HÖGRE REVISORSEXAMEN Del I Maj 2012 Revisorsnämnden 2012
HÖGRE REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 22 maj 2012 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del I Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Regler Du ska skriva ditt tentandnummer på varje blad. Det är inte tillåtet ha kontakt med någon person eller använda Internet, e-post eller liknande för att söka kontakt med någon annan person. Det är inte tillåtet att använda Internet, e-post eller liknande för att söka efter information. Följs inte reglerna kan Revisorsnämnden avstå att rätta tentandens prov samt meddela tentandens handledare och arbetsgivare om det inträffade. Kontroll av tentandens dator kan göras såväl innan, som under och efter provet. Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Svarstexten ska vara självständigt skriven och utformad så att den besvarar frågan på ett koncist sätt. Svarstexten ska inte enbart bestå av inklippt text eller hänvisningar till annan text, såsom lagar, råd, rekommendationer och liknande. Du ska ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar. Du ska markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller RN:s USBminne, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan - beroende på motiveringar - också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift - eller deluppgift - bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande: 4 p - Bra svar 3 p - Tillfredsställande svar 2 p - Vissa brister 1 p - Stora brister 0 p - Uteblivet eller felaktigt svar Sida 2 av 9
1 Plentia AB Poäng Deluppgift 1.1 6 Deluppgift 1.2 6 Deluppgift 1.3 6 Deluppgift 1.4 6 Summa 24 2 Vagnmell AB Poäng Deluppgift 2.1 8 Deluppgift 2.2 4 Deluppgift 2.3 8 Deluppgift 2.4 6 Summa 26 Lycka till! Sida 3 av 9
1. Plentia AB (24 poäng) Bakgrund Plentia AB (Plentia) är en medelstor koncern som definierar sig som ett kunskapsföretag inom utbildning och bemanning. Större delen av verksamheten finns i Stockholm. Utbildning bedrivs främst på olika kursgårdar i Sverige men även utomlands. Ägare till koncernen är Kurt och Krister Lindgren som startade verksamheten för ca 10 år sedan. Kurt är VD och Krister är arbetande styrelseordförande. I styrelsen ingår även Kurts dotter samt två externa ledamöter. Kurt och Krister arbetar båda med att skapa, sälja och genomföra utbildningar. Ekonomisk 2011 2010 2009 information Koncernen (Mkr) Omsättning 169 141 91 Rörelseresultat 26 53 35 Balansomslutning 335 247 304 Soliditet 91 % 91 % 83 % Räkenskapsår är lika med kalenderår. Plentia tillämpar BFNAR. Din byrå är vald revisor sedan årsstämman 2011 med dig som huvudansvarig. Ekonomichef är Sebastian Smith. Deluppgift 1.1 (6 poäng) Våren är alltid en väldigt intensiv period för Plentia. Styrelsen har upprepade gånger försökt hitta en tidpunkt för det styrelsemöte då årsredovisningen för 2011 ska behandlas och skrivas under. Det visar sig att samtliga ledamöter kommer att befinna sig i Paris, antingen som lärare på utbildningar eller på semester, under vecka 21. Styrelsen beslutar att av praktiska skäl ska ordinarie och konstituerande styrelsemöte samt årsstämma hållas vid ett och samma tillfälle den 25 maj i Paris. VD skulle gärna vilja att du är med och du blir tillfrågad om du skulle kunna ansluta för att redogöra för revisionen av 2011 i Paris. Din tanke är att passa på att låta din familj komma med över helgen. Givetvis ska de övriga familjemedlemmarna betala sina resekostnader men ditt hotellrum är ju ändå betalt genom Plentias resebyrå. a) Kan Plentia genomföra stämma och styrelsemöte i enlighet med ovanstående? b) Kan du medverka vid styrelsemötena och årsstämman? Sida 4 av 9
