Handbok för rapportering av naturgasverksamhet

Transkript

1 Handbok Handbok för rapportering av naturgasverksamhet - Årsrapporter

2 Energimarknadsinspektionen Box 155, Eskilstuna

3 Förord Handboken är framtagen för att underlätta rapportering av naturgasföretagens årsrapporter. Handboken kommer att uppdateras vid behov. Senaste upplagan finns alltid för nedladdning på Energimarknadsinspektionens webbplats, Ver.nr Datum Ansvarig Ändringar Delrapporterna har anpassats till K- regelverken Kapitel 4 där historiska förändringar har varit samlade har tagits bort Avsnitt 1.3, Förtydligande Avsnitt 2.2, Förtydligande kring korrigerar i årsrapporten Avsnitt 3.3.1, Anslutningsavgifter, är omskrivet Avsnitt Leasing är omarbetat Avsnitt 3.8 Not Leasing är omarbetat Avsnitt 3.11 Styrelsens underskrifter, Förtydligande Avsnitt 3.13 Revisorsintyg och revisors hänvisning är omarbetat Mathilda Lindersson Nytt kapitel 4 där historiska förändringar är samlade. Förtydligande om likvida medel i kassaflödesanalysen Avsnitt 2.2 Ändring av inlämnade uppgifter uppdaterat Ändringar i allmänhet för att förtydliga innehållet har genomförts. Vidare har följande ändringar skett: Avsnitt Vad används uppgifterna i årsrapporterna till Avsnitt 2.2 Ändring av inlämnande uppgifter Avsnitt Specificering av intäkter Avsnitt 3.4 Immateriella anläggningstillgångar Avsnitt 3.6 Leveranssäkerhet Avsnitt 3.10 Myndighetsavgifter Kompletteringar till Not resultaträkning Kompletteringar till Kostnadsspecifikation Kompletteringar till Särskild rapport

4 Ver.nr Datum Ansvarig Ändringar Ändringar i allmänhet för att förtydliga innehållet har genomförts. Vidare har i huvudsak nedanstående ändringar skett Avsnitt 1.4 Vad används uppgifterna i årsrapporten till Avsnitt 3 Förklaring till disposition av årsrapport Avsnitt 3.1 Förtydligande av vad som avses med verksamhet i förvaltningsberättelsen Anläggningskategori not 1 och 2 värde ska motsvara not materiella anläggningstillgångar Avsnitt Övriga rörelseintäkter har tagits bort Avsnitt Ändringar i resultaträkningen, förklaring av övriga externa kostnader och övriga rörelsekostnader. Avsnitt 3.4 Ej fördelningsbara skulder och tillgångar, ex. på räntebärande skulder, reservfond har ändrats till andra fonder i balansräkningen Kostnadsspecifikationen ska motsvara rörelsens kostnader exkl. avskrivningar, nedskrivningar och jämförelsestörande poster Avsnitt 3.11 Ev. komplettering av tilläggsupplysningar med egna dokument, förtydligande av obeskattade reserver

5 Innehåll 1 Lagar, förordningar och föreskrifter Översikt regelverk Vem är skyldig att redovisa årsrapport? Tidpunkt för rapportering och förseningsavgift Vad används uppgifterna i årsrapporterna till? Inrapportering Elektronisk inrapportering via Neon Bestyrkt kopia av årsrapporten och revisorsintyg Ändring av inlämnade uppgifter Frågor och svar Årsrapportens innehåll Förvaltningsberättelse Noter Materiella anläggningstillgångar Anläggningskategori 1 och anläggningskategori Resultaträkning Not Resultaträkning Resultaträkning Balansräkning Immateriella och finansiella anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Leasing Ansvarsförbindelser och ställda säkerheter Räntebärande skulder Finansieringsanalys/kassaflödesanalys Särskild rapport Redovisnings- och värderingsprinciper Not Leasing Not Avskrivningstid - anläggningstillgångar - bokföringsmässig avskrivningstid Not Kostnadsspecifikation Tilläggsupplysningar Styrelsens underskrifter Revisorsintyg och revisors hänvisning till revisorsintyget Exempel på revisorsintyg... 25

6 1 Lagar, förordningar och föreskrifter 1.1 Översikt regelverk Redovisning av naturgasverksamhet regleras i: Naturgaslagen (2005:403) 3 kap transmission, distribution Naturgaslagen (2005:403) 4 kap lagring, drift av förgasningsanläggning 1 Förordning (2006:1051) om redovisning och revision av överföring av naturgas, lagring av naturgas och drift av förgasningsanläggning 2 Statens energimyndighets föreskrifter och allmänna råd om redovisning av överföring av naturgas, lagring av naturgas och drift av förgasningsanläggning (STEMFS 2006:3) 3 De uppgifter som redovisas ska vara framtagna enligt god redovisningssed och ge en rättvisande bild av naturgasverksamheten. Naturgaslagen och förordningen publiceras på riksdagens webbplats, och i svensk Lagsamling, Naturgaslagen, förordningen och föreskriften publiceras också på Ei:s webbplats, under rubriken, Om oss och därefter Lagar och regler. Naturgaslagen och förordningen kan beställas från Riksdagens tryckeriexpedition genom; Stockholm, tel , fax eller ordermottagningen@riksdagen.se. 1.2 Vem är skyldig att redovisa årsrapport? Enligt 3 kap. 3 naturgaslagen ska verksamhet som rör överföring av naturgas ekonomiskt redovisas var för sig och skilt från annan verksamhet. Därvid ska överföring på transmissionsledningar och överföring på distributionsledningar redovisas var för sig. Enligt 4 kap. 3 naturgaslagen ska verksamhet som rör lagring av naturgas och drift av en förgasningsanläggning redovisas var för sig och skilt från annan verksamhet. Den aktuella paragrafen avser båda formerna av lagring, dvs. i lagringsanläggning respektive i transmissionsledning. Den som innehar en transmissionsledning måste alltså redovisa överföring och lagring var för sig. 1 Hädanefter enbart benämnd som naturgaslagen 2 Hädanefter enbart benämnd som förordningen 3 Hädanefter enbart benämnd som föreskriften 6

