Stiftelsedagen. 10 november Grant Thornton Pernilla Varverud Lena Johnson Sofia Bülow

Transkript

1 Stiftelsedagen 10 november 2016 Grant Thornton Pernilla Varverud Lena Johnson Sofia Bülow Setterwalls Advokatbyrå Lynda Ondrasek Olofsson Cathrine Abadji 2015 Grant Thornton International Ltd. All rights reserved.

2 Agenda Registrering och kaffe Vilka bidrag kan klassas som stipendier och vilka ska beskattas? Nyheter inom redovisningsområdet Kaffepaus Styrelserummet - ordning och reda på formalia och styrdokument Aktuell PUL lagstiftning Nyheter inom revision - ny revisionsberättelse

3 Stipendium Vad är ett stipendium egentligen? Finansiering av en fysisk persons utbildning, konstnärliga verksamhet, forskning mm Begreppet stipendium klingar "skattefritt" men så behöver det inte vara. Lagstiftningen är en kodifiering av den praxis som utvecklats under en lång tid.

4 Skattefritt- fördelar och nackdelar Fördelar: Hela bruttobeloppet kan användas Inga sociala avgifter för utgivaren Nackdelar Konsekvenser för sjukförsäkring, föräldrapenning, pensionsunderlag osv

5 Grundläggande "tänk" för beskattning av stipendier Finns det grund för beskattning? Fråga om en inkomstkälla som är av mer varaktig natur (periodisk) än tillfällig Stipendium från en arbetsgivare kan kopplas till en befintlig inkomstkälla och är skattepliktigt Har utgivaren fått en motprestation eller har utgivaren direkt nytta av arbetet som utförs av stipendiaten (skattepliktigt)

6 Lagreglering 8 kap 5 IL Stipendier som är avsedda för mottagarens utbildning är skattefria Stipendier avsedda för andra ändamål är skattefria om de inte är ersättning för arbete som utförts eller ska utföras för utbetalarens räkning inte utgår periodiskt

7 Stipendier för utbildning är skattefria Vad är utbildning? grundskola, gymnasium, folkhögskola, olika yrkesutbildningar, högskola/universitet, fristående kurser. inom forskarvärlden innebär det licenciat- och doktorsutbildning (forskarutbildning) vid högre forskning som tex post doc-meritering är det fråga om det är utbildning (liberalisering?). Dock forskning.

8 Ersättning för arbete? Koppling till arbetsgivaren- förtäckt lön Uppdragsförhållande/ motprestation utredning, bok, något konkret direkt intresse av att arbetet utförs, särskilt värde priser i kommersiella sammanhang, slogans och dylikt. Arbetet utförs pga priset. forskning som redan utförts och sedan tilldelas pris. Svag kausalitet. I princip inte skattepliktigt.

9 Periodiskt= skattepliktigt Vad är periodiskt? egentligen inget enkelt teoretiskt svar på den frågan tolv utbetalningar på ett år "är" periodiskt två utbetalningar på två år "är" inte periodiskt tre utbetalningar på tre år "är" periodiskt

10 Stipendier från skattefria stiftelser och föreningar 8 kap 5 IL hänvisar till 11 kap 47 IL Periodiskt utgivna stipendier är skattefria om de lämnas av: allmännyttiga stiftelser och allmännyttiga ideella föreningar ändamålskravet, fullföljdskravet, verksamhetskravet och öppenhetskravet

11 forts periodiska stipendier som är skattefria Ska lämnas till något av följande ändamål: omsorg om barn och ungdom social hjälpverksamhet utbildning vetenskaplig forskning Direkt intresse, motprestation osv tar dock över. Stiftelser som fullgör sitt ändamål. Sällan direkt intresse.

12 Viktigt att tänka på som bidragsgivare (för skattefrihet) Allmännyttiga stiftelser: självklart hålla sig inom ändamålet inom de uppradade ändamålen Andra stiftelser: utbildning ej periodiskt Andra bidragsgivare: direkt intresse eller direkt nytta- risk för skatteplikt

13 Social hjälpverksamhet Inbegriper både ekonomiskt utsatta och socialt utsatta Funktionshindrade, hemlösa, asylsökande, personer med stor försörjningsbörda, kroniskt sjuka m fl är exempel på socialt utsatta Ekonomiskt stöd och stödjande verksamhet, ex stöd och service till funktionshindrade, stödgrupper, mat och husrum för hemlösa, ekonomiska bidrag

14 Den ekonomiska prövningen Vår tolkning av förarbetena och Skatteverkets ställningstagande Vid hjälp av ekonomisk karaktär krävs att den som mottar hjälpen är behövande i ekonomisk mening Stöd som inte betalas till enskilda individer utan som ges till en typiskt sett utsatt grupp kräver ingen individuell prövning Vid utbetalning av mindre belopp (10 % av ett basbelopp) räcker det med god personkännedom Skatteverkets nivåer i ställningstagandet gäller ( /111)

15 Nyheter inom redovisningsområdet Ändringar i ÅRL - beslut K3 remiss K2 - remiss

16 Ändringar i ÅRL Årsredovisningar Fullharmonisering Mindre företag upplysningar enligt ÅRL Noter i samma ordning som den post som noten avser Notnumren ska framgå av räkningarna

