Fast driftställe Linus Jacobsson Doktorand i finansrätt Uppsala universitet
Disposition Fast driftställe En översikt Artikel 5(1) Huvudregeln Artikel 5(5-6) Agentregeln Specialregler Frågor
Alltid en bedömning i det enskilda fallet!
Fast driftställe En översikt Konceptet finns i IL 2:29, skatteavtal och modellavtal Funktion - Beskattning av business profits hos utländska subjekt endast om det finns ett fast driftställe, art 7 OECD:s modellavtal - Fördelar beskattningsrätten - Tillräcklig ekonomisk anknytning för beskattning
Fast driftställe En översikt Tre bestämmelser: - Huvudregeln 5(1) - Byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet 5(3), ej i IL - Agentregeln 5(5-6) Dessutom: - Exempel 5(2) - Undantag 5(4), ej i IL - Närstående bolag 5(7), ej i IL
Artikel 5(1) - Huvudregeln fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on. Rekvisit - Fixed - geografisk koppling till en specifik plats (geografisk och ekonomisk sammanhängande enhet) - Permanence - 6-12 månader (återkommande verksamhet och nature of business ) - Business - artikel 7 och, eventuellt, intern rätt
Artikel 5(1) - Huvudregeln - Disposal - juridisk rätt krävs inte - Through - jämför att hyra ut egendom från ett kontor och uthyrd egendom - Undantagen i 5(4) - förberedande eller biträdande - Endast lagra, visa upp eller leverera varor - Endast inköpskontor eller insamling av information - Övriga aktiviteter av förberedande eller biträdande karaktär
Artikel 5(1) - Huvudregeln Exempel - Hemsidor, patent och andra immateriella resurser kan aldrig ensamt utgöra fasta driftställen - Server kan utgöra ett fast driftställe (personal behövs inte) - Aktieägares hem (plats för företagsledning) kan utgöra ett fast driftställe, se RÅ 2009 ref. 91 - Fast driftställe kan uppstå i ett annat bolags lokaler
Artikel 5(5-6) - Agentregeln Para 5... person is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a Contracting State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise Para 6 An enterprise shall not be deemed to have a permanent establishment in a Contracting State merely because it carries on business in that State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business.
Artikel 5(5-6) - Agentregeln Rekvisit - Person - art 3(1)a individual, company or any other body of persons - Authority to conclude contracts - intern rätt men substance-over-form enligt OECD (förhandling och underskrift) - In the name of - principalen ska vara bunden av kontraktet (Zimmer och Dell), utesluter kommissionärer, skillnader i intern rätt
Artikel 5(5-6) - Agentregeln - Habitually både tid och frekvens, måste bedömas från fall till fall (typ av kontrakt och verksamhet) - Dependent agent - Legal detaljerade instruktioner och kontroll, antal uppdragsgivare - Economic risk, marknadsmässig ersättning - Ordinary course of business agentens egen verksamhet, branschpraxis, bedrivs oberoende - Undantag 5(4) förberedande eller biträdande
Artikel 5(5-6) - Agentregeln Avgörande aktivitet är att sluta avtal inte den underliggande verksamheten! Inget krav på fysisk närvaro annat än för att sluta avtal Elektroniska avtal omfattas inte (software är inte en person ) Relativt enkelt att kringgå Förändringar föreslagna inom ramen för BEPS projektet
Specialregler Service PE utför tjänster med personal i en stat under minst 183 dagar under 12 månader (FN:s modellavtal art 5(3)b och OECD:s kommentar) Delivery agent agent som regelbundet har ett lager och därifrån levererar varor för ett annat företags räkning (FN:s modellavtal art 5(5)b) Insurance PE erhåller försäkringspremier eller försäkrar risk genom en beroende agent, gäller inte återförsäkring (FN:s modellavtal art 5(6) och OECD:s kommentar)
Frågor