DOM Meddelad i Malmö. ÖVERKLAGAT BESLUT Skatteverkets grundläggande beslut om årlig taxering

Transkript

1 Meddelad i Malmö Mål nr I i,,! ST\/.,0:- I ':. 'o, ;" I I 1.0 ;_ '.0 I {~3 ~. ~~: :.~~~: LtA Sida l (7) KLAGANDE Ängelholms kommun, Ängelholm MOTPART Skatteverket Skattekontoret Jönköping Jönköping l Za13 mi ÖVERKLAGAT BESLUT Skatteverkets grundläggande beslut om årlig taxering SAKEN Underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader Taxeringsår 2008 och 2009 FÖRVALTNINGSRÄTTENS AVGÖRANDE Förvaltningsrätten avslår överklagandet. Dok.Id Postadress Box Malmö Besöksadress Kalendegatan 6 Telefon Telefax E-post: forvaltningsrattenimalmo@dom.se Expeditionstid måndag - fredag 08 :00-16:00

2 BAKGRUND Sida 2 I inkomstdeklaration för taxeringsår 2008 och 2009 redovisade Ängelholms kommun underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader med kr resp kr. YRKANDEN M.M. Ängelholms kommun yrkar att underlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader ska sänkas med kr för taxeringsår 2008 och med kr för taxeringsår 2009 och anför följande. Dessa belopp har redovisats för respektive taxeringsår i underlag för särskild löneskatt på deklarationernas första sida i ruta 71. De avser premier för Avgiftsbefrielseförsäkring. I slutet av 2012 beslutades att dessa belopp skulle återbetalas till kommunen. Det medför att kommunen har betalat särskild löneskatt med för högt belopp. Det är högst sannolikt att Skatteverket kommer att åberopa RÅ 2000 not. 54 som stöd för sin åsikt att kommunen inte ska medges de yrkade beloppen. I detta avgörande var det fråga om återbäring, kommunen har i detta fall erhållit återbetalning av premier. Det utbetalande bolaget har bokfört utbetalningarna till kommunsektorn som en återbetalning av premier. Det medför att underlaget för särskild löneskatt har blivit för högt i deklarationerna. Skatteverket har i obligatoriskt omprövningsbeslut inte ändrat de överklagade besluten och anför följande. Av informationen på Foras hemsida framgår att AF A Försäkring har beslutat återbetala premier för Arbetsgruppsjukförsäkring (AGS), Avtalsgruppsjukförsäkring (AGS-KL) och Avgiftsbefrielseförsäkring för 2007 och Den avgiftsbefrielseförsäkring som kan tecknas inom kommun- och landstingssektorn övertar arbetsgivarens inbetalning av pensionsavgift till ålderspension (KAP-KL). Skat-

3 Sida 3 teverket utgår från att avgiftsbefrielseförsäkringen är kopplad till ålderspensionsavgifterna. Av 2 första stycket lagen (1991 :687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, SLPL, framgår att underlaget för SLP beräknas som den under beskattningsåret uppkomna skillnaden mellan ett antal plus- och minusposter. Lagen saknar regler för justering av underlaget för händelser efter beskattningsåret. Vidare framgår av 2 första stycket SLPL vilka poster som ska vara med i SLP-underlaget. Av första punkten a) framgår att avgift för tjänstepensionsförsäkring ska ingå i SLP-underlaget. Av 58 kap. 3 inkomstskattelagen (1999: 1229), IL framgår vidare att en premiebefrielseförsäkring (avgiftsbefrielseförsäkring) anses tillhöra samma slag av försäkring som huvudförsäkringen. Detta innebär att även premie för sistnämna försäkring ska ingå i SLP-underlaget. Skatterättsnämnden uttalade i RÅ 2000 not. 54 (återbäring av överskottsmedel från SPP/Alecta) att det av 2 SLPL framgår vilka poster som ska ingå i SLP-underlaget, att avgift för tjänstepensionsförsäkring ska ingå i underlaget, att återbäringen inte hade sådant samband med kommande premieinbetalningar att den kan gå i avräkning mot dessa och att någon jämförelse med en gottgörelse som utgår från pensionsstiftelse inte kunde göras. Högsta förvaltningsdomstolen gjorde samma bedömning. Aterbäringen skulle inte minska tjänstepensionsavgifterna vid beräkning av skatteunderlaget för SLP, inte heller minska tidigare års skatteunderlag. Enligt Skatteverkets uppfattning framgår det av rättsfallet och av lagtextens ordalydelse att uppräkningen av plus- och minusposte~ i "SLPschemat" i 2 SLPL är uttömmande. Vidare framgår av lagtextens ordalydelse att beskattningsunderlaget ska beräknas som den skillnad mellan de i paragrafen uppräknade posterna som uppkommit under beskattningsåret. Med hänsyn till lagtextens ordalydelse kan det där~år starkt ifrågasättas om

