HÖGRE REVISORSEXAMEN Del II Maj 2011 Revisorsnämnden 2011
HÖGRE REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 26 maj 2011 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del II Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Regler Du ska skriva ditt tentandnummer på varje blad. Det är inte tillåtet ha kontakt med någon person eller använda Internet, e-post eller liknande för att söka kontakt med någon annan person. Det är inte tillåtet att använda Internet, e-post eller liknande för att söka efter information. Följs inte reglerna kan Revisorsnämnden avstå att rätta tentandens prov samt meddela tentandens handledare och arbetsgivare om det inträffade. Kontroll av tentandens dator kan göras såväl innan, som under och efter provet. Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Svarstexten ska vara självständigt skriven och utformad så att den besvarar frågan på ett koncist sätt. Svarstexten ska inte enbart bestå av inklippt text eller hänvisningar till annan text, såsom lagar, råd, rekommendationer och liknande. Du ska ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar. Du ska markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller RN:s USBminne, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan - beroende på motiveringar - också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift - eller deluppgift - bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande: 4 p - Bra svar 3 p - Tillfredsställande svar 2 p - Vissa brister 1 p - Stora brister 0 p - Uteblivet eller felaktigt svar Sida 2 av 9
3 Tranceporter AB Poäng Deluppgift 3.1 4 Deluppgift 3.2 12 Deluppgift 3.3 4 Deluppgift 3.4 6 Summa 26 4 Sweform AB Poäng Deluppgift 4.1 6 Deluppgift 4.2 6 Deluppgift 4.3 6 Deluppgift 4.4 6 Summa 24 Lycka till! Sida 3 av 9
3. Tranceporter AB (26 p) Bakgrund Tranceporter AB (Tranceporter) är en koncern som arbetar med transport- och logistiklösningar, främst inom Norden. Tranceporter är noterat på Nasdaq OMX Stockholm sedan 2005. Ekonomisk 2010 2009 2008 information (Mkr) Omsättning 739 597 603 Resultat efter skatt 33 28 35 Balansomslutning 246 196 175 Soliditet 34 % 40 % 35 % Största ägaren i Tranceporter innehar 17 % av rösterna, i övrigt är det stor spridning i ägandet. VD i Tranceporter är Ville Klasson, som efterträdde Antonia Berg i februari 2011, och finansdirektör är Pia Bengtsson. Pia har arbetat med Tranceporter sedan börsintroduktionen år 2005. Räkenskapsår är kalenderår och Tranceporter tillämpar IFRS som redovisningsprinciper. Du är utsedd till huvudansvarig revisor sedan stämman i april 2008 Deluppgift 3.1 (4 p) Ett styrelsemöte hölls i februari 2011 i samband med att bokslutskommunikén skulle publiceras. Du medverkade i vanlig ordning och redogjorde för väsentliga frågeställningar och iakttagelser från granskningen samt informerade styrelsen om nyheter på redovisningsområdet. Vid detta styrelsemöte är det tradition att låta fotografera styrelsen i avsikt att ta in bilderna i årsredovisningen. Styrelsens ordförande kom med idén att även låta dig vara med på gruppbilderna tillsammans med styrelsen. Styrelsens ordförande upplyser dig om att nästa styrelsemöte kommer att hållas i Reykjavik. Tranceporter har nyligen förvärvat en betydande verksamhet på Island och tänkte i samband med mötet låta styrelsen få möjlighet att göra ett studiebesök hos detta bolag. Du erbjuds att delta i resan för att även du ska kunna skaffa dig förståelse för den förvärvade verksamheten. Du förväntas inte närvara vid styrelsemötet. a) Är det förenligt med god revisorssed att vara med på bild i årsredovisningen tillsammans med styrelsen? b) Är det förenligt med god revisionssed att följa med styrelsen på resan till Island? Sida 4 av 9
Deluppgift 3.2 (12 p) Du har i början av maj avslutat granskningen av bolaget för 2011 och ett fåtal frågeställningar kvarstår. Du överväger nu hur du ska hantera dessa frågeställningar i samband med att du ska utforma revisionsberättelsen. a) Per 1 januari 2010 infördes nya redovisningsprinciper och bolaget har tillämpat dessa i de tre kvartalsrapporterna under 2010. Dessvärre har det visat sig att principerna har tillämpats på ett felaktigt sätt och detta har lett till att resultat och nyckeltal varit väsentligt felaktiga för de tre kvartalen. Vid den översiktliga granskning du gjorde i samband med halvårsrapporten uppdagades inte felen. Korrigering har gjorts av resultatet för helåret i samband med bokslutet den 31 december 2010. Tranceporter har dock inte för avsikt att korrigera de uppgifter om kvartalet som inkluderas i årsredovisningens framvagn, d v s den del av den tryckta årsredovisningen som inte omfattas av din revisionsberättelse, eller på annat sätt upplysa om felaktigheterna. b) Utan att styrelsen varit medveten om det