte avdragsgilla. 6 Som ovan beskrivits (1.1.1) är sambandskravet i viss mån uttunnat för forsknings- och utvecklingskostnader, men för gåvor föreligger inte avdragsrätt. En statlig utredning har nyligen föreslagit en viss rätt till avdrag för donationer, men förslaget har inte (ännu) lett till lagstiftning Tax losses Carry forward är den teknik som används i svensk rätt. 8 Skattekrediter kan dock ge en carry back-liknande effekt i det att den kan leda till att tidigare vinster när det återförs till beskattning får utjämnas mot senare förluster. 9 I den svenska koncernbeskattningen används i första hand koncernbidrag för att jämna ut resultatet inom företagsgrupper. 10 Koncernbidrag kan enligt IL:s lagtext i huvudsak bara lämnas mellan vissa svenska juridiska personer. 11 Ett undantag finns dock för fasta driftställen i Sverige, som under vissa förutsättningar kan ge och ta emot koncernbidrag. 12 Då koncernbidragsreglerna befunnits vara alltför restriktiva för att vara EUrättskonforma infördes 2010 reglerna om koncernavdrag, som fungerar parallellt med koncernbidragsreglerna. 13 Ifrågavarande regler innebär att ett svenskt moderföretag får göra avdrag för en slutlig förlust hos ett helägt utländskt dotterföretag inom Europiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) om detta har försatts i likvidation och likvidationen sedermera har avslutats med en slutlig förlust i det utländska dotterföretaget som följd. Avdraget får dock inte leda till ett underskott i den svenska delen av koncernen. Avdraget är förenat med villkor som avser att säkerställa att det är fråga om en verklig och definitiv förlust. T.ex. utesluter kvarvarande rörelse i dotterföretagets hemviststat koncernavdrag. Det får sägas vara osäkert om reglerna svarar mot EU-rättens kvar Se 9 kap. 2 inkomstskattelagen. 7 SOU 2009:59, Skatteincitament för gåvor till forskning och ideell verksamhet. Se också Sista fracken inga fickor har (Red: Skogh & Braunerhielm, SNS förlag 2004), 8 Se 40 kap. 2 IL. 9 Periodiseringsfonderna regleras i 30 kap. IL och Se Lars Samuelson, Förlustutjämning, Iustus, Reglerna beskrivs i 35 kap. IL. 11 En annan sak är att EU-rättens direkta effekt kan tvinga domstolarna att i något fall medge skatteförmåner som går längre än så (se närmare t.ex. Ståhl & Österman, EG-skatterätt, Iustus förlag, 2006). 12 Se 35 kap. 2 a IL. Det kan tilläggas att denna ordning redan gäller enligt de flesta skatteavtal varför detsamma gäller även om det utländska bolaget ligger utanför EES-området om det väl finns ett skatteavtal som förhindrar motsvarande diskriminering. 13 Se 35 a kap. IL och proposition 2009/10:194 (Koncernavdrag i vissa fall). 14 Se remissinstanserna i propositionen. 2
3 1.1.5 The intangible De grundläggande reglerna för utvecklingen av sådana tillgångar är desamma. Den ovan nämnda specialregeln för forsknings- och utvecklingskostnader gör det dock lite lättare att få avdrag för kostnader av just denna kategori. 15 Det bör emellertid också påpekas att immateriella resurser, som t.ex. kunskap, långtifrån alltid i redovisningen eller beskattningen behandlas som just immateriella tillgångar. Kunskapsutvecklande utgifter kan komma att ingå i t.ex. anskaffningsvärdet på andelar (vid företagsförvärv) eller på egentillverkade materiella anläggningstillgångar. 16 I den mån aktivering av utgifter för immateriella investeringar är tillåten kan skillnader förekomma mellan olika faser. Se t.ex. RR 15 (Immateriella tillgångar), som förbjuder aktivering avseende forskningsutgifter, men föreskriver aktivering av utvecklingsutgifter The industry Nej, det finns i IL inga skillnaden mellan olika industriella inriktningar. Skillnader i god redovisningssed, som får betydelse för periodiseringen avseende utgift internt bedriven FoU-verksamhet, kan tänkas förekomma, men det beror i så fall på branschpraxis och inte på redovisningsnormer utgivna av centrala organ The location of the development activity Reglerna för den skattemässiga behandlingen av kostnader för utveckling av immateriella tillgångar är i princip desamma oavsett om utvecklingen sker i Sverige eller utomlands. Ett svenskt företag har rätt till avdrag för kostnader inom och utom landet The taxpayer Inkomstskattelagen gör ingen skillnad mellan företag av olika storlek när det gäller utvecklingskostnader avseende immateriella tillgångar. Företag av olika storlek är dock underkastade delvis olika redovisningsregler, vilket, p.g.a. sambandet mellan redovisning och beskattning, kan ge upphov till skillnader i periodiseringen av här diskuterade kostnader. 18 Utvecklingskostnader behandlas på i princip samma sätt oavsett om de är hänförliga till ett svenskt aktiebolag eller ett i Sverige beläget fast driftställe The owner of the taxpayer kap. 9 inkomstskattelagen. 16 Se närmare Kellgren, Kunskapsutveckling och beskattning, Norstedts Juridik, 2005, del II. 17 Se dock undantaget i RR 15 punkt Jfr t.ex. BFNAR 2008:1 punkt 10.3 med RR 15 punkt 45. 3
4 Ett svenskt företag (även dotterbolag) får i princip avdrag för kostnader av ifrågavarande slag, oavsett vem som är dess ägare General overview Avdragsrätten för royaltybetalningar är vanligtvis oproblematisk, bara kostnaden är relevant för verksamheten 19 och prissättningen är korrekt. Royaltykostnader periodiseras i enlighet med god redovisningssed, i normala fall i takt med betalningen The intangible Avdragsrätt föreligger för alla typer av immateriella tillgångar, förutsatt att de är relevanta för verksamheten. 21 Därtill finns den ovan nämnda förstärkta avdragsrätten för just FoU-investeringar. Som redogörs för längre fram kan dock periodiseringen av kostnaderna skilja sig åt mellan olika tillgångsslag The industry IL gör i dessa frågor ingen skillnad mellan olika verksamhetsinriktningar The licensor Avdragsrätten för royaltyutgifter påverkas i princip inte av vem som är mottagare av betalningen, eller vilka skatteregler denne är underkastad The licensee I princip ska fasta driftställen och svenska företag beskattas på samma sätt. Avdrag bör normalt sett medges, förutsatt att kostnaderna är relevanta för verksamheten. Den andra frågan faller därmed The owner of the licensee Svenska företag beskattas som en utgångspunkt (undantag finns) på samma sätt oavsett vem som äger dem. Det finns i IL ingen specialregel för den här beskrivna situationen situationen General overview När immateriella rättigheter köps in styrs kostnadsföringstakten av särskilda skatteregler i 18 kap. IL. Huvudregeln för kostnadsföringen är en årlig avskrivning på 19 Se den grundläggande regeln för avdragsrätt i näringsverksamhet, 16 kap. 1 IL. Inledningen av 1 lyder Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad. 20 Se t.ex. BFNAR 2008:1 punkt Se närmast 16 kap. 1 IL. 4