7 1.3 Tidpunkt för rapportering och förseningsavgift Bestyrkt kopia av årsrapporten inklusive revisorsintyg ska ha inkommit till Ei senast sju månader efter räkenskapsårets utgång (17 förordningen). Om ett företag som bedriver naturgasverksamhet inte skickar in bestyrkt kopia av årsrapport samt revisorsintyg inom sju månader efter räkenskapsårets utgång fattar Ei beslut om att företaget ska betala en förseningsavgift om kr till staten. För ytterligare information om bl.a. undantagsregler se 10 kap naturgaslagen. Observera att Ei inte har möjlighet att lämna anstånd för inlämning av bestyrkt årsrapport samt revisorsintyg. 1.4 Vad används uppgifterna i årsrapporterna till? Av naturgaslagen 3 kap. 3 och 4 kap. 3 framgår att verksamhet som rör överföring, lagring och förgasning av naturgas ska ekonomiskt redovisas var för sig och skilt från annan verksamhet. Det finns därmed ett lagkrav på att verksamhet som rör överföring, lagring och förgasning av naturgas ska särredovisas. Granskningen av naturgasföretagen utifrån årsrapporterna sker i efterhand och om skäl finns öppnas tillsyn mot berörda redovisningsenheter. Ei har att tillse att gasnätsföretagens avgifter, tariffer och övriga villkor är skäliga, objektiva och icke-diskriminerande (Naturgaslagen 6 kap. 2 ). Ei ska även sammanställa insamlade uppgifter och utifrån uppgifterna om drift- och affärsförhållanden ta fram nyckeltal om effektivitet i överföring, lagring och förgasning av naturgas. För överföring till kunder gäller särskilda bestämmelser där antal driftavbrott ska noteras. Uppgifterna i årsrapporten kommer även att ligga till grund för beräkningen av intäktsramen för tillsynsperioden

8 2 Inrapportering 2.1 Elektronisk inrapportering via Neon Neon är Ei:s webbaserade inrapporteringsverktyg för årsrapporter. För rapportering via Neon krävs inloggningsuppgifter. Dessa distribueras per brev till företagen i samband med att Neon öppnas för inrapportering. Årsrapporten är uppbyggd av mallar i Neon, där det framgår vilka uppgifter som är obligatoriska. Ytterligare uppgifter kan krävas av företaget för att årsredovisningslagens krav ska uppfyllas, se vidare avsnitt 3.11 avseende tilläggsupplysningar. Årsrapporten kan fyllas i och skrivas ut i PDF-format innan den skickas till Ei. PDF-formatet gör det möjligt att skicka årsrapporten till revisor och styrelse för granskning, innan den slutgiltiga versionen lämnas in elektroniskt. En utförligare beskrivning av Neon finns i handboken för Neon. Den finns att ladda ner från Ei:s webbplats, Gå via Rapportera och Naturgasföretag Bestyrkt kopia av årsrapporten och revisorsintyg Observera att den elektroniskt inlämnade årsrapporten ska kompletteras med en bestyrkt kopia av årsrapporten med den, vid tillfället för underskrift, sittande styrelsens och VD:s underskrifter samt ett revisorsintyg. Ei föreslår att företaget använder den slutgiltiga versionen av årsrapporten med checksumma 4, som skapas i Neon, som originalhandling. Notera att årsrapporten och revisorsintyget ska postas som original alternativt som vidimerade kopior. Observera att om kopior skickas ska dessa alltså vara vidimerade/bestyrkta av någon och att vidimeringen ska vara i original. Årsrapporten skickas till: Energimarknadsinspektionen Box ESKILSTUNA 2.2 Ändring av inlämnade uppgifter När årsrapporten skickats in elektroniskt till Ei blir den låst och företaget har inte längre möjlighet att ändra i rapporten via Neon. Behöver rapporten justeras utförs korrigeringarna av Ei i samråd med företaget. Vid ändringar i resultat- och balansräkning som inte påverkar resultatet eller förändrar balansomslutningen, samt vid ändringar i den särskilda rapporten, ska en skriftlig förklaring lämnas till varför korrigeringen ska göras. Förklaringen ska undertecknas av VD. 4 Checksumman finns längst ned i högra hörnet på respektive sida i årsrapporten. 8

