Välkommen till oss! Vill du, så blir vi gärna en del av din konkurrenskraft!
|
|
- Johannes Jan-Olof Bergström
- för 9 år sedan
- Visningar:
Transkript
1
2 Välkommen till oss! Vi är en lokalt ägd revisionsbyrå med stark förankring på vår marknad. Tillsammans med tiotalet likasinnade svenska revisionsbyråer bildar vi nätverket Horwath Sverige. utmärkande för oss är att vi jobbar nära kunderna vi engagerar oss mycket i de uppdrag vi åtar oss. Majoriteten av våra kunder driver och arbetar i ägarledda företag. Allt från kraftigt växande koncerner till nystartade enmansföretag. De skiftande uppdragen har gett oss stor erfarenhet av företagarnas ekonomiska verklighet. Det har också utvecklat våra tjänster och vi har lätt att anpassa oss efter kundernas behov. Samarbetet inom Horwath är en av grundpelarna i vår kompetens. Vi kan snabbt omvandlas till den stora revisionsbyrån med allt vad det innebär av specialistkompetens och internationella kontakter. Via Horwath International får våra kunder det stöd de behöver på bortaplan. Vill du, så blir vi gärna en del av din konkurrenskraft!
3 Skatteguiden
4 INNEHÅLL FÖRORD...5 SÖKORDSREGISTER...6 INLEDNING...8 Nyheter Skattskyldighet...10 Inkomstslag och beräkningsenheter...11 SKATTER OCH AVGIFTER...12 Inkomstskatt - fysiska personer...12 Kapitalinkomster...12 Förvärvsinkomster...12 Beskattningsbar inkomst...12 Kommunal skatt och kyrkoavgift...13 Statlig inkomstskatt...13 Skattereduktioner...14 Allmän pensionsavgift...18 Marginalskatt...18 Dödsbon...18 Ackumulerad inkomst...19 Inkomstskatt - övriga juridiska personer...20 Arbetsgivaravgifter och egenavgifter...20 Avgiftsgrundande inkomst...20 Aktiv - passiv näringsverksamhet...21 Nedsättning av sociala avgifter...21 Avdrag för sociala avgifter...21 Underlag för vissa förmåner...22 Vinstandelsstiftelser och löneskatt...23 Arbetsgivaravgifter m m enligt avtal...24 Särskild löneskatt...24 Kommunal fastighetsavgift...25 Fastighetsskatt...26 Mervärdesskatt...26 Stämpelskatt
5 TJÄNST...28 Naturaförmåner...28 Skattefria förmåner...28 Bilförmån...29 Kostförmån...32 Ränteförmån...33 Förmån av lånedator...34 Avdragsbegränsning i tjänst...34 Dagliga resor bostaden - arbetet...34 Traktamenten och ökade levnadskostnader...34 Inrikes tjänsteresa...34 Utrikes tjänsteresa...36 Dubbel bosättning och tillfällig anställning...38 Veckoslutsresor...39 Resekostnader i tjänsten...39 KAPITAL...40 Utdelning på aktier och andelar m m...40 Uthyrning av privatbostad...41 Kapitalvinstbeskattning allmänt...41 Andelar och andra delägarrätter...43 Fåmansföretag 3:12 reglerna för utdelning och kapitalvinster...47 Kvalificerade andelar och klyvningsreglerna m m...47 Utdelning - kvalificerade andelar...48 Kapitalvinst - kvalificerade andelar...51 Skalbolag...52 Privatbostadsfastighet...54 Näringsfastighet...55 Bostadsrätt...56 Uppskov...57 Andel i handelsbolag m m...59 Fordringsrätter...61 Utländsk valuta, fordringar och skulder...61 Andra tillgångar...62 NÄRINGSVERKSAMHET...63 Allmänt om näringsverksamhet
6 Uttagsbeskattning och underprisregler...65 Pensionskostnader...66 Avskrivning inventarier och maskiner...67 Avskrivning - byggnader mm...68 Skogsavdrag...69 Representation...69 Periodiseringsfonder...69 Underskott...71 Egenföretagare och bolagsmän i handelsbolag...73 Egna pensionsutgifter...73 Bil i verksamheten...73 Fördyrade levnadsomkostnader...74 Familjebeskattning...74 Räntefördelning...75 Expansionsfond...77 Skogskonto - skogsskadekonto...79 Aktiebolag...80 Fåmansföretag...81 ÖVRIGT...84 Pensionsförsäkring - individuellt pensionssparande...84 Prisbasbelopp - inkomstbasbelopp...84 Statslåneräntan...85 Fastighetstaxering...87 Uppbörd och uppbördsräntor...87 Förseningsavgift...89 Förbehållsbelopp och riksnorm...90 Adressförteckning...91 Myndigheter...91 Skattekontor...91 Domstolar...93 Kommunala skattesatser...94 Kyrkoavgifter
7 FÖRORD I Skatteguiden 2010 presenteras ett urval av de skatteregler och basfakta som kommer att gälla vid taxeringen år Det begränsade utrymmet nödvändiggör ett mycket strängt urval och en språkligt komprimerad framställning. Med hänsyn till detta och den stora sannolikheten för ytterligare ändringar i skattelagstiftningen under 2010 ska Skatteguiden inte betraktas som ett underlag för skatterättsliga bedömningar i det enskilda fallet. Umeå i januari 2010 Asbjörn Eriksson 5
8 SÖKORDSREGISTER Ackumulerad inkomst Adresser Aktiebolag Aktiebyte Aktier Aktieutdelning m m... 40, 48 Aktiv - passiv näringsverksamhet Allemansfonder Allmän pensionsavgift Andra tillgångar Andel Andel i handelsbolag Andelsbyte Arbetsgivaravgifter enligt avtal Arbetsgivaravgifter och egenavgifter Avdragsbegränsning i tjänst Avgiftsgrundande inkomst Avknoppning Avskrivning byggnad m m Avskrivning inventarier Basbelopp... se Prisbasbelopp Basränta Begravningsavgift Beräkningsenhet Bilförmån... 29, 73 Bilkostnader Bilprislista Bolagsman Bostadsrätt... 41, 56 Dagliga resor - bostaden arbetet. 34 Delägarrätter;...se andelar Dubbel bosättning och tillfällig anställning Dödsbon Egenavgifter Egenföretagare Existensminimum Expansionsfond Familjebeskattning... 74, 83 Fastighetsavgift Fastighetsskatt Fastighetstaxering Fordringsrätter Framskjuten beskattning Fri kost Fållan... 43, 81 Fåmansföretag Fåmansföretag - utdelning och kapitalvinst Förbehållsbelopp Fördyrade levnadskostnader... 34, 74 Förenklat årsbokslut Förlustbolag Förseningsavgift Förvärvsinkomster Förvärvskälla... se beräkningsenhet Grundavdrag Gränsbelopp Handelsbolag... 59, 73 Individuellt pensionssparande Inkomstbasbelopp Inkomstskatt dödsbon Inkomstskatt - fysiska personer Inkomstskatt - övriga juridiska personer Inkomstslag Intäktsränta, uppbörd Inventarier Jobbskatteavdrag Kammarrätter, adresser Kapitalförlust...41, 44, 52, 55, 62, 71 Kapitalunderlag... 49, 75 Kapitalvinstbeskattning Kommunala skattesatser Klyvningsregler Kommunalskatt Kostförmån
9 Kostnadsränta, uppbörd Kvalificerade andelar Kyrkoavgift... 13, 98 Lex ASEA... 40, 45 Länsrätter, adresser Löneskatt Löneunderlag Marginalskatt Markanläggning Mervärdesskatt Motion Myndigheter, adresser Naturaförmåner Nedsättning av sociala avgifter Näringsfastighet... 55, 64 Omräkningstal - kvalificerade andelar Pensionsförsäkring - individuellt pensionssparande Pensionskostnader... 66, 73, 84 Periodisering Periodiseringsfonder Personliga tillgångar Personligt lösöre...se personliga tillgångar Prisbasbelopp Privatbostadsfastighet Reaförlust...se kapitalförlust Reavinst...se kapitalvinst Regeringsrätten, adress Representation Resekostnader... 34, 39, 73 Riksnorm ROT Räntefördelning Ränteförmån Sexmånadersregeln Sjöinkomstavdrag Skalbolag Skatteberäkning Skattedeklaration Skattefri utdelning Skattefria förmåner Skattekontor, adresser Skattereduktion, arbetsinkomser Skattereduktion, fastighetsskatt Skattereduktion, hushållsnära arbeten Skattereduktion, kapital Skattereduktion, pensionsavgift Skattereduktion, ROT Skattereduktion, sjöinkomst Skatteskalor Skattskyldighet Skogsavdrag Skogskonto Skogsskadekonto Statlig inkomstskatt... 13, 20 Statslåneräntan Stämpelskatt Säljrätt Särskild löneskatt Traktamenten - inrikes tjänsteresa.. 34 Traktamenten - utrikes tjänsteresa. 36 Underprisregler Underskott Uppskov... 46, 57 Utdelning Uthyrning av privatbostad Utländsk valuta, fordringar och skulder Uttagsbeskattning Veckoslutsresor Vinstandelsstiftelser Ökade levnadskostnader Övrig lös egendom se Andra tillgångar 3:12-regler...se klyvningsregler 7
10 INLEDNING NYHETER 2010 Förutom de sedvanliga justeringarna i regler som är knutna till basbelopp och statslåneränta har riksdagen beslutat om ett antal förändringar i skattesystemet under De flesta behandlas mer eller mindre ingående i Skatteguiden Här sammanfattas de flesta i korthet. Personbeskattning Skattereduktion på förvärvsinkomster (jobbskatteavdraget) har utvidgats. Skattereduktion har införts för kostnader för reparations- ombyggnads- och tillbyggnadsåtgärder ( ROT-avdrag ). Tjänster som utgör underlag för skattereduktionen för HUS- och ROTarbeten får köpas från eget eller närståendes företag. Skattereduktionen kan erhållas även om utföraren saknar F-skattsedel. Den motsvarar då de arbetsgivaravgifter som ska erläggas för den utbetalda ersättningen. Det förstärkta grundavdraget för pensionärer har höjts. Schablonvärden för kostförmån och bostadsförmån har räknats upp. Kapital Uppskov genom framskjuten beskattning vid andelsbyten får behållas även om utflyttning sker från Sverige till ett land inom EES-området. Maximalt uppskov vid avyttring av privatbostad har sänkts från kr till kr. Det särskilda tillägget på 10 % vid preliminära uppskov har slopats. Förbjudna lån beskattas även om de tagits i utländska aktiebolag m.m. Ränta på förbjudna lån är inte avdragsgill. Hälftendelningen av kapitalvinster på kvalificerade andelar upphörde att gälla vid utgången av 2009; hela den del av vinsten som överstiger sparat utdelningsutrymme beskattas i tjänst. Kommunal fastighetsavgift Den kommunala fastighetsavgiften (fast del) har räknats upp med hänsyn till inflationen. Fastighetsavgift i stället för fastighetsskatt tas ut även om byggnadens taxeringsvärde understiger kr. Ägare till utarrenderad mark (med byggnad på ofri grund) betalar halv fastighetsavgift i stället för fastighetsskatt och byggnadens ägare betalar halv fastighetsavgift för byggnaden. 8
