DOM. Meddelad i Stockholm KAMMARRÄTTENS AVGÖRANDE. Dok.Id Postadress Besöksadress Telefon Telefax Expeditionstid Box 2302

Transkript

1 Avdelning 5 DOM Meddelad i Stockholm Sida 1 (8) Mål nr KLAGANDE AA Ombud: Advokaterna Sven-Åke Bergkvist, Olle Flygt och Maria Holme Mannheimer Swartling Advokatbyrå AB Box Stockholm MOTPART Skatteverket ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Förvaltningsrätten i Stockholms dom den 29 juni 2015 i mål nr och , se bilaga A SAKEN Inkomsttaxering 2011 och 2012 samt skattetillägg Ersättning för kostnader KAMMARRÄTTENS AVGÖRANDE Kammarrätten avslår överklagandet och yrkandet om ersättning för kostnader. Dok.Id Postadress Besöksadress Telefon Telefax Expeditionstid Box 2302 Birger Jarls Torg måndag fredag Stockholm E-post: kammarrattenistockholm@dom.se 08:00-16:00

2 DOM Sida 2 YRKANDEN M.M. AA yrkar att kammarrätten upphäver förvaltningsrättens dom och fastställer att han ska beskattas i enlighet med inlämnade deklarationer. I andra hand yrkar han att den andra nedskrivningen ska beskattas senare då den inte gjorts under beskattningsår Han yrkar även ersättning för sina kostnader i förvaltningsrätten med kr och i kammarrätten med kr. Till stöd för sin talan anför han i huvudsak följande. År 2004 överlät hans helägda bolag K BVBA en aktieportfölj till hans kapitalförsäkring hos Irish Life International Ltd (Irish Life) för en köpeskilling om kr. Aktieportföljen bestod i huvudsak av aktier i X AB där han satt i styrelsen. Betalningen erlades bl.a. genom att ett låneavtal Limited Recourse Loan Agreement ingicks mellan K BVBA och Irish Life på kr. Det är en typ av lån där lånebeloppet justeras beroende av värdet på vissa tillgångar. Om värdet på tillgångarna har gått ner kan långivaren endast kräva betalning med ett belopp motsvarande tillgångarna. Om värdet på tillgångarna därefter går upp igen så sker en uppskrivning av fordran. Det är först när skulden regleras som det slutliga lånebeloppet fastställs. I slutet av år 2004 var det samlade marknadsvärdet för kapitalförsäkringens aktieportfölj kr och i slutet av år 2006 var marknadsvärdet kr. Den 6 mars 2008 var marknadsvärdet kr men vid utgången av 2010 var marknadsvärdet kr och reversens skuldbelopp inklusive upplupen ränta uppgick till kr. Försäkringsbolaget kontaktade då S BV (S), som övertagit reversen, och meddelade att försäkringen inte kunde ha ett negativt värde. Försäkringsbolaget och S kom överens om att en nedskrivning av reversen skulle ske till marknadsvärdet för kapitalförsäkringens aktieportfölj. Det var en tillfällig värdeanpassad nedskrivning och inte en definitiv bortskrivning. Ingen anteckning om nedsättning av skuldbeloppet skedde på reversen. Om värdet på aktieportföljen skulle öka skulle värdet på fordran återställas.

3 DOM Sida 3 Detta framgår tydligt av Ss räkenskaper för år 2010 i not där det anges the company has written down the nominal value. Gällande en annan fordran står det has been written off. NF Ltd (NF) förvärvade skuldebrevet och den 31 december 2011 uppgick marknadsvärdet för aktieportföljen till kr. I försäkringens räkenskaper gjordes en nedskrivning som inte byggde på en överenskommelse med NF. Det skedde ingen nedskrivning av fordran i NFs räkenskaper utan det bokförda värdet var bolagets anskaffningskostnad för fordran dvs kr både vid utgången av 2011 och En definitiv eller tillfällig nedskrivning som beror på gäldenärens betalningsoförmåga kan inte leda till några beskattningskonsekvenser för honom. Han har inte tagit del av några värden motsvarande de nedskrivningar som har gjorts av reversen. Skatteverket bestrider bifall till överklagandet. Ersättning för kostnader ska inte medges då beskattning ska ske i enlighet med verkets omprövningsbeslut och förvaltningsrättens dom. Om kammarrätten finner att ersättning ska medges tillstyrker verket att ersättning medges med skäliga kr. Skatteverket anför i huvudsak följande till stöd för sin talan. Genom att AA avyttrat aktier till sin kapitalförsäkring mot revers och därefter återköpt tillgångarna ur försäkringen genom att föra över aktier till andra kapitalförsäkringar och göra kontanta uttag har han tillgodogjort sig tillgångar utan beskattning. Värdeminskningen i försäkringen drabbar endast fordringsägaren och AA kan bestämma värdet på reversen genom återköp i och med att återbetalning av reversen kan ske när som helst. Skulden som allokerats till försäkringen har successivt skrivits av och AAs skuld som försäkringstagare har minskat vilket innebär att en förmögenhetsöverföring har skett till honom. Förmögenhetsöverföringen har kommit AA till del i hans egenskap av ägare till NF. Han ska därför beskattas för förmögenhetsöverföringarna såsom utdelning på kvalificerade andelar. Nedskrivningarna har varit definitiva. Det är AA som ytterst varit