5 30 %. 22 Kostnader för beställningsarbeten i en utvecklingsprocess som bedrivs av ett företag torde dock kostnadsföras i enlighet med god redovisningssed The intangible Utgifter för utveckling av immateriella resurser kan i redovisningen och beskattningen vara hänförliga till ett flertal olika skatterättsliga kategorier, både materiella och immateriella men till uppdragsutgifter. 24 De centrala i förevarande sammanhang synes vara immateriella anläggningstillgångar använda för produktion respektive för marknadsföring. När sådana tillgångar köps in blir de med svensk skatterättslig terminologi inventarier och kostnadsförs enligt särskilda skatterättsliga regler. 25 Dessa regler gör ingen skillnad mellan immateriella anläggningstillgångar använda för produktion respektive för marknadsföring The industry I IL görs ingen skillnad mellan olika slag av branscher etc. i det här aktuella sammanhanget. I de situationer där god redovisningssed är styr periodiseringen (vilket i första hand är fallet för utvecklingskostnader för internt bedriven utveckling) kan det, som diskuterats ovan, inte uteslutas att det kan finnas vissa skillnader mellan olika kategorier av företag (t.ex. beroende på branschtillhörighet) The transferor Det görs enligt IL ingen skillnad i köpeskillingens behandling beroende på vem man köpt av The transferee Köpeskillingen behandlas på samma sätt oavsett om den mottas av ett svenskt aktiebolag eller ett svenskt fast driftställe The owner of the transferee Inköpsutgiften behandlas på samma sätt oavsett vem som är säljaren, eller vem som äger säljaren, dvs. relevanta kostnader får dras av General overview a) Svenska aktiebolag och svenska fast driftställen betalar IL 26,3 % skatt. Detta gäller alla i frågan nämnda inkomsttyper kap Se närmare Kellgren, Kunskapsutveckling och beskattning, Norstedts Juridik, 2005 s. 88 ff. 24 Se Kellgren, Kunskapsutveckling och beskattning, Norstedts Juridik, 2005, s Se 18 kap. IL. 5
6 b) I intern rätt blir det här aktuellt att begära avräkning av utländsk skatt enligt avräkningslagen. Sverige tillämpar overall-principen vilket innebär att alla utländska skatter och samtliga utländska inkomster beaktas samtidigt. För att få fram det högsta belopp varmed avräkning får ske ska summan av de avräkningsbara utländska skatterna jämföras med det s.k. spärrbeloppet, dvs. den svenska inkomstskatt som belöper på de utländska inkomsterna. Avräkning får sedan ske med det lägsta av dessa båda belopp. Avräkningsbar skatt som inte ryms inom spärrbeloppet det år då avräkning ska ske kan efter begäran avräknas senast femte taxeringsåret därefter. 26 c) Ja, s.k. förpackning genom försäljning av dotterbolagsandelar är godtaget i de allra flesta fall. 27 Reglerna innehåller inga särskilda spärrar för immateriella tillgångar. 28 En stor ägarandel gör det lättare att avyttra andelar skattefritt. 29 d) Överföring av tillgångar i annan form än genom traditionella försäljningar till marknadspris regleras i omstruktureringsreglerna i IL. Flera regelsystem finns, men de mest betydande reglerna för överföring av enstaka tillgångar är de s.k. underprisöverlåtelserna. 30 Reglernas syfte är att möjliggöra lågbeskattade omstruktureringar genom försäljningar till underpris (för att undvika att dolda övervärden realiseras) mellan företag i intressegemenskap så länge det inte ger upphov till skattefördelar för den skattskyldige eller att den svenska skattebasen undermineras. Kortfattat uttryckt kan o- eller lågbeskattade underprisöverlåtelser göras till utländska bolags svenska fasta driftställen, under förutsättning att näringsverksamheten eller en del av näringsverksamheten där tillgången ingår inte är undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal. 31 Om överlåtaren inte med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag (group contribution) till förvärvaren avseende det beskattningsår då överlåtelsen sker, ska överlåtarens hela näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren överlåtas Tax incentives Det finns i IL inga särskilda inkomstskatterättsliga incitament för inkomster eller utgifter avseende immateriella resurser Distortions 26 2 kap. 17 avräkningslagen. 27 Se 25a kap. IL. 28 See Prop. 2002/03:96 s. 132 ff. 29 Se 24 kap. och 25 a och diskussionen under Se 23 kap. IL. 31 Se i första hand 23 kap. 4 och 16 IL. Se också Wiman, Några internationella aspekter på de nya omstruktureringsreglerna, SN nr kap. 17 IL. Se till koncernbidragsfrågan: 35 kap. 2 a IL. 6