11 Företagsbeskattningen Gränsen för inventarier av mindre värde är 0,5 prisbasbelopp ( kr för 2010). Andelar i handelsbolag som ägs av aktiebolag m fl juridiska personer behandlas som näringsbetingade andelar. Kapitalvinster beskattas inte och kapitalförluster är inte avdragsgilla. Justeringar har gjorts vid beräkningen av beloppsspärren efter förvärv av förlustbolag. Övrigt Länsrätterna har slagits samman till 12 förvaltningsrätter (fr o m den 15 februari 2010). Kostnadsräntan på mellannivå anses alltid uppgå till minst 1,25 % även om basräntan understiger 1 %. Stämpelskatt tas ut på förvärv genom partiell fission (partiell delning). Regeringen har aviserat en förlängning av reglerna om det ettåriga anståndet med inbetalning av innehållna preliminärskatter och arbetsgivaravgifter som har gällt under
12 SKATTSKYLDIGHET Fysiska personer som är bosatta i Sverige liksom dödsbon är, med vissa undantag, obegränsat skattskyldiga, dvs skyldiga att betala skatt på alla inkomster oavsett om de har intjänats i Sverige eller utomlands. Även personer som faktiskt inte bor i Sverige kan räknas som bosatta här om utlandsvistelsen inte är definitiv. Svenska medborgare måste under en femårsperiod efter utflyttningen bevisa att bosättningen i Sverige har upphört, varvid sådana omständigheter som orsaken till utlandsvistelsen, förekomsten av permanentbostad eller familj i Sverige och andra liknande förhållanden vägs in i bedömningen. Personer som inte betraktas som bosatta i Sverige kan vara begränsat skattskyldiga här. Skattskyldigheten omfattar då inkomster som typiskt sett har intjänats här i landet, exempelvis från en rörelse eller en fastighet i Sverige. Om inkomsten härrör från tillfälliga anställningar i Sverige ska, med vissa undantag, en definitiv källskatt på 25 % (15 % för sjöfolk, artister och idrottsmän) innehållas av den som utbetalar ersättningen. Den som är obegränsat skattskyldig kan ändå vara befriad från skattskyldighet för lön som har intjänats utomlands bl a enligt sexmånadersregeln. Den innebär att den som vistas utomlands under en sammanhängande period av minst sex månader befrias från skatt på den inkomst som förvärvats i utlandet om personen visar att skatt har betalats utomlands. Vistelser i Sverige tillåts med i genomsnitt 6 dagar per månad utan att skattefriheten bryts. Bortsett från ytterligare något undantag medför den obegränsade skattskyldigheten att en inkomst som förvärvats utomlands kan komma att beskattas både i utlandet och i Sverige. Dubbelbeskattningen undanröjs emellertid helt eller delvis antingen genom något av de skatteavtal som Sverige har slutit med cirka 80 länder eller genom att den utländska skatten får dras av som omkostnad och avräknas enligt särskilda regler mot den skatt som påförs i Sverige. Juridiska personer som svenska aktiebolag, ekonomiska föreningar m fl är obegränsat skattskyldiga för inkomster från såväl utlandet som från Sverige. För utländska bolag och andra utländska juridiska personer är skattskyldigheten i huvudsak begränsad till inkomst från fastigheter i Sverige och näringsverksamhet som bedrivs från fast driftställe här. Även dubbelbeskattning av juridiska personer kan undanröjas genom skatteavtal, avdrag och avräkning. Handelsbolag och kommanditbolag är inte skattskyldiga vid inkomstbeskattningen. I stället ska bolagets inkomster beskattas hos delägarna. 10
13 INKOMSTSLAG OCH BERÄKNINGSENHETER Inkomsterna hos fysiska personer och dödsbon delas upp i tre inkomstslag: tjänst, näringsverksamhet och kapital. Inkomst av tjänst och näringsverksamhet är förvärvsinkomster. På sådana inkomster utgår vanligen kommunal och statlig inkomstskatt samt sociala avgifter (arbetsgivaravgifter eller egenavgifter) alternativt löneskatt. Därtill kommer den allmänna pensionsavgiften. Marginalskatten inklusive avgifter varierar mellan cirka 42 % och cirka 67 %. På inkomst av kapital betalas enbart statlig inkomstskatt med högst 30 %. Till tjänst hänförs bl a anställningsinkomster, pensioner, hobbyverksamhet och liknande inkomster. Aktiva delägare i fåmansföretag kan bli beskattade i tjänst för utdelning och kapitalvinst. Näringsverksamhet inrymmer inkomst av självständig och yrkesmässig verksamhet som bedrivs med vinstsyfte (Se NÄRINGSVERKSAMHET). Till inkomstslaget räknas också innehav av hyres-, jordbruks- och andra näringsfastigheter oavsett syftet med innehavet. Normalt sammanförs all näringsverksamhet till en beräkningsenhet, vilket bl a medför att underskott i en verksamhet utjämnas mot överskott i annan verksamhet. En uppdelning i flera beräkningsenheter kan dock bli aktuell vid inkomst från handelsbolag och inkomst av självständig näringsverksamhet som bedrivs i utlandet. I inkomstslaget kapital beskattas löpande avkastning på personligt kapital (exempelvis räntor och utdelningar), uthyrning av privatbostäder, kapitalvinster m m. Avdrag i kapital medges alltid för ränteutgifter och kapitalförluster. I övrigt medges avdrag endast för utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster. Juridiska personer (aktiebolag, ekonomiska föreningar m fl men inte handelsbolag) kan endast ha inkomst av näringsverksamhet. Detta gäller även inkomster som hos fysiska personer skulle ha beskattats i kapital. Inkomsten redovisas i en enda beräkningsenhet. Förluster på andelar och andra delägarrätter som är kapitalplaceringar utgör dock i praktiken en informell beräkningsenhet eftersom de är avdragsgilla endast mot vinster på andra andelar och andra delägarrätter som är kapitalplaceringar. Liknande begränsningsregler gäller för kapitalförluster på vissa fastigheter m m. Inkomst från handelsbolag och kommanditbolag ingår alltid i näringsverksamhet hos aktiebolag som delägare. Även fysiska personers inkomst från handelsbolag beskattas i näringsverksamhet med undantag för kapitalvinster vid försäljning av fastigheter och bostadsrätter, som beskattas i kapital. 11
14 SKATTER OCH AVGIFTER INKOMSTSKATT - FYSISKA PERSONER Kapitalinkomster Skatt på kapitalinkomster utgår med 30 % på överskott. Vid underskott medges skattereduktion med 30 % av underskottet t o m kr och med 21 % av överskjutande del. Skattereduktionen får avräknas mot statlig inkomstskatt på förvärvsinkomster, kommunalskatt, kommunal fastighetsavgift och statlig fastighetsskatt. Den kan endast utnyttjas under det år den avser. Den effektiva skattesatsen i kapital och det skattemässiga värdet av underskott avviker ibland från 30 % pga att vissa kapitalvinster och kapitalförluster endast delvis är skattepliktiga resp avdragsgilla (se KAPITALVINSTBESKATTNING). Förvärvsinkomster Beskattningsbar inkomst På inkomst av tjänst och näringsverksamhet betalas kommunal och statlig inkomstskatt. Skatterna beräknas på den beskattningsbara förvärvsinkomsten. Den utgörs av den taxerade förvärvsinkomsten, dvs efter allmänna avdrag som pensionsförsäkringspremier och periodiska understöd. I förekommande fall tillgodoräknas dessutom sjöinkomstavdrag. Grundavdrag m m Det allmänna grundavdraget utgör högst 0,423 prisbasbelopp, dvs (0,423 x kr =) kr (avr) om den taxerade inkomsten inte överstiger kr och 0,293 prisbasbelopp, dvs (0,293 x kr =) kr för taxerade förvärvsinkomster (tjänst och aktiv näringsverksamhet) som överstiger kr. Om taxerad inkomst är lägre än kr begränsas grundavdraget till taxerad inkomst. I övriga inkomstskikt varierar grundavdraget med inkomsten enligt följande för beskattningsåret Taxerad inkomst Kr Grundavdrag +/- (avr) = tax ink (avrundad) kr kr + 20 % x (tax ink kr) kr (= max.) kr - 10 % x (tax ink kr) kr 12
15 Ett förstärkt grundavdraget för personer som vid ingången av beskattningsåret har fyllt 65 år läggs till det allmänna grundavdraget enligt följande. Taxerad inkomst (Kr) Förhöjning av grundavdrag (Kr) ned till ned till ned till ned till Sjöinkomstavdrag m m Skattskyldiga som har uppburit sjöinkomst i svenskt handelsfartyg medges, utöver grundavdrag, ett sjöinkomstavdrag på kr om fartyget går i närfart och med kr om fartyget går i fjärrfart. Dessutom medges särskild skattereduktion för sjöfolk; se SKATTEREDUKTIONER. Kommunal skatt och kyrkoavgift Den kommunala skatten är proportionell och varierar från 28,89 % till 34,17 % med primär- och landstingskommun (oförändrat från 2009). Genomsnittet för landet är 31,56 % för 2010 (31,52 % för 2009). Beträffande enskilda kommuner; se KOMMUNALA SKATTESATSER. Medlemmar i Svenska kyrkan betalar en kyrkoavgift och medlemmar i många andra trossamfund betalar medlemsavgifter. Med få undantag betalar alla en begravningsavgift till Svenska kyrkan. Kyrkoavgiften till Svenska kyrkan liksom medlemsavgiften till vissa andra registrerade trossamfund beräknas på den beskattningsbara inkomsten och tas ut hos medlemmarna via skattsedeln. Begravningsavgiften påförs med få undantag alla som är skattskyldiga. Trots att avgifterna inte är skatt beräknas de på samma underlag som kommunalskatten och hanteras i uppbörden som skatt. (se KYRKOAVGIFTER). Statlig inkomstskatt Den statliga inkomstskatten är progressiv enligt följande tabell. Beskattningsbar inkomst (kr) Skatt kr % x (besk bar ink ) kr + 25 % x (besk bar ink ) 13