har VD Antonia Berg i december 2010 lämnat utfästelser om förändrade uppsägningsvillkor till ett antal chefer i moderbolaget, dock inte till någon av de personer som inkluderas i definitionen av ledande befattningshavare. Styrelsen var inte medveten om detta och accepterade inte de utfästelser som Antonia gjort. Samtliga utfästelser, med ett undantag, har emellertid kunnat jämkas till villkor som styrelsen gått med på. Om det återstående avtalet infrias och det skulle leda till kostnader för Tranceporter har bolaget för avsikt att kräva motsvarande belopp från Antonia. Kostnaden för utfästelsen beräknas maximalt att uppgå till 10,5 Mkr. Information om förhållandet finns intaget i not 2 i årsredovisningen. c) Dotterbolaget Vasilia AB bedömdes inte passa in i Tranceporters kärnverksamhet och därför önskade Tranceporter avyttra bolaget. Styrelsen för Tranceporter godkände försäljningen på förhand. I februari 2010 sålde Tranceporter Vasilia AB, till ett bolag som ägdes av Antonia Bergs 24-årige son, Anton Berg. Köpeskillingen uppgick till 8 Mkr och försäljningen gav en realisationsvinst på 6 Mkr. Vid överlåtelsen företräddes Anton Bergs bolag av Antonia Berg som också är enda styrelseledamot i detta bolag. Du har bedömt att försäljningen har gjorts på marknadsmässiga villkor. I juli 2010 överlät Anton aktierna i sitt bolag till Antonia som hela tiden haft bestämmande inflytande i detta bolag. Du har kunnat ta del av Vasilias årsredovisning för 2010 som lämnades in till Bolagsverket så tidigt som i mars 2011. Enligt denna uppgår resultat efter skatt i Vasilia AB till minus 1 Mkr för 2010. Redogör för dina ställningstaganden till ovanstående noteringar inför avgivandet av revisionsberättelsen för bolaget och utforma ett förslag till revisionsberättelse för moderbolaget och koncernen med hjälp av bilagda mall. Bortse från eventuella skatteeffekter. Bortse även från granskning och rapportering kring bolagsstyrningsrapport. Sida 5 av 9
Deluppgift 3.3 (4 p) Den person som är ansvarig för att hålla i årsredovisningsarbetet har blivit långtidssjukskriven. Ingen annan i organisationen har överblicken eller kompetensen för att leda och genomföra årsredovisningsarbetet. Risken är uppenbar att Tranceporter inte kommer att kunna upprätta årsredovisningen i tid inför årsstämman som kommer att äga rum den 30 maj 2011. Tranceporter känner till att din byrå har hög kompetens och lång erfarenhet av att arbeta med börsbolag. Du blir tillfrågad om redovisningsspecialisten Kalle Karto från din byrå skulle kunna hjälpa till med att upprätta årsredovisningen, inklusive koncernredovisningen. Kalle har tidigare hjälpt Tranceporter med löpande redovisningsfrågor som uppkommit under revisionen. Kan Kalle hjälpa Tranceporter med att upprätta årsredovisningen, inklusive koncernredovisningen? Deluppgift 3.4 (6 p) Tranceporter har för 2010 valt att upprätta bolagsstyrningsrapporten för moderbolaget och koncernen som ett separat dokument skilt från årsredovisningen. För första gången finns det nu ett lagkrav på revisors granskning av bolagsstyrningsrapporten och du har fört en diskussion med finansdirektören avseende vad bolagsstyrningsrapporten ska innehålla och hur granskningen ska utföras av denna. Ni har inte utfört någon granskning av bolagsstyrningsrapporten under tidigare år. a) Vilka alternativa yttranden kan du avge beroende av vilken granskningsansats som ni kommit överens om med finansdirektören? b) Redogör för de alternativa granskningsansatserna du kan ha för att granska bolagsstyrningsrapporten och beskriv skillnaderna. c) Vad kan de yttersta konsekvenserna bli om bolagsstyrningsrapporten inte skickas in till Bolagsverket eller offentliggörs på Tranceporters hemsida? Sida 6 av 9
4. Sweform AB (24 p) Bakgrund Sweform AB (Sweform) är ett tillverkande bolag som är specialiserat på exklusiva svenska designmöbler i trä. Bolaget kan även erbjuda totalentreprenader för inredningsuppdrag hos privatpersoner, företag och offentliga miljöer. Ekonomisk 2010 2009 2008 information (Mkr) Omsättning 142 123 113 Resultat efter skatt 9 7 6 Balansomslutning 67 63 64 Soliditet 55 % 52 % 46 % Sweform ägs till lika delar av tre syskon, Arne, Ada och Albin Brick som alla är aktiva i verksamheten. Samtliga har utbildningar inom design och har jobbat såväl i Sverige som utomlands med liknande verksamheter. För 10 år sedan bestämde de sig för att slå sig ihop och starta eget. Styrelsen består av de tre syskonen samt en extern ledamot, Sofie Lööf. Ada Brick har även axlat rollen som VD. Ekonomichef är Torsten Larsson som arbetat hos Sweform de senaste sex åren. Räkenskapsår är lika med kalenderår och Sweform tillämpar BFNAR. Du är vald till revisor sedan stämman i juni 2007. Deluppgift 4.1 (6 p) Sweform har vuxit kraftigt under