7 IL gör i princip ingen skillnad mellan inkomster från Sverige respektive utlandet eller mellan företag inom respektive utanför en intressegemenskap. Inte heller görs någon åtskillnad mellan inkomster från avyttring av olika typer av immateriella tillgångar eller beroende på vem som äger det företag avyttrar tillgångar. En annan sak är att eventuella skillnader i köparens beskattning i de olika fallen naturligtvis i någon mån kan påverka bruttoinkomstens storlek, och därigenom det erhållna nettot. 33 I vissa av dessa situationer kan IL:s internprissättningsregler (14 kap ) få betydelse Permanent establishment Dubbelbeskattning avseende inkomster från utländska fasta driftställen undanröjs enligt nationell lagstiftning genom credit/avräkning. Detta regleras i avräkningslagen (SFS 1986:468). I dubbelbeskattningsavtalen användes för längre sedan ofta excempt. 34 För nya avtal är dock credit/avräkningsmetoden den klart dominerande. 35 Avräkning är numera den centrala metoden, både i IL och i dubbelbeskattningsavtalen Subsidiary För s.k. näringsbetingade andelar är huvudregeln att utdelningar och kapitalvinster är skattefria och att kapitalförluster inte är avdragsgilla. Reglerna om utdelningar finns i 24 kap. IL. Med näringsbetingad andel förstås en andel i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening som ägs av sådana juridiska personer som kan inneha näringsbetingade andelar (ägarkravet), samt att andelen uppfyller vissa villkor (villkorskraven). 37 Det ägda företaget kan vara en utländsk juridisk person som motsvarar ett svenskt aktiebolag (eller en ekonomisk förening). För att ägarkravet ska vara uppfyllt kan andelen ägas av bl.a. ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag eller ett utländskt bolag som är hemmahörande i en stat inom EES-området och som motsvarar något sådant svenskt företag som räknas upp andra de andra punkterna i lagrummet. 38 Andelen får inte vara en lagertillgång och den ska uppfylla någon av följande förutsättningar: 1. Andelen får inte vara marknadsnoterad. 2. Ägarföretaget ska inneha tio procent eller mer av rösterna i det ägda företaget, röstvillkoret. 33 Se Kellgren, Kunskapsutveckling och beskattning, Norstedts Juridik, 2005 s. 36 ff. 34 Se SOU 1962:59 s Paulin i Sveriges IFA-rapport 1998 s Dahlberg, Internationell beskattning, Studentlitteratur, 2007, s Se 24 kap IL. 38 Se 24 kap. 13 IL. 7
8 3. Innehavet av andelen ska betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära. 39 Reglerna om skattefrihet omfattar som sagt också näringsbetingade andelar i utländska företag. Särskilda CFC-regler (se 3.3) ska motverka oönskade förfaranden, vilket lett till att man tagit bort ett tidigare krav på jämförlig beskattning. För att en andel i en utländsk juridisk person ska vara näringsbetingad krävs först och främst att de generella kraven i 24 kap IL är uppfyllda, dvs. ägarkravet och villkorskraven. Det ska vara fråga om en andel i ett företag som motsvarar ett svenskt aktiebolag (eller en svensk ekonomisk förening). Uttrycket näringsbetingad andel i 13 innefattar även utländska motsvarigheter till dessa slag av företag. 40 Det får i de enskilda fallen avgöras om likheterna är så stora att den utländska företeelsen kan anses motsvara ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening. 41 För andelar i ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i EU finns en utvidgning av definitionen av näringsbetingad andel. Vad som avses med ett sådant företag framgår av en särskild definition. 42 Utöver vad som följer av de allmänna, ovan beskrivna, bestämmelserna 43 ska en andel i ett sådant företag räknas som näringsbetingad också om innehavet uppgår till 10 % eller mer av andelskapitalet och även om andelen är lagertillgång. Därtill har utvidgade möjligheter att skattefritt kunna ta emot utdelning från olika typer av associationsformer inom EU införts. 44 Reglerna avser fall där den utländska associationsformen inte kan anses motsvara ett svenskt aktiebolag (eller en svensk ekonomisk förening) och därför inte utan dessa särskilda regler inte skulle uppfylla förutsättningarna för att betraktas som näringsbetingade andelar. När det sedan gäller avyttringar är huvudregeln att en kapitalvinst vid avyttring av en näringsbetingad andel är skattefri. 45 Från denna princip finns två undantag. För det första gäller om s.k. skalbolagsbeskattning ska ske, vilket kan aktualiseras vid avyttring av företag dominerade av likvida tillgångar 46, kan beskattning ske genom att hela köpeskillingen ska tas upp som kapitalvinst. För det andra finns ett krav på viss innehavstid när det gäller marknadsnoterade andelar. Det kan alltså vara möjligt att avyttra ett utländskt dotterbolag. Att utan föregående beskattning föra över tillgången från ett svenskt företag till ett utländskt dotterbolag kan vara svårare. Avyttringen av andelarna måste i så fall föregås av nå- 39 Se 24 kap. 14 IL. Det tredje villkoret brukar kallas betingandevillkoret. 40 Enligt 2 kap. 2 IL omfattar de termer och utryck som används även motsvarande utländska företeelser såvida det inte anges, eller framgår av sammanhanget, att bara svenska företeelser avses. 41 Prop. 1999/2000:2, del 2, s kap. 16 andra stycket IL: Med företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen avses ett utländskt företag som 1) bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 24.1, 2) enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses höra hemma i den staten och inte enligt ett skatteavtal med tredje land anses ha hemvist utanför gemenskapen, och 3) är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 24.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag kap IL. 44 Se 24 kap. 17 a och 20 andra stycket IL. 45 Se 25 a kap. 3 och 5 IL. 46 Se 25 a kap IL. 8
9 gon form av omstrukturering, något som är kringgärdat av regler för att hindra att den svenska skattebasen eroderas Exit taxation Vid överföringar under marknadspris av immateriella tillgångar från ett svenskt företag eller ett fast driftställe i Sverige till ett utländskt företag beskattas vanligtvis mervärdet genom s.k. uttagsbeskattning, vilket ger upphov till inkomstbeskattning avseende hela marknadsvärdet på uttagna tillgångar. 48 Grunden för uttagsbeskattning kan bl.a. vara (1) att en tillgång överlåts utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, (2) att skattskyldigheten för inkomsten från en näringsverksamhet helt eller delvis upphör, (3) att tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet till en annan del om skattskyldighet föreligger för inkomst från den förra delen men inte för inkomst från den senare delen, (4) att inkomsten från en näringsverksamhet helt eller delvis inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal, eller (5) att tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet till en annan del om den senare delen men inte den förra är undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal Transfer pricing Den inkomstskatterättsliga lagstiftningen saknar särskilda närmare regler om principerna för att beräkna rätt pris. Den s.k. korrigeringsregeln i 14 kap IL anger endast den mycket allmänna utgångspunkten att taxeringen ska grundas på vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende näringsidkare, dvs. armlängdspriset. Inte heller i förarbetena anges några metoder för hur ett armlängdspris ska fastställas. Skatteverket har uttalat att de anser att OECD:s riktlinjer utgör vägledning vid tillämpningen av korrigeringsregeln. 