16 Skatteskalans skiktgränser justeras årligen med hänsyn till konsumentprisindex + två procentenheter. Den nedre skiktgränsen motsvarar en årsinkomst på kr (den nedre brytpunkten) eller en månadslön på drygt kr och den övre skiktgränsen motsvarar en inkomst på kr per år (den övre brytpunkten) eller drygt kr per månad. Skattereduktioner Genom skattereduktioner minskas en eller flera skatter vid debiteringen av den slutliga skatten. De skattereduktioner som räknas av från inkomstskatten avräknas i den ordning de anges här. Sjöinkomst Personer med sjöinkomst gottskrivs en skattereduktion på kr vid närfart (i huvudsak mellan svenska hamnar utanför öppen kust och utomskärs) och med kr vid fjärrfart. Pensionsavgiften Skattereduktion medges med ett belopp som motsvarar hela den allmänna pensionsavgiften (se nedan). Det medför att pensionsavgiften endast betalas av den som inte kan utnyttja skattereduktionen. I förekommande fall avrundas skattereduktionen till närmast lägre 100-tal kronor. Jobbskatteavdrag skattereduktion på arbetsinkomster En särskild skattereduktion ( jobbskatteavdrag ) tillgodoförs den som beskattas för arbetsinkomster. Med arbetsinkomster avses i huvudsak inkomst av anställning och aktiv näringsverksamhet men inte sjukpenning, pensioner och inkomst av passiv näringsverksamhet. Arbetsinkomsten motsvarar i de flesta fall den taxerade förvärvsinkomsten minskad med allmänna avdrag och avrundad. Skattereduktionen beräknas med en procentsats som motsvarar den kommunala skattesatsen och får bara avräknas mot den påförda kommunalskatten. Underlaget varierar på ett mycket komplicerat sätt med inkomstens storlek och grundavdraget enligt tablåerna nedan. Den är dessutom olika utformad beroende på om den skattskyldige var yngre eller äldre än 65 år vid ingången av beskattningsåret. Yngre än 65 år vid ingången av beskattningsåret: Arbetsinkomst (kr) Underlag för skattereduktion Arbetsinkomsten - grundavdrag kr + 30,4 % (arb. Ink ) - grundavdrag kr + 9,5 % (arb. ink kr) grundavdrag 14
17 kr - grundavdrag kr kr I exemplifieringen nedan antas kommunalskatten vara 32 %. Arbetsinkomster på högst kr Skattereduktionen motsvarar den kommunalskatt som påförs, vilket innebär att ingen inkomstskatt tas ut på arbetsinkomster som inte är större än kr. Arbetsinkomster mellan kr och kr Vid exempelvis en arbetsinkomst på kr är underlaget för skattereduktionen kr + 30,4 % ( kr kr) kr = kr och skattereduktionen 32 % x kr = kr per år eller 737 kr per månad. Arbetsinkomster mellan kr och kr Vid exempelvis en arbetsinkomst på kr blir underlaget kr + 9,5 % ( kr kr) kr = kr och skattereduktionen 32 % x kr = kr eller kr per månad. Arbetsinkomster mellan kr och kr Vid exempelvis en arbetsinkomst på kr blir underlaget kr kr = kr och skattereduktionen 32 % x kr = kr per år eller kr per månad Inkomster på kr och högre Skattereduktionen blir 32 % x ( kr kr =) kr per år eller kr per månad. Äldre än 65 år vid ingången av beskattningsåret För personer som fyllt 65 år vid ingången av beskattningsåret kan skattereduktionen på arbetsinkomster blir betydligt högre enligt följande tablå. Arbetsinkomst Skattereduktion % x arbetsinkomsten kr + 5 % x arbetsinkomsten > I exemplifieringen nedan antas kommunalskattesatsen vara 32 % och övriga inkomster (pension) kr. Arbetsinkomster som inte överstiger kr Vid exempelvis en arbetsinkomst på kr utöver pensionen blir skattereduktionen 20 % x kr = kr per år eller kr per månad. 15
18 Arbetsinkomster mellan kr och kr Vid exempelvis en arbetsinkomst på kr utöver pensionen blir skattereduktionen kr + 5 % x kr = kr per år eller kr per månad. Arbetsinkomster över Vid exempelvis en arbetsinkomst på kr utöver pensionen blir skattereduktionen kr. Underskott i kapital Vid underskott i kapital medges skattereduktion med 30 % av underskottet till den del det inte är större än kr. På överskjutande del är skattereduktionen 21 %. Skattereduktion för hushållsnära arbeten och ROT-arbeten Gemensamma regler Den som är minst 18 år och har haft utgifter för hushållsnära arbeten ( HUStjänster ) av visst slag och/eller utgifter för vissa reparations- ombyggnadsoch tillbyggnadsarbeten ( ROT-arbeten ) får en skattereduktion med 50 % av arbetskostnaderna inklusive moms. Maximal skattereduktion är kr per person för helt år. Beloppet avser summan av HUS- och ROT-arbeten. Skattepliktig förmån som avser sådana arbeten får beaktas på samma sätt som om personen själv har betalat tjänsten. Skattereduktionen får räknas av mot kommunal och statlig inkomstskatt samt mot kommunal fastighetsavgift och statlig fastighetsskatt. Reduktionen tillgodoräknas efter skattereduktionen för sjöinkomst, pensionsavgiften, arbetsinkomst och underskott i kapital. Det krävs normalt att den som utför tjänsterna har F-skattsedel (eller utländsk motsvarighet) antingen när avtalet ingås eller när ersättningen betalas. Om emellertid ersättningen betalas till en privatperson utan F-skattsedel medges skattereduktion med ett belopp som motsvarar arbetsgivaravgifterna på ersättningen. Tjänsten får inte utföras av den som själv begär skattereduktionen och inte heller av närstående. Däremot kan den köpas från ett eget eller närståendes företag, exempelvis från det egna aktiebolaget. Vanligtvis tillämpas den s k fakturamodellen. Den innebär att den som utför tjänsten ska ansöka om skattereduktionen hos SKV för kundens räkning och reducera fakturan med motsvarande belopp. Normalt reduceras därför fakturan med hälften av arbetskostnaderna inklusive moms. Därigenom får kunden skattelättnaden redan vid betalning av tjänsten. Skattelättnaden är en preliminär skattereduktion. För att den definitivt ska tillgodräknas köparen måste denne begära slutlig skattereduktion i sin inkomstdeklaration. 16
19 Säljaren kan ansöka om utbetalning av beloppet motsvarande den preliminära skattereduktionen när arbetet har utförts och betalats. Ansökan, som kan göras elektroniskt, ska göras senast den sista januari året efter det år då arbetet har utförts och betalats. Sammanlagt kan säljaren inte få större ersättning från SKV än vad som motsvarar kr per person efter reducering för eventuellt tidigare gottskriven skattereduktion. Den som får skattereduktion pga skattepliktig förmån måste själv ansöka om skattereduktionen i sin inkomstdeklaration liksom den som får skattereduktion motsvarande arbetsgivaravgifter avseende tjänster som utförts av privatpersoner. Hushållsnära arbeten HUS-tjänster De HUS-tjänster som berättigar till skattereduktionen är typiskt sett sådana som utgör hushållsarbetets kärnområden. De ska avse den sökandes egna eller föräldrarnas hushåll. Utgångspunkten vid avgränsningen av de tjänster som får ingå i underlaget är att de normalt kan utföras själv av den som köper tjänsten och att det är fråga om enklare arbete som inte kräver särskild utbildning. Med några få undantag ska de dessutom utföras i anslutning till bostaden, som ska ligga inom EES-området. Som bostad i sammanhanget räknas även fritidsbostad. Till sådana tjänster som berättigar till skattereduktion hör bl a städ- och rengöringsarbeten, klädvård, matlagning (men inte hämtning av mat), enklare trädgårdsarbeten som häck- och gräsklippning, ogräsrensning och liknande (men inte åtgärder som kräver fackkunskap som exempelvis trädplantering och ympning), snöskottning, passning, lämning och hämtning av barn samt personlig omsorg som exempelvis skötsel av personlig hygien, på- och avklädning, matning och liknande. När det gäller utgifter för omsorg får inte sådana tjänster som är subventionerade av det allmänna ingå som exempelvis kommunal barnomsorg. Reparations-, ombyggnads- och tillbyggnadsarbeten ROT-arbeten Som ROT-arbeten räknas reparationer samt om- och tillbyggnad av och på eget småhus och egen ägarlägenhet. Dit räknas också motsvarande åtgärder i den egna bostadsrättslägenheten. För ägare till småhus och ägarlägenheter ingår såväl inre som yttre åtgärder i underlaget för skattereduktion. Bostadsrättsinnehavare får bara beakta arbeten som utförs i lägenheten och som innehavaren svarar för. Det innebär att bostadsrättsföreningens utgifter inte får beaktas. Endast arbetskostnaden inklusive moms berättigare till skattereduktion. Till skillnad från vad som gäller HUS-avdraget får inte utgifter för arbeten som utförs hos andra, exempelvis hos föräldrar, ingå i underlaget för skattereduktionen. I underlaget får inte heller utgifter som täcks av försäkringsersättningar eller bidrag från det allmänna. På småhus som är nyare än 5 år får endast utgifter för reparationer ingå i underlaget för skattereduktionen. 17
