REVISORSEXAMEN Del I November 2010 Revisorsnämnden 2010
REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 30 november 2010 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del I Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Regler Du ska skriva ditt tentandnummer på varje blad. Det är inte tillåtet ha kontakt med någon person eller använda Internet, e-post eller liknande för att söka kontakt med någon annan person. Det är inte tillåtet att använda Internet, e-post eller liknande för att söka efter information. Följs inte reglerna kan Revisorsnämnden avstå att rätta tentandens prov samt meddela tentandens handledare och arbetsgivare om det inträffade. Kontroll av tentandens dator kan göras såväl innan, som under och efter provet. Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Svarstexten ska vara självständigt skriven och utformad så att den besvarar frågan på ett koncist sätt. Svarstexten ska inte enbart bestå av inklippt text eller hänvisningar till annan text, såsom lagar, råd, rekommendationer och liknande. Du ska ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar. Du ska markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller RN:s USB-minne, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan - beroende på motiveringar - också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift - eller deluppgift - bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande: 4 p - Bra svar 3 p - Tillfredsställande svar 2 p - Vissa brister 1 p - Stora brister 0 p - Uteblivet eller felaktigt svar 2 (9)
Uppgift 1 Bo-boom AB Poäng Deluppgift 1.1 8 Deluppgift 1.2 6 Deluppgift 1.3 6 Deluppgift 1.4 6 Summa 26 Uppgift 2 Kojasan AB Poäng Deluppgift 2.1 4 Deluppgift 2.2 8 Deluppgift 2.3 6 Deluppgift 2.4 6 Summa 24 Lycka till! 3 (9)
1. Bo-boom AB (26 poäng) Bakgrund Bo-boom AB (Bo-boom) är moderbolag i en medelstor koncern som omsatte 365 Mkr under räkenskapsåret 2009/2010. Vinst före skatt uppgick till 53 Mkr och balansomslutningen uppgick till 175 Mkr. Koncernen är uteslutande verksam inom bygg- och anläggningssektorn. Koncernen äger inga egna fastigheter. Huvudkontoret finns i norra Sverige där även verksamheten bedrivs. Antalet anställda är ca 175. Bolaget ägs till lika delar av åtta personer som tillsammans startade bolaget för 10 år sedan. En av delägarna Klas Martinsson, är utsedd till VD och, de övriga sju är inte längre verksamma i bolaget. Styrelsen utgörs utöver VD av två oberoende ledamöter. Bolagets ekonomichef är Ulla Karlsson som anställdes i februari 2010 då hennes företrädare gick i pension. Ulla har stor erfarenhet som ekonom, dock har hon ingen tidigare erfarenhet från bygg- och anläggningssektorn. Bo-boom har brutet räkenskapsår som avslutas den 30 juni och bolaget tillämpar BFNAR. Du har varit vald revisor i bolaget sedan räkenskapsåret 2007/2008. Deluppgift 1.1 Bo-boom har endast entreprenaduppdrag till fastpris. I koncernen redovisas pågående arbeten enligt huvudregeln, d v s successiv vinstavräkning. I de legala enheterna redovisas pågående arbeten enligt den så kallade alternativregeln. För att underlätta redovisningen och slippa korrigeringar på koncernnivå vill ekonomichefen Ulla nu övergå till successiv vinstavräkning även i de legala enheterna. Ulla frågar dig om råd beträffande detta. Vidare har Ulla förstått att det för byggföretag råder särskilda regler för mervärdesskatt. Ulla ber dig att kort beskriva vad dessa innebär. Uppgift (8 poäng) a) Kan Ulla övergå till att tillämpa successiv vinstavräkning i de legala enheterna och vad blir i så fall de framåtriktade konsekvenserna av detta redovisningsmässigt och skattemässigt på bolags- respektive koncernnivå? b) Kan Bo-boom därefter ångra sig och återgå till alternativregeln om bolaget börjat tillämpa successiv vinstavräkning i de legala enheterna? Bortse från eventuella inkomstskattemässiga aspekter. c) Redogör kortfattat för bakgrunden till de särskilda reglerna för mervärdesskatt i byggföretag, vad de innebär samt vilka beställare och tjänster som omfattas. 4 (9)