50 Några mer utförliga ställningstaganden rörande olika värderingsmetoder är svårt att finna. Vare sig rättspraxis, förarbeten eller från Skatteverkets sida ger närmare vägledning. Det tycks mest korrekt att beskriva det som att vad som i praktiken utreds är vad som anses vara rimliga avtalsvillkor mellan närstående parter där villkoren skall vara marknadsmässiga. 51 Det kan dock nämnas att korrigeringsregeln enligt såväl förarbeten som praxis bör tillämpas med en viss försiktighet. 52 Av naturliga skäl är det Skatteverket som ska bevisa att en vald prissättning är felaktig. Beviskravet synes vara det normala. Det kan också noteras att Skatteverket anser att om ett svenskt bolag bedriver 47 Se i första hand 22 och 23 kap. IL. 48 Se 22 kap. IL kap. 3 och 5 IL. Frågan om uttagsbeskattningens förenlighet med EU-rätten har behandlats ingående av Nelson, Utflyttning av aktiebolag, Mercurius, Skatteverkets ställningstaganden ( ) Tillämpning av korrigeringsregeln när resultatet av forskning och utveckling utnyttjas av utländska koncernbolag, med hänvisning till RÅ 1991 ref Se också RÅ 1991 ref. 107 (det s.k. Shell-målet). 51 Jfr även Arvidsson (1990) Dolda vinstöverföringar En skatterättslig studie av internprissättning i multinationella koncerner, Juristförlaget 1990, sid. 355 ff. 52 Se t.ex. prop. 1965: 126 s. 60 och RÅ 1991 ref
10 forskning och utveckling som utnyttjas av utländska koncernbolag utan ersättning ska bolaget i Sverige beskattas för beräknad ersättning för att det tillhandahåller forskningsresultatet. Ersättningen ska anses avse royalty eller liknande. 53 Ett förhållandevis aktuellt och illustrativt avgörande rörande transfer pricing avseende immateriella tillgångar är länsrätten i Skåne läns dom i mars 2009 ( Ferringdomen, mål ). 3.3 CFC taxation Sverige fick CFC-regler först år 1989, men de nuvarande är från 2004, med vissa senare modifieringar. Reglerna finns i 39 a kap. och är mycket komplicerade. I huvuddrag kan dock följande sägas: I utlandet delägarbeskattade juridiska personer med lågbeskattade inkomster ska under vissa förutsättningar inte behandlas som juridiska personer, utan delägarna beskattas direkt för sin andel av den i utlandet delägarbeskattade juridiska personens överskott. En skattskyldig anses som delägare i en utländsk juridisk person om man äger andelar med tillsammans minst 25 procent av den utländska juridiska personens kapital eller röster, direkt eller indirekt genom andra utländska juridiska personer, innehas eller kontrolleras av delägaren eller av delägaren och personer i intressegemenskap med delägaren. 54 Nettoinkomsten hos en utländsk juridisk person ska anses lågbeskattad om den inte beskattats eller beskattats lindrigare än den beskattning som skulle ha skett i Sverige om 55 procent av denna inkomst utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige. Med den nuvarande svenska skattesatsen (26,3 %) innebär det en beskattningsnivå på 14,5 %. En skattskyldig som har andelar i en sådan person ska anses som delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster. 55 Därutöver finns två kompletteringsregler, som kan göra att CFC-reglerna inte är tillämpliga. 56 Vissa speciella beräkningsregler gäller för inkomstberäkningen, jämfört med både utländsk och normal svensk inkomstberäkning, 57 men 39 a kap. IL innehåller inga särskilda regler rörande immateriella tillgångar. 3.4 Withholding taxes I det fall Sverige som källstat tillagts beskattningsrätten till royalty som betalas till person som har hemvist i en annan avtalsslutande stat, för utnyttjande av materiella eller immateriella tillgångar behandlas royaltyn som inkomst av näringsverksamhet och anses som inkomst från ett fast driftställe i Sverige om den härrör från näringsverksamhet bedriven från fast driftställe i Sverige Skatteverkets ställningstagande , dnr / a kap. 2 IL a kap. 5 IL a kap. 7 och 7 a IL. 57 Se 39 a kap. 5, 6, 10, 11 och 14 IL. 58 Se 3 kap st. och 6 kap st. IL och t.ex. Dahlberg, Internationell beskattning, Studentlitteratur, 2007 s. 53 ff, prop. 2003/04:126 s. 25 ff och Skatteverkets Handledning 2010 s
11 Detta innebär att mottagaren måste deklarera inkomsten som inkomst av näringsverksamhet. Från skattepliktig royalty medges avdrag för till denna hänförliga kostnader, i såväl Sverige som utlandet. Skulle mottagaren ha haft ett fast driftställe i Sverige ska royaltyn deklareras som en del av det fasta driftställets resultat, om royaltyn är hänförlig till detta. Enligt 6 a kap. IL ska dock en mottagare av ersättning i form av royalty eller periodvis utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas undantas från skattskyldighet för nämnda ersättningar om förutsättningarna därför är uppfyllda (6 a kap. 2 IL). 59 Så blir fallet om (1) betalaren är en sådan juridisk person som anges i bilaga 6 a.1 till IL och är obegränsat skattskyldig eller begränsat skattskyldig samt bedriver näringsverksamhet i Sverige från ett fast driftställe och (2) mottagaren av ersättningen är en sådan juridisk person som anges i bilaga 6.a.1 till IL samt enligt lagstiftningen i en medlemsstat i EU anses höra hemma där och inte enligt skatteavtal ha hemvist utanför EU och vara skyldig att betala skatt på ett sätt som närmare beskrivs i lagrummet samt tar emot ersättningen för egen del. 60 Har mottagaren av ersättningen ett fast driftställe utanför EU och den rättighet eller tillgång som ersättningen avser hänför sig till det fasta driftstället gäller inte undantaget. 