20 Utgifter som motsvarar skattereduktionen får inte ingå i beräkningen av omkostnadsbeloppet vid kapitalvinstberäkningen. Allmän pensionsavgift Genom skattereduktion (se ovan) betalas i praktiken avgiften endast av dem som inte kan utnyttja skattereduktionen. Men var och en som har förmånsgrundande förvärvsinkomster påförs formellt den allmänna pensionsavgift med 7 %. Pensionsavgiften beräknas på den förmånsgrundande inkomsten av tjänst och/eller aktiv näringsverksamhet, som avrundas till närmast lägre hundratal kronor. Avgiften avrundas till närmaste helt hundratal kronor. Beträffande tjänst ska underlaget fastställas efter avdrag för kostnader i tjänsten till den del de överstiger kr. Underlaget vid inkomst av näringsverksamhet fastställs efter bl a avdrag för egenavgifter och motsvarar normalt den taxerade inkomsten av verksamheten. Maximalt underlag för pensionsavgiften är 8,07 inkomstbasbelopp, dvs kr för Högsta avgift är således kr. Den som har inkomst som understiger kr påförs ingen avgift. Marginalskatt Vid en kommunalskatt på 32 % blir marginaleffekten inklusive allmän pensionsavgift men exklusive sociala avgifter alt löneskatt: Taxerad inkomst Marginaleffekt (avr.) Kr % Om hänsyn tas till sociala avgifter kan marginaleffekten på exempelvis inkomst av aktiv näringsverksamhet bli cirka 67 % vid en kommunalskatt på 32 % om inkomsten överstiger den övre brytpunkten. Dödsbon Inkomster i ett dödsbo beskattas för dödsfallsåret som om den avlidne hade levt hela året. Om boet inte skiftas är det därefter ett särskilt skattesubjekt vid såväl statlig som kommunal taxering. Grundavdrag medges inte. Efter utgången av tredje året efter dödsfallsåret beskattas dessutom dödsboet statligt med 20 % av inkomsten även till den del den understiger den nedre skiktgränsen. 18
21 Ackumulerad inkomst Den statliga inkomstskatten på förvärvsinkomster är progressiv. Det kan medföra betydligt högre skatt på engångsersättningar som tjänats in under flera år jämfört med den skatt som skulle ha utgått om ersättningen hade erhållits i takt med intjänandet. Särskild skatteberäkning på ackumulerade inkomster kan ge betydande skattelättnader i sådana situationer. Det kan exempelvis röra sig om en försäkringsersättning för flera års bortfall av skattepliktiga inkomster eller avgångsvederlag i tjänst. Även sådana kapitalvinster som ska beskattas i tjänst vid avyttring av kvalificerade andelar i fåmansföretag får hänföras till ackumulerad inkomst. I näringsverksamhet får reglerna exempelvis användas på ersättning för inventarier och goodwill, återföring av avskrivningar, periodiseringsfonder och expansionsfond i samband med avveckling av verksamheten. Som ackumulerad inkomst räknas inkomst som har intjänats under minst två år och som utbetalas under ett och samma år. Inkomsten måste uppgå till minst kr. Den beskattningsbara inkomsten måste dessutom överstiga den nedre skiktgränsen i den statliga skatteskalan med minst kr, dvs kr för beskattningsåret Vid beräkning av skatt på ackumulerad inkomst fördelas inkomsten på det antal år, under vilka den anses intjänad, högst 10 år (årsbelopp). Skatten beräknas dels på den genomsnittliga beskattningsbara inkomsten för de aktuella åren, dels på summan av den genomsnittliga beskattningsbara inkomsten och årsbeloppet. Skatten på skillnadsbeloppen anses utgöra skatten per år på den fördelade ackumulerade inkomsten och multipliceras därefter med antalet fördelningsår. Till skattebeloppet läggs därefter den skatt som belöper på det aktuella årets förvärvsinkomster exklusive ackumulerad inkomst. Vid beräkning av skatten på den genomsnittliga inkomsten och på summan av den genomsnittliga inkomsten och årsbeloppet beaktas att den statliga inkomstskatteskalan justeras varje år. Om exempelvis den ackumulerade inkomsten uppburits under 2010 och fördelas på fem år ska den genomsnittliga beskattningsbara inkomsten och summan av genomsnittlig beskattningsbar inkomst och årsbeloppen ökas med skillnaden mellan skiktgränsen vid taxeringen 2011 och skiktgränsen vid taxeringen 2009, dvs med ( kr =) kr. Om inkomsten fördelas på sju eller åtta år ska tillägg göras med skillnaden mellan årets skiktgräns kr och skiktgränsen för tredje taxeringsåret före det aktuella taxeringsåret, dvs kr, och vid en fördelning på 9 eller 10 år beräknas tillägget som skillnaden mellan årets skiktgräns och skiktgränsen för fjärde taxeringsåret före det aktuella taxeringsåret. 19
22 INKOMSTSKATT - ÖVRIGA JURIDISKA PERSONER Aktiebolag m fl juridisk personer betalar 26,3 % i statlig inkomstskatt. För investeringsfonder (värdepappersfonder) är dock skatten 30 %. ARBETSGIVARAVGIFTER OCH EGENAVGIFTER Arbetsgivaravgifter (%) Egenavgifter (%) Ålderspension 1 10,21 10, ,21 10,21 Efterlevandepension 1,70 1,70 1,70 1,70 Sjukförsäkring 5,95 6,71 2,5 6,78 6,93 Arbetsskada 0,68 0,68 0,68 0,68 Arbetsmarknad 4,65 2,43 2,11 0,50 Föräldraförsäkring 2,20 2,20 2,20 2,20 Allmän löneavgift 6,03 7,49 6,03 7,49 Summa 3 31,42 31, ,71 29,71 1 För personer som är födda utgår enbart ålderspensionsavgift med 10,21 %. För egenföretagare med inkomst av passiv näringsverksamhet; se SÄRSKILD LÖNESKATT. 2 Vid 3 karensdagar 6,74 % (6,89 %) och vid 30 karensdagar 5,95 % (6,11 %). För inkomst överstigande 7,5 prisbasbelopp ( kr) är avgiften 6,93 %. (SKV). 4 Avgiften är nedsatt till 15,06 % för personer som inte har fyllt 26 år vid ingången av året. 5 Regeringen har aviserat ett förslag om 7 dagars karenstid i stället för 1 dag för egenföretagare fr. o m. den 1 juli Förslaget medför en sänkning av sjukförsäkringsavgiften till 6,04 %. Avgiftsgrundande inkomst Avgiften för ålderspension betalas enligt lagen om socialavgifter (SAL) på inkomster som är pensionsgrundande enligt lagen om inkomstgrundad ålderspension och övriga arbetsgivaravgifter enligt SAL betalas på inkomster som är förmånsgrundande enligt lagen om allmän försäkring (AFL). Därutöver ingår sådana kostnadsersättningar som är skattepliktiga utan att vara förmånsgrundande, exempelvis resekostnadsersättningar som överstiger skattefritt belopp. Underlaget för anställda och uppdragstagare inkluderar skattepliktiga ersättningar och förmåner till alla som inte har fyllt 65 år vid ingången av året. För pensionsavgiften gäller dock ingen åldersgräns för den som är född 1938 eller senare; se vid tabellen ovan. Avgifter betalas inte på ersättningar som understiger kr till en och samma person under året. Ersättning till idrottsutövare från idrottsföreningar är inte heller avgiftsgrundande 20
23 om ersättningen understiger ett halvt prisbasbelopp (21 200). Vidare undantas ersättning från vinstandelsstiftelse (se LÖNESKATT). Egenavgifter erläggs av egenföretagare på förmånsgrundande inkomster enligt AFL, dvs av personer som inte har fyllt 65 år vid årets ingång, på aktiv näringsverksamhet och inkomst av hobby. Den som är född betalar dock ålderspensionsavgift; se vid tabellen ovan. Även för egenavgifter gäller beloppsgränsen kr. Aktiv - passiv näringsverksamhet Med aktiv näringsverksamhet avses att företagaren arbetar i verksamheten i inte oväsentlig omfattning, dvs normalt minst 1/3 av en årsarbetstid. Om emellertid allt arbete som är nödvändigt för verksamheten utförs av företagaren själv är näringsverksamheten aktiv även om arbetsinsatsen understiger den gränsen. I vissa fall kan således en betydligt lägre arbetsinsats medföra aktiv näringsverksamhet, exempelvis för konsulter och liknande när verksamheten i huvudsak bedrivs med personens egen arbetskraft liksom när ägaren till en skogsfastighet själv utför allt arbete på fastigheten. Annan inkomst av näringsverksamhet är passiv. Om en person bedriver flera verksamheter görs en samlad bedömning av alla verksamheter i samma beräkningsenhet. Nedsättning av sociala avgifter Arbetsgivare och egenföretagare får minska sina sociala avgifter med 10 % till den del de belöper på fasta driftställen inom stödområde A och inte avser fiske, vattenbruk, jordbruk eller transportverksamhet. Stödet kan bara erhållas av privata arbetsgivare inklusive ideella föreningar och stiftelser. Stödet är maximerat till 10 % av avgiftsunderlaget upp till kr, dvs till kr per månad. För koncerner gäller nedsättningen sammanlagt för hela koncernen. För egenföretagare maximeras avdraget till 10 % av avgiftsunderlaget upp till kr, dvs till kr per avgiftsår. Om en egenföretagare också erlägger arbetsgivaravgifter är avdraget inklusive egenavgifter maximerat till kr per år. På liknande sätt är nedsättningen begränsad till totalt kr för samtliga bolagsmän och bolagets anställda. För anställda och egenföretagare som vid ingången av året inte har fyllt 26 år beräknas nedsättningen med 5,28 % i stället för 10 %. Avdrag för sociala avgifter Såväl arbetsgivar- som egenavgifter är avdragsgilla för det år de avser. Egenavgifterna är avdragsgilla för det år på vilket de belöper genom ett schablonavdrag, som vid efterföljande taxering avstäms mot de debiterade egenavgifterna. Schablonavdraget är högst 25 % av överskottet av näringsverksamheten före avdraget men efter avstämningen och exklusive sjukpenning och eventuella anställningsinkomster som kan ingå i verksamheten. Schablonavdraget för löneskatten är 20 % (se nedan). 21