9 Vid ändringar i resultat- och balansräkning som påverkar resultatet eller förändrar balansomslutningen ska en ny rapport med underskrifter från sittande styrelse och VD samt ett nytt revisorsintyg lämnas in till Ei. Ändringar i noter och tilläggsupplysningar samt ändringar av enklare slag, exempelvis slarvfel, kan utföras av handläggaren i samråd med företaget. Observera att Ei inte har möjlighet att göra förändringar i avslutade rapporter. Årsrapporten blir avslutad i samband med att avslutsbrev skickas ut till företagen. Skulle företaget uppmärksamma fel i årsrapporten efter att denna blivit avslutad kan företaget notera detta i nästföljande årsrapport eller i samband med inlämnandet av den nya årsrapporten 2.3 Frågor och svar Ei har inte möjlighet att besvara mer detaljerade frågor om redovisning utan hänvisar till naturgasföretagens revisorer. Mer principiella frågor om naturgasverksamhet besvaras inom rimlig tid. Övriga frågor som rör inrapportering och Neon skickas företrädesvis via e-post eller fax och besvaras i turordning. Ambitionsnivån är att lämna svar så snart det är möjligt och publicera frågor av allmänt intresse på Neons startsida. För att underlätta hanteringen vill vi att ni märker all korrespondens med ert ärendes diarienummer. E-post: neon@ei.se Fax:

10 3 Årsrapportens innehåll I detta kapitel ges anvisningar för årsrapportens innehåll. Mallarna i Neon är ett stöd för att upprätta en överskådlig årsrapport. För en vidare beskrivning av Neon se avsnitt 2.1 samt separat Neonhandbok som finns att ladda ner från Ei:s webbplats. En årsrapport ska enligt 2 förordningen innehålla förvaltningsberättelse, resultaträkning, balansräkning och noter. Till förvaltningsberättelsen ska en särskild rapport bifogas. Därutöver ska för de fall som regleras i förordningen 3 en separat finansieringsanalys/kassaflödesanalys ingå, se detaljerad beskrivning i avsnitt 3.5. Fr.o.m. räkenskapsåret 2014 har mallarna i årsrapporten anpassat efter K-regelverk. Det är olika mallar beroende på om företaget tillämpar K2 eller K3. Varje post i balansräkningen och resultaträkningen ska vara sammanställd så att de är jämförbara med motsvarande post från föregående räkenskapsår om detta är möjligt. Orsaker till eventuella avvikelser ska anges i Redovisnings- och värderingsprinciper under poster Övriga upplysningar. Om årsrapporten inte är komplett kommer Ei att skicka ut underrättelse om brist eller saknat material. Det kan dessutom leda till att Ei fattar beslut om förseningsavgift på kronor, enligt 10 kap. 6-7 naturgaslagen. En komplett årsrapport ska bestå av: Förvaltningsberättelse Not över materiella anläggningstillgångar Specifikation per anläggningskategori (två specifikationer) Resultaträkning Balansräkning Kassaflödesanalys Särskild rapport Redovisnings- och värderingsprinciper Not över leasingavtal av materiella anläggningstillgångar Anläggningstillgångar grupperade efter avskrivningstid Kostnadsspecifikation Tilläggsupplysningar Styrelsens underskrifter Revisorsintyg Härtill kan tillkomma ytterligare egna dokument som företaget skickat tillsammans med den bestyrkta årsrapporten, se avsnitt Not över materiella anläggningstillgångar, specifikation per anläggningskategori (två specifikationer) och not resultaträkning är placerade före resultat- och balansräkning. Anledningen är följande: 10

11 I noten för materiella anläggningstillgångar är redovisat restvärde för samtliga fyra anläggningstyper länkade till balansräkningen. I noten för resultaträkningen är total nettoomsättning länkad till resultaträkningen. De två specifikationerna per anläggningskategori är inte länkade till resultateller balansräkningen. Ei anser däremot att det är naturligt att ha dessa specifikationer i direkt anslutning till noten för materiella anläggningstillgångar. Länkningen 5 innebär att företaget inte behöver fylla i värdet i resultat- och balansräkningen utan de värden företaget har redovisat i respektive not följer automatiskt med. Syftet med länkningen är att underlätta för företaget att fylla i årsrapporten. Ei har därför ansett att det har funnits skäl att frångå uppställningen enligt årsredovisningslagen. 3.1 Förvaltningsberättelse Förvaltningsberättelsen ska enligt årsredovisningslagen ge en rättvisande översikt över utvecklingen av naturgasföretagets verksamhet, ställning och resultat. Vidare specificeras i förvaltningsberättelsens innehåll i 5 förordningen och 11 föreskriften. Följande upplysningar ska lämnas i förvaltningsberättelsen i årsrapporten: Koncessionsnummer, Allmänt om verksamheten 6, Väsentliga händelser under och efter räkenskapsåret, Egna aktier, Flerårsöversikt samt Resultatdisposition Följande upplysningar är frivilliga att lämna i förvaltningsberättelsen: Byte av redovisningsprincip, Miljöinformation, Förväntningar avseende den framtida utvecklingen samt Övriga upplysningar 3.2 Noter Materiella anläggningstillgångar Specifikationen över materiella anläggningstillgångar har anpassats efter de krav som ställs enligt 5 kap. 3 årsredovisningslagen och BFNAR 2008:1 p Materiella anläggningstillgångar ska specificeras i not per tillgångsslag uppdelat på: 5 Med länkning menas att vissa poster i en delrapport är kopplade till en annan delrapports poster i Neon och att dessa poster automatiskt fylls i av systemet. 6 Även allmän information som kan vara av intresse för annan verksamhet som bedrivs i samma företag som elnätsverksamheten 11

