Utvald del för offentliggörande SRFs och FARs Redovisningskonsultexamen Tentamensdatum 30 september 2014 Hjälpmedel: Svarssätt: Vid digital inlämning; dator inte uppkopplad mot internet Miniräknare Böcker t ex FARs Samlingsvolym redovisning, SRF Redovisning 2014, Reko- Svensk standard för redovisningstjänster utgåva 2014 och övrig lämplig, valfri, litteratur Egna anteckningar, broschyrer i digitalt format eller i pappersformat etc. Externa kontakter är inte tillåtna, det vill säga uppkoppling mot internet, användning av mobiltelefoner eller samtal med kollega. OBS! Lyssna på musik via mobiltelefon är inte tillåtet, endast via Ipod eller dator. Svar avlämnas på fil (datorbaserat), denna sparas ner på USB och lämnas in. Svaren skall lämnas i en enda fil skriven i Word eller Excel (inte pdf). Svaren ska lämnas numrerade i den ordning som testet anger. Filen skall döpas till Förnamn_Efternamn_personnummer. ENDAST FÖDELSENUMMER (ÅÅMMDD) ska finnas på SAMTLIGA SVARSSIDOR; använd dig av sidhuvudet Svar kan även lämnas på papper, men du väljer antingen eller, det vill säga, antingen lämnas samtliga svar på fil(datorbaserat) eller annars lämnas samtliga svar på papper. Ange födelsenummer på varje papper (ÅÅMMDD) Om du väljer att inte besvara en fråga anger du det med en upplysning om att frågan inte besvarats. Poäng: Maximalt 100 poäng för godkänt resultat krävs 75 poäng Läs frågorna noggrant och hänvisa, där det efterfrågas i frågeställningen, till lagrum eller rekommendation, exempelvis ÅRL, norm eller Reko. Tänk på att vara tydlig i ditt svar, förklara hur du har tänkt. Formulera svar som korta, precisa uttryck eller i punktform. När svaren innefattar belopp är det tillåtet att avrunda till närmaste heltal. Examen ska lämnas in i sin helhet när du är klar. Du får inte ta med dig frågorna/bilagorna härifrån. Lycka till!
Uppgift 1 Allmänna konsultfrågor 30 poäng Du är auktoriserad redovisningskonsult och nedan följer några frågeställningar som du kan komma i kontakt med i ditt dagliga arbete på en redovisningsbyrå. Fråga 3 Allmänna konsultfrågor (5p) Du har under många år haft ett kunduppdrag. Uppdraget har blivit väldigt omfattande och kunden har nu anställt en ekonom som fortsättningsvis kommer att sköta företagets ekonomi. Kunden meddelar dig nu att ert samarbete kommer att avslutas. Hur avslutar du uppdraget på lämpligt vis, med hänvisning till Reko? Jag bekräftar kundens uppsägning genom att skicka ett mail där orsaken till att uppdraget upphör framgår, enligt Reko 710. Jag planerar avslutet tillsammans med min kund så att risken för störningar minimeras. Fråga 4 Allmänna konsultfrågor (5p) Du har en kund som du hjälper med den löpande bokföringen. När du bokför juni upptäcker du att ett varuinköp bokfört i mars blivit bokfört på fel resultatkonto. Vad behöver du göra i bokföringen för att rätta felet, vilka underlag krävs och i vilken period rättar du? Hänvisa till lag eller norm i ditt svar. Jag rättar felet genom en särskild rättelsepost och bokför den i den redovisningsperioden som felet upptäcktes, det vill säga i juni. Rättelseposten är en ny bokföringspost och dokumenteras som en verifikation. På den felaktiga verifikationen gör jag en notering om att den är rättad. BFNAR 2013:2 2 kap 17-18.