24 Underlag för vissa förmåner All skattepliktig ersättning från arbetsgivare eller uppdragsgivare utgör underlag för arbetsgivaravgifter. Icke kontanta förmåner tas i princip upp till marknadsvärdet. Förmån av fri bil, bostad och kost värderas dock enligt schabloner och delvis särskilda regler. Fri bil Det skattepliktiga bilförmånsvärdet utgör normalt underlag för arbetsgivaroch egenavgifter. Bränsleförmån ska dock värderas till marknadsvärde som avgiftsunderlag. Underlaget kan ibland nedsättas och arbetsgivaren har möjlighet att ansöka om justering beträffande underlaget i vissa fall (se BILFÖRMÅN). Fri bostad Underlaget för arbetsgivaravgifter och preliminär skatt vid fri bostad i Sverige som inte är semesterbostad fastställs som schablonvärden av Skatteverket. Viss jämkningsmöjlighet finns. Förmånsvärden per kvm för 2010 framgår av nedanstående tabell. Värdena avser omöblerad bostad inklusive värme men exklusive hushållsel. Om garage finns ska detta beaktas till marknadsvärdet utöver tabellvärdena. Region Förmånsvärden per år per månad År Stor-Stockholm kr 995 kr 86 kr 83 kr Stor-Göteborg 967 kr 936 kr 81 kr 78 kr Kommuner i övrigt med mer än invånare 919 kr 895 kr 77 kr 75 kr Övriga kommuner 840 kr 819 kr 70 kr 68 kr Bostad utanför tätort 756 kr 737 kr 63 kr 61 kr Vid inkomstbeskattningen ska fri bostad värderas med hänsyn till hyran på orten för jämförbar bostad, normalt bruksvärdet. Sjöfolks bostäder ombord värderas till 0 kr. Fri semesterbostad Såväl beskattning som sociala avgifter ska grundas på marknadsvärdet, dvs hyran på orten. För de fall hyresmarknad saknas kan förmånens värde bestämmas schablonmässigt. Skatteverket lämnar årligen allmänna råd för värdering där hyresmarknad saknas. 22
25 Fjällstuga eller -lägenhet Jul, nyår och vårvinter (februari - april): kr/vecka Övrig tid: kr/vecka Sommarstuga eller -lägenhet Sommar (mitten juni - mitten augusti): kr/vecka Övrig tid: kr/vecka Semesterbostad i utlandet Hela året: kr/vecka Fri kost Förmånsvärdet fastställs av Skatteverket och används både vid beskattningen och som underlag för sociala avgifter enligt följande frukost 38 kr 37 kr lunch/middag 76 kr 74 kr helt fri kost 190 kr 185 kr Förmån av kost på allmänt kommunikationsmedel och frukost som obligatoriskt ingår i rumspris på hotell är varken skattepliktig eller avgiftsgrundande. Vinstandelsstiftelser och löneskatt På överföringar till vinstandelsstiftelser utgår särskild löneskatt (se nedan) med 24,26 %. Ersättning från vinstandelsstiftelse är befriad från arbetsgivaravgifter och löneskatt. Villkoren är att medlen är avsedda att vara bundna under minst tre år och kommer en betydande andel av de anställda (minst en tredjedel) tillgodo på likartade villkor. Avgiftsbefrielsen gäller inte ersättning till företagsledare eller närstående i fåmansföretag och fåmansägt handelsbolag. För ersättningar som avser bidrag som lämnades t o m 1996 gäller delvis andra regler. 23
26 Arbetsgivaravgifter m m enligt avtal Arbetare Tjänstemän % % TGL 0,30 ITP 1 12,40 AGS 1,32 TGL 0,20 P-premie 2 4,00 TFA 0,01 P-befr. 0,48 Tryggh.rådet 0,30 TFA 0,15 Summa c:a 12,91 Omst.förs. 0,00 Summa 6,25 Genomsnittsvärde med stora avvikelser beroende på individ, avtal och 1 försäkringsgivare. (Källa: Svenskt Näringsliv). 2 Avser lön till anställda som är 25 år och äldre upp till kr och 12 % på överstigande lön. Avgifterna avser nivåerna för 2009 för medlemmar i Svenskt Näringsliv. För andra är avgiften till omställningsförsäkringen 0,30 % och till Trygghetsrådet 0,70 %. På pensionsavgifterna inkl ITP ska särskild löneskatt på pensionskostnader erläggas med 24,26 %. SÄRSKILD LÖNESKATT På förvärvsinkomster Löneskatt ska i vissa fall betalas med 24,26 % (oförändrad nivå från 2009) istället för arbetsgivaravgifter eller egenavgifter. För arbetsgivare utgörs underlaget av vissa försäkringsersättningar och avgångsbidrag/-vederlag samt bidrag till vinstandelsstiftelser. Egenföretagare ska betala särskild löneskatt på inkomst av passiv näringsverksamhet. Den tidigare löneskatten på ersättning till anställda och aktiv näringsinkomst hos egenföretagare som fyllt 65 år vid årets ingång har slopats. Löneskatten är avdragsgill för arbetsgivare med faktiska kostnaden och för egenföretagare med schablonavdrag på 20 %. Schablonavdraget avstäms mot den debiterade löneskatten vid efterföljande års taxering. På pensionskostnader Den särskilda löneskatten på pensionskostnader erläggs av arbetsgivare med 24,26 % (oförändrad nivå från 2009) av kostnaderna för tjänstepensionsförsäkringar och avsättningar för tryggande av pensionsutfästelser. Även egenföretagare som gör avdrag för pensionsförsäkringspremier eller för individuellt pensionssparande i näringsverksamheten debiteras den särskilda löneskatten. Löneskatten är avdragsgill för det år på vilken den belöper. 24
27 KOMMUNAL FASTIGHETSAVGIFT Den kommunala fastighetsavgiften tas ut på bostäder. Den ska betalas av ägare till småhus inkl. tillhörande tomtmark, småhus på lantbruksenhet inkl. tillhörande tomtmark samt på bostäder i hyreshus med tillhörande tomtmark. Med småhus avses en byggnad som inrymmer högst två bostadslägenheter. Fr o m 2010 tas fastighetsavgiften ut även i de fall byggnaden har ett taxeringsvärde som understiger kr. Fastighetsavgift i stället för fastighetsskatt tas även ut på tomtmark som är utarrenderad till ägare av byggnad på ofri grund. Fastighetsskatt i stället för fastighetsavgift tas ut på byggnader under uppförande liksom på mark för bostadsändamål. Utländska fastigheter omfattas varken av fastighetsavgift eller fastighetsskatt. Avgiften för småhus är kr eller om lägre 0,75 % av taxeringsvärdet för beskattningsåret per värderingsenhet. Brytpunkten ligger således vid ett taxeringsvärde på cirka kr. För bostäder i hyreshusenhet med tillhörande tomtmark inom samma taxeringsenhet är avgiften kr per bostadslägenhet eller om lägre 0,4 % av taxeringsvärdet. En fastighetsägare, vars bostadshyreshus med exempelvis 70 lägenheter har ett taxeringsvärde på 23 mkr. Avgiften tas ut med 70 x kr = kr eftersom det är lägre än 0,4 % x kr (= kr). De fasta beloppen räknas upp varje år med hänsyn till förändringen i inkomstbasbeloppet mellan 2009 och det aktuella beskattningsåret. Avgiften betalas för kalenderåret av den som äger fastigheten vid ingången av kalenderåret. Detta gäller även om fastigheten överlåts under året. Om den överlåts den 1 januari ska emellertid förvärvaren vara skattskyldig. För nya fastigheter påförs ingen fastighetsavgift under de fem första åren och under de närmast därpå följande fem åren debiteras den med endast hälften av ordinär skatt. Ingen nedsättning av avgiften medges på grund av att fastigheten inte kunnat användas under någon del av året. För byggnad på ofri grund tas avgiften ut med halva fasta beloppet eller 0,75 % av taxeringsvärdet för byggnaden och med halva fasta beloppet eller 0,75 % av tomtmarkens taxeringsvärde för den som äger marken. Ägare till småhus som används som permanentbostad kan medges en reducering av fastighetsavgiften. Reduktion medges den som antingen hade fyllt 65 år vid avgiftsårets ingång eller fått sjuk- och aktivitetsersättning under året. Reduktionen medges till den del avgiften överstiger ett spärrbelopp. Det beräknas som 4 % av summan av beskattningsbar förvärvsinkomst och överskott i kapital. Avgiften kan dock inte bli lägre än kr. För en person med exempelvis en förvärvsinkomst på kr och överskott i kapital på kr blir spärrbeloppet [4 % x ( kr kr) =] kr. 25