Deluppgift 1.2 Bo-boom har ett dotterbolag som var vilande fram till september 2009 då ledningen beslöt att använda det för en ny verksamhet i form av uthyrning av kapell och manskapsbodar. När den nya verksamheten startades skulle bolagsordningen uppdateras med det nya föremålet för bolagets verksamhet. Det upptäcktes då att det fanns en särskild vinstutdelningsbegränsning angiven i bolagsordningen. Ägarna höll en extra stämma och ändrade bolagsordningen med avseende på föremålet för verksamheten och vinstutdelningsbegränsningen. De avser att anmäla ändringen till bolagsverket snarast för att kunna dela ut medel till moderbolaget redan för räkenskapsåret 2009/2010. Styrelsen i Bo-boom har sedermera i samband med upprättandet av årsredovisningen för Boboom tagit fram ett förslag till vinstdisposition. En av de övriga delägarna har tagit del av förslaget men är inte nöjd med detta. Han skulle vilja ha ett väsentligt högre utdelningsbelopp och ämnar därför inte godkänna den föreslagna vinstdispositionen. Han har även framfört ett önskemål om att ta del av bolagets räkenskapshandlingar för att själva kunna gå igenom och bedöma bolagets ställning och resultat. a) I samband med att bolaget ska skicka in anmälan avseende ändringen av bolagsordningen till Bolagsverket får du frågan om du kan se något hinder med det tänkta förfarandet avseende användandet av det vilande dotterbolaget. Vad svarar du? b) Kan aktieägaren kräva utdelning från Bo-boom med ett större belopp än vad styrelsen föreslagit? c) Har aktieägaren någon rätt att ta del av Bo-booms räkenskaper och andra handlingar för att kunna bedöma bolagets ställning och resultat? Deluppgift 1.3 Vid arbetstoppar och vid behov av specialkompetens använder sig Bo-boom av underentreprenörer för att genomföra sina uppdrag. Utgifterna för underentreprenörer uppgår till ca 25 Mkr per år. Bo-boom har egen anställd personal som arbetar som arbetsledare på de olika projekten och som attesterar tidrapporter för inhyrd personal. Både du och bolaget har blivit medvetna om att Skatteverket i sina revisioner hos bolag i samma bransch och inom samma skatteregion har inriktat sig på att särskilt granska fakturor från underleverantörer. Detta med avseende på brister och med en underliggande misstanke om att bolagen, genom falska fakturor från underentreprenörer, kan göra utbetalningar av svarta löner. Ekonomichefen Ulla vet att VD Klas är mycket mån om sitt och bolagets rykte och att han vill försäkra sig om att de underentreprenörer Bo-boom anlitar också är seriösa. Hon bokar därför ett möte med dig för att diskutera vad som skulle kunna göras i förebyggande syfte innan en underleverantör anlitas. Ni har kommit överens om bolaget ska ta fram ett policydokument med en checklista för kontroll vid anlitandet av underentreprenörer. Ulla åtar sig att upprätta policydokumentet och ber dig komma med ett förslag på punkter till en checklista. 5 (9)
Lämna ett förslag på kontroller som bör ingå i en checklista som ska användas innan anlitandet av en ny underentreprenör. Nämn sex exempel på kontroller. Deluppgift 1.4 Ekonomichefen Ulla, som inte tidigare jobbat i något bolag med brutet räkenskapsår, är mycket osäker på hur hon ska beräkna aktuell skatteskuld/-fordran för räkenskapsåret som avslutades den 30 juni 2010. Hon ber dig därför om hjälp med att visa henne hur den ska beräknas. Årets inkomstskatt/skattekostnad är redan beräknad och granskad av dig. Du har följande uppgifter att utgå ifrån: Tkr Beräknad inkomstskatt för räkenskapsåret 2008/2009 10 450 Beräknad inkomstskatt för räkenskapsåret 2009/2010 13 425 Beräknad särskild löneskatt för räkenskapsåret 2008/2009 0 Beräknad särskild löneskatt för räkenskapsåret 2009/2010 550 F-skatt per termin tax 2010 725 F-skatt per termin tax 2011 1 120 En fyllnadsinbetalning på 5 000 tkr har skett i februari 2010. Beräkna skatteskuld/-fordran i bokslutet per den 30 juni 2010 och tala om hur den ska redovisas i balansräkningen. 6 (9)