12 Byggnader och mark Maskiner och andra tekniska anläggningar Inventarier, verktyg och installation Pågående nyanläggningar och förskott avseende materiella AT Anläggningskategori 1 och anläggningskategori 2 Anläggningstillgångar avseende överföringsledningar, lager- och förgasningsanläggningar ska vidare specificeras per anläggningskategori enligt not anläggningskategori 1 (föreskriften 10 7 p.) och not anläggningskategori 2 (föreskriften 10 6 p). Tabell 1 - Not Anläggningskategori 1 Observera att summan för respektive tillgångsslag ska motsvara summa redovisat värde för respektive tillgångsslag under not materiella anläggningstillgångar. Tabell 2 - Not anläggningskategori 2 12

13 Observera att summa anskaffningsvärde, ackumulerade avskrivningar enligt plan och planenligt restvärde ska motsvara de uppgifter som redovisats i kolumnen summa materiella anläggningstillgångar under not materiella anläggningstillgångar. Immateriella och finansiella anläggningstillgångar ska redovisas direkt i balansräkningen. Anledningen till detta är att endast ett fåtal verksamheter har denna typ av anläggningstillgångar. Dessa företag ska istället komplettera den bestyrkta årsrapporten med egna dokument för att uppfylla de krav som återfinns i 5 kap. 3 årsredovisningslagen. 3.3 Resultaträkning Företagen ska tillämpa uppställningsform 1 för resultaträkning (rapportform med kostnadsslagsindelning) enligt årsredovisningslagen (föreskriften 8 ). För att överensstämma med en kostnadsslagsindelad resultaträkning har mallen för resultaträkningen ändrats fr.o.m. inrapporteringen En skillnad mot tidigare år är att tilläggsupplysningen för bokslutsdispositioner är borttagen. Istället har specifikationen flyttats in i resultaträkningen, detta med anpassning till K- regelverket. Samtliga intäkter och kostnader som är direkt hänförliga till överförings-, lagringseller förgasningsverksamheten ska redovisas i resultaträkningen. Om en sådan verksamhet bedrivs tillsammans med annan verksamhet, ska gemensamma intäkter och kostnader redovisas efter fördelning enligt adekvata och dokumenterade fördelningsgrunder mellan rörelsegrenarna på ett sätt som ger en rättvisande bild av verksamheten avseende överförings-, lagrings- eller förgasningsverksamheten (10 förordningen). Varje post i balansräkningen ska vara sammanställd så att de är jämförbara med motsvarande post från föregående räkenskapsår. Mallen i Neon hämtar automatiskt upp uppgifter för jämförande år. Nya redovisningsenheter som saknar jämförelseår får en särskild mall för balansräkning i Neon där ingående balans ska anges som jämförelsetal, detta gäller även i huvudsak för de företag som valt att tillämpa K3-regelverket. I samband med övergången till K-regelverken kan jämförelsetal skilja sig från tidigare år då nya poster har tillkommit och vissa poster har tagits bort. Resultaträkningen har en egen kolumn för noter som hänvisar till de olika tilläggsupplysningarna där uppgifterna specificeras, se vidare avsnitt Not Resultaträkning Det är obligatoriskt med specifikation på total nettoomsättning. Särredovisning sker i not resultaträkning och summan länkas till resultaträkningen. Nettoomsättningen ska fördelas enligt följande. Transiteringsintäkter Anslutningsavgifter Engångsavgifter Myndighetsavgifter 13

14 Mallen för not resultaträkning har förändrats inför inrapporteringen avseende Naturgasföretagen kan välja mellan, att liksom tidigare år redovisa transiteringsintäkter samlat (RR7106) eller att specificera dessa under posten Transiteringsintäkter från underliggande distributionsnät respektive Transiteringsintäkter från direktanslutna förbrukare. Tabell 3 - Not Resultaträkning Samtliga ovanstående poster ska särredovisas. Detta innebär att anslutnings- och engångsintäkter inte ska redovisas tillsammans med transiteringsintäkten. Anslutningsavgifter Vissa naturgasföretag debiterar avgifter för nyanslutning, återinkoppling och höjd effekt. Myndigheten anser att en inflyttningsavgift är att betrakta som en återkopplingsavgift och är därmed en anslutningsavgift. I de fall anslutningsintäkter har periodiserats ska förklaring till skälen att redovisa på detta sätt lämnas i delrapporten Redovisnings- och värderingsprinciper. Engångsavgifter Exempel på avgifter är flyttavgifter, frånkopplingsavgifter och avgifter för att öka leveranssäkerhet. Myndighetsavgifter Med myndighetsavgifter avses avgifter enligt förordning (2008:1330) om vissa avgifter på naturgasområdet. Enligt denna förordning är tillsyns- och försörjningstrygghetsavgiften en kostnad för naturgasföretaget och ska kostnadsföras. Oavsett om naturgasföretaget i sin tur tar ut avgifterna av kunden eller inte, ska de redovisas på både intäkts- och kostnadssidan. Det vill säga myndighetsavgifterna ska redovisas i Not resultaträkning (RR7109) och i kostnadsspecifikationen (NTN516) Resultaträkning Övriga externa kostnader Med övriga externa kostnader avses kostnader i enlighet med aktuell kontoplan BAS. Fr.o.m. inrapportering 2010 finns det en möjlighet att specificera de övriga externa kostnader under Tilläggsupplysning 3. 14