17 Ändringar i ÅRL, upplysningskrav Tillgång, avsättning eller skuld finns i fler än en post i BR, upplysning om förhållandet till andra poster Moderföretag som inte upprättar koncernredovisning upplysning i not och uppgift om namn, org nr i överordnat moderföretag som upprättar koncernredovisning Värderingsprinciper för tillgångar, avsättningar och skulder Avvikelser från grundläggande redovisningsprinciper upplysning om skälen och bedömning av effekten på ställning och resultat Byte av uppställningsform för resultaträkning ange skälen Upplysning om jämförelsetal lämnas inte skäl till avvikelsen Jämförelsetal inte omräknade skäl till avvikelsen

18 Ändringar i ÅRL, upplysningskrav Finansiella instrument värderas till verkligt värde upplysning om redovisat värde och värdeförändringar Förändring av uppskrivningsfond och fond för verkligt värde, samt det värde på tillgångar hade haft om de inte hade skrivits upp Långfristiga skulder som förfaller senare än fem år efter balansdagen Ställda säkerhets art och form (men inte vilka skulder som säkerheterna ställts för) Eventualförpliktelser (garantiåtaganden), ekonomiska åtaganden och andra ev förpliktelser som inte tas upp I balansräkningen Ställda säkerheter, garantiåtaganden, ekonomiska åtaganden till förmån för koncernföretag, intresseföretag, gemensamt styrt företag Medelantalet anställda under räkenskapsåret (men inte utbetalda löner och ersättningar)

19 Ändringar i ÅRL, upplysningskrav Moderföretagets namn, org nr samt säte för moderföretag som upprättar koncernredovisning för den minsta koncern som företaget ingår i Väsentliga händelser efter räkenskapsårets slut som inte kommer till uttryck i resultat- och balansräkningarna, ange art och ek. effekt.

20 K3

21 K3 Remiss april 2016 från BFN Uppdaterad version beräknas till i mitten av december 2016 Inga större förändringar förutom noter enligt ÅRL Större företag lämnar upplysningar som krävs för större företag enligt ÅRL och upplysningar enligt K3. Frivillig K3 noter för alla företag i ÅRL upplysningarna enligt K3 är frivilliga

22 K3, upplysningar större företag Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter specificera större belopp Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter specificera större belopp Specificera större avsättningar Värderingsprinciper enligt K3 Om finansiella instrument värderas till anskaffningsvärde upplysning om verkligt värde, omfattning och typ av instrument Om nedskrivning inte skett trots att redovisat värde är högre än verkligt värde ange skäl för detta tillsammans med stöd för antagandet att redovisat värde kommer återvinnas Medelantalet anställda, andel kvinnor och män, könsfördelning i styrelse, VD och ledning.

23 K3, upplysningar större företag Löner och ersättningar samt sociala avgifter, pensionskostnader (samt förpliktelser), delas upp mellan styrelseledamöter, VD och övriga anställda Avgångsvederlag och liknande förmåner för styrelse, VD, ledning Närståendetransaktioner på andra än marknadsmässiga villkor (dock ej inom koncern) Uppskjuten skattfordring/skuld och årets förändring Nettoomsättning uppdelad på verksamhetsgren eller geografisk marknad Ersättning till revisorer och revisionsföretag

24 K2 Remiss från BFN april 2016 Del av BFN arbete med samlat regelverk för icke-noterade företag Stiftelser ska följa antingen K2 eller K3 Uppdateringar till följd av direktivstyrda ändringar i ÅRL Alla K2 regler i ett dokument Bättre överensstämmelse med K3 strukturen K2 tillåter inte koncernredovisning Kassaflödesanalys föreslås i separat remiss från BFN Förslaget innebär att stiftelser tillämpar det allmänna rådet för RÅ som påbörjas närmast efter 31 december 2016

25 Ny revisionsberättelse Räkenskapsår som slutar efter 15 dec 2016 Revisionsberättelsen blir lång I 9 av 10 fall helt standardiserad Styrelsens/VDs ansvar, Revisorns ansvar, Uttalande, Grund för uttalande Fler standardvarianter (VD eller inte, koncernredovisning eller inte, K2 eller K3, bolag/förening/stiftelse på fler ställen) Granskning av "annan information"

26 Ny revisionsberättelse, annan information Annan information än årsredovisningen Det är [styrelsen (förvaltaren)] som har ansvaret för den andra informationen. Den andra informationen består av [rapport X (men innefattar inte årsredovisningen och min (vår) revisionsberättelse avseende denna)]. Mitt (Vårt) uttalande avseende årsredovisningen omfattar inte denna information och jag (vi) gör inget uttalande med bestyrkande avseende denna andra information. I samband med min (vår) revision av årsredovisningen är det mitt (vårt) ansvar att läsa den information som identifieras ovan och överväga om informationen i väsentlig utsträckning är oförenlig med årsredovisningen. Vid denna genomgång beaktar jag (vi) även den kunskap jag (vi) i övrigt inhämtat under revisionen samt bedömer om informationen i övrigt verkar innehålla väsentliga felaktigheter. Om jag (vi), baserat på det arbete som har utförts avseende denna information, drar slutsatsen att den andra informationen innehåller en väsentlig felaktighet, är jag (vi) skyldig(a) att rapportera detta. Jag (Vi) har inget att rapportera i det avseendet.]

27 Ny revisionsberättelse, annan information Annan information är t ex: Rapport från ledningen, kommentar från ledningen eller en finansiell översikt eller liknande rapporter från styrelsen Rapport från styrelseordförande Rapport om intern kontroll och riskbedömning Annan information är tex inte: Branschrapporter Rapport om samhällsansvar Hållbarhetsrapporter Rapport om mångfald och jämställdhet Rapport om mänskliga rättigheter