28 Fastighetsavgiften sänks med 787 kr från kr till kr om fastighetens taxeringsvärde överstiger cirka kr. FASTIGHETSSKATT Fastighetsskatten tas ut på fastigheter som inte inrymmer bostäder. Underlaget för beskattningen är taxeringsvärdet inklusive tillhörande tomtmarksvärde. För lokaler i hyreshus är skatten 1 %, för industrienheter 0,5 % och för vattenkraftverk 1,7 %. Avgiften betalas för kalenderåret av den som äger fastigheten vid ingången av kalenderåret. Detta gäller även om fastigheten överlåts under året. Om den överlåts den 1 januari ska emellertid förvärvaren vara skattskyldig. Den tidigare jämkningsregeln pga att fastigheten inte har kunnat användas under en del av året har slopats. MERVÄRDESSKATT Mervärdesskatten (moms) tas ut efter tre olika skattesatser. De flesta tjänster och varor är belagda med en skatt på 25 % av vederlaget före moms men inklusive punktskatter, vilket motsvarar 20 % av beskattningsvärdet inklusive moms. På bl a rumsuthyrning och camping är skattesatsen 12 % (10,71 %) ("turistmomsen"). Samma skattesats gäller också för livsmedel. Skatten är dock 25 % på bl a sprit, vin, starköl och tobak. Den lägsta skattesatsen, 6 % (5,66 %), tillämpas bl a på ersättning för upphovsrättigheter, entréavgifter till djurparker, konserter, biografer, cirkus- och teaterföreställningar och liknande kulturella evenemang liksom på allmänna nyhetstidningar, tidskrifter, böcker, kartor, notblad och liknande trycksaker samt på personresor inklusive skidliftar. Beträffande beskattningsunderlaget gäller särskilda regler vid omsättning av begagnade varor, konstverk, antikviteter m m samt för vissa resetjänster. Beskattningsunderlaget ska utgöras av vinstmarginalen istället för omsättningen. Med få undantag ska de som är skattskyldiga för moms vara registrerade. Om den skattepliktiga omsättningen är högst kr och transaktionerna inte avser företag i annat EU-land ska mervärdesskatten redovisas i inkomstdeklarationen. På begäran kan emellertid 26
29 momsredovisning få lämnas i skattedeklaration. Skattskyldiga med skattepliktig årsomsättning överstigande 40 miljoner kr ska redovisa moms senast den 26 (eller närmast följande vardag) varje månad för närmast föregående månad. Även den som har en lägre årsomsättning kan begära att få redovisa moms månadsvis. Skatten ska då redovisas och betalas senast den 12 (17 gäller för januari och augusti) under andra månaden efter den månad som skatten avses. Övriga redovisar skatten enligt följande (i förekommande fall närmast följande vardag): Mervärdesskatt avseende Deklarationen ska ha inkommit till SKV senast januari mars 12 maj april juni 17 augusti juli september 12 november oktober december 12 februari Särskilda regler gäller för moms på transaktioner med företag i EU. STÄMPELSKATT Vid förvärv av fast egendom och tomträtt ska, med vissa undantag, stämpelskatt vid inskrivningsmyndighet erläggas (lagfartsavgift). Skattesatsen är 3 % för juridiska personer (utom dödsbon) och 1,5 % för övriga. Beskattningsunderlag är det högsta av köpeskillingen och taxeringsvärdet året före det år då lagfart beviljas. På industrifastigheter ska industritillbehör läggas till taxeringsvärdet. Undantagen från stämpelskatt omfattar bl a gåva, arv och ägarbyten genom delning (fission) och fusion men inte partiell delning (partiell fission). När inteckning beviljas i fast egendom och tomträtt ska stämpelskatt betalas med 2 %. Om inteckningen avser flygplan är skattesatsen 1 % och vid inteckning i fartyg 0,4 %. Vid företagsinteckning är skatten 1 %.. 27
30 TJÄNST NATURAFÖRMÅNER Med få undantag är förmåner som utgår i och för tjänsten skattepliktiga. Några av undantagen redovisas nedan. Beskattningstidpunkten avgörs normalt genom kontantprincipen, vilket innebär att en ersättning eller annan förmån är skattepliktig när den är tillgänglig för lyftning respektive åtnjuts och en utgift är avdragsgill när den betalas. Förmåner som utgår i annat än kontanter värderas enligt huvudregeln med ledning av marknadsvärdet. För vissa vanliga förmåner gäller dock schablonvärden. Detta gäller bl a förmån av fri eller delvis fri bil, fri kost och ränteförmånliga lån. Som underlag för arbetsgivaravgifter används ytterligare schabloner. Det gäller exempelvis vid värderingen av fri eller subventionerad bostad (se ARBETSGIVARAVGIFTER). Det bör uppmärksammas att de senare endast gäller som avgiftsunderlag. Beskattningen ska, med undantag för sjöfolks bostäder ombord, ske med ledning av marknadshyra eller motsvarande. Skattefria förmåner Som en allmän förutsättning för att förmånen ska vara skattefri gäller, med vissa undantag, att den är av enklare beskaffenhet, tillhandahålls hela personalen samt att den inte kan utbytas mot kontanter. Bl a följande förmåner är skattefria vid taxeringen Personalvårdsförmåner (fritt kaffe, subventionerad motion och liknande), Fri kost i vissa fall (ex vis i samband med tillsyn av elever och vårdtagare, hotellfrukost samt måltid på allmänna kommunikationsmedel som obligatoriskt ingår i hotell- resp resekostnaden, vid viss intern och extern representation), Personalrabatter vid köp ur arbetsgivarens (eller annat koncernföretags) ordinarie sortiment om rabatten dels inte överstiger den största rabatt som en konsument kan erhålla, dels inte överstiger sedvanlig personalrabatt i branschen, Förmån av begränsat värde som är till väsentlig nytta i arbetet (arbetsredskap) om förmånsmomentet är svårt att urskilja, exempelvis fri facktidskrift för att den anställde ska kunna hålla sig á jour med utvecklingen inom sitt område (men normalt inte förmån av fri dagstidning till bostaden), privat bruk av arbetsgivarens dator, tjänstemobil med abonnemang med fast avgift (men normalt inte förmån av fast telefon), 28
Skatteguiden 2016. En del av din konkurrenskraft.
Skatteguiden 2016. En del av din konkurrenskraft. Välkommen till oss. Vi är en lokalt ägd revisionsbyrå med stark förankring på vår marknad. Tillsammans med tiotalet likasinnade svenska revisionsbyråer
Välkommen till oss! Vill du, så blir vi gärna en del av din konkurrenskraft!
2011 Välkommen till oss! Vi är en lokalt ägd revisionsbyrå med stark förankring på vår marknad. Tillsammans med tiotalet likasinnade svenska revisionsbyråer bildar vi nätverket Horwath Sverige. utmärkande
Skatteguiden 2013. En del av din konkurrenskraft.
Skatteguiden 2013. En del av din konkurrenskraft. Välkommen till oss. Vi är en lokalt ägd revisionsbyrå med stark förankring på vår marknad. Tillsammans med tiotalet likasinnade svenska revisionsbyråer
Välkommen till oss! Vill du, så blir vi gärna en del av din konkurrenskraft!
2012 Välkommen till oss! Vi är en lokalt ägd revisionsbyrå med stark förankring på vår marknad. Tillsammans med tiotalet likasinnade svenska revisionsbyråer bildar vi nätverket Crowe Horwath Sverige. Utmärkande
kr kr 20 % x (beskattningsbar inkomst kr)
(se även anvisningar www.skatteverket.se) Inkomstskatt +fastighetsavgift/fastighetsskatt skattereduktioner = Slutlig skatt för privatperson (+ ev kyrkoavgift) Kommunal inkomstskatt 65 kap IL (Inkomstskattelagen)
FÖRORD...5 SÖKORDSREGISTER...6. INLEDNING...8 Nyheter 2007...8 Skattskyldighet...9 Inkomstslag och beräkningsenheter...10
Skatteguiden 2007 1 INNEHÅLL FÖRORD...5 SÖKORDSREGISTER...6 INLEDNING...8 Nyheter 2007...8 Skattskyldighet...9 Inkomstslag och beräkningsenheter...10 SKATTER OCH AVGIFTER...11 Inkomstskatt - fysiska personer...11
Skatteguiden 2015. En del av din konkurrenskraft.
Skatteguiden 2015. En del av din konkurrenskraft. Välkommen till oss. Vi är en lokalt ägd revisionsbyrå med stark förankring på vår marknad. Tillsammans med tiotalet likasinnade svenska revisionsbyråer
Faktablad Beskattning - taxering 2016 (se även anvisningar
Faktablad Beskattning - taxering 2016 (se även anvisningar www.skatteverket.se) Beskattning av förvärvsinkomster Inkomstskatt +fastighetsavgift/fastighetsskatt skattereduktioner = Slutlig skatt för privatperson
Skatteguiden En del av din konkurrenskraft.
Skatteguiden 2017. En del av din konkurrenskraft. Välkommen till oss. Vi är en lokalt ägd revisionsbyrå med stark förankring på vår marknad. Tillsammans med tiotalet likasinnade svenska revisionsbyråer
Faktablad Beskattning - deklaration 2018 Version 3 (se även anvisningar
Faktablad Beskattning - deklaration 2018 Version 3 (se även anvisningar www.skatteverket.se) Beskattning av förvärvsinkomster Inkomstskatt +fastighetsavgift/fastighetsskatt skattereduktioner = Slutlig
Skatteguiden 2014. En del av din konkurrenskraft.
Skatteguiden 2014. En del av din konkurrenskraft. Välkommen till oss. Vi är en lokalt ägd revisionsbyrå med stark förankring på vår marknad. Tillsammans med tiotalet likasinnade svenska revisionsbyråer
23 Inkomst av kapital
Inkomst av kapital 389 23 Inkomst av kapital 41-44, 48, 52, 54 och 55 kap. IL SFS 1991:1833, 1993:1471, 1543, 1544, 1994:778 prop. 1989/90:110 del I s. 295 298, 388 477, 698 705, 709 730, del II s. 123
Skatteguiden. TMHorwath
Skatteguiden 2005 TMHorwath REVISORER med bred kompetens KONSULTER för snabba insatser Genom en decentraliserad organisation erbjuder vi våra kunder lokal service med tjänster av hög kvalitet inom områdena
REVISORER med bred kompetens KONSULTER för snabba insatser
REVISORER med bred kompetens KONSULTER för snabba insatser Genom en decentraliserad organisation erbjuder vi våra kunder lokal service med tjänster av hög kvalitet inom områdena revision, redovisning och
Inkomstdeklaration 1 2015 Inkomståret 2014
Inkomstdeklaration 1 2015 Inkomståret 2014 Senast den 4 maj 2015 ska deklarationen finnas hos Skatteverket. Namn och adress är keramiker och hälftenägare till en keramisk verkstad som drivs i handelsbolagsform.
AKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2016
AKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2016 Från Företagarnas Revisionsbyrå i Stockholm januari 2016 ARBETSGIVARAVGIFTER OCH EGENAVGIFTER Arbetsgivaravgiften varierar utifrån den anställdes ålder De lagstadgade
Skatteguiden. TMHorwath
Skatteguiden 2004 TMHorwath REVISORER med bred kompetens KONSULTER för snabba insatser Genom en decentraliserad organisation erbjuder vi våra kunder lokal service med tjänster av hög kvalitet inom områdena
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2009:197 Utkom från trycket den 31 mars 2009 utfärdad den 19 mars 2009. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga om
INNEHÅLL FÖRORD... 5
Skatteguiden 2003 1 INNEHÅLL FÖRORD... 5 SÖKORDSREGISTER... 6 INLEDNING... 8 Skattskyldighet... 8 Inkomstslag och beräkningsenheter... 9 SKATTER OCH AVGIFTER... 10 Inkomstskatt - fysiska personer... 10
3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet
Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 31 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2006:1344 Utkom från trycket den 15 december 2006 utfärdad den 7 december 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
Inkomstdeklaration, inkomst av tjänst med projektbidrag från Konstnärsnämnden
Inkomstdeklaration, inkomst av tjänst med projektbidrag från Konstnärsnämnden är koreograf och har fått beviljat ett sökt projektbidrag för en dansperformance. Hon har ingen näringsverksamhet eller eget
Inkomstdeklaration, inkomst av tjänst med projektbidrag från Konstnärsnämnden
Inkomstdeklaration, inkomst av tjänst med projektbidrag från Konstnärsnämnden är koreograf och har fått beviljat ett sökt projektbidrag för en dansperformance. Hon har ingen näringsverksamhet eller eget
Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2013
2014 Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2013 Den här broschyren vänder sig till löntagare, pensionärer och fysiska personer som har näringsverksamhet samt dödsbon. Innehåll Sid Sid Sid 2 Nyheter 3
1979-01- 01 1979-01- 1979-01- 01
25-07-27 Parametrar och gränsvärden för att beräkna avgifter och skatt inom tjänst. Tabellen uppdateras vid behov och allteftersom kollektivavtals-, socialförsäkrings- och skattesystemetet förändras. ITP1
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt; SFS 2008:1350 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut
Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2014
2015 Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2014 Den här broschyren vänder sig till löntagare, pensionärer och fysiska personer som har näringsverksamhet samt dödsbon. Innehåll Sid Sid Sid 2 Nyheter 3
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370); SFS 1998:684 Utkom från trycket den 30 juni 1998 utfärdad den 11 juni 1998. Enligt riksdagens 1 beslut föreskrivs att 46 1 mom.,
Preliminär självdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Inkomstår
Preliminär självdeklaration Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Inkomstår Denna blankett används för ändrad beräkning av debiterad preliminär skatt, dvs. F-skatt och särskild A-skatt.
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2006:1520 Utkom från trycket den 29 december 2006 utfärdad den 20 december 2006. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i
26 Egenavgifter. Sammanfattning Vem ska påföras egenavgifter?
421 26 Egenavgifter Sammanfattning Egenavgifter är en del av de socialavgifter som ska betalas enligt socialavgiftslagen (SAL). Socialavgifter enligt SAL utgörs av arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. eller
1 Tjänsteinkomster. SNABBFAKTA för företag och privata personer 2015 (2014)
SNABBFAKTA för företag och privata personer 2015 (2014) Kortsiktig genomgång av fakta inom skatter och redovisning. Får användas som kortfattad information! Praktisk tillämpning kräver mer omfattande kunskap
Deklaration inkomst av tjänst med royaltyersättning
Deklaration inkomst av tjänst med royaltyersättning Lisa Bergström är författare och har inkomst av tjänst som författare, dramaturg, regissör, översättare och lärare. Utöver dessa inkomster har hon royaltyersättningar
Tjänsteinkomster SNABBFAKTA 2015. Marginalskatten har räknats efter allmänna avdrag men före grundavdrag. Skatt inom skiktet
SNABBFAKTA 2015 A Tjänsteinkomster Skatteskalla: löner 2015 2014 Skatt inom skiktet Beskattningsbar inkomst -430100-413200 32% Beskattningsbar inkomst 430200-616100 413300-591600 52% Beskattningsbar inkomst
Bästa företagsformen. nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson
Bästa företagsformen nya skatteregler 2016? Ulf Bokelund Svensson Vanligaste företagsformerna Enskild näringsverksamhet Aktiebolag Handelsbolag Kommanditbolag Ekonomisk förening Bostadsrättsförening Samarbetsform
F- och SA-skatt. Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt
F- och SA-skatt Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt Vad är preliminärskatt och vem ska betala den? Vårt svenska skattesystem bygger på att alla betalar en preliminärskatt under
För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2015
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-40 % För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2015 Skattetabell 29-40 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag
Ansökan Ändrad beräkning skatteavdrag
Ansökan Ändrad beräkning skatteavdrag År (inkomstår) Person-/Organisationsnummer Namn och adress Ange beloppen i hela kronor. Inkomster - Tjänst 1 Inkomster hittills under året 4 Avdrag - Tjänst Lön och
Skattetabell För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2017
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29 40 % För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2017 Skattetabell 29 40 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag
3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet
29 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den subjektiva skattskyldigheten) för fysiska personer, dödsbon,
Skatteberäkning Beskattningsår 2015
Skatteberäkning Beskattningsår 215 Namn: Skevik, Anna Kommun: Personnr: 56218182 Församling: Resultat och kompletteringsbetalning Underskott inkl. ränta 8 613 Om du vill undvika kostnadsränta bör du betala
26 Egenavgifter. Sammanfattning Vem ska påföras egenavgifter? Egenavgifter 401
Egenavgifter 401 26 Egenavgifter Sammanfattning Egenavgifter är en del av de socialavgifter som ska betalas enligt socialavgiftslagen (SAL). Socialavgifter enligt SAL utgörs av arbetsgivaravgifter enligt
För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2014
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-37 % För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2014 Skattetabell 29-37 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag
Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl.
Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Beskattningsår Denna blankett används för ändrad beräkning av debiterad preliminär skatt, d.v.s. F-skatt och särskild
Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl.
Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Beskattningsår Person-/Organisationsnummer Denna blankett används för ändrad beräkning av debiterad preliminär skatt,
12 Beräkning av skatten
Beräkning av skatten 109 12 Beräkning av skatten prop. 1999/2000:2, del 2 s. 677-683, SOU 1997:2, del II s 500-504. 12.1 Allmänt Skatt avrundas nedåt så att öretal faller bort (23 kap. 1 SBL). 12.2 Fysiska
11 Grundavdrag. 11.1 Beräkning av grundavdrag. Grundavdrag 103
Grundavdrag 103 11 Grundavdrag 63 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 670-675 SOU 1997:2, del II s. 496-500 Lag (1999:265) om särskilt grundavdrag och deklarationsskyldighet för fysiska personer i vissa
23 Inkomst av kapital
Inkomst av kapital, Avsnitt 23 471 23 Inkomst av kapital 41 44, 48, 52, 54 och 55 kap. IL prop. 1999/2000:2 Vem beskattas i kapital? Vad beskattas i kapital? Sammanfattning Endast fysiska personer och
För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2013
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-37 % För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2013 Skattetabell 29-37 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2008:1343 Utkom från trycket den 19 december 2008 utfärdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i
Inkomstdeklaration, hälftenägare till handelsbolag
Inkomstdeklaration, hälftenägare till handelsbolag Lena Hansson är keramiker och hälftenägare till en keramisk verkstad som drivs i handelbolagsform. Handelsbolaget är en juridisk person som ska lämna
För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2016 Skattetabell 29 40
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29 40 % För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2016 Skattetabell 29 40 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag
23 Inkomst av kapital
23 Inkomst av kapital Inkomst av kapital 423 41-44, 48, 52 54 och 55 kap. IL SFS 1991:1833, 1993:1471, 1543, 1544, 1994:489, 778 Andelsbyten SFS 1998:1601 prop. 1989/90:110 del I s. 295 298, 388 478, 698
För beräkning av skatteavdrag för år 2015 Skattetabell 29-40
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-40 % För beräkning av skatteavdrag för år 2015 Skattetabell 29-40 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag enligt särskild beräkningsgrund,
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2005:1136 Utkom från trycket den 23 december 2005 utfärdad den 15 december 2005. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i
10 Allmänna avdrag Påförda egenavgifter m.m.
113 10 Allmänna avdrag 62 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 668 670 SOU 1997:2, del II s. 494 496 prop. 1975/76:31, SkU 20 prop. 1979/80:60 prop. 1989/90:110 s. 364 366, SkU30 prop. 1991/92:43, SkU7
Skattetabell 29-37. För beräkning av skatteavdrag för år 2013
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-37 % För beräkning av skatteavdrag för år 2013 Skattetabell 29-37 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag enligt särskild beräkningsgrund,
Belopp och procent - inkomstår 2007/taxeringsår 2008
Sida 1 av 23 Belopp och procent - inkomstår 2007/taxeringsår 2008 Innehållsförteckning A-kassa Aktiekurser Allmän pensionsavgift Arbetsgivaravgift Basbelopp Begravningsavgift Beskattningsbar inkomst Bilersättning
Skatteavdrag enligt tabell med ADB 2007
Skatteavdrag enligt tabell med ADB 2007 SKV 433 utgåva 17. Utgiven i december 2006. *Skatteverket 1(16) Sammanfattning... 2 1 Inledning... 2 2 Förutsättningar som skattetabellerna grundas på... 2 3 Tabellernas
Skattetabell 29-37. För beräkning av skatteavdrag för år 2013
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-37 % För beräkning av skatteavdrag för år 2013 Skattetabell 29-37 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag enligt särskild beräkningsgrund,
Ansökan Ändrad beräkning skatteavdrag År (inkomstår)
Ansökan Ändrad beräkning skatteavdrag År (inkomstår) Person-/Organisationsnummer Namn och adress Civilstånd 66 Ensamstående (ogift **) Gift * Ogift ** sammanboende som har eller har haft gemensamt barn
2015-12-04. 5.1 Månadstabellen... 5 5.2 Tvåveckorstabellen... 6. 6 Avdrag som beaktas i preliminärskattetabellerna... 6. 6.1 Grundavdrag...