4 DOM Sida 4 ansvarig för skulden och han har istället för att återbetala hela eller delar av skulden valt att göra återköp från försäkringen. Återköpen uppgår till stora belopp vilket har skapat en bristsituation för försäkringen. Han har ingen bristande återbetalningsförmåga. Av Ss redovisning och Amendment of limited recourse loan per 31 december 2010 framgår att det nominella värdet på fordran har skrivits ned. Vad gäller nedskrivningen för år 2011 framgår det av Assignment Agreement daterad den 5 september 2012 att det nominella värdet skrivits ned. NF var part i avtalet och nedskrivningen var inte ensidig. Att nedskrivningarna skulle ha varit tillfälliga motsägs av avtal och räkenskaper. Genom den slutliga skattefria avyttringen av kapitalförsäkringen med kvarvarande skuld till NF frigörs AA från skulden helt och hållet. Genom att inte redovisa utdelningarna har AA lämnat oriktiga uppgifter och det finns grund för att eftertaxera AA och att påföra honom skattetillägg. Kammarrätten har den 25 maj 2016 hållit muntlig förhandling i målen. Vid förhandlingen har på begäran av AA vittnesförhör hållits med BB och vittnesförhör under ed hållits med CC. BB har uppgett bl.a. följande. Han har jobbat som skattekonsult i cirka trettio år. Han har varit inriktad gentemot ägarledda företag och har jobbat med AA sedan mitten av 1990-talet. Han har inte medverkat till upprättande av avtalen men har deltagit i diskussionerna kring dem och har tagit del av innehållet. När aktierna hade gått ned i värde tog försäkringsbolaget upp frågan om att en korrigering måste ske. Parterna kom överens om att S inte kunde ha en fordran som översteg värdet på aktierna. Avtalet skrevs som en dokumentation av att parterna var överens om den anpassning som skulle ske av fordran men S hade kvar sin ursprungliga rätt. Det var en värdejustering som gjordes. Nedskrivningen år 2013 föregicks inte av någon diskussion och gjordes utifrån det ursprungliga avtalet. Ingen värdejustering gjordes hos bolaget. Irish Lifes reversskuld skulle aldrig kunna överstiga fordran och det nominella värdet på fordran uppgick till kr.

5 DOM Sida 5 CC har uppgett bl.a. följande. Han har varit auktoriserad revisor i trettio år men inte för något av bolagen. Han har fått i uppdrag att titta på bolagens redovisning på grund av denna process. Han har vid sin granskning haft tillgång till avtal, tilläggsavtal och årsredovisningar. Om en fordran uppgår till kr och det inte finns täckning så måste en värdereglering/nedskrivning ske. Detta är en temporär åtgärd och återföring kan ske om det är reglerat i avtal. Om det sker en eftergift/permanent nedskrivning så är fordran borta. I bolagets bokföring har fordran tagits upp till det värde bolaget köpte fordran för och inte till det nominella värdet. Om köpeskillingen för en fordran uppgår till kr och värdet på fordran uppgår till kr så ska det senare värdet ska tas upp i bokföringen. SKÄLEN FÖR KAMMARRÄTTENS AVGÖRANDE Värdeöverföring Frågan i målen är om de nedskrivningar av skulden som har skett i kapitalförsäkringen har inneburit en värdeöverföring till AA som medför att han ska beskattas för utdelning. Det är Skatteverket som ska styrka att det föreligger grund för att utdelningsbeskatta AA utifrån att det har skett värdeöverföringar. Av utredningen i målen framgår bl.a. följande. AAs belgiska bolag K BVBA sålde den 4 maj 2004 bl.a. över en miljon aktier i X AB till Irish Life för kr. I samband med aktieöverlåtelsen undertecknades ett låneavtal Limited Recourse Loan Agreement varigenom Irish Life fick en skuld till K BVBA på kr. Av avtalet framgår bl.a. att det belopp som ska återbetalas