15 Avskrivningar Separat not för specificering av immateriella och finansiella anläggningstillgångar saknas i den årsrapport som ska lämnas in elektroniskt. Se avsnitt 3.4 beträffande möjlighet att komplettera årsrapporten med tilläggsupplysningar avseende immateriella och finansiella anläggningstillgångar. Då företaget redovisat avskrivningar på immateriella och finansiella anläggningstillgångar i resultaträkningen uppstår en differens mellan avskrivningar enligt resultaträkningen och avskrivningar enligt noten för materiella anläggningstillgångar. Det är endast avskrivningar enligt den förtryckta noten för materiella anläggningstillgångar som jämförs med avskrivningar enligt resultaträkningen. Kompletterande uppgifter om avskrivningar i tilläggsupplysningar medtas således inte i jämförelsen. Övriga rörelsekostnader Med övriga rörelsekostnader avses kostnader i enlighet med aktuell kontoplan BAS Balansräkning I balansräkningen ska företaget redovisa samtliga tillgångar, avsättningar, skulder och eget kapital som är direkt hänförliga till naturgasverksamheten. Om en naturgasverksamhet bedrivs tillsammans med annan verksamhet, ska tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital som är gemensamma fördelas enligt adekvata och dokumenterade fördelningsgrunder mellan verksamhetsgrenarna på ett sätt som ger en rättvisande bild av naturgasverksamheten (11 förordningen). Varje post i balansräkningen ska vara jämförbar med motsvarande post från föregående räkenskapsår. Mallen i Neon hämtar automatiskt upp uppgifter för jämförande år. Nya företag som saknar jämförelseår får en särskild mall för balansräkningen i Neon där ingående balans ska anges som jämförelsetal, detta gäller även i huvudsak för de företag som valt att tillämpa K3-regelverket. I samband med övergången till K-regelverken kan jämförelsetal skilja sig från tidigare år då nya poster har tillkommit och vissa poster har tagits bort Immateriella och finansiella anläggningstillgångar I tidigare rapport har Ei ansett att investeringsprojekt som ännu inte förverkligats kan tas med i kapitalbasen om särskilda förutsättningar föreligger. Gasnätsföretag som vill ta med dessa utgifter i bedömningen av redovisningsenheternas kapitalbas får motivera detta och Ei gör därefter en bedömning i det enskilda fallet. Företagen ska i så fall dels redovisa hur utgiften anses utgöra ett främjande av gassystemets utveckling i sin helhet eller medverka till försörjningstryggheten, dels vilka perioder som utvecklingsutgifterna kommer att utnyttjas. 7 Övriga rörelsekostnader enligt kontoplan BAS 2013: Orealiserad positiv värdeförändring på säkringsinstrument, valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär och förlust vid avyttring av immateriella och materiella anläggningstillgångar 15

16 Utgifter av detta slag ska redovisas i årsrapporterna som Immateriella tillgångar (BR71211). De kännetecknas av att det är en identifierbar icke-monetär tillgång utan fysisk substans som innehas för att senare användas i ett företags produktion. Företagen ska ha kontroll över resursen till följd av inträffade händelser och den ska förväntas ge företaget framtida ekonomiska fördelar. Årsrapporten ska upprättas enligt årsredovisningslagen. Ei har bemyndigande enligt 18 1 p. förordningen att meddela föreskrifter hur egna och leasade anläggningstillgångar ska specificeras. Ei har i föreskriften valt att materiella anläggningstillgångar ska specificeras i not. Separat not för specificering av immateriella och finansiella anläggningstillgångar saknas därmed i den årsrapport som ska lämnas in elektroniskt. Anledningen till att Ei valt att inte ha en not för immateriella och finansiella anläggningstillgångar i årsrapporten är att endast ett fåtal företag har denna typ av tillgångar. För att dessa företag ska kunna uppfylla de krav som återfinns i 5 kap. 3 årsredovisningslagen finns möjlighet att själv lägga till tilläggsupplysningar i not Om företaget anser att tilläggsupplysning inte möjliggör en tillräcklig specificering kan företaget även komplettera med egna dokument till den bestyrkta kopian av årsrapporten Materiella anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar ska specificeras i not. Redovisat värde för respektive materiell anläggningstillgång länkas till balansräkningen från noten Leasing Av 2 förordningen framgår att årsrapporten ska upprättas i enlighet med god redovisningssed som den tillämpas av aktiebolag. Av 5 förordningen framgår även att förvaltningsberättelsen ska innehålla upplysningar om sådana förhållanden som är viktiga för bedömningen av ställningen och resultatet. i överförings-, lagrings eller förgasningsverksamheten men som inte ska redovisas i resultat- eller balansräkningen. Beroende av vilket regelverk som företaget har valt att tillämpa så finns det olika sätt att redovisa leasing, därför ska det tydligt framgå i delrapporten Redovisningsoch värderingsprinciper vilket regelverk företaget har tillämpat Ansvarsförbindelser och ställda säkerheter Ansvarsförbindelser och ställda säkerheter ska enbart avse nätverksamhetens åtaganden. Ansvarsförbindelser och ställda säkerheter ska redovisas var för sig Räntebärande skulder Räntebärande skulder kan komma att användas i nyckeltalsberäkningar. Dessa uppgifter är därmed obligatoriska. Till räntebärande skulder ska samtliga skulder som genererar finansiella kostnader medräknas. Exempel på räntebärande skulder kan vara: BR Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser BR Summa långfristiga skulder BR Skulder till kreditinstitut 16

