Intäkter i inkomstslaget näringsverksamhet
Disposition Enskilda näringsidkares tillgångar och skulder Skattepliktiga intäkter Skattefria inkomster Uttagsbeskattning och underprisöverlåtelser Beskattningstidpunkten Kapitaltillgångar
Särskilt om enskilda näringsidkare Endast vissa tillgångar och skulder ska räknas till näringsverksamheten för en enskild näringsidkare Kapitalvinst vid avyttring av en näringsfastighet eller näringsbostadsätt räknas till inkomstslaget kapital (13 kap. 6 IL) Värdepapper m.m. räknas till inkomstslaget kapital medan bankmedel och viss lös egendom räknas till näringsverksamheten Skulder som hänför sig till privata tillgångar räknas inte till näringsverksamheten, användningen av lånade pengar styr klassificeringen, (13 kap. 8 IL)
Skattepliktiga intäkter Enligt 15 kap. 1 ska tas upp ersättningar för varor och tjänster avkastning av tillgångar kapitalvinster alla andra inkomster
Inkomster som är skattefria Särskilda undantag i 8 kap IL arv, gåva m.m. (2 ) stipendier (5 ) RÅ 2004 ref. 21 Kapitalförsäkringar ( 14 ) ersättning vid sakskador (22 ) RÅ 2008 ref. 87 Näringsbetingade andelar (24 kap. 13-14 IL)
Uttagsbeskattning (22 kap. IL) Med uttag avses dels att den skattskyldige tillgodogör sig en tillgång eller tjänst från näringsverksamheten, dels att den skattskyldige överlåter en tillgång (eller en tjänst) utan ersättning eller mot en ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat. Som uttag avses också bl.a. att en näringsverksamhet upphör eller skattskyldigheten upphör tillgångar förs mellan näringsverksamheter där mottagaren är undantagen från skattskyldighet inkomsten av en näringsverksamhet blir undantagen från skattskyldighet på grund av skatteavtal
Underprisöverlåtelse (23 kap. IL) En underprisöverlåtelse föreligger om fem villkor är uppfyllda: 1. Överlåtare och förvärvare ska vara bl.a. ett företag eller en fysisk person (ej HB) 2. Förvärvaren ska vara skattskyldig för inkomst av näringsverksamhet och tillgången ska ingå i förvärvarens näringsverksamheten 3. Föreligger inte koncernbidragsrätt ska överlåtarens hela näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller ideell andel av någon av dessa båda överlåtas 4. Andelar i förvärvande företag ska vara kvalificerade i samma mån som i överlåtande företag 5. Det får inte föreligga underskott hos förvärvaren beskattningsåret före överlåtelsen (kan avstås)
Sambandet redovisning - beskattning BFL ÅRL IL (BR) RR 14:2 IL Deklaration IL
Sambandet redovisning - beskattning Omfångsfrågan (skatteplikt/avdragsrätt) - redovisningen saknar betydelse Rättsligt samband redovisningen styr inkomstbeskattningen Ett materiellt samband Ett formellt samband Redovisningen som ett bevismedel Inget samband mellan redovisning och beskattning
Periodisering av intäkter Löpande inkomster Varuförsäljning Hyra Ränta Tjänsteinkomster i vissa branscher (17 kap 23-32 IL) Övriga tjänsteinkomster Avyttring av kapitaltillgångar (25 kap. 2-3 IL)
Avyttring av kapitaltillgångar Med kapitaltillgångar avses andra tillgångar än Lager m.m. Inventarier Patent och andra immateriella tillgångar Beskattningstidpunkten och vinstebräkning sker enligt reglerna om kapitalvinster och kapitalförluster.
Fastighetsöverlåtelser Vad är en avyttring? Omkostnadsbelopp (44 och 45 kap. IL) anskaffningsutgift förbättring värdehöjande reparationer Återföring av värdeminskningsavdrag (26 kap. IL) Anskaffningsutgift (år 2001) 4 000 000 kr Ombyggnation (år 2009) 400 000 kr Reparation, byte tak, fönster etc. (2015) 900 000 kr Medgivna värdeminskningsavdrag 400 000 kr Ersättning vid en försäljning år (2017) 12 000 000 Mäklararvode 300 000 kr Fastighetsfållan för juridiska personer 25 kap. 12 IL)
Värdepapper Värdeförändringar beskattas inte utan det krävs en avyttring (undantag för vissa valutakursförändringar, 14 kap. 8 IL) Kapitalvinsten beräknas enligt 44 och 48 kap. IL Särskilda regler om begränsad avdragsrätt för förluster som uppstår inom en intressegemenskap (25 kap. 7 10 IL) Särskild avdragsbegränsning för delägarrätter inom ramen för den s.k. aktiefållan (28 kap 26 IL) Näringsbetingade andelar?
Sammanfattning För enskilda näringsidkare räknas värdepapper alltid till inkomstslaget kapital Som grund är alla inkomster skattepliktiga, få undantag i 9 kap IL och för näringsbetingade andelar Beskattning ska alltid ske utifrån marknadsvärde, annars uttagsbeskattning (undantag underprisöverlåtelser) Beskattningstidpunkten styrs av god redovisningssed Undantag är kapitaltillgångar som följer reglerna om kapitalvinst/kapitalförlust