PROMEMORIA Datum 2007-04-18 Finansinspektionen P.O. Box 6750 SE-113 85 Stockholm [Sveavägen 167] Tel +46 8 787 80 00 Fax +46 8 24 13 35 finansinspektionen@fi.se www.fi.se Förordnande av sakkunnig i företag under Finansinspektionens tillsyn samt ändrade regler för förordnade revisorer Sammanfattning I promemorian föreslår Finansinspektionen att det införs en möjlighet för Finansinspektionen att förordna en sakkunnig i företag under sin tillsyn. De sakkunniga ska enligt förslaget få betalt för sitt arbete av företaget. Möjligheten att förordna revisor föreslås kvarstå. Finansinspektionen föreslår även att det generellt införs rapporteringsplikt för revisorer i företag under tillsyn med förebild i vad som gäller idag för revisorer i bland annat kreditinstitut och fondbolag. Finansinspektionen föreslår vidare att revisorns rapporteringsskyldighet ska inträda så snart en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som styr ett företags verksamhet överträds. Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2008. Förslag till lagändringar Förslag till ändring i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragraf: 13 kap. 9 a Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Finansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen behjälplig vid tillsynen av ett kreditinstitut eller sådana utländska kreditinstitut som inrättat filial enligt 4 kap. 4. Finansinspektionen får när som helst återkalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig. Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från institutet för sitt arbete. Storleken på arvodet bestäms av Finansinspektionen. 13 kap. 9 b En sakkunnig som förordnats enligt 13 kap. 9 a skall rapportera till Finansinspektionen i enlighet med sitt uppdrag. 1(19)
Finansinspektionen föreslår att följande paragraf ändras: 13 kap. 3 Ett kreditinstitut och sådana utländska kreditinstitut som inrättat filial enligt 4 kap. 4 skall lämna Finansinspektionen de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande omständigheter som inspektionen begär. Ett kreditinstitut och sådana utländska kreditinstitut som inrättat filial enligt 4 kap. 4 skall lämna Finansinspektionen och en sakkunnig som förordnats enligt 13 kap 9 a de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande omständigheter som inspektionen och en förordnad sakkunnig begär. 13 kap. 10 En revisor eller särskild granskare skall omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett kreditinstitut får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en väsentlig överträdelse av de författningar som reglerar institutets 2. kan påverka institutet fortsatta drift negativt, 3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen enligt 9 kap. 33 eller 34 aktiebolagslagen (2005:551), 8 kap. 13 lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 14 och 15 sparbankslagen (1987:619) eller 7 a kap. 14 och 15 lagen (1995:1570) om medlemsbanker. En revisor eller en särskild granskare skall omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett kreditinstitut eller i sådana utländska kreditinstitut som inrättat filial enligt 4 kap. 4 får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som reglerar institutets 2. kan påverka institutet fortsatta drift negativt, 3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen enligt 9 kap. 33 eller 34 aktiebolagslagen (2005:551), 8 kap. 13 lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 14 och 15 sparbankslagen (1987:619) eller 7 a kap. 14 och 15 lagen (1995:1570) om medlemsbanker. 2
Revisorn och granskaren har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållandens som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag i kreditinstitutets moderföretag eller dotterföretag eller i ett företag som har en likartad förbindelse med institutet. Revisorn och granskaren har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållandens som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag i kreditinstitutets moderföretag eller dotterföretag eller i ett företag som har en likartad förbindelse med institutet. Förslag till ändring i förslag till lag om värdepappermarknaden Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragrafer: 23 kap. 10 a Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Finansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen behjälplig vid tillsynen av ett svenskt värdepappersinstitut, en börs eller en clearingorganisation. Finansinspektionen får när som helst återkalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig. Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från institutet för sitt arbete. Storleken på arvodet bestäms av Finansinspektionen. 23 kap. 10 b En sakkunnig som förordnats enligt 23 kap. 10 a skall rapportera till Finansinspektionen i enlighet med sitt uppdrag. Finansinspektionen föreslår att följande paragrafer ändras: En revisor ska omedelbart rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett värdepappersbolag får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en väsentlig överträdelse av någon författning som reglerar bolagets 23 kap. 8 En revisor ska omedelbart rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett svenskt värdepappersinstitut, en börs eller en clearingorganisation får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av någon författning som reglerar bolagets verksamhet 3
2. kan påverka bolagets fortsatta drift negativt, eller 3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 9 kap. 33 eller 34 aktiebolagslagen (2005:551). Revisorn har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag som revisorn har i värdepappersbolagets moderföretag eller dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbindelse med värdepappersbolaget. 2. kan påverka bolagets fortsatta drift negativt, eller 3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 9 kap. 33 eller 34 aktiebolagslagen (2005:551). Revisorn har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag som revisorn har i värdepappersbolagets moderföretag eller dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbindelse med värdepappersbolaget. Förslag till ändring i lagen (2004:46) om investeringsfonder Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragraf: 10 kap. 16 a Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Finansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen behjälplig vid tillsynen av ett fondbolag eller ett sådan utländskt företag som inrättat filial enligt 1 kap. 8 eller 9. Finansinspektionen får när som helst återkalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig. Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från fondbolaget för sitt arbete. Storleken på arvodet bestäms av Finansinspektionen. 10 kap. 16 b En sakkunnig som förordnats enligt 10 kap. 16 a skall rapportera till Finansinspektionen i enlighet med sitt uppdrag. Finansinspektionen föreslår att följande paragraf ändras: 10 kap. 1 Fondbolag, förvaltningsbolag som avses i 1 kap. 6 och 8, fondföretag som avses i 1 kap. 7 och 9 samt förvaringsinstitut står under Finansinspektionens tillsyn. De Fondbolag, förvaltningsbolag som avses i 1 kap. 6 och 8, fondföretag som avses i 1 kap. 7 och 9 samt förvaringsinstitut står under 4
skall lämna inspektionen de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande omständigheter som inspektionen begär. De fondbolag, förvaltningsbolag och fondföretag som anges i första stycket skall med årliga avgifter bekosta Finansinspektionens verksamhet. Finansinspektionens tillsyn. De skall lämna inspektionen och en sakkunnig som förordnats enligt 10 kap. 16 a de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande omständigheter som inspektionen och en förordnad sakkunnige begär. De fondbolag, förvaltningsbolag och fondföretag som anges i första stycket skall med årliga avgifter bekosta Finansinspektionens verksamhet. 10 kap. 17 En revisor skall omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett fondbolag får kännedom om förhållanden som kan 1. utgöra en väsentlig överträdelse av de författningar som reglerar fondbolagets 2. påverka fondbolagets fortsatta drift negativt, eller 3. leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 10 kap. 30 eller 31 aktiebolagslagen (1975:1385). En revisor skall omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörande av sitt uppdrag i ett fondbolag eller sådant utländskt företag som inrättat filial enligt 1 kap. 8 och 9 får kännedom om förhållanden som kan 1. utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som reglerar fondbolagets 2. påverka fondbolagets fortsatta drift negativt, eller 3. leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 9 kap. 33 eller 34 aktiebolagslagen (2005:551). 5