Fråga 5 Allmänna konsultfrågor (10p) Du har en kund som driver AB Datavara sedan 3 år tillbaka då verksamheten startade. Omsättningen uppgår till 4 mkr och eget kapital uppgår till 1 080 tkr. Företaget säljer en egenutvecklad programvara som heter Backfix. Kostnaden för att utveckla Backfix uppgick till 800 000 kr. Bedömningen gjordes att det kunde bokföras som en tillgång med 5 års nyttjandeperiod, vilket innebär att den efter bokslutet år 3 har ett bokfört värde på 320 000 kr. Hälften av företagets omsättning avser uppdrag ute hos kund som faktureras på löpande räkning, månaden efter att arbetet har utförts. 20% av årets fakturering av konsultintäkter upparbetas under december och faktureras i januari. Nu har man fått en ny ide om att utveckla ett eget program för fakturering via streckkoder, och man bedömer att detta kommer att ta ca 10 månader för två egna programmerare under det kommande år 4. Den totala kostnaden för denna utveckling beräknas uppgå till 900 000 kr. Om programmet blir klart inom beräknad tid kommer man att bli ensamma på marknaden under de kommande två åren, och under denna period kommer man att kunna knyta kunder till sig som sedan inte byter system på minst 5 år, så kalkylen ser mycket bra ut enligt företagsledningen. Man vill skriva av den nya programvaran på 5 år som man gjort med Backfix. Företaget har valt att använda normeringen enligt K3 vid föregående års bokslut. Nu vill man förenkla sin administration och man har även hört att det finns en regel som innebär att man kan redovisa intäkter i takt med faktureringen istället för enligt vad som upparbetats genom att välja normeringen enligt K2 istället för K3. Företagsledningen vill därför snarast träffa dig för att diskutera möjligheten att byta till K2 under år 4. a) Redogör för hur ett byte från K3 till K2 påverkar redovisningen för AB Datavara, baserat på den information som lämnats ovan.(6p) Utifrån informationen ovan bedömer jag att ett byte från K2 till K3 skulle innebära följande för bolaget. Eftersom K2 inte tillåter egenupparbetade immateriella anläggningstillgångar skulle de innebära att Backfix behöver bokas bort från balansräkningen vid övergången. Detta skulle göras genom en korrigering mot ingående eget kapital vid övergången. I K2 är alternativregeln för tjänsteuppdrag vid löpande räkning ett tillåtet alternativ. Detta innebär att bolaget kan intäktsredovisa när de fakturerar istället för när tjänsten utförs. D.v.s. de tjänster de utför i december kan intäktsredovisas i januari när de faktureras. Detta går inte i K3.
Nya faktureringssystemet måste kostnadsföras när de utvecklas och kan inte läggas i balansräkningen utav samma anledning som Backfix, dvs K2 tillåter inte egenupparbetade immateriella anläggningstillgångar. b) Hur stor blir den totala resultatpåverkan i redovisningen om ett byte av normering görs från K3 till K2? Bortse från eventuella skatteeffekter i ditt svar.(4p) År 3: Korrigeringar pga övergången till K2: Egenupparbetad immateriell tillgång: -320 tkr Årets resultat Påverkas negativt med 400 tkr om bolaget väljer att redovisa enligt alternativregeln för tjänsteuppdrag på löpande räkning -400 tkr Total påverkan på bolaget EK År 3 År 4: Årets resultat Nya faktureringssystemet måste kostnadsföras vid utveckling Tjänster utförda i december faktureras i januari Total påverkan på bolagets EK År 4-720 tkr -900 tkr +400 tkr -500 tkr Totalt kommer alltså bolagets egna kapital påverkas med 1 220 tkr vid en övergång till K2. Nu vet vi inget om bolagets resultat i övrigt men eftersom det egna kapitalet var 1 080 tkr så kan frågan om kontrollbalansräkning vara aktuell.