Deluppgift 1.2 (6 poäng) Din byrå valdes till revisor i Plentia 2011 och bokslutet per den 31 december 2011 var det första som du reviderade. Vid din revision uppdagades att den avgående revisorn inte hade inhämtat engagemangsbesked med externa bekräftelser från bank vid sin revision av Plentia 2010. När du inhämtade engagemangsbeskedet per 31 december 2011 framgick av detta att Plentia hade pantsatt hela sitt aktieinnehav i dotterbolaget Splendida. Pantsättningen hade gjorts redan under 2009. Det bokförda värdet på Plentias aktieinnehav i Splendida uppgick till 25 Mkr. Koncernmässigt värde på de indirekt ägda nettotillgångarna uppgick till 42 Mkr. a) Hur ska Plentia i sin årsredovisning för 2011 hantera det faktum att uppgifterna avseende ställda panter utelämnades i föregående års årsredovisning? b) Vad kan utelämnandet av uppgifterna få för konsekvenser för din revision (bortse från eventuella anmärkningar i revisionsberättelsen)? Deluppgift 1.3 (6 poäng) Under april 2012 lägger ett annat bolag i samma bransch ett bud på Plentia. Kurt vill kort före försäljningen skriva om alla avtal med ledningsgruppen och ge dem kraftigt höjda ersättningar. Enligt Kurt handlar det bara om att bekräfta tidigare muntliga överenskommelser. De blivande ägarna avser inte att byta ut dig som revisor. Så fort en avsiktsförklaring avseende förvärvet undertecknats, men innan själva avtalet är underskrivet, bokar de presumtiva ägarna ett möte med dig. a) Hur agerar du med anledning av de iakttagelser som framkommit i revisionen avseende VDs omarbetning av avtalen och kan detta påverka utformningen av din revisionsberättelse? b) Vad kan du informera om avseende Plentia på mötet med de presumtiva nya ägarna? Sida 5 av 9
Deluppgift 1.4 (6 poäng) Din byrå är mycket aktiv på marknaden och har tagit fram ett digert material för marknadsföring av era tjänster. En rejäl tillväxt är målet, dock inte på bekostnad av kvalitet. För att minimera risken förknippad med nya kunder har din chef bett dig att ta fram en checklista över de kontroller och åtgärder som måste vidtas innan byrån eller byråns medarbetare kan väljas till revisorer av nya kunder. Checklistan är tänkt att täcka alla typer av bolag från mindre aktiebolag till noterade bolag (dock inga andra associationsformer än aktiebolag). Ange sex exempel på väsentliga punkter att följa upp i samband med antagande av nya uppdrag. Sida 6 av 9
2. Vagnmell AB (26 poäng) Bakgrund Vagnmell AB (Vagnmell) är en koncern inom verkstadsindustrin. Vagnmell har via dotterbolag tillverkning i Europa och Asien. Dotterbolagens tillväxt är måttlig i Europa men hög i Asien, där man främst tillverkar för de lokala marknaderna. Vagnmell har varit noterad på OMX Mid Cap sedan 1980-talet. Ett av dotterbolagen såldes i slutet av 2009 och ett annat förvärvades i början på 2011, vilket förklarar de stora svängningarna i omsättning mellan åren. Ägarbilden är relativt konstant med två huvudägare som innehar röststarka A-aktier motsvarande ca 30 % av rösterna. I övrigt finns det ingen enskild ägare med ett innehav överstigande 10 %. Ekonomisk 2011 2010 2009 information Koncernen (Mkr) Omsättning 2 290 1 571 1 835 Rörelseresultat 406 238 302 Balansomslutning 1 975 1 390 1 460 Soliditet 71 % 71 % 66 % Räkenskapsår är kalenderår och Vagnmell tillämpar IFRS i koncernen och RFR i moderbolaget. VD är Christian Rauk och ekonomichef är Åsa Åberg. Din byrå är valda revisorer sedan 1985 och du är utsedd till huvudansvarig sedan årsstämman 2007. Sida 7 av 9