61 Slutligen gäller (3) att betalaren och mottagaren av ersättningen ska ha intressegemenskap Other anti-avoidance rules Nej, det finns inga specialregler för att motverka utflyttning av just immateriella tillgångar i den svenska inkomstskatterättsliga lagstiftningen. 4. EU / EEA and tax treaties Det är svårt att se att reglerna för utveckling och användning av immateriella tillgångar skulle stå i strid med EU-rätten. Om mer strukturella förändringar företas, t.ex. så att immateriella tillgångar placeras i andra länder kan dock regler komma i tillämpning, som eventuellt kan stå i strid med EU-rätten. T.ex. har Nelson ingående diskuterat om den uttagsbeskattning som äger rum när tillgångar flyttas från svensk skattejurisdiktion är förenlig med EU-rätten. 63 Ett annat exempel är att den cfc-lagstiftning som kan aktualiseras om intäkter, t.ex. hänförliga till immateriella tillgångar, placeras i bolag i lågskattestater eventuellt inte är förenliga med EUrätten Denna undantagsbestämmelse har tillkommit för att genomföra rådets direktiv (2003/49/EG) av den 3 juni 2003, om ett gemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående företag i olika medlemsländer a kap. 3 och 4 IL a kap. 5 IL. 62 Se närmare 6 a kap. 6 IL. 63 Nelson, Utflyttning av aktiebolag, Mercurius, Se Mattsson, Är de svenska CFC-reglerna förenliga med EG-rätten?, Skattenytt 2004, s. 165 ff. Se dock också RÅ 2008 ref. 24 och RÅ 2008 not
12 5. Conclusion Det är enligt min mening svårt att rent materiellt sett se något direkt alarmerande i de ovan beskrivna svenska reglerna avseende immateriella tillgångar, även om det är möjligt att ha smärre synpunkter på många delar av rättsläget. En otillfredsställande rättsosäkerhet ligger dock i oklarheten om hur immateriella tillgångar ska värderas i beskattningen. Det ligger nog emellertid i de immateriella tillgångarnas natur att så kommer att vara fallet. Det kan dock inte uteslutas att osäkerheten skulle kunna minska med mer utförliga och entydiga regler. En annan väg mot ökad förutsebarhet i nämnda fråga är naturligtvis den 2009 införda möjligheten till prissättningsbesked vid internationella transaktioner. 65 Frågan om reglernas förenlighet med EU-rätten är naturligtvis också ett problem som är svårt att finna någon tillfredsställande lösning på. Möjligen kan jag också sakna ett mer samlat grepp på de immateriella tillgångarna i skattelagstiftningen. 65 Lag (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner och Prop. 2009/10:17 (Prissättningsbesked vid internationella transaktioner). 12
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2009:1413 Utkom från trycket den 14 december 2009 utfärdad den 3 december 2009. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:1063 Utkom från trycket den 5 december 2008 utfärdad den 27 november 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
SVENSK INTERN INTERNATIONELL SKATTERÄTT
SVENSK INTERN INTERNATIONELL SKATTERÄTT - en översikt Maria Hilling Axel Hilling INKOMSTBEGREPPET I SVENSK RÄTT Omfattande inkomstbegrepp UB+konsumtion-IB (Ej arv, gåva, lotterivinster mm (8 kap. IL))
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD_2012 ref.58 Målnummer: 694-12 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2012-11-05 Rubrik: Lagrum: Ett aktiebolag vars tillgångar består uteslutande av aktier
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Ändring i reglerna om uttag i näringsverksamhet december 2014 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om uppskov med beskattningen vid andelsbyten; SFS 1998:1601 Utkom från trycket den 18 december 1998 utfärdad den 10 december 1998. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs följande.
17 Verksamhetsavyttringar
Verksamhetsavyttringar 1697 17 Verksamhetsavyttringar prop. 1998/99:15 s. 233-237, 286, 290-291, bet. 1998/99:SkU5 s. 17, SOU 1998:1 s. 239-243, 300, 304-306 prop. 1999/2000:2 s. 439-443, prop. 1999/2000:38
Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist. Översikt. Kortfattat om begreppets funktion. Ägare. Förvaltare.
Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist Skatteforskningsdagen Handelshögskolan vid Göteborgs universitet den 13 mars 2014 Översikt Bakgrund till användningen av begreppet beneficial
Intäkter i inkomstslaget näringsverksamhet
Intäkter i inkomstslaget näringsverksamhet Disposition Enskilda näringsidkares tillgångar och skulder Skattepliktiga intäkter Skattefria inkomster Uttagsbeskattning och underprisöverlåtelser Beskattningstidpunkten
35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser
Promemoria med förslag till ändring i reglerna om beskattningen vid underprisöverlåtelser
Promemoria 2001-02-01 Fi 2001/437 Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Enheten för företagsbeskattning, S1 Christina Rosén Telefon 08-405 16 79 Promemoria med förslag till ändring i reglerna
Skatterättslig tolkning
Skatterättslig tolkning - Ur ett praktiskt perspektiv Seminarium 10/2 2015 Jesper Anderberg Skatteverket Sex geografiska regioner En Storföretagsregion Solna Göteborg Malmö Ett huvudkontor Solna Huvudkontoret
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:1343 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i
6 Kommissionärsförhållanden
191 6 Kommissionärsförhållanden 36 kap. IL bet. 1965:BevU43, prop. 1965:126, SOU 1964:29, bet. 1978/79:SkU57, prop. 1978/79:210, SOU 1977:86, bet. 1984/85:SkU23, prop. 1984/85:70, DsFi 1984:9, bet. 1999/2000:SkU2,
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner; SFS 1998:1602 Utkom från trycket den 18 december 1998 utfärdad den 10 december 1998. Enligt riksdagens
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2006:1520 Utkom från trycket den 29 december 2006 utfärdad den 20 december 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i
37 kap. 17 och 18 samt 39 kap. 25 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2019 ref. 7 Kontinuiteten i beskattningen enligt reglerna om kvalificerade fusioner ska ges företräde framför beskattningsordningen för privatbostadsföretag. Förhandsbesked om inkomstskatt. 37 kap.
