REVISORSEXAMEN Del I Maj 2012 Revisorsnämnden 2012
REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 22 maj 2012 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del I Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Regler Du ska skriva ditt tentandnummer på varje blad. Det är inte tillåtet ha kontakt med någon person eller använda Internet, e-post eller liknande för att söka kontakt med någon annan person. Det är inte tillåtet att använda Internet, e-post eller liknande för att söka efter information. Följs inte reglerna kan Revisorsnämnden avstå att rätta tentandens prov samt meddela tentandens handledare och arbetsgivare om det inträffade. Kontroll av tentandens dator kan göras såväl innan, som under och efter provet. Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Svarstexten ska vara självständigt skriven och utformad så att den besvarar frågan på ett koncist sätt. Svarstexten ska inte enbart bestå av inklippt text eller hänvisningar till annan text, såsom lagar, råd, rekommendationer och liknande. Du ska ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar. Du ska markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller RN:s USB-minne, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan - beroende på motiveringar - också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift - eller deluppgift - bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande: 4 p - Bra svar 3 p - Tillfredsställande svar 2 p - Vissa brister 1 p - Stora brister 0 p - Uteblivet eller felaktigt svar Sida 2 av 8
1 MyRock AB Poäng Deluppgift 1.1 6 Deluppgift 1.2 6 Deluppgift 1.3 6 Deluppgift 1.4 8 Summa 26 2 Ragvalm AB Poäng Deluppgift 2.1 6 Deluppgift 2.2 6 Deluppgift 2.3 6 Deluppgift 2.4 6 Summa 24 Lycka till! Sida 3 av 8
1. MyRock AB (26 poäng) Bakgrund MyRock AB (MyRock) importerar och slipar ädla stenar samt designar och säljer smycken. För ägarna, Anna och Christer Taz, har gemmologi (ädelstenar) sedan länge varit en hobby och de beslutade för ett par år sedan att de skulle ta steget fullt ut och prova på att vara egenföretagare under ett par år. Under årens lopp har de byggt upp ett omfattande nätverk och är väl insatta i branschen och dess villkor. Bolaget bildades 1 november 2010 och det första räkenskapsåret omfattade bara två månader. Inledningsvis satsade MyRock på att anlita en duktig redovisningsekonom och bedömde sig inte behöva någon revisor. Ekonomisk information 2011 2010 (Tkr) Omsättning 12 756 2 225 Rörelseresultat 863 45 Resultat efter skatt 645 41 Balansomslutning 3 590 1 840 Soliditet 15 % 11 % Medelantal anställda 3 2 Styrelsen består av Anna och Christer samt en extern ledamot. Räkenskapsår överensstämmer med kalenderår och MyRock tillämpar BFNAR, med undantag för K2-reglerna. Verksamheten utvecklades väl under 2011 och bolaget insåg att det kunde vara fördelaktigt att anlita en godkänd revisor. På rekommendation av den externa styrelseledamoten valdes du på stämman den 27 maj till revisor i MyRock från och med räkenskapsåret 2012. Deluppgift 1.1 (6 poäng) Försäljningen av smycken och stenar var mycket god inför julen 2011. Enligt upprättad årsredovisning per 31 december 2011 är den enda väsentliga posten kundfordringar som uppgår till 2 773 tkr. Posten varulager uppgår till 76 tkr och övriga balansposter är rena periodiseringsposter. Du är ny som revisor i MyRock och 2012 är första året som du kommer att utföra revisionen. a) Vad bör du särskilt uppmärksamma, utöver gängse återkommande planeringsåtgärder, som ny revisor för MyRock vid revisionen av räkenskapsåret 2012 och vad kommer det att innebära för din granskning? b) Vilka granskningsåtgärder planerar du för med avseende på kundfordringar och varulager per den 31 december 2011? c) Vad blir konsekvenserna för dina uttalanden i revisionsberättelsen? Sida 4 av 8
Deluppgift 1.2 (6 poäng) MyRocks verksamhet har börjat växa och ägarna är angelägna om att göra rätt. Vid ett möte med dem kommer ni in på att diskutera vilka brister i redovisningen 2011 som kan utgöra bokföringsbrott. a) Definiera vad ett bokföringsbrott är. b) Kommentera om nedanstående situationer innebär bokföringsbrott: 1. Verifikationer för två månader är inte bevarade 2. En verifikation (av 26) på 356 kr från september 2011 saknas 3. 100 000 i leverantörsskulder och 100 000 i kundfordringar är inte bokförda i huvudboken utan en kvittning har skett. 4. Kortfristiga skulder om 1 524 tkr har felaktigt redovisats som långfristiga i årsredovisningen. c) Redogör för vad ditt ansvar som revisor är om du får kännedom om bokföringsbrott och om du kan bli medbrottsling? Deluppgift 1.3 (6 poäng) MyRock förvärvar under räkenskapsåret 2012 en liknande verksamhet, Gemma AB (Gemma), som utgör ett bra komplement till MyRocks sortiment. Gemma har visat en stadigt ökande omsättning och positivt resultat under de år som verksamheten bedrivits. I början av 2012 förlorade Gemma dock en tvist vilket innebär att de är skyldiga att betala ett skadestånd och därför kommer att redovisa ett negativt resultat före och efter skatt under 2012. Redovisat resultat kommer att överensstämma med skattemässigt resultat. MyRock skulle vilja lämna ett koncernbidrag till Gemma för att täcka förlusten. a) Vad krävs för att koncernbidrag ska få lämnas från moderbolag till dotterbolag? b) Kan MyRock lämna koncernbidrag till Gemma beskattningsåret 2012 respektive 2013? c) Kan det finnas omständigheter som gör att den negativa effekten efter skatt avviker från skadeståndets nominella belopp? Deluppgift 1.4 (8 poäng) Du har ställts inför tre olika situationer. a) Din byrås VD har en dotter som äger två bolag. Dottern ingår i båda bolagens styrelser. Du har fått frågan om du vill bli huvudansvarig revisor i de båda bolagen. Du har inga andra relationer till bolagen eller dottern. Är det förenligt med god revisorssed att du eller någon annan på byrån är revisor i bolagen? Sida 5 av 8