4 Sida 4 lagen medger att beskattningsunderlaget for ett beskattningsår får ändras på grund av händelser som inträffat efter utgången av detta beskattningsår ens om de påverkar någon av de poster som räknas upp i SLP-schemat. I detta fall kan det konstateras att det inte finns någon punkt i SLP-schemat som avser återbetalning av premier på pensionsforsäkringar. Skatteverket anser därfor att en återbetalning av premie inte kan reducera skatteunderlaget for SLP, varken for det år då återbetalning sker eller for tidigare år. Enligt Skatteverkets uppfattning är återbetalningen från Fora, trots sin benämning, inte att betrakta som en återbetalning, den måste istället anses utgöra en återbäring av överskottsmedel hos AF A Försäkring. Att så är fallet kan utläsas av AFA Sjukforsäkrings årsredovisning for Att forsäkringsgivaren använt sig av de inbetalade premierna som en beräkningsgrund for att fastställa det belopp som inbetalats under en viss tid och som ska återbäras till forsäkringstagama, forändrar inte den bedömningen. Fakta är att premier för avgiftsbefrielseförsäkringen for 2007 och 2008 har beslutats på sedvanligt sätt och med användning av antaganden om risker, räntor, kostnader m.m. som var relevanta vid dessa tillfållen. Försäkringarna har gällt under de aktuella åren och AF A Sjukförsäkring AB har stått risken for de forsäkringsfall som inträffat under dessa år. Det saknas anledning att anta att något fel i premiesättningen har forelegat. Det är istället helt andra faktorer som har medfort att avsevärda överskottsmedel har uppkommit i bolaget. Genom beslut av styrelsen har en del av detta överskott återbetalats till försäkringstagarna. Det är alltså inte premierna som återbetalats utan detta överskott. Premier har betalats in på det sätt som försäkringsgivaren beslutat ska gälla och i gengäld har AF A Sjukförsäkring svarat for de skadefall som uppkommit och som varit ersättningsbara enligt försäkringsavtalet. Att betala tillbaka en premie for en försäkring där skador har uppkommit och reglerats, kanske under en följd av år, ter sig helt verklighetsfrämmande. Detta medför, i enlighet med det synsätt som fastslagits i RÅ 2000 not. 54, att det som benämns återbetal-