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSSTOLENS 1 (9) meddelad i Stockholm den 21 oktober 2019 KLAGANDE OCH MOTPART Aktiebolaget Partner, 556566-0932 c/o Husqvarna AB 561 82 Huskvarna MOTPART OCH KLAGANDE Skatteverket 171
6 Kommissionärsförhållanden
Kommissionärsförhållanden 1435 6 Kommissionärsförhållanden SOU 1964:29, prop. 1965:126, bet. 1965:BevU43, SOU 1977:86, prop. 1978/79:210, bet. 1978/79:SkU57, DsFi 1984:9, prop. 1984/85:70, bet. 1984/85:SkU23
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser; SFS 1998:1603 Utkom från trycket den 18 december 1998 utfärdad den 10 december 1998. Enligt riksdagens
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2016:887 Utkom från trycket den 11 oktober 2016 utfärdad den 29 september 2016. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2006:1422 Utkom från trycket den 22 december 2006 utfärdad den 14 december 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs 2
Regeringens proposition 2009/10:36
Regeringens proposition 2009/10:36 Skattefri kapitalvinst och utdelning på andelar inom handelsbolagssektorn Prop. 2009/10:36 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 15 oktober
19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
507 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop. 1998/99:15 s. 241-247, 293 och 299, bet. 1998/99:SkU5
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Utfärdad den 31 maj 2018 Publicerad den 8 juni 2018 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt; SFS 2008:1350 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut
Skatterättsnämnden. Lagrum 24 kap.10 a 10 e inkomstskattelagen (1999:1229) Lag (1995:575) mot skatteflykt. Sökande X AB och Y AB. Motpart Skatteverket
Skatterättsnämnden Förhandsbeskedet meddelat: 2009-07-06 (dnr 15-09/D) Förhandsbeskedet överklagat: Ja, av Skatteverket. Ett kommunalägt bolag saknar enligt 24 kap. 10 b första stycket inkomstskattelagen
Regeringens proposition 2003/04:10
Regeringens proposition 2003/04:10 Ändrade regler för CFC-beskattning Prop. 2003/04:10 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 25 september 2003 Göran Persson Bosse Ringholm
24 kap. 13 och 17, 25 a kap. 5 och 2 kap. 2 inkomstskattelagen. Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 5 juni 2017 följande dom (mål nr ).
HFD 2017 ref. 29 Ett company limited by shares i Brittiska Jungfruöarna har inte ansetts motsvara ett svenskt aktiebolag vid tillämpningen av bestämmelserna om skattefrihet för utdelning och kapitalvinst
Omstrukturering PETER NILSSON
Omstrukturering PETER NILSSON Gåva En överlåtelse kan vara av renodlat slag, köp alternativt gåva eller ett blandat fång För att gåva ska föreligga skatterättsligt måste de civilrättsliga gåvokriterierna
Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Februari 2015 1 Sammanfattning I promemorian föreslås att reglerna om fiktiv avräkning
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2012:757 Utkom från trycket den 4 december 2012 utfärdad den 22 november 2012. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
653 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 51 kap. IL SkU 1992/93:20, prop. 1992/93:151 SkU 1995/96:20, prop. 1995/96:109 s. 94 95 SkU 1999/2000:2, 5 och 8, prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600
HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II
HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II Ordinarie tentamen 2017-09-26, höstterminen 2017 Frågorna, som totalt kan ge maximalt 12 poäng, löses enskilt och svaret motiveras på sedvanligt
NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION
NSD NÄRINGSLIVETS SKATTE- DELEGATION Finansdepartementet REMISSYTTRANDE 103 33 Stockholm Fi2006/1676 Stockholm den 30 juni 2006 Yttrande över Skatteverkets promemoria om Metoder för att undvika internationell
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2002:536 Utkom från trycket den 11 juni 2002 utfärdad den 30 maj 2002. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen
Aktuella skattefrågor inför årets deklaration. Johanna Wiklund 08-524 674 27 johanna.wiklund@se.gt.com
Aktuella skattefrågor inför årets deklaration Johanna Wiklund 08-524 674 27 johanna.wiklund@se.gt.com Agenda Allmänt om bolagsdeklarationen Att tänka på när man gör de skattemässiga justeringarna Vanliga
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2003:224 Utkom från trycket den 2 juni 2003 utfärdad den 22 maj 2003. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen
37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris
675 37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 53 kap. IL prop. 1998/99:113 s. 20f. och 25 prop. 1998/99:15 s. 174f. och 298f. Sammanfattning Om en fysisk person eller ett handelsbolag överlåter
a) Hur definieras verksamhetsgren i IL? Ange lagrum till svaret.
1 Förslag till tentamensfrågor på kursen Företagsbeskattning 15 hp Förkortningar som används i samband med denna tentamen: - AB, aktiebolag - IL, inkomstskattelagen (1999:1229) - ML, mervärdesskattelagen
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2009 ref. 14 Målnummer: 1651-07 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2009-03-11 Rubrik: Fråga om ett svenskt företag med stöd av gemenskapsrätten får dra av koncernbidrag till
Lagrum: 3 kap. 19, 41 kap. 2 och 57 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229); Artikel 13 4 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz (SFS 1987:1182)
HFD 2015 ref 24 Inlösen av kvalificerade andelar i en juridisk person med hemvist i annan stat än avtalsstaterna har ansetts utgöra avyttring vid tillämpning av artikel 13 4 i skatteavtalet med Schweiz.
HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II Tentamen höstterminen 2015 (tentamen den 6 oktober)
HEMTENTAMEN I ALLMÄN FÖRETAGSBESKATTNING/ BESKATTNINGSRÄTT II Tentamen höstterminen 2015 (tentamen den 6 oktober) Frågorna, som kan ge maximalt 8 poäng) löses enskilt och svaret motiveras på sedvanligt
1 Principer för inkomstbeskattningen
19 1 Principer för inkomstbeskattningen m.m. 1.1 Allmänt Kapitlet innehåller en översikt över de grundläggande regler som gäller för inkomstbeskattningen av näringsverksamhet. För fysisk person och dödsbo
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSSTOLENS 1 (9) meddelad i Stockholm den 18 februari 2019 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE Stockholms Kooperativa Bostadsförening, 702001-1735 Box 850
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (9) meddelad i Stockholm den 5 november 2014 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPART OCH KLAGANDE AB Segulah, 556488-6736 Ombud: AA och BB Öhrlings PricewaterhouseCoopers
Rättsföljden i skatteflyktslagen. Stockholm 2013-05-06
Rättsföljden i skatteflyktslagen Stockholm 20-05-06 lagtext & förarbeten Skatteflyktslagen 998 - : Rättsföljden 2 Vid fastställandet av underlag (för att ta ut kommunal och statlig inkomstskatt) ska hänsyn
8 Utgifter som inte får dras av
Utgifter som inte får dras av, Avsnitt 8 115 8 Utgifter som inte får dras av 9 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 105 113. SOU 1997:2, del II s.78 85 Sammanfattning I 9 kap. IL finns bestämmelser om utgifter
18 Periodiseringsfonder
18 Periodiseringsfonder Periodiseringsfonder 1109 30 kap. IL Prop. 1993/94:50, SkU 15 prop. 1993/94:234, SkU 25 prop. 1994/95:25, FiU 1 prop. 1994/95:91, SkU 11 prop. 1996/97:45, SkU 13 prop. 1997/98:150,
HFD 2014 ref 2. Lagrum: 57 kap. 5 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2014 ref 2 Fråga om tillämpning av den s.k. utomståenderegeln när en utomstående är andelsägare i ett fåmansföretag i vilket en annan delägares andelar är kvalificerade till följd av att denne är verksam
Uttagsbeskattning. Withdrawal taxation. Masteruppsats. Affärsjuridiska programmen termin 10. Linköpingsuniversitet. Författare: Tomas Jägenstedt
LIU-IEI-FIL-A--12-01325 SE Masteruppsats Affärsjuridiska programmen termin 10 Linköpingsuniversitet Uttagsbeskattning Withdrawal taxation Författare: Tomas Jägenstedt Handledare: Maria Nelson Vårterminen
Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor.