6 DOM Sida 6 är begränsat till värdet på de underliggande tillgångarna i kapitalförsäkringen, till vilket lånet är kopplat. Vidare anges att låntagaren kan efter eget val lösa lånet i förtid helt eller delvis. Av Amendment of limited recourse loan framgår att skulden den 31 december 2010 uppgick till kr. Marknadsvärdet på tillgångarna i kapitalförsäkringen uppgick till kr. Det framgår vidare att långivare och låntagare kom överens om att skriva ned lånebeloppet till kr, vilket motsvarade 92 procent av portföljinnehavet. Lånet inklusive upplupen ränta skrevs ned från kr till kr. Av Assignment and Transfer Agreement mellan S BV, es Holding AG (es) och Irish Life International Ltd per den 31 december 2010 framgår att fordran på kr överläts från S till es mot revers. SEB förvärvade Irish Life den 23 februari Av Assignment Agreement per den 5 september 2012 framgår bl.a. följande. NF tog över lånet, Limited Recourse Loan, och alla rättigheter och skyldigheter utifrån låneavtalet från den 4 maj Vidare framgår att NF accepterar att justera det nominella beloppet för Limited Recourse Loan till marknadsvärdet av portföljinnehavet vid utgången av varje räkenskapsår eller vid varje annat tillfälle när det krävs, för att återspegla marknadsvärdet på Limited Recourse Loan. Marknadsvärdet per den 31 december 2011 uppgick enligt Assignment Agreement till kr. Den kapitalförsäkring som AA tecknade den 19 november 2002 i det irländska livförsäkringsbolaget Irish Life International Ltd fick i samband med köpet av aktier en skuld till K BVBA. Skulden skrevs ned vid två olika tillfällen, och Nedskrivningarna gjordes utifrån det ursprungliga låneavtalet från 2004, i vilket angavs att skuldbeloppet skulle justeras till värdet på de underliggande tillgångarna. Om AA hade valt att

7 DOM Sida 7 låta kapitalförsäkringen slutbetala skulden vid de aktuella tillfällena hade skulden endast uppgått till belopp som motsvarade det aktuella värdet på de underliggande tillgångarna. Efter en sådan slutbetalning hade det inte funnits någon skuld kvar i kapitalförsäkringen. Genom nedskrivningarna av skulden har det skett värdeöverföringar från AAs bolag till AAs kapitalförsäkring. Att skulden har kunnat skrivas upp senare år, vilket i så fall hade medfört en värdeöverföring åt andra hållet, saknar i detta sammanhang betydelse. Likaså saknar det betydelse vid vilken tidpunkt bolagen valt att skriva ned sin fordran i bokföringen eftersom bolagen ändå, oavsett den bokföringsmässiga behandlingen, varit bundna av låneavtalet. Parterna har vid utgången av 2010 och 2011 varit överens om marknadsvärdet på aktierna och således även om skuldens storlek. Värdeöverföringarna måste anses ha gått via AA i egenskap av ägare till bolagen och som innehavare av kapitalförsäkringen (jfr RÅ 2004 ref. 1). Värdeöverföringarna är skattepliktiga för AA som utdelning för de aktuella taxeringsåren.

8 DOM Sida 8 Eftertaxering och skattetillägg Kammarrätten anser, i likhet med förvaltningsrätten, att AA har lämnat oriktiga uppgifter till ledning för taxeringen genom att inte redovisa utdelningarna. Eftersom de oriktiga uppgifterna medfört felaktiga taxeringsbeslut för de aktuella taxeringsåren föreligger förutsättningar för eftertaxering. Det har inte framkommit några omständigheter i målen som medför att AA inte ska eftertaxeras. Det föreligger även på samma grunder förutsättningar för att ta ut skattetillägg. Kammarrätten instämmer i förvaltningsrättens bedömning när det gäller påförande av skattetillägg. Något skäl för befrielse har inte framkommit. Kammarrätten finner således att överklagandet ska avslås i sin helhet. Ersättning för kostnader AA har varken helt eller delvis vunnit bifall till sin talan och ersättning ska därför inte utgå av det skälet. Några andra skäl för att bevilja ersättning har inte framkommit. Överklagandet i denna del och yrkandet om ersättning för kostnader ska därför avslås. HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga B (formulär 3). Christina Eng Patricia Schömer Fredrik Hammarström lagman kammarrättsråd kammarrättsråd ordförande referent /Birgitta Fors Almassidou föredragande