Uppgift 2 Case: Industribelysning TTH AB 30 poäng Du som auktoriserad redovisningskonsult har blivit kontaktad av ett företag, Industribelysning TTH AB, som vill ha din rådgivningshjälp i diverse redovisningsfrågor. Den som kontaktat dig heter Ronny och är vd i bolaget som utvecklar, tillverkar och säljer belysningsarmatur för lite tuffare industrimiljö. Ägare av bolaget är Sven och Eva som också arbetar i verksamheten. I övrigt arbetar idag sex personer i direkt produktion, vilket innebär att det är totalt 9 heltidsanställda i verksamheten. Nu har Ronny och ägarna beslutat att de ska ha en genomgång av resultat- och balansräkning per 2014-09-30 på ett möte den 6 oktober. Viktig information: Redovisning följer sedan räkenskapsåret 2012 BFNAR avseende K2 för aktiebolag. Avskrivningar på industribyggnaden görs fr.o.m 2014 med 2 % per år eftersom Ronny bedömt att det finns ett evigt restvärde som inte ska belasta resultatet. Tidigare år har avskrivning gjorts med 4 % per år enligt förenklingsregeln i K2. Avsättning till garantireserv ska vara lika stor som årets utbetalda garantier. Sedan start har 50 % av fritt eget kapital årligen lämnats som aktieutdelning enligt beslut på årsstämman. De senaste två årens aktieutdelningar har ägarna låtit stå kvar på ägarnas avräkningskonto i bolaget. Se bifogad resultat- och balansräkning, samt underlag för lagervärdering. Allt per 2014-09-30. Utgå ifrån att det inte finns några säsongsvariationer i verksamheten. Ur Ronnys anställningsavtal. Årlig bonus ska beräknas enligt följande: Täckningsbidraget justerat för utbetalda garantikostnader och förändring av avsättningen för garantikostnader multiplicerat med 5 %. Bonusen ska inkludera sociala avgifter. Ronny har själv kommit fram till 248 tkr men inte bokfört sin uppskattade bonus. Han vill stämma av med dig att det blivit rätt först.
Din uppgift utifrån erhållen information: 1. Beräkna resultat för år 2014 för perioden januari september. Utgå ifrån resultatet i resultaträkningen och förklara dina eventuella justeringar. Hänvisa till eventuell lag eller normering för varje justeringspost. Ta hänsyn till informationen under Viktig information. Avrunda till hela tusental i din beräkning. (17p) 2. Förklara skillnaden mellan din och Ronnys beräkning på hans upplupna bonus. (3p) 3. Bolaget har för tillfället det tungt likviditetsmässigt och har utnyttjat sin checkräkningskredit på 1 mkr. Ronny har förklarat för ägarna att orsaken är de senaste två årens extrema aktieutdelningar som tagits ur bolaget. Ronny vill ha ditt stöd i frågan att så är fallet vid kommande möte med ägarna. Vilken påverkan har utdelningen haft på likviditeten? (2p) 4. Utifrån den information du erhållit, presentera fyraviktiga faktorer som har påverkat företagets resultat och ansträngda likviditet frågeställningar eller förslag som är viktigt att ta upp på mötet. Det kan handla om väsentliga balansoch resultaträkningsfrågor eller identifierad rutin som bör förbättras. (8p)
Resultaträkning (tkr) 10-01-01 11-01-01 12-01-01 13-01-01 14-01-01 10-12-31 11-12-31 12-12-31 13-12-31 14-09-30 Nettoomsättning 10 800 11 100 10 560 11 100 8 685 10 800 11 100 10 560 11 100 8 685 Varuinköp -5 724-5 217-5 174-4 773-3 648 Lagerförändring 756 132 379 65 0-4 968-5 085-4 795-4 708-3 648 Täckningsbidrag 5 832 6 015 5 765 6 392 5 037 Täckningsgrad 54,0% 54,2% 54,6% 57,6% 58,0% Fastighetskostnader -158-194 -164-171 -104 Korttidsinventarier och underhåll -156-161 -106-161 -96 Transport/frakt/resor -346-355 -317-357 -217 Reklam / MF -173-178 -169-178 -130 Telefoni och porto -92-94 -90-94 -52 Utbetalda garantikostnader -65-76 -135-189 -270 Avsättning för garantikostnader -324 248-59 -54 189 Förvaltningskostnader -356-366 -354-372 -156-1 669-1 