Deluppgift 2.1 (8 poäng) Vagnmell har länge planerat för tillväxt och vill förvärva ytterligare dotterbolag som ska komplettera den nuvarande verksamheten. VD har i april 2012 genom kontakter fått reda på att ett bolag är till salu som förefaller uppfylla de kriterier styrelsen har ställt upp och där ett förvärv därmed förefaller intressant. VD vill att du ska ta del av upplägget för förvärvet och kommentera vissa specifika frågeställningar. a) Förvärvsobjektet, som inte är en koncern, uppger att de tillämpar IFRS som redovisningsnorm. Ekonomichefen undrar hur detta är möjligt? b) En del av köpeskillingen, som i sin helhet erlägg med kontanter, kommer att baseras på resultatet under de kommande två åren enligt en särskild formel. Tilläggsköpeskillingen kommer att utbetalas tidigast i juni 2014. Upplägget ger den nuvarande ägaren ett incitament att vara kvar och bidra till bolagets utveckling och Vagnmell kommer under de kommande åren att vara beroende av hans engagemang. Hur ska tilläggsköpeskillingen redovisas i koncernen vid förvärvstidpunkten och vid kommande bokslut? c) I förvärvsobjektet har internt upparbetade varumärken identifierats som i enlighet med IFRS inte kan tas upp till något värde i deras redovisning. Kan de värderas och redovisas i Vagnmells koncernredovisning? d) Säljaren tycker att det skulle förenkla om överlåtelseavtalet skulle kunna skrivas så att det framgår att överlåtelsen skulle ha skett per den 1 januari 2012. Hela resultatet för 2012 skulle då tillfalla Vagnmell. Kommentera frågeställningarna ovan. Deluppgift 2.2 (4 poäng) Du har på slutrevisionsmötet för en vecka sedan informerat ekonomichefen om att vi under revisionen inte har identifierat något som kommer att påverka revisionsberättelsens utformning. På styrelsemötet där bokslutet behandlas frågar en av ledamöterna om du har för avsikt att avge en revisionsberättelse enligt standardutformningen. Du har vid detta tillfälle ännu ej granskat årsredovisningen i sin helhet och den är fortfarande under framtagande. Vad svarar du styrelseledamoten? Sida 8 av 9
Deluppgift 2.3 (8 poäng) Vagnmell har en stor internbanksavdelning som har omfattande mellanhavanden med många olika banker. Ditt revisionsteam har konstaterat att det inte skulle vara effektivt att inhämta bankengagemang avseende samtliga saldon på bankkonton och derivat. Under löpande år har ni konstaterat att internbanken har bra rutiner och en god intern kontroll. Bolaget använder Misys (noterat på Londonbörsen) externa elektroniska programvara för avstämning av derivat. Du samlar teamet för en diskussion kring risker och upplägg av revisionen. Beskriv hur ni på det mest effektiva sättet kan lägga upp revisionen av internbanken. Redogör även för vilka granskningsåtgärder som ni tänker vidta med avseende på påståendena existens, fullständighet och riktighet för: 1. externa bankkonton, 2. koncerninterna konton i cash-pooler och 3. derivat som stäms av i Misys. Deluppgift 2.4 (6 poäng) Det är dags för dig att ansöka om fortsatt auktorisation som revisor och du ska redovisa att du har fullgjort kravet på att ha arbetat 1 500 timmar med revisionsverksamhet under de senaste fem åren som föregår ansökan. Du har gjort sammanställningen nedan som ett underlag för din ansökan. Uppdrag Timmar Påskrivande revisor på egna revisionsuppdrag 1 000 Uppdrag som särskild granskare på uppdrag av en advokat 100 Medarbetare i revisionen på andras uppdrag 250 Utredning på uppdrag av kreditinstitut 75 Utredning på uppdrag av konkursförvaltare 225 Lärare på byråintern utbildning 50 Granskning av biståndsförmedlande organisationer, t ex SIDA 300 Due diligence 200 Totalt 2 200 a) Hur definieras revisionsverksamhet? b) Hur många av de 2 200 timmar som du angett ovan avser revisionsverksamhet? Sida 9 av 9