de senaste åren och har letat efter finansieringsmöjligheter. Under hösten 2010 tog bolaget beslut om att sälja sina kundfordringar till ett kreditinstitut med början 1 december 2010. Sweform får 80 % av fakturabeloppet direkt när fakturorna ställs ut. Per 31 december 2010 uppgick sålda kundfordringar till 15 Mkr. Inga av dessa fordringar hade betalts av kund per bokslutstillfället. Risken för kundförluster är, enligt avtalet, kvar hos Sweform och 31 december bedömdes osäkra kundfordringar uppgå till 1 Mkr. Din granskningsledare på uppdraget har funderat på vilka granskningsåtgärder som behöver genomföras med avseende på de försålda kundfordringarna och rådfrågar dig. a) Beskriv redovisningen av de försålda kundfakturorna i Sweforms årsredovisning för 2010. b) Ange tre lämpliga granskningsåtgärder med avseende på relevanta balansposter och upplysningar avseende de försålda kundfordringarna. Koppla till Sida 7 av 9
räkenskapspåståenden. Deluppgift 4.2 (6 p) Du gör en genomgång av iakttagelser från revisionen tillsammans med dina medarbetare. De har observerat att det finns ett antal händelser efter balansdagen som skulle kunna påverka bokslutet för 2010. Dina medarbetare har sammanställt iakttagelserna nedan. Ange om, och i sådant fall hur, var och en av dessa händelser påverkar bokslutet 2010. a) En lagerpost har bedömts som inkurant per 31 december 2010 och posten har skrivits ned till noll i bokslutet. Den 30 januari 2011 har posten sålts för 120 Tkr. b) Marknadsvärdet på bolagets innehav i noterade aktier uppgick till 350 Tkr den sista december 2010. Den 25 mars 2011 uppgick marknadsvärdet på dessa aktier till 219 Tkr. c) Sweform har en tvist med skattemyndigheterna avseende momshantering. Bolagets bedömning är att risken är låg för att detta ska komma att påverka räkenskaperna. Den 15 februari 2011 kommer ett domstolsutslag från Högsta Förvaltningsdomstolen (f d Regeringsrätten) där domstolen i ett ärende med så gott som exakt samma omständigheter, har konstaterat att berört bolag inte medges avdrag för ingående moms för en del av dess verksamhet. d) En kund har oväntat ställt in sina betalningar i april 2011 och dess likvida situation är sådan att Sweform inte kan räkna med att få någon betalning för sina fordringar. Ingen reservering har gjorts per bokslutsdagen eftersom kundfordringarna inte var förfallna vid detta tillfälle och Sweform inte heller hade andra skäl för att misstänka att betalningarna inte skulle infrias. Deluppgift 4.3 (6 p) Dina medarbetare har varit inne på er externa hemsida och hittat en rapport kallad årlig rapport avseende revisionsbolagets verksamhet. De undrar vad det är för rapport och varför denna finns tillgänglig på byråns websida. Dina medarbetare vill också veta vilka regler som finns för när dokumentationen av en revision senast måste vara färdigställd. De vill också veta vilka krav som ställs på arkivering av vår revisionsdokumentation och av kundernas räkenskapsmaterial. Revisionen är avslutad för 2010 och revisionsberättelsen i Sweform är daterad den 19 maj 2011. Några dagar senare erhåller ni ett advokatbrev från Sweforms jurist med uppgifter om status för de ärenden han hanterar för Sweform. Detta brev är daterat den 23 maj. a) För vilka gäller kravet på att upprätta en årlig rapport avseende revisionsbolagets verksamhet och vad ska denna rapport innehålla? Sida 8 av 9
b) Vilka regler gäller för färdigställande av revisionsdokumentation? c) Redogör för vilka regler som gäller för hur länge revisionsdokumentation och räkenskapsmaterial ska arkiveras. d) Hur ställer du dig till advokatbrevet som revisionsbevis? Deluppgift 4.4 (6 p) Ekonomichefen Torsten har getts behörighet att ensam teckna firman. Detta innefattar bl a avtal med leverantörer och fullmakter. Firmateckningsrätten har tilldelats Torsten av praktiska skäl då ägarna ofta befinner sig på resor. Torsten har blivit tillfrågad om han vill ställa upp som suppleant i styrelsen från och med årsstämman 2011. Torsten är smickrad och ser det som ett erkännande av sin kompetens och lojalitet till företaget. Torsten ska tillsammans med två vänner starta ett eget aktiebolag för att på fritiden utveckla en gemensam affärsidè. Den tänkta verksamheten konkurerar inte med Sweform. Torsten undrar om du kan hjälpa honom med en fråga han har avseende bolagsbildning. En av hans kompanjoner har skulder till kronofogden och Torsten undrar om det kan vara något hinder för dem när de ska genomföra bolagsbildningen. a) Har Torsten som firmatecknare något privat ansvar för bolaget, t ex om en obeståndssituation skulle uppstå? b) Kan Torsten som suppleant bli personligt ansvarig för obetalda skatteskulder? c) Påverkar kompanjonens skulder till kronofogden möjligheten för dem att bilda bolag? Sida 9 av 9