R-2007/0688 Stockholm den 26 juni 2007 Till Finansdepartementet Fi2007/4031 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 11 maj 2007 beretts tillfälle att avge yttrande över Promemorian Vissa kapitalbeskattningsfrågor.
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2003:1086 Utkom från trycket den 12 december 2003 utfärdad den 4 december 2003. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
Regeringens proposition 2008/09:182
Regeringens proposition 2008/09:182 Beskattning av utomlands bosatta artister, m.fl. Prop. 2008/09:182 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 8 april 2009 Fredrik Reinfeldt
10 Allmänna avdrag Påförda egenavgifter m.m.
113 10 Allmänna avdrag 62 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 668 670 SOU 1997:2, del II s. 494 496 prop. 1975/76:31, SkU 20 prop. 1979/80:60 prop. 1989/90:110 s. 364 366, SkU30 prop. 1991/92:43, SkU7
15 Underprisöverlåtelser
15 Underprisöverlåtelser Underprisöverlåtelser 1649 prop. 1998/99:15 s. 117-163, 270-275 och 295 1998/99: SkU5 s. 8-10 prop. 1998/99:113 s. 22-25, 1998/99:SkU23 s. 3 prop. 1999/2000:2 Del 2 s. 301-306,
18 Kapitalvinster och kapitalförluster. inom en intressegemenskap Uppskov med beskattningen vid koncerninterna andelsavyttringar.
18 Kapitalvinster och kapitalförluster vid avyttringar inom en intressegemenskap 479 18.1 Uppskov med beskattningen vid koncerninterna andelsavyttringar 25 kap. 6 27 IL 3 kap. 34 37 ILP prop. 2002/03:96
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 42
H ö g s t a f ö r v a l t n i n g s d o m s t o l e n HFD 2011 ref. 42 Målnummer: 7034-10 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2011-06-08 Rubrik: En näringsidkare har rätt att beräkna det för räntefördelning justerade
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2007:1419 Utkom från trycket den 28 december 2007 utfärdad den 18 december 2007. Enligt riksdagens beslut 1 (1999:1229) 2
48 a kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 11 december 2018 följande dom (mål nr ).
HFD 2018 ref. 62 Samtidig avyttring av andelar i flera olika företag mot ersättning i form av andelar i ett annat företag har inte ansetts utgöra ett enda gemensamt andelsbyte enligt bestämmelserna om
Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag
Bilaga i a till Hemställan om investeraravdrag Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Förslaget om riskkapitalavdrag
19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA
Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 489 19 Utdelning av andelar i dotterbolag, lex ASEA 42 kap. 16 och 16 a IL prop. 1990/91:167, bet. 1990/91:SkU30 prop. 1992/93:108, bet. 1992/93:SkU8 prop.
Kostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL I
Kostnader i inkomstslaget näringsverksamhet DEL I Disposition Avdragsgilla kostnader Ej avdragsgilla kostnader Periodisering Värdeminskningsavdrag Bokslutsdispositioner Neutralitet enskilda näringsidkare
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 29
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2004 ref. 29 Målnummer: 6832-02 Avdelning: 1 Avgörandedatum: 2004-04-05 Rubrik: En norsk stiftelse, som är delvis undantagen från skattskyldighet i Norge men inte omfattas
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen. Begränsningar av möjligheten att göra avdrag för koncernbidrag
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Begränsningar av möjligheten att göra avdrag för koncernbidrag april 2013 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning... 3 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen
Regeringens proposition 2006/07:2
Regeringens proposition 2006/07:2 Genomförande av ändringar i fusionsdirektivet Prop. 2006/07:2 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 2 november 2006 Fredrik Reinfeldt Anders
Underskottsföretag, skatteflykt
Underskottsföretag, skatteflykt Skatteflyktslagen har ansetts tillämplig på ett förfarande där en ägarförändring skett i ett underskottsföretag med bibehållen rätt till avdrag för tidigare års underskott
Stockholm den 12 februari 2015
R-2014/2272 Stockholm den 12 februari 2015 Till Finansdepartementet Fi2014/4440 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 12 december 2014 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Ändring
På avstämningsdagen för aktiespliten den 9 maj 2008 delas en (1) befintlig aktie i HiQ i två (2) aktier, varav en (1) inlösenaktie.
INLÖSEN 2008 information till aktieägarna i hiq international ab (publ) inför årsstämma den 30 april 2008 avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande 1 Bakgrund
Slopade Lundinregler m.m.
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Slopade Lundinregler m.m. Mars 2011 1 Innehållsförteckning 1 Sammanfattning...3 2 Lagförslag...4 2.1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...4
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244); Utkom från trycket den 14 mars 2017 utfärdad den 2 mars 2017. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs 2 i fråga om skatteförfarandelagen
HFD 2013 ref. 20. Lagrum: 44 kap. 9, 13, 14 och 29 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2013 ref. 20 I samband med blankning av aktier ska en s.k. utdelningsersättning som låntagare av aktier utger till långivaren behandlas som utgift för avyttringen. Förhandsbesked angående inkomstskatt.