b) Din farbror driver en firma med inriktning på import av köksredskap. Omsättningen i bolaget uppgår till ca 20 Mkr. Han vill gärna att du så småningom ska ta över verksamheten och har därför beslutat att ge dig hälften av aktierna i bolaget, han vill dock än så länge inte släppa in dig i styrelsen. Kan du ta emot gåvan? c) Du är revisor i tre ekonomiska föreningar som bedriver daghemsverksamhet i Stockholm. Du har dina barn på ett annat dagis, den ekonomiska föreningen Humlan, som även detta ligger i Stockholm. Humlans styrelse ska kompletteras och ledande personer i föreningen känner till att du har ekonomisk kompetens. De frågar dig om du kan ställa upp som styrelseledamot och tillika kassör med ansvar för resultatuppföljning i Humlan? Ta ställning till ovanstående tre situationer. Sida 6 av 8
2. Cox Pomona AB (24 poäng) Bakgrund Cox Pomona AB (Cox) är en koncern som har specialiserat sig på tillverkning och försäljning av inredning i exklusiva träslag, såsom äpple. Cox satsade inledningsvis enbart i Sverige men för 5 år sedan deltog bolaget i en internationell möbelmässa där bolagets produkter fick stor uppmärksamhet. Försäljningen på exportmarknaden har gått bra och idag tillverkas och säljs merparten av bolagets produkter i dotterbolag utanför Sverige. För att kunna möjliggöra en fortsatt expansion introducerades Cox på börsen under 2009 och är nu noterat på Nasdaq OMX Stockholm Small Cap. Ekonomisk 2011 2010 2009 information Koncernen (Mkr) Omsättning 2 050 1 889 1 634 Rörelseresultat 166 142 106 Balansomslutning 859 1 079 851 Soliditet 49 % 29 % 30 % Störste ägare är Sam Nilsson med familj som innehar ca 20 % av rösterna, resten av ägandet är spritt. Sam är även styrelsens ordförande. VD är Birgitta Karlsson och ekonomichef är Hans Holmer som började nyligen. Räkenskapsår är lika med kalenderår. Då bolaget är noterat tillämpas IFRS som redovisningsnorm för koncernen och RFR för moderbolaget. Du blev vald till revisor på årsstämman 2008. Deluppgift 2.1 (6 poäng) Hans, som nyligen tillträtt sin tjänst, saknar tidigare erfarenhet från börsnoterade bolag och har aldrig arbetat i ett bolag som har ett revisionsutskott. Vid ett möte med dig tar han upp frågan om vad revisorer ska rapportera till revisionsutskottet och på vilket sätt. Redogör för de formella kraven på kommunikation med revisionsutskott som ställs på en revisor i ett noterat bolag enligt lag och enligt god revisionssed. Deluppgift 2.2 (6 poäng) Cox överväger att lägga ut en större del av bokföringen, inklusive kund- och leverantörsfakturahantering samt IT-drift, till en extern leverantör. Koncernredovisning och analys kommer fortsatt att hanteras i det svenska moderbolaget. För att göra det effektivt vill bolaget koncentrera allt till ett ställe, d v s alla dotterbolag ska arbeta med samma leverantör av tjänsterna i fråga. Det förslag som ekonomichefen tagit fram bygger på att låta tjänsterna utföras av en leverantör i Polen. Sida 7 av 8
a) Ge tre exempel på svårigheter för Cox och dess dotterbolag med att lägga ut bokföring och IT-drift på en extern leverantör utanför Sverige från bolagets och revisorns horisont? (Bortse från Riksskatteverkets regler och RevU 7 avseende bokföring utomlands). b) Vilka alternativa granskningsansatser använder du dig av vid granskningen när ett bolag lagt ut sin administration på externa leverantörer? Deluppgift 2.3 (6 poäng) Cox har ett dotterbolag i Göteborg som länge haft lönsamhetsproblem. Styrelsen fattade den 28 mars 2012 beslut om att skära ned verksamheten. Cox beslutade att erbjuda personalen avgångsvederlag, utöver sedvanlig uppsägningslön, för att uppmuntra till frivillig avgång. I bolaget finns tio personer som arbetat mer än tio år och som erbjuds 100 000 kr per person, åtta personer som arbetat mer än fem år och som erbjuds 50 000 kr per person och fyra personer som arbetat mer än två år och som erbjuds 25 000 kr per person. Cox förväntar sig att hälften av medarbetarna i varje kategori kommer att acceptera erbjudandet. Samtliga medarbetare är mellan 30 och 60 år. Förhandlingar kommer att inledas i april och nedläggningsbeslutet kommer inte att ha meddelats berörda personer innan dess. a) Beräkna bolagets totala kostnader för avgångsvederlagen. b) Ange när och under vilka förutsättningar skuldföring ska ske samt under vilken period. Deluppgift 2.4 (6 poäng) Ekonomichefen Hans har tidigare inte varit med på någon årsstämma och undrar om du kommer att närvara. Han undrar även vad revisorn får, kan och/eller bör svara på frågor om. a) Måste du som revisor vara närvarande på Cox årsstämma? b) Kan revisorn på stämman svara på frågor från aktieägare? c) Vad kan du svara på frågor om Intern kontroll? Redovisningsprinciper? Framtidsprognoser? Sida 8 av 8