5 Sida 5 ning inte kan reducera skatteunderlaget för SLP, vare sig för det år under vilken återbetalningen sker eller för tidigare år. Skatteverket har i ett ställningstagande den 7 december 2004 (dnr /111) gjort bedömningen att premie som återbetalas av ett försäkringsbolag på grund aven premiebefrielseförsäkring får reducera skatteunderlaget för SLP, oavsett om återbetalningen har skett under samma år som premieinbetalningen gjordes, eller om återbetalningen har skett ett senare år. Förutsättningarna är dock att arbetsgivaren har betalat in premier för tjänstepensionsförsäkring och härefter fått besked om att premierna omfattas av den till tjänstepensionsförsäkringen kopplade premiebefrielseförsäkringen och fått premierna återbetalade. I detta fall är det däremot inte fråga om återbetalningar av premier på grund av premiebefrielseförsäkring. Inte heller kommer premiereduceringen för 2007 och 2008 att påverka kommande premier. I nu aktuellt fall är utbetalningen från Fora, trots sin benämning, inte att betrakta som en återbetalning, istället måste den anses utgöra en återbäring av överskottsmedel hos AF A Försäkring. Att försäkringsgivaren använt sig av de inbetalade premierna som en beräkningsgrund för att fastställa det belopp som inbetalats under en viss tid och som ska återbäras till försäkringstagarna, förändrar inte den bedömningen. Detta medför att återbetalningen inte kan reducera skatteunderlaget för SLP för det år under vilket återbetalningen sker eller för tidigare år, i enlighet med det synsätt som fastslagits i RÅ 2000 not. 54. Enligt Skatteverkets uppfattning är uppräkningen i 2 SLPL uttömmande vilket innebär att det inte finns lagligt utrymme för att beakta några andra poster än de i lagtexten uppräknade vid beräkning av underlaget för SLP. Det finns enligt lagtextens ordalydelse inte heller möjlighet att beakta händelser som inträffat efter utgången av beskattningsåret.

6 Sida 6 SKÄLEN FÖR AVGÖRANDET Enligt 1 SLPL ska den som har utfåst en tjänstepension betala särskild löneskatt till staten beräknad på ett beskattningsunderlag som framgår av 2 samma lag. En av posterna för underlaget är avgift för tjänstepensionsförsäkring. En tjänstepensionsförsäkring kan kombineras med en avgiftsbefrielseförsäkring och den tillhör samma slag av försäkring som huvudförsäkringen (58 kap. 3 IL). En återbetalad tjänstepensionsavgift bör då få reducera SLP-underlaget. AF A Sjukförsäkringsaktiebolag handhar Avtalsgruppsjukförsäkring och Avgiftsbefrielseförsäkring för anställda inom kommuner. A vgiftsbefrielseförsäkring övertar enligt vissa regler arbetsgivarens inbetalning av pensionsavgift för den avgiftsbestämda ålderspensionen. Försäkringen betalar pensionsavgiften längst till den försäkrade fyller 65 år. I förvaltningsberättelsen för AF A Sjukförsäkringsaktiebolag år 2012 sid. 48 anges att styrelsen för AFA Sjukförsäkring i juni 2012 beslutade att retroaktivt sänka premierna för åren 2007 och 2008 till noll. I november och december 2012 verkställde företaget den retroaktiva premiesänkningen genom att återbetala 17,3 miljarder kr till drygt idag existerande arbetsgivare Frågan i målen är om den återbetalning som har skett 2012 kan reducera SLP-underIaget. Återbetalningarna har inte skett till de företag som faktiskt betalade in premierna för 2007 och 2008 utan till de företag som under 2012 var existerande arbetsgivare. Den verkställda återbetalningen är inte heller knuten till de villkor som gäller för avgiftsbefrielseförsäkringen. Återbetalningen

7 Sida 7 är en återbäring som grundar sig på det goda resultat och den goda konsolidering AF A Sjukförsäkringsaktiebolag uppvisat under året. De poster som ska ingå vid beräkningen av beskattningsunderlaget framgår av 2 SLPL. Det är plusposter (första stycket a-t) och minusposter (första stycket g-l). Den återbäring Ängelholms kommun har erhållit är inte återbetalad på grund av avgiftsbefrielseförsäkringen. Aterbetalningen uppfyller inte något av de villkor som krävs för att beskattningsunderlaget ska kunna reduceras för taxeringsåren 2008 och Överklagandet ska därför avslås. HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga (DV 3104 B) ~tdq,. Ingegerd Bolin I avgörandet har även nämndemännen Curt Hansson, Mari-Ann Karlsson och Rikard Lind deltagit. Rätten är enig.