176-1 393-1 576-837 Resultatnivå 2 4 163 4 839 4 372 4 816 4 201 Löner kollektivanställda -600-756 -792-828 -1 080 Löner tjänstemän -450-450 -630-840 -855 Löner företagsledare -105-420 -540-540 -450 Resultatbonus inkl soc avg 0-309 -279-307 0 Övriga personalkostn inkl soc avg -589-987 -1 143-1 283-1 193-1 744-2 922-3 383-3 798-3 578 Resultatnivå 3 2 419 1 917 989 1 017 623 Avskrivningar Byggnad -160-160 -160-160 -60 Avskrivningar maskiner/inv -100-200 -280-320 -375-260 -360-440 -480-435 Finansiella poster Räntekostnader -240-223 -206-174 -115-240 -223-206 -174 115 Resultat före dispositioner & skatt 1 919 1 334 342 364 73 P-fond -384-267 -68-73 0 Skatt -338-235 -60-64 0 Årets resultat 1 198 832 214 227 73
Balansräkning (tkr) 10-12-31 11-12-31 12-12-31 13-12-31 14-09-30 Byggnader och mark 4 240 4 080 3 920 3 760 3 700 Maskiner och inventarier 400 700 820 700 1 225 4 640 4 780 4 740 4 460 4 925 Varulager 756 888 1 267 1 332 1 332 Kundfordringar 1 125 1 191 1 210 1 295 1 749 Övriga fordringar 63 93 70 65 77 Interimsfordringar 45 37 53 37 37 Kortfristiga placeringar 0 500 500 500 500 Kassa & bank 2 419 1 497 725 726 0 4 408 4 206 3 826 3 955 3 695 SUMMA TILLGÅNGAR 9 048 8 986 8 566 8 415 8 620 Aktiekapital 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 Balanserade resultat 0 599 715 465 346 Årets resultat 1 198 832 214 227 73 2 198 2 431 1 929 1 691 1 419 Obeskattade reserver 384 651 719 792 792 Avsättning för garantier 324 76 135 189 0 Långfr skuld till bank 4 000 3 720 3 440 3 160 2 880 Utnyttjad checkkredit 0 0 0 0 523 4 000 3 720 3 440 3 160 3 403 Leverantörsskulder 616 533 629 635 654 Lån från ägarna 0 0 0 464 810 Övriga skulder 447 466 446 485 543 Interimsskulder 1 080 1 110 1 268 999 999 2 143 2 108 2 343 2 583 3 006 SUMMA EGET KAP & SKULDER 9 048 8 986 8 566 8 415 8 620
Inventering 2014-09-30 Ansk.värde Nettoförs. värde Artikel 1 170 798 14 518 Artikel 2 179 741 89 871 Artikel 3 151 320 30 264 Artikel 4 48 922 4 403 Artikel 5 129 932 142 925 Artikel 6 281 470 337 764 Artikel 7 161 235 225 729 Artikel 8 113 994 159 592 Artikel 9 65 475 104 760 SUMMA 1 302 887 1 109 825 Lagervärde Lager enligt balansräkning: 1 332 000
Case fråga 1: Vad gäller industribyggnaden som numera skrivs av med 2 % pga att det finns ett vad Ronny kallar ett evigt restvärde så är det inte ett möjligt alternativ i K2. Byggnader får inte tilldelas ett restvärde. BFNAR 2008:1 10.21. Bolaget bör justera avskrivningarna så de följer tidigare års avskrivningsprincip. Detta gör att industribyggnaden ska skrivas av med ytterligare 60 tkr. Enligt BFNAR 2008:1 punkt 16.7 får en avsättning för garantiåtagande beräknas med ledning av tidigare års faktiska utgifter. I år är det utbetalt 270 tkr och det finns ingen avsättning för garantikostnader i balansräkningen. Avsättning till garantireserv bör göras med 270 tkr. Lagret ska tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet enligt ÅRL 4 kap. 9 första stycket (hänvisning till BFNAR 2008:1 12.4 accepteras också). Värderingen ska göras per vara och det ger ett nytt lagervärde enligt nedan. Lagerförändring om -441 tkr ska bokföras. Inventering 2014-09-30 Ansk.värde Nettoförs. Lagervärde värde Artikel 1 170 798 14 518 14 518 Artikel 2 179 741 89 871 89 871 Artikel 3 151 320 30 264 30 264 Artikel 4 48 922 4 403 4 403 Artikel 5 129 932 142 925 129 932 Artikel 6 281 470 337 764 281 470 Artikel 7 161 235 225 729 161 235 Artikel 8 113 994 159 592 113 994 Artikel 9 65 475 104 760 65 475 SUMMA 1 302 887 1 109 825 891 162 Lager enligt balansräkning: 1 332 000 Utgifter för Ronnys bonus ska redovisas som en kostnad det räkenskapsåret som bonusen avser, BFNAR 2008:1. Eftersom ovanstående justeringar kommer att påverka Ronnys bonus måste det göras först.