17 3.5 Finansieringsanalys/kassaflödesanalys Enligt 3 förordningen ska årsrapporten innehålla en finansieringsanalys/kassaflödesanalys om nettovärdet av tillgångar i överförings- lagrings- eller förgasningsverksamheten enligt balansräkningarna för de två senaste räkenskapsåren överstiger ett gränsbelopp som motsvarar gånger det prisbasbelopp enligt 2 kap. 6 och 7 socialförsäkringsbalken som gällde under den sista månaden av respektive räkenskapsår, antalet anställda i överförings- lagring- eller förgasningsverksamheten under de två senaste räkenskapsåren i medeltal överstigit 200 eller överförings- lagring- eller förgasningssverksamheten bedrivs i ett aktiebolag och bolagets aktier eller skuldebrev är noterade vid en börs eller auktoriserad marknadsplats. En finansieringsanalys/kassaflödesanalys visar naturgasföretagets in- och utbetalningar uppdelade i kategorierna löpande verksamhet, investeringsverksamhet och finansieringsverksamhet. De företag som inte ska upprätta en finansieringsanalys/kassaflödesanalys ska ange detta i Neon genom att markera rutan ej tillämpbar. Observera att det inte är möjligt att redovisa negativa likvida medel vid årets slut (KF180). Det är då frågan om utnyttjad checkräkningskredit som ska redovisas på raden för upptagna lån under finansieringsverksamheten. Enligt Redovisningsrådets rekommendation 7 så är likvida medel; Likvida medel innehas i syfte att tas i anspråk för att fullgöra kortfristiga åtaganden. En placering kan klassificeras som likvida medel om den lätt kan omvandlas till kassamedel till ett känt belopp och om den är utsatt för endast en obetydlig risk för värdefluktuationer. En placering kan normalt klassificeras som likvida medel när den har en kort löptid från anskaffningstidpunkten, exempelvis tre månader eller mindre. 3.6 Särskild rapport Särskilda rapporten ska bifogas som en bilaga till förvaltningsberättelsen (6 förordningen). Den särskilda rapporten ska innehålla uppgifter som behövs för: att kunna bedöma skäligheten i tariffer för överföring och lagring av naturgas, tillträde till en förgasningsanläggning samt att kunna jämföra olika överförings-, lagrings- och förgasningsverksamheter. Avbrottsfrekvens och medelavbrottstid ska från och med inrapportering 2010 lämnas med anledning av Ei:s internationella rapportering till ERGEG. Följande definitioner gäller: Avbrottsfrekvens orsakad av aviserade avbrott i det egna nätet ska beräknas enligt följande: 17

18 Först ska antalet abonnenter som haft aviserade avbrott i det egna nätet summeras. En abonnent kan ha haft flera avbrott och ska i så fall anges flera gånger. De störningar som orsakats av störningar på överliggande eller angränsande nät ska inte inkluderas i denna beräkning. Den erhållna summan divideras med totalt antal abonnemang i uttagspunkt inom redovisningsenheten för det redovisade området. Avbrottsfrekvens orsakad av icke-aviserade avbrott i det egna nätet ska beräknas på samma sätt som för aviserade avbrott förutom att beräkningen istället avser oavsierade avbrott. Medelavbrottstiden orsakad av aviserade avbrott i det egna nätet ska beräknas enligt följande: Först ska avbrottstiden för aviserade avbrott anges i minuter för samtliga abonnemang i det egna nätet. Vissa abonnemang kan ha haft flera avbrott. Avbrottsminuterna ska då summeras. De störningar som orsakats av störningar på överliggande eller angränsande nät ska inte inkluderas i denna beräkning. Därefter divideras antalet avbrottsminuter med totalt antal abonnemang i uttagspunkt. Medelavbrottstiden orsakad av icke-aviserade avbrott i det egna nätet ska beräknas på samma sätt som för aviserade avbrott förutom att beräkningen istället avser icke-aviserade avbrott. 18

19 Tabell 4 Särskild rapport för distributions- och transmissionsverksamhet Tabell 5 Särskild rapport för lagringsverksamhet 3.7 Redovisnings- och värderingsprinciper I det underlag som lämnas till Ei ska de redovisningsprinciper, allmänna råd eller rekommendationer (BFN, RR, RFR eller FAR SRS), och värderings- och avskrivningsprinciper som tillämpas anges. Vidare ska tre olika tilläggsupplysningar lämnas ( p. föreskriften): Fördelningsprinciper Beskrivning av de principer som använts för att till transmissions-, distributions-, lagring- eller förgasningsverksamheten fördela intäkter och kostnader samt tillgångar och skulder mm. som inte är direkt hänförbara till en specifik rörelsegren. Notera att upplysning om en viss procentsats inte är tillräcklig information. Principen för hur procentsatsen räknats fram ska anges. 19