8

9 Bilaga HUR MAN ÖVERKLAGAR Om Ni vill överklaga förvaltningsrättens dom/beslut ska Ni skriva till Kammarrätten i Göteborg. Skrivelsen ska dock smekas eller lämnas till förvaltningsrätten. Tala om varför Ni anser att domen/beslutet ska ändras och vilken ändring Ni vill ha. Sänd även med sådant som Ni anser ha betydelse och som Ni inte tidigare gett in. För att kammarrätten ska kunna ta upp Ert överklagande måste Er skrivelse ha kommit in till förvaltningsrätten inom två månader från den dag då Ni fick del av domen/beslutet. För offentlig part räknas dock tvåmånaderstiden från den dag då domen/beslutet meddelades. (Angående beräkningen av tiden för överklagande, se nedan.) Tala om vilken dom eller vilket beslut Ni överklagar genom att anteckna förvaltningsrättens namn och målnumroer. Uppge person-/ organisationsnummer, postadress, e-postadress och telefonnummer till bostaden och mobiltelefon. Adress och telefonnummer till Er arbetsplats ska också anges samt eventuell annan adress där Ni kan nås för delgivning. Har Ni redan tidigare lämnat dessa uppgifter i målet - och om de fortfarande är aktuella - behöver Ni inte uppge dem igen. Om Ni anlitar ombud, ska ombudets namn, postadress, e-postadress, telefonnummer till arbetsplatsen och mobiltelefonnummer anges. Om någon person- eller adressuppgift ändras, ska Ni utan dröjsmål anmäla ändringen till kammarrätten. Adressen till förvaltningsrätten framgår av förvaltningsrättens dom/beslut. Behöver Ni fler upplysningar om hur man överklagar kan Ni vända Er till förvaltningsrätten. Sista dagen för överklagande är i regel den dag som genom sitt tal i månaden motsvarar den dag Ni fick del av domen/beslutet. Om Ni fick del av förvaltningsrättens dom/beslut t.ex. den 30 juni måste besvärshandlingen ha kommit in senast den 30 augusti. Om Ni fick del av domen/beslutet en dag med ett tal i månaden som inte finns i slutmånaden löper besvärstiden ut på slutmånadens sista dag. Om Ni fick del av domen/beslutet t.ex. den 31 juli måste besvärshandlingen ha kommit in senast den 30 september. O m sista dagen för överklagande infaller på lördag, söndag eller helgdag, midsommarafton, julafton eller nyårsafton räcket det att besvärshandlingen kommer in nästa vardag.

10

11 Mål nr/ärende nr: ')11 4 d"f 3- Domare 203 Anges vid kontakt med domstolen/nämnden Ängelholms kommun Ängelholm DELGIVNINGSKVITTO Ängelholms kommun.i. Skattekontoret Jönköping, Skatteverket angående särskild löneskatt på pensionskostnader Handling m.m., Det är viktigt att Ni så fort som möjligt bekräftar att Ni tagit del av ovan nämnda handling/handlingar genom att fylla i och skicka tillbaka delgivningskvittot. Ni kan också bekräfta att ni tagit del av ovan nämnda handlingar på annat sätt, t.ex. per telefon. //, / " / / j '/ / / / /~.II?~..-/ed?7{~~ "'/-~ 'le~;-i?;"~/c ~ 44!-~~ Datum N;~~4i Telefonnummer bostad.(1..r.j! ~.. r. f. f..1 fl:.. Telefonnummer arbete..... (1.~.~.".!J<r.?J.d!.:i!.~ N amnfårtydligande Ny gatuadress Mobiltelefonnummer Ny postadress (postnr och postort)..ff.!.~...6. (,.. 1!..t:!.7//!.~::!.. l... ~'!!.!4.,Ä fe E-postadress Delgivningskvittot kan skickas tillbaka gratis genom att använda det bifogade svarskuvertet. Om Ni inte bekräftar mottagandet kan delgivning komma att ske på annat sätt, t.ex. genom stämningsman. För övriga upplysningar kan Ni kontakta domstolen/nämnden. III~III~IIIIIII ~IIIIII~ Ill~ 1~ Delg nr DK Postadress Box Malmö Besöksadress Kalendegatan 6 Telefon Telefax E-post: forvaltningsrattenimalmo@dom.se Expeditionstid måndag - fredag 08 :00-16:00

12