Täckningsbidrag före justeringar 5037 Justeringar *Lagerförändring -441 Täckningsbidrag efter justeringar 4596 Utbetalda garantikostnader -270 Avsättning för garantikostnader 189 Justeringar *Avsättning för garantikostnader -270 Nytt underlag för Ronnys bonus 4245 Ny bonus: Underlag * 5 % 212 Efter justeringarna kan jag räkna fram ett nytt resultat för jan-september 2014. Årets resultat före justeringar 73 Justeringar enligt ovan: *Avskrivning -60 *Avsättning för garantier -270 *Lagerförändring -441 *Ronnys bonus -212 Årets resultat efter justeringar -910 Case fråga 2 Ronny har beräknat bonusen för högt eftersom han inte har tagit hänsyn till lagerförändringar och garantireserv i sin beräkning. Case fråga 3 Eftersom ägarna inte har tagit ut utdelningen de senaste två åren har det inte påverkat likviditeten alls. Case fråga 4 Rådgivning Frågan ger max 8 p, varje kommentar ger 2 p. Kundfordringarna ökar, hur ser uppföljningsrutinen ut? Kravhantering? Resultatutveckling, efter justeringar visar bolaget ett negativt resultat om 910 tkr för jan-sept. Hur kan utvecklingen vändas? Lagerhantering, många artiklar bedömdes ha ett lägre verkligt värde än anskaffningsvärde. Hur ser inköpsrutinen ut? Vad kan göras för att undvika kostnader för nedskrivning i form av inkurans? Garantikostnaderna tenderar öka? Vad beror detta på? Likviditet, bolaget har utnyttjat stora delar av sin checkräkningskredit. Finns det en likviditetsbudget? Lönekostnaderna ökar som andel av omsättningen, vilket är orsak till både resultatoch likviditetsförsämringen.
Uppgift 3 Moms 15 poäng Fråga 1 Moms på hyrd parkeringsplats (2p) Ett företag hyr en parkeringsplats som används av en anställd. Är momsen på hyran av parkeringsplatsen avdragsgill för företaget? Blir det någon skillnad om den anställde förmånsbeskattas för parkeringen? Är parkeringen en skattefri förmån, det vill säga fri parkering eller fri garageplats för en anställd med förmånsbil eller parkering i samband med tjänsteresa, är momsen avdragsgill. Momsen på en utgift som avser en skattepliktig parkeringsförmån är inte avdragsgill som ingående moms utan som kostnad för företaget. Fråga 2 Omvänd skattskyldighet (2p) En företagare verksam inom byggbranschen har fått en faktura från en underentreprenör som han har anlitat. På fakturerat belopp har det tagits ut moms trots att omvänd skattskyldighet gäller. Hur bör företagaren agera? Eftersom byggföretagaren som köpare inte har någon avdragsrätt för den moms som säljaren har tagit upp i fakturan bör han kontakta underentreprenören och be denne ställa ut en kreditnota på hela beloppet samt skicka en ny faktura utan moms. Fakturan ska också innehålla uppgiften "Omvänd betalningsskyldighet" och uppgift om byggföretagarens momsregistreringsnummer. Fråga 3 Moms på konsulttjänst (2p) En datakonsult verksam i Stockholm åker till en kund i Göteborg för att installera ett datanätverk. Vilken momssats eller momssatser blir aktuella att använda när konsulten ska fakturera sin kund? Konsulten vill, utöver ersättning för arbetet (25 procent), ha betalt även för sina kostnader för tåg och taxi (6 procent) och hotell (12 procent). Alla kostnader som konsulten har för att utföra sin tjänst ingår i beskattningsunderlaget. Det innebär att det ska vara 25 procent moms på hela fakturans belopp. Konsulten kan inte bryta ut enskilda kostnader och hantera dem som särskilda och fristående tjänster.