*Skatteverket 1(21) Sammanfattning... 2 1 Inledning... 2 2 Förutsättningar som skattetabellerna grundas på... 3 3 Tabellernas indelning i kolumner... 3 4 Tabellernas indelning i avlöningsperioder... 5
För beräkning av skatteavdrag för år 2012. Skattetabell 29-37
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-37 % För beräkning av skatteavdrag för år 2012 Skattetabell 29-37 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag enligt särskild beräkningsgrund,
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2012:757 Utkom från trycket den 4 december 2012 utfärdad den 22 november 2012. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 659 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600-604 prop. 1995/96:109, s. 94-95 prop. 1992/93:151 Särskilda bestämmelser
Inkomstdeklaration, inkomst av tjänst med royaltyersättning
Inkomstdeklaration, inkomst av tjänst med royaltyersättning Lisa Bergström är författare och har inkomst av tjänst som författare, dramaturg, regissör, översättare och lärare. Utöver dessa inkomster har
På avstämningsdagen för aktiespliten den 9 maj 2008 delas en (1) befintlig aktie i HiQ i två (2) aktier, varav en (1) inlösenaktie.
INLÖSEN 2008 information till aktieägarna i hiq international ab (publ) inför årsstämma den 30 april 2008 avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande 1 Bakgrund
För beräkning av skatteavdrag för år 2014 Skattetabell 29-37
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-37 % För beräkning av skatteavdrag för år 2014 Skattetabell 29-37 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag enligt särskild beräkningsgrund,
Sammanställning av termer och uttryck i IL
615 Sammanställning av termer och uttryck i IL A allmänna saluvärdet andel andel av s.k. äkta bostadsföretag anskaffningsutgift anskaffningsvärde arbetsresor avdragsgill utgift avliden avsättningar B befriad
Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt. Preliminär inkomstdeklaration 1 Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl.
SKV 0 utgåva F- och SA-skatt Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt Preliminär inkomstdeklaration Enskild näringsidkare och delägare i handelsbolag m.fl. Beskattningsår Person-/Organisationsnummer
Skattetabell 29-37. För beräkning av skatteavdrag för år 2013
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-37 % För beräkning av skatteavdrag för år 2013 Skattetabell 29-37 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag enligt särskild beräkningsgrund,
12 Beräkning av skatten
Beräkning av skatten, Avsnitt 12 135 12 Beräkning av skatten 65 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 677 683, SOU 1997:2, del II s 500 504 prop. 2004/05:1 prop. 2004/05:19 prop. 2005/06:44 12.1 Allmänt
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter; SFS 2007:1409 Utkom från trycket den 28 december 2007 utfärdad den 18 december 2007. Enligt riksdagens
Bakgrund. Inlösen 2015 2
Inlösen 2015 Information till aktieägarna i HiQ International AB (publ) avseende styrelsens förslag om uppdelning av aktier och obligatoriskt inlösenförfarande Bakgrund BAKGRUND HiQ International ABs (
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2015:775 Utkom från trycket den 4 december 2015 utfärdad den 26 november 2015. Enligt riksdagens beslut 1 föreskrivs i fråga
AKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2013
AKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2013 Från Företagarnas Revisionsbyrå i Stockholm januari 2013 ARBETSGIVARAVGIFTER OCH EGENAVGIFTER Arbetsgivaravgiften varierar utifrån den anställdes ålder De lagstadgade
För beräkning av skatteavdrag för år Skattetabell 29-37
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-37 % För beräkning av skatteavdrag för år 2012 Skattetabell 29-37 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag enligt särskild beräkningsgrund,
SKV 420 utgåva F- och SA-skatt. Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt
SKV 420 utgåva 4 2017 F- och SA-skatt Preliminär inkomstdeklaration och debiterad preliminärskatt Vad är preliminärskatt och vem ska betala den? Vårt svenska skattesystem bygger på att alla betalar en
För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2018 Skattetabell 29 40
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29 40 % För beräkning av skatteavdrag för sjöinkomst (närfart/fjärrfart) för år 2018 Skattetabell 29 40 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag
Skatteuträkningsbroschyren 2013
Skatteuträkningsbroschyren 2013 Inkomståret 2012 SKV 425 utgåva 19 Den här broschyren vänder sig till löntagare, pensionärer och fysiska personer som har näringsverksamhet samt dödsbon. Innehåll Sid Sid
Svensk författningssamling
Svensk författningssamling Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229); SFS 2007:1419 Utkom från trycket den 28 december 2007 utfärdad den 18 december 2007. Enligt riksdagens beslut 1 (1999:1229) 2
Skatteuträkningsbroschyren
SKV 425 utgåva 23 2017 Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2016 Den här broschyren vänder sig till löntagare, pensionärer och fysiska personer som har näringsverksamhet samt dödsbon. Innehåll Sid Sid
Inkomstdeklaration, inkomst av tjänst med royaltyersättning
Inkomstdeklaration, inkomst av tjänst med royaltyersättning Lisa Bergström är författare och har inkomst av tjänst som författare, dramaturg, regissör, översättare och lärare. Utöver dessa inkomster har
12 Beräkning av skatten
111 12 Beräkning av skatten prop. 1999/2000:2, del 2 s. 677-683, SOU 1997:2, del II s 500-504. 12.1 Allmänt Skatt avrundas nedåt så att öretal faller bort (23 kap. 1 SBL). 12.2 Fysiska personer 12.2.1
Se till att du får pension. Information till företagare
Se till att du får pension Information till företagare Se till att du får pension Som företagare måste du själv ansvara för att du tjänar in till din pension, till skillnad mot en vanlig löntagare. I den
12 Skattetabeller. 12.2 Allmänna skattetabeller
Skattetabeller, Avsnitt 12 1 12 Skattetabeller 12.1 Inledning Regler om skattetabeller finns i 12 kap. SFL. I det kapitlet finns bestämmelser om allmänna skattetabeller (12 kap. 2 och 3 SFL), se avsnitt
646 Sakregister. Egna aktier avyttring av, 49 förvärv av, 48 Ekonomisk förening, 23 Enskild egendom, 123 Expansionsfond, 151
645 Sakregister A Ackord, 521 Ackumulerad inkomst, 158 dödsbo, 158 Aktiebolag, 23 Aktier och andelar i fastighetsförvaltande företag, 229 andel i handelsbolag, 231 byggnadsarbete på egen fastighet, 236
3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet
Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet 827 3 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet 3.1 Skattskyldighet Bestämmelser om skattskyldighet (den
12 Beräkning av skatten
123 12 Beräkning av skatten 65 kap. IL prop. 1999/2000:2, del 2 s. 677 683, SOU 1997:2, del II s 500 504 12.1 Allmänt Skatt avrundas nedåt så att öretal faller bort (23 kap. 1 SBL). 12.2 Fysiska personer
Skatteuträkningsbroschyren
2016 Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2015 Den här broschyren vänder sig till löntagare, pensionärer och fysiska personer som har näringsverksamhet samt dödsbon. Innehåll Sid Sid Sid 2 Nyheter 20
För beräkning av skatteavdrag för år 2018 Skattetabell 29 40
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29 40 % För beräkning av skatteavdrag för år 2018 Skattetabell 29 40 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag enligt stående jämkning (särskild
Skatteuträkningsbroschyren
SKV 425 utgåva 24 2018 Skatteuträkningsbroschyren Inkomståret 2017 Den här broschyren vänder sig till löntagare, pensionärer och fysiska personer som har näringsverksamhet samt dödsbon. Innehåll Sid Sid
Uppsamling Flervalsdugga: Skrivsal: Laduvikssalen/Värtasalen Hjälpmedel: penna och radergummi Skrivtid: Läs detta först!
Uppsamling Flervalsdugga: 2013-10-08 Skrivsal: Laduvikssalen/Värtasalen Hjälpmedel: penna och radergummi Skrivtid: 09.00-11.00 Läs detta först! Flervalsduggan innehåller 10 frågor. Kontrollera att du fått
18 Periodiseringsfonder
18 Periodiseringsfonder Periodiseringsfonder 1109 30 kap. IL Prop. 1993/94:50, SkU 15 prop. 1993/94:234, SkU 25 prop. 1994/95:25, FiU 1 prop. 1994/95:91, SkU 11 prop. 1996/97:45, SkU 13 prop. 1997/98:150,
Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag
Bilaga i a till Hemställan om investeraravdrag Författningsförslag om riskkapitalavdrag och investeraravdrag Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Förslaget om riskkapitalavdrag
35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall
653 35 Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall 51 kap. IL SkU 1992/93:20, prop. 1992/93:151 SkU 1995/96:20, prop. 1995/96:109 s. 94 95 SkU 1999/2000:2, 5 och 8, prop. 1999/2000:2 Del 2, s. 600
AKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2015
AKTUELL INFORMATION AVSEENDE 2015 Från Företagarnas Revisionsbyrå i Stockholm januari 2015 Obs. Med hänsyn till det parlamentariska läget kan vissa av nedanstående belopp komma att ändras, det gäller framför
5.1 Månadstabellen Tvåveckorstabellen Avdrag som beaktas i preliminärskattetabellerna Grundavdrag... 6
*Skatteverket 1(22) Version 1.1 Version 1.1: uppdateringar i avsnitt 3 och 7.4.3 Sammanfattning... 2 1 Inledning... 2 2 Förutsättningar som skattetabellerna grundas på... 3 3 Tabellernas indelning i kolumner...
För beräkning av skatteavdrag för år Skattetabell 29-37
Beräknad på en sammanlagd skatte- och avgiftssats av 29-37 % För beräkning av skatteavdrag för år 2009 Skattetabell 29-37 Innehåll: Skatteavdrag enligt tabell Skatteavdrag enligt särskild beräkningsgrund,
37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris
675 37 Överlåtelse av privata tillgångar till underpris 53 kap. IL prop. 1998/99:113 s. 20f. och 25 prop. 1998/99:15 s. 174f. och 298f. Sammanfattning Om en fysisk person eller ett handelsbolag överlåter