14 Byte av företagsform
397 14 Byte av företagsform Sammanfattning I detta avsnitt behandlas skattefrågor som kan uppkomma vid ombildning av företag till annan företagsform. Byte av företagsform kan aktualisera tillämpning av
Stockholm den 9 mars 2009 R-2008/1519. Till Finansdepartementet. Fi2008/7059
R-2008/1519 Stockholm den 9 mars 2009 Till Finansdepartementet Fi2008/7059 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 10 december 2008 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Handelsbolagen
Avdragsbegränsning för förvaltningsutgifter samt avyttringstidpunkt vid konkurs
PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2014-05-08 131 153736-14/113 Avdragsbegränsning för förvaltningsutgifter samt avyttringstidpunkt vid konkurs Förslag till ändringar i 42 och 44 kap. inkomstskattelagen
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (6) meddelad i Stockholm den 8 december 2014 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART AA ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Kammarrätten i Jönköpings dom den 23 januari 2013 i mål
Ändrade regler om beskattningsinträde vid fusion och fission
Remissvar 1(5) Dnr: 131-152258- 16/112 Finansdepartementet Skatte och Tullavdelningen 103 33 Stockholm Ändrade regler om beskattningsinträde vid fusion och fission Fi2016/01138/S1 1 Sammanfattning Skatteverket
Byggnadsrörelse när bedrivs det inkomstskatterättsligt?
Juridiska institutionen Vårterminen 2015 Examensarbete med praktik i finansrätt, särskilt skatterätt 30 högskolepoäng Byggnadsrörelse när bedrivs det inkomstskatterättsligt? En studie om verksamhetens
Bilaga till dnr 2013-03-04 1 31 93333-13/113. Förenklade kvittningsregler i inkomstslaget kapital
* Skatteverket 1 PROMEMORIA Datum Bilaga till dnr 2013-03-04 1 31 93333-13/113 Förenklade kvittningsregler i inkomstslaget kapital www.skatteverket.se Postadress Skatteupplysningen, telefon E-postadress
23 Inkomst av kapital
Inkomst av kapital 389 23 Inkomst av kapital 41-44, 48, 52, 54 och 55 kap. IL SFS 1991:1833, 1993:1471, 1543, 1544, 1994:778 prop. 1989/90:110 del I s. 295 298, 388 477, 698 705, 709 730, del II s. 123
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2012:270 Utkom från trycket den 29 maj 2012 utfärdad den 16 maj 2012. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs 2 att 37 kap.
Slopade Lundinregler och vissa andra skatteåtgärder för företag
Skatteutskottets betänkande 2011/12:SkU6 Slopade Lundinregler och vissa andra skatteåtgärder för företag Sammanfattning Utskottet tillstyrker regeringens förslag (prop. 2011/12:17) om att avskaffa de s.k.
Innehåll. Sammanfattning Lagtext... 9 Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt...9
Innehåll Sammanfattning... 5 1 Lagtext... 9 Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt...9 2 Bakgrund... 15 2.1 Interna regler för avräkning av utländsk skatt...15 2.2
Regeringens proposition 2014/15:129
Regeringens proposition 2014/15:129 Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Prop. 2014/15:129 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 11 juni
Skatteverkets ställningstaganden
Skatteverkets ställningstaganden Bredbandsutbyggnad genom lokala fibernät, mervärdesskatt Datum: 2012-05-23 Dnr/målnr/löpnr: 131 367424-12/111 1 Sammanfattning En förening som verkar för att dess medlemmar
40 kap. 15 inkomstskattelagen (1999:1229) Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 3 mars 2016 följande dom (mål nr ).
HFD 2016 ref. 16 Utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag enligt bestämmelserna om beloppsspärr har ansetts innefatta ersättning i form av andelar i det förvärvande
Promemorian Genomförandet av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden
Remissvar 1(9) Promemorian Genomförandet av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden Fi2018/00823/S3 1 Sammanfattning Skatteverket tillstyrker att förslaget genomförs. Skatteverket lämnar dock
2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen
R-2015/0776 Stockholm den 18 maj 2015 Till Finansdepartementet Fi2015/2314 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 21 april 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Begränsad skattefrihet
Lagrum: 22 kap. 3 andra meningen, 5 kap. 1 och 3 och 14 kap. 10 och 13 inkomstskattelagen (1999:1229)
HFD 2015 ref 30 Med delägare i bestämmelsen om uttag i 22 kap. 3 andra meningen inkomstskattelagen avses också en skattskyldig som indirekt, genom ett handelsbolag, äger del i det överlåtande handelsbolaget.
N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N
N S D N Ä R I N G S L I V E T S S K A T T E - D E L E G A T I O N Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Marianne Kilnes Erik Sjöstedt 103 33 Stockholm Er referens: Fi2015/2314 Stockholm 2015-05-20
Bakgrund. Inlösen 2015 2
Inlösen 2015 Information till aktieägarna i HiQ International AB (publ) avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande Bakgrund BAKGRUND HiQ International ABs (
Regeringens proposition 2002/03:96
Regeringens proposition 2002/03:96 Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelar Prop. 2002/03:96 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 13 mars Göran
Ändrade regler om beskattningsinträde vid fusion och fission
Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Ändrade regler om beskattningsinträde vid fusion och fission Mars 2016 1 Sammanfattning I promemorian föreslås det att reglerna om beskattningsinträde genom
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 43
R e g e r i n g s r ä t t e n RÅ 2001 ref. 43 Målnummer: 6712-97 Avdelning: 2 Avgörandedatum: 2001-10-29 Rubrik: Lagrum: Avräkning av utländsk skatt mot avkastningsskatt på pensionsmedel har inte ansetts
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM
HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM 1 (5) meddelad i Stockholm den 5 juni 2017 KLAGANDE Skatteverket 171 94 Solna MOTPART Isenkluster AB, 559013-5041 Ombud: AA och BB ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Skatterättsnämndens
Bolaget ansåg att 17 kap. 5 är en särskild skatterättslig regel utan koppling till redovisningen.
HFD 2015 ref 68 En tillämpning av värderingsregeln för djur i jordbruk i inkomstskattelagen förutsätter att skillnaden mellan värdet i redovisningen och ett lägre skattemässigt värde tas upp som en reserv
20 Samordning mellan olika omstruktureringsregler
513 20 Samordning mellan olika omstruktureringsregler För att de bestämmelser som reglerar omstruktureringar m.m. inte ska konkurrera med varandra har man i vissa fall lagreglerat i vilken ordning de ska
hänvisade Högsta domstolen bl.a. till att det inte längre finns något befogat intresse av ett enhetligt gåvobegrepp för gåvoskatt och stämpelskatt
HFD 2015 ref 48 Överlåtelse av fastighet till aktiebolag mot ersättning som understiger taxeringsvärdet har behandlats som gåva vid inkomstbeskattningen. Denna bedömning påverkas inte av utgången i stämpelskattemålet
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); utfärdad den 10 oktober 2013. SFS 2013:771 Utkom från trycket den 22 oktober 2013 Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga