REVISORSEXAMEN Del I Maj 2010 Revisorsnämnden 2010
REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 25 maj 2010 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del I Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Hjälpmedel Alla hjälpmedel är tillåtna, med följande undantag: All uppkoppling mot t ex Internet, servrar eller liknande är förbjudet All kommunikation med andra personer är förbjudet Rekommenderat arbetssätt Förutsättningarna för godkänt resultat förbättras av ett strukturerat tillvägagångssätt vid genomförandet av provet. Det är av särskild vikt att: använda tillräckligt med tid för inläsning av praktikfallen fördela tiden utifrån varje uppgifts svårighetsgrad och poängtal beakta att frågeställningen kan inrymma många aspekter och ämnesområden Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Vid avgivande av svar bör du: svara på ett strukturerat sätt med tydligt och korrekt språk ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa För de fall någon uppgift är oklar finns möjlighet för provvakten att kontakta provkonstruktören för eventuellt förtydligande. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller utskrifter från PC, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan beroende på motiveringar också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift eller deluppgift bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande: 4 p Bra svar 3 p Tillfredsställande svar 2 p Vissa brister 1 p Stora brister 0 p Uteblivet eller felaktigt svar 2 (9)
Uppgift 1 Zodoc AB Poäng Deluppgift 1.1 6 Deluppgift 1.2 8 Deluppgift 1.3 4 Deluppgift 1.4 6 Summa 24 Uppgift 2 Qimla AB Poäng Deluppgift 2.1 8 Deluppgift 2.2 6 Deluppgift 2.3 8 Deluppgift 2.4 4 Summa 26 Lycka till! 3 (9)
1. Zodoc AB (24 poäng) Bakgrund Zodoc AB har sedan ett par år agenturen för ett välkänt snöskotermärke. Bolaget, inklusive dotterbolag, omsatte 65 Mkr under 2009 och vinsten efter skatt uppgick till 3 Mkr. Balansomslutningen uppgick till 35 Mkr. Omsättningen, balansomslutningen och vinsten efter skatt har legat på ungefär samma nivå under de tre senaste åren. Antalet anställda är ca 10 under högsäsong och 5 under övriga året. Bolaget har sitt säte i den lilla skidorten Vitliden. Kunderna finns främst i norra Sverige. Zodoc säljer även till andra återförsäljare över hela Norden. Bolaget har idag två delägare, Kurt Knutsson och Klara Svensson, tillika styrelseledamöter. Dessa förvärvade samtliga aktier i bolaget av de ursprungliga ägarna och dåvarande styrelseledamöterna efter den årsstämma som hölls i mars 2009. Bolagets ekonomiansvarige är Bengt Jansson och han är även suppleant i styrelsen. Räkenskapsår är kalenderår och bolaget tillämpar BFNAR. Du valdes till revisor på årsstämman 2008. Deluppgift 1.1 De två nya ägarna, tillika styrelseledamöterna, har i samband med övertagandet av verksamheten ett antal frågor. Du blir tillfrågad om du kan delta vid nästa styrelsemöte för att redogöra för din uppfattning om hur verksamheten skötts och för att kunna svara på deras frågor. De nya delägarna har även observerat att din titel är godkänd revisor som avlagt revisorsexamen. För revisionen av sina andra verksamheter har de anlitat en auktoriserad revisor och de undrar nu vad som skiljer de olika kategorierna av revisorer åt. Uppgift (6 p) a) Kan du lämna upplysningar om bolagets verksamhet till enskilda aktieägare respektive till den nya styrelsen avseende tiden innan de tillträdde? b) Förklara vilka skillnader i befogenheter som finns mellan en auktoriserad revisor, en godkänd revisor som avlagt examen och en godkänd revisor som inte avlagt examen vad gäller revisionen av aktiebolag. Deluppgift 1.2 Zodoc har hittills endast sålt sina skotrar mot kontant- eller kortbetalning. Många kunder har dock visat intresse för hyresavtal vilka antingen skulle innebära att skotrarna hyrs ut under hela dess livslängd eller att skotrarna hyrs ut under en kortare tid, t ex en tvåårsperiod. Äganderätten skulle i det första fallet övergå till hyrestagaren vid avtalets slut. 4 (9)
Bolaget använder en del nya skotrar enbart för demonstrationsändamål och en del andra används både som demonstrationsfordon och som tjänsteskoter. De skotrar som används av anställda står dock alltid till förfogande för provkörning och försäljning. Om demonstrationsskotrarna och tjänsteskotrarna inte sålts under högsäsongen säljs de som begagnade i slutet av säsongen. Uppgift (8 p) a) Hur ser redovisningen ut för de båda hyresformerna och hur skall skotrarna redovisas i Zodocs resultat- och balansräkning? Förklara alternativa sätt enligt BFNAR och RR om du anser att det finns mer än ett möjligt sätt. b) Vilka affärsmässiga fördelar och nackdelar kan det finnas för Zodoc med att hyra ut skotrarna enligt de villkor som beskrivits ovan? c) Hur påverkas soliditeten och rörelsekapitalet initialt i Zodoc av hur de båda hyresformerna redovisas? d) Hur ska skotrarna som används som demonstrationsfordon och tjänsteskotrar klassificeras i balansräkningen? Deluppgift 1.3 De nya delägarna har en fråga till dig om en tilltänkt transaktion som berör deras privata bolag. Kurt och Klara äger genom egna bolag 50 % vardera av Gejlof AB som i sin tur äger samtliga aktier i ett dotterbolag Gejlab AB. Gejlof AB har den 31 december 2009 ett eget kapital på 5 Mkr varav fria medel utgör 3 Mkr. Från Gejlab AB har ett inkråm sålts externt för 1,5 Mkr under början av 2010 med positivt resultat. Efter försäljningen av inkråmet består Gejlabs balansräkning av en kassa på 1,5 Mkr och ett eget kapital på 1,5 Mkr. Planen är att sälja aktierna i Gejlab AB till Kurt och Klaras bolag för bokfört värde 0,5 Mkr. Före: Kurt AB Klara AB 50 % 50 % Gejlof AB 100 % Gejlab AB 5 (9)
Efter: Kurt AB 50 % Gejlof AB Gejlab AB Klara AB 50 % Uppgift (4 p) Kurt och Klara vill veta om aktierna i Gejlab AB kan säljas till Kurt och Klaras egna bolag utan aktiebolagsrättsliga konsekvenser? Deluppgift 1.4 Den 1 januari 2008 förvärvade Zodoc 15 % av aktierna i Mestra AB med löfte om att senare kunna förvärva ytterligare andelar. Mestra tillverkar och säljer skoteroveraller och andra plagg särskilt utvecklade för skoterfärder. Zodocs ägare tyckte att verksamheten var ett bra komplement till den existerande verksamheten. Priset för andelen var 1,2 Mkr vilket även motsvarar andelen av nettotillgångarna i Mestra. Under 2008 uppgår resultat efter skatt till 1,0 Mkr i Mestra. Den 1 januari 2009 förvärvar Zodoc ytterligare 45% av aktierna i Mestra för 4,5 Mkr. Bengt vill ha hjälp med att upprätta en koncernredovisning som omfattar Mestra per den 31 december 2009. Ditt svar behöver inte innehålla några belopp och du kan förutsätta att det inte finns några övriga identifierbara tillgångar eller skulder som ej redovisats i Mestras balansräkning utöver goodwill. Uppgift (6 p) a) Hur redovisas det första förvärvet? b) Hur upprättas förvärvsanalysen vid det andra förvärvet? c) Hur kommer koncernredovisningen att påverkas efter 1 januari 2009 när det andra förvärvet har genomförts? 6 (9)
2. Qimla AB (26 poäng) Bakgrund Qimla AB, som omsätter 250 Mkr, tillverkar hobby- och slöjdmaterial som säljs via butikskedjor och postorder. Förutom en större fabrik i Sverige har man även tillverkning utlagd på fabriker i Polen, Lettland och Kina. Bolaget har goda vinstmarginaler och en god soliditet. Deras produkter är lätta att sälja under en lågkonjunktur då priserna är relativt låga. Huvudkontoret ligger i Malmö. Antalet anställda uppgår till ca 110. Bolagets aktier handlas på Aktietorget. Två personer i ledningsgruppen, Ann-Catrin Olsson och Lars Gustavsson, äger 20 % var av aktierna, resterande 60 % av aktierna är spridda på ett flertal mindre aktieägare. VD, som också ingår i ledningsgruppen, är Staffan Nilsson och ekonomichef är Rosa Kvist. Ledningen ser en eventuell introduktion på annan lista som en framtida möjlighet och som förberedelse för detta tillämpas IFRS frivilligt i koncernen sedan ett par år tillbaka. Moderoch dotterbolag tillämpar RFR 2. Räkenskapsår är kalenderår. Du är huvudansvarig revisor sedan årsstämman 2008. Deluppgift 2.1 Verksamheten i Qimla är transaktionsintensiv och bolaget är starkt beroende av sina ITsystem. Bolaget har ursprungligen investerat i standardsystem, men dessa har över tiden utvecklats efter behov med hjälp av både den interna IT-avdelningen och externa konsulter. För att kunna genomföra en effektiv revision planerar du att göra en granskning av generella IT-kontroller. Uppgift (8 p) a) Vad inbegriper generella IT-kontroller och inom vilka områden inom IT-miljön kan de förekomma? b) Varför och på vilket sätt granskar du generella IT-kontroller? c) Hur kan brister som upptäcks vid denna granskning påverka din övriga granskning? Deluppgift 2.2 Du har fått ett mail från ekonomichefen Rosa Kvist där hon frågar om du eller din byrå kan utföra vissa tjänster. Bolagets ledning har goda relationer till din byrås Corporate Financespecialister och har använt sig av dem i samband med tidigare företagsförvärv. De större aktieägarna funderar på att avyttra en del av sitt innehav i Qimla och vill nu ge er ett säljuppdrag. Du vet att detta uppdrag skulle vara ett bra uppdrag för din byrå och att det kan innebära stora intäkter. 7 (9)
Rosa funderar även på att ge er i uppdrag att granska ett periodbokslut varför hon vill diskutera vilken typ av intygande du kan lämna och vad skillnaden är mellan ett intygande enligt RS 800, SÖG 2410 och SNT 4400. Uppgift (6 p) a) Kan din byrå åta sig uppdraget med att biträda bolagets ledning i försäljningsprocessen? b) Förklara vad som skiljer RS 800, SÖG 2410 och SNT 4400 åt med avseende på uppdragets karaktär, uttalanden och mottagare av intyget Deluppgift 2.3 Qimlas dotterbolag Distrikus AB förvärvade per 1 januari 2007 hela inkråmet från Sukir AB. Distrikus hade då inte någon egen verksamhet och inte heller några skulder. Eget kapital i Distrikus uppgick till 750 tkr vilket motsvarade såväl värdet på Qimlas innehav som det koncernmässiga värdet per 31 december 2006. Köpeskillingen avseende inkråmet uppgick till 10 000 tkr och finansierades genom ett banklån. Inga immateriella tillgångar identifierades i samband med upprättande av förvärvsanalysen. Förvärvet gav upphov till en inkråmsgoodwill på 5 000 tkr som skrivs av över 5 år i Distrikus AB. Avskrivningarna är skattemässigt avdragsgilla. Skattesatsen uppgår till 30%. Resultat efter skatt i bolaget Distrikus AB uppgick 2007 till 1 250 tkr, 2008 till 1 500 tkr och 2009 till 1 000 tkr. Det förekommer inga säsongsvariationer och resultatet tjänas in jämnt fördelat under året. Den 1 juli 2009 avyttras aktierna i Distrikus till en extern köpare. Köpeskillingen uppgick till 15 000 tkr. Inga utdelningar, tillskott eller nedskrivningar har förekommit före försäljningen. Uppgift (8 p) a) Beräkna resultatet i moderbolaget från försäljningen av aktierna i Distrikus AB. b) Beräkna det koncernmässiga resultatet av försäljningen. c) Förklara eventuella skillnader mellan realisationsresultatet i moderbolaget och koncernen. Deluppgift 2.4 Qimla är beroende av en förlängning av ett stort kontrakt med en butikskedja. Kontraktet är avgörande för hur verksamheten ska bedrivas i framtiden. Det kommer att klarläggas senast under tredje kvartalet om Qimla får kontraktet. Ledningsgruppen har beslutat att hantera det på följande sätt i sin redovisning. Om kontraktet inte påtecknas före den sista juni 2010 ämnar bolaget att skuldföra kostnader för uppsägning av personal i delårsbokslutet för andra kvartalet. Skulle kontraktet erhållas efter sista juni tänker bolaget lägga tillbaka reserverna i kvartal tre. 8 (9)
Uppgift (4 p) Du får frågan från Rosa Kvist om den av ledningsgruppen föreslagna redovisningen i koncernen är korrekt i enlighet med IFRS? 9 (9)