20 Internprissättningsprinciper Observera att principerna ska avse alla typer av prissättningar mellan rörelsegrenar och koncernföretag. Även prissättning av t.ex. finansiella mellanhavanden ska sålunda anges. Principer för gränsdragning Beskrivning av de metoder som använts för gränsdragning mellan underhållskostnader och investeringar. Det är av yttersta vikt att rätt skrivning används vid beskrivning av allmänna redovisningsprinciper för att inga missförstånd ska uppstå avseende vilket/vilka normgivande organs rekommendation/allmänt råd som använts. Om avvikelse görs från grundläggande principer, allmänna råd eller rekommendationer ska upplysning om detta samt skäl för avvikelsen också lämnas. Koncernföretag och intresseföretag Med koncernföretag avses företag som enligt definitionen i 1 kap. 4 årsredovisningslagen ingår i samma koncern som det företag där naturgasverksamheten bedrivs. Med intresseföretag avses företag enligt definitionen i 1 kap. 5 årsredovisningslagen. 3.8 Not Leasing Av 10 4 p. föreskriften framgår att väsentliga leasingavtal av materiella anläggningstillgångar som leasingtagaren ingått ska specificeras i not. Om samtliga produktions- och distributionsanläggningar utgör operationell leasing kan det för att ge en rättvisande bild krävas att dessa specificeras i noten avseende leasing. Specifikationen sker då under rubriken beskrivning av väsentliga leasingavtal av materiella anläggningstillgångar som leasingtagaren har ingått. Följande uppgifter om leasingavtalet kan lämnas i noten: Typ av leasingavtal Förekomsten av villkor som ger möjlighet att förvärva objektet eller förlänga leasingavtalet samt förekomsten av indexklausuler i avtalet Redovisat värde per balansdagen för varje tillgångsslag En avstämning per balansdagen mellan totala minimileasingavgifter och deras nuvärden Variabla avgifter som ingår i periodens resultat Nyttjandeperiod 3.9 Not Avskrivningstid - anläggningstillgångar - bokföringsmässig avskrivningstid Anskaffningsvärde på materiella anläggningstillgångar avseende överförings-, lagrings- eller förgasningsanläggningar ska specificeras och grupperade efter anskaffningsår och avskrivningstid (10 p. 8 föreskriften). 20

21 Tabell 6 - Not avskrivningstid 21

22 3.10 Not Kostnadsspecifikation Kostnader ska specificeras enligt följande (10 5 p. föreskriften). Tabell 7 - Kostnadsspecifikation Observera att summa kostnader NTN500 ska motsvara rörelsens kostnader enligt RR73190 exklusive avskrivningar och nedskrivningar. Följande definitioner ska användas för att fördela vissa av kostnaderna. Kostnader för överliggande nät Kostnader som nätägaren har för transporttjänster i överliggande nät. Kostnader för myndighetsavgifter Myndighetsavgifter ska redovisas separat under NTN5011 från och med Kostnader för myndighetsavgifter (NTN516) ska stämma överens med Uppburna myndighetsavgifter från anslutna kunder (RR7109). Kostnader för drift Kostnader för driftpersonal, driftövervakning, driftövervakningssystem, driftlokaler m.m. Kostnader för förebyggande underhåll Kostnader för planerade underhållsinsatser i ledningsnät, stationer, gasinstallationer/anslutningar och gasapparater i kundanläggningar, läckagesökning, andra förebyggande underhållsaktiviteter. Underhållet sker primärt som planerade avbrott, om så krävs för insatsernas genomförande. Kostnader för avhjälpande underhåll Kostnader för felavhjälpande underhållsinsatser och reparationer. Insatserna sker efter oplanerade avbrott. 22

23 Kostnader för mätning, avräkning relaterade till balans Kostnader relaterade till balansavstämning, balansavräkning och rapportering av mätvärden till systembalansansvarig. Kostnader för mätning, avräkning relaterade till kund Exempelvis kostnader för kundbyten och mätaravläsning, kostnader för fakturering, underlag för faktureringen och kontroll. Kostnader för verksamhetsutveckling Projektkostnader som inte aktiveras i investeringen. Kostnader för övrig administration Central administration för ekonomi, personal, kundtjänst och ledningsarbete m.m. Kostnader för leasing - anläggningstillgångar Ska inkludera finansiellt leasingavtal, sale and lease back avtal, operativt leasingavtal. Följande kostnader ska redovisas separat från och med 2014 års inrapportering: Kostnader för elnät Kostnader för nätförluster Kostnader för skatter enligt lag (1994:1776) om skatt på energi Ingående anskaffningsvärde 3.11 Tilläggsupplysningar För att årsrapporten ska uppfylla kravet på god redovisningssed och ge en rättvisande bild kan det komma att krävas specifikationer av uppgifter i resultatoch balansräkningen. Resultat- och balansräkningen innehåller en egen kolumn för noter som hänvisar till de olika tilläggsupplysningarna där uppgifterna specificeras. Tilläggsupplysningarna ligger i slutet av årsrapporten. Mallarna bygger på årsredovisningslagen, förordningen, föreskriften och K-regelverken. För större företag 8, som tillämpar K3-regelverket, är det obligatoriskt att redovisa följande tilläggsupplysningar: Medeltal anställda Löner och andra ersättningar och sociala kostnader Av 5 kap. årsredovisningslagen framgår de tilläggsupplysningar som kan vara aktuella att specificera i årsredovisningen. I Neon-rapporten finns ett antal tilläggsupplysningar förtryckta med rubrik såsom t.ex. not 5 Löner och andra ersättningar och sociala kostnader. Exempel på tilläggsupplysningar som inte är förtryckta är t.ex. uppgifter om taxeringsvärden, finansiella instrument, uppskrivningsfond m.m. För att uppfylla årsredovisningens krav finns därför möjlighet att själv lägga till tilläggsupplysningar i not Om företaget anser att tilläggsupplysning inte möjliggör en tillräcklig specificering kan företaget även komplettera med egna dokument till den bestyrkta kopian av årsrapporten. 8 I årsredovisningslagen framgår det vilka kriterier som behöver vara uppfyllda för att ett företag ska betraktas som större 23