Uppgift 4 Skatt 15 poäng Fråga 1 Försäljning av aktier (9p) AB A är verksamt inom bilbranschen. I bolaget finns ett helägt dotterbolag AB D som köptes år 2009 för en miljon kronor. Nu ska dotterbolaget säljas för ett marknadsmässigt pris och det är bolagets lager av reservdelar som ger aktierna dess värde. Försäljning sker till utomstående med hjälp av en företagsmäklare. AB A har även gjort en aktieinvestering i fem olika svenska börsföretag. Dessa aktier köptes för totalt 200 000 kr år 2007. Även dessa aktier ska nu säljas. Försäljningen sköts av notariatavdelningen hos bolagets bank. Ägaren till AB A frågar dig vilka skattekonsekvenserna blir för AB A, och han vill gärna att du berättar hur du kommer fram till ditt svar, om bolaget säljer a) dotterbolagsaktierna för 1,5 miljoner kronor. (2p) Kapitalvinst vid avyttring av näringsbetingade andelar är skattefri. Eftersom alla onoterade andelar räknas som näringsbetingade är den vinst som uppstår vid försäljning av andelarna i AB D skattefri för AB A. b) dotterbolagsaktierna för 0,5 miljoner kronor.(2p) Kapitalförlust på en näringsbetingad andel får inte dras av. c) börsaktierna för 250 000 kronor. (2p) För kapitalplaceringsaktier gäller att vinster är skattepliktiga. Det innebär att vinsten, 50 000 kr, ska redovisas och beskattas i AB A. d) börsaktierna för 100 000 kronor. (3p) Förluster som uppkommer vid försäljning av kapitalplaceringsaktier får bara dras av mot vinster på delägarrätter. Till den del förlusterna inte kan nyttjas får de rullas vidare till nästa år och utnyttjas på motsvarande sätt. Detta brukar kallas att de hamnar i aktiefållan.
Uppgift 5 ABL 10 poäng Fråga 1 Förbrukat eget kapital (2p) I aktiebolagslagen finns bestämmelser om så kallat förbrukat eget kapital. Vad innebär det enligt dessa bestämmelser att aktiekapitalet är förbrukat? Ange lagrum. Förbrukat eget kapital innebär att bolagets egna kapital understiger hälften av det registrerade aktiekapitalet. (ABL 25:13) Fråga 2 Åtgärder vid förbrukat eget kapital (2p) När det egna kapitalet är förbrukat behöver styrelsen vidta en viss åtgärd. Beskriv vad det är styrelsen behöver göra och hur den åtgärden kan leda till att det egna kapitalet inte anses förbrukat enligt aktiebolagslagens bestämmelser. Styrelsen ska genast upprätta en kontrollbalansräkning som ska granskas av företagets revisor, om företaget valt att har revision. I KBR får vissa tillgångar och skulder värderas på ett annat sätt vilket gör att värdet på tillgångar kan bli högre och därmed förbättra resultatet. Fråga 3 Tidsramar vid förbrukat eget kapital (2p) Redogör för vad styrelsen behöver göra, och de tidsramar som gäller, om även den åtgärd som du beskrivit ovan visar att bolagets egna kapital är förbrukat enligt aktiebolagslagens bestämmelser. Om KBR visar att EK understiger halva AK ska styrelsen kalla till en första kontrollstämma som ska pröva om företaget ska träda i likvidation. Om den stämman inte beslutar om likvidation har företaget 8 månader på sig från första kontrollstämman att återställa det egna kapitalet. Styrelsen ska inom 8 månader från stämma ett kalla till en andra kontrollstämma där ny KBR ska läggas fram. Även denna KBR ska granskas av företagets revisor.
Fråga 4 Styrelsens ansvar vid förbrukat eget kapital (4p) Vilket ansvar finns hos företagets företrädare (styrelsen respektive ägarna) när företaget har ett förbrukat eget kapital enligt aktiebolagslagen? Om styrelsen inte gör allt som åligger en styrelsen när en situation med förbrukat eget kapital uppstår har styrelsen ett solidariskt betalningsansvar för skulder som uppstår under den tid som styrelsen inte gjort vad den borde. Även aktieägare kan bli personligt betalningsansvariga om de har vetskap om att företaget borde gå i likvidation men inte gör det som är ålagt styrelsen. Om den andra kontrollstämman inte beslutar om likvidation trots att KBR visar att EK understiger halva AK, drivs företaget vidare med solidariskt betalningsansvar för såväl styrelsen som ägarna för skulder som uppkommer efter andra kontrollstämman. Ansvaret tar slut först när företaget med ny KBR visar att kapitalet är återställt alternativt lämnar in en ansökan om likvidation till tingsrätten.