2. Kojasan AB (24 poäng) Bakgrund Kojasan AB (Kojasan) är moderbolag i en koncern noterad på OMX Stockholmsbörsen. Kojasan bedriver verksamhet inom verkstadsindustrin med produkter för gjutning och ytbehandling. Bolaget omsatte 1 550 Mkr under räkenskapsåret 2009. Kojasan planerar att växa såväl organiskt som genom förvärv under 2010. Bolaget har en ägare som innehar röststarka A-aktier som uppgår till 35 % av totala antalet röster i Kojasan. Resten av ägandet är spritt på institutioner och privatpersoner. Bolagets VD, Anne Asp, är relativt ny i denna position men har bred erfarenhet från andra tillverkande bolag. Ekonomidirektör är Anders Alm som har arbetat i Kojasan sedan 2006. Räkenskapsår är kalenderår och bolaget tillämpar IFRS. Din revisionsbyrå, Revision+ AB är vald revisor i bolaget med dig som huvudansvarig sedan två år tillbaka. Deluppgift 2.1 Årsstämma för 2009 hölls i mars 2010 och beslut fattades om att lämna en utdelning till aktieägarna uppgående till 6,5 Mkr. Utdelningen betalades ut genom Euroclear Sweden, f.d. VPC, med början onsdagen den 7 april 2010. På stämman ska även beslut fattas om riktlinjerna för ersättning till ledande befattningshavare. Förslaget till riktlinjer har delgivits aktieägarna i kallelsen och man har för avsikt att besluta om en bibehållen ersättningsmodell avseende rörliga ersättningar. Utvecklingen på bolagets huvudmarknader har varit god under början av 2010. För att garantera att Kojasan kan erbjuda konkurrenskraftiga ersättningar vill styrelsen att stämman ska bemyndiga styrelsen att under året ändra ersättningsmodellen till ledande befattningshavare avseende de rörliga delarna av ersättningarna om styrelsen så finner det önskvärt. Uppgift (4 poäng) a) Redogör för hur den beslutade utdelningen ska redovisas i kvartalsbokslutet den 30 mars. b) Kan bolagsstämman fatta beslut om att ge styrelsen ett allmänt bemyndigande som ger styrelsen rätt att avvika från de riktlinjer avseende ledande befattningshavare som lagts fram och godkänts av bolagsstämman? 7 (9)
Deluppgift 2.2 Kojasan beslutade tidigt under 2010 om ett förvärv av en konkurrerande verksamhet. I förvärvsavtalet anges att, förutom den erlagda köpeskillingen vid förvärvstillfället, ska tilläggsköpeskilling erläggas baserad på framtida vinster i förvärvsobjektet under 2010, 2011 och 2012. Tilläggsköpeskillingen ska erläggas i kontanter. Kojasans utgifter för konsultarvoden och liknande i samband med förvärvet uppgick till 3,5 Mkr. Uppgift (8 poäng) a) Hur beräknas tilläggsköpeskillingen vid förvärvstidpunkten? b) Beskriv hur tilläggsköpeskillingen ska redovisas under 2011. c) Hur ska Kojasan ABs utgifter för förvärvet redovisas i moderbolaget respektive koncernen vid förvärvstidpunkten? Deluppgift 2.3 Du deltar på den ordinarie årsstämman. En av de närvarande aktieägarna som hört dig läsa upp revisionsberättelsen tycker att begreppet väsentlighet, som är ständigt återkommande i revisionsberättelsen, är något vagt och ber om en förklaring av dess innebörd. Aktieägaren passar även på att fråga vad begreppen per capsulam respektive konstituerande styrelsesammanträde står för. Styrelsens ordföranden ber dig att svara på frågorna vilket du accepterar. a) Förklara för aktieägarna vad väsentlighet innebär övergripande i din revision av årsredovisningen och hur begreppet väsentlighet används i din planering, granskning under löpande år och granskning i bokslutet. b) Förklara även vad begreppen per capsulam respektive konstituerande styrelsesammanträde står för. Deluppgift 2.4 Din byrå har gått mycket bra den senaste tiden och du funderar på att utvidga verksamheten med ytterligare ett kontor i en näraliggande stad. Eftersom du har haft ekonomisk framgång har du via ditt revisionsföretag kunnat förvärva den fastighet där ditt befintliga kontor ligger och även fastigheten där det nya kontoret ska etableras. Mäklaren erbjuder dig att genom ditt bolag förvärva flera fastigheter, bl a ett hyreshus, och tycker att du ska se det som ett alternativ till att placera bolagets pengar i aktier eller pensionsfonder. För att förvärva den sistnämnda fastigheten behöver ditt bolag ta upp lån. 8 (9)
Din far äger sedan en tid ett mindre företag som tillverkar och säljer aktivitetsleksaker för hundar. Han är ensam styrelseledamot och VD i bolaget. Bolaget omsätter mindre än 1 Mkr. Du får erbjudande om att bli styrelseledamot i bolaget utan ersättning. Du har ingen klient med liknande verksamhet. Ditt uppdrag som styrelseledamot innefattar bl a att upprätta ekonomiska analyser, ge synpunkter på ekonomin och informera om lagar och rekommendationer. a) Kan ditt bolag förvärva fastigheter enligt mäklarens förslag och finansiera fastighetsförvärven med lån? b) Kan du acceptera uppdraget som styrelseledamot i din fars bolag? 9 (9)