24 Observera att tilläggsupplysningarna ska redovisas med samma tecken (+/-) som i resultat- och balansräkningen Styrelsens underskrifter En bestyrkt kopia av årsrapporten och revisorns intyg ska ges in till Ei inom sju månader efter räkenskapsårets utgång. Årsrapporten ska skrivas under av samtliga behöriga ställföreträdare för det företag som bedriver överförings-, lagrings- eller förgasningsverksamheten, med angivande av dagen för underskrift. (17 förordningen). Bedrivs naturgasverksamheten inom kommunal förvaltning anses styrelsen för den tekniska nämnden eller motsvarande utgöra samtliga behöriga ställföreträdare. Detta innebär att det är samtliga behöriga ställföreträdare vid tidpunkten då årsrapporten avges som ska skriva under denna. Notera att samtliga underskrifter som skickas in ska vara i original alternativt vidimerade kopior. Observera att om kopior skickas ska dessa alltså vara vidimerade/bestyrkta av någon. Sidan för underskrift kan redigeras i Neon och skrivas ut tillsammans med övriga dokument, se figuren nedan. Figur 1 Styrelsens underskrifter 3.13 Revisorsintyg och revisors hänvisning till revisorsintyget Årsrapportshandlingarna ska senast lämnas till revisor för granskning 5 månader efter räkenskapsårets utgång (14 förordningen). I revisorsintyget ska revisorn ange om årsrapporten upprättats enligt gällande föreskrifter och i överensstämmelse med god redovisningssed som den tillämpas av aktiebolag. Efter att revisorn slutfört sin granskning ska han teckna en hänvisning till intyget på årsrapporten (16 förordningen). Mot bakgrund av detta har det i Neonmallen lagts in en möjlighet för revisorn att göra en hänvisning till revisorsintyget enligt följande: Mitt revisorsintyg beträffande denna årsrapport har avgivits den xx xxxx. Revisors underskrift Revisorns granskning omfattar inte den särskilda rapporten som ska biläggas förvaltningsberättelsen (16 2 st. förordningen). 24

25 Om naturgasverksamheten bedrivs i en juridisk person som är skyldig att ha auktoriserad revisor ska revisorn i verksamheten avseende också vara auktoriserad. I annat fall får revisorn vara godkänd (15 förordningen). Revisorsintyg är den enda uppgift som idag saknar mall i Neon. Följande allmänna råd om utformning av revisorsintyg avseende årsrapport för naturgasverksamhet finns i föreskriften. Under nedanstående rubrik, , finns ett exempel på revisorsintyg och denna mall återfinns även på Ei:s webbsida, som ett Worddokument, tillsammans med handboken. Notera att revisorns underskrift som skickas in ska vara i original alternativt vidimerade kopia. Observera att om kopior skickas ska dessa alltså vara vidimerade/bestyrkta av någon Exempel på revisorsintyg för, org. nr, avseende årsrapport för redovisning av transmissions-/ distributions-/ lagrings-/ förgasningsverksamheten för räkenskapsåret 20xx. I egenskap av revisor(er) i NN för transmissions-/ distributions-/ lagrings-/ förgasningsverksamheten har jag (vi) granskat NN:s årsredovisning för år 20xx i enlighet med god revisionssed och avlämnat revisionsberättelse 20xx-xx-xx. Årsrapporten är upprättad enligt 3 kap. 3 / 4 kap. 3 naturgaslagen (2005:403), förordningen (2006:1051) om redovisning och revision av överföring av naturgas, lagring av naturgas och drift av förgasningsanläggning samt Statens energimyndighets föreskrifter (STEMFS 2006:3) och allmänna råd om redovisning och revision av verksamhet avseende överföring av naturgas, lagring av naturgas och drift av förgasningsanläggning och har hämtats ur NN:s räkenskaper som har granskats av mig (oss). Vid granskningen har inte framkommit något som tyder på att NN:s redovisningsrutiner och internkontrollsystem inte är så utformade att den avlämnade årsrapporten endast omfattar samtliga intäkter och kostnader samt tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital som har samband med den bedrivna transmissions-/ distributions-/ lagrings-/ förgasningsverksamheten. /Alternativt/ Granskningen ger anledning till följande kommentar(er): Datum.. Namnförtydligande Auktoriserad(e) revisor(er) / godkänd(a) revisor(er) 25

26 Energimarknadsinspektionen Kungsgatan 43 Box Eskilstuna Tel