En revisor har motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag som revisorn har i fondbolagets moderföretag eller dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbindelse med fondbolaget. En revisor har motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag som revisorn har i fondbolagets moderföretag eller dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbindelse med fondbolaget. Förslag till ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713) Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragrafer: 10 kap. 2 a Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Finansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen behjälplig vid tillsynen av ett försäkringsbolag. Finansinspektionen får när som helst återkalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig. Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från försäkringsbolaget för sitt arbete. Storleken på arvodet bestäms av Finansinspektionen. 10 kap. 2 b En sakkunnig som förordnats enligt 10 kap. 2 a skall rapportera till Finansinspektionen i enlighet med sitt uppdrag. Finansinspektionen föreslår att följande paragrafer ändras: 10 kap 1 Bolagsstämman skall välja minst en Bolagsstämman skall välja minst en revisor. I bolagsordningen kan bestämmas att en eller flera av revisostämmas att en eller flera av reviso- revisor. I bolagsordningen kan bererna, dock inte alla, skall utses i rerna, dock inte alla, skall utses i annan ordning. Finansinspektionen annan ordning. Finansinspektionen skall dessutom, enligt vad som föreskrivs i 2, utse en eller flera reskrivs i 2, utse en eller flera revi- får dessutom, enligt vad som förevisorer.särskilda bestämmelser om sorer.särskilda bestämmelser om lekmannarevisorer finns i 11 kap. lekmannarevisorer finns i 11 kap. För revisor som är vald av bolagsstämman gäller uppdraget för den tid som anges i bolagsordningen. Om uppdraget inte skall gälla tills vidare, skall uppdragstiden För revisor som är vald av bolagsstämman gäller uppdraget för den tid som anges i bolagsordningen. Om uppdraget inte skall gälla tills vidare, skall uppdragstiden 6
bestämmas så att upp uppdraget upphör vid slutet av den ordinarie bolagsstämman på vilken revisorsval förrättas. Bolagsstämman kan utse en eller flera revisorssuppleanter. Bestämmelserna i denna lag om revisorer gäller i tillämpliga delar suppleanter. bestämmas så att upp uppdraget upphör vid slutet av den ordinarie bolagsstämman på vilken revisorsval förrättas. Bolagsstämman kan utse en eller flera revisorssuppleanter. Bestämmelserna i denna lag om revisorer gäller i tillämpliga delar suppleanter. 10 kap 2 Finansinspektionen skall förordna en eller flera revisorer i varje försäkringsbolag, om inte inspektionen med hänsyn till rörelsens ringa omfattning eller av andra skäl anser det obehövligt. För revisorer som inspektionen förordnar skall den utfärda instruktion. Revisorn har rätt att få arvode av försäkringsbolaget. Arvodets storlek bestäms av inspektionen Finansinspektionen får förordna en eller flera revisorer att tillsammans med övriga revisorer delta i revisionen av ett försäkringsbolag. För revisorer som inspektionen förordnar skall den utfärda instruktion. Revisorn har rätt att få arvode av försäkringsbolaget. Arvodets storlek bestäms av inspektionen. 10 kap 8 a Om revisorn vid fullgörande av sitt uppdrag i försäkringsbolaget får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en väsentlig överträdelse av de författningar som reglerar försäkringsbolagets 2. kan påverka försäkringsbolagets fortsatta drift negativt, eller 3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 11 tredje stycket skall revisorn omgående rapportera detta till Finansinspektionen. Om revisorn vid fullgörande av sitt uppdrag i försäkringsbolaget får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som reglerar försäkringsbolagets 2. kan påverka försäkringsbolagets fortsatta drift negativt, eller 3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 11 tredje stycket ska revisorn omgående rapportera detta till Finansinspektionen 7
Revisorn har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag som revisorn har i försäkringsbolagets moderföretag eller dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbindelse med försäkringsbolaget. Revisorn har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag som revisorn har i försäkringsbolagets moderföretag eller dotterföretag eller ett företag som har en likartad förbindelse med försäkringsbolaget. 19 kap 3 Styrelsen, verkställande direktören och andra befattningshavare i ansvarig ställning i försäkringsbolag skall lämna Finansinspektionen de upplysningar om verksamheten som inspektionen begär. Om bolaget bedriver verksamhet i ett annat land inom EES, skall de, i den utsträckning som följer av Sveriges medlemskap i Europeiska unionen, lämna de upplysningar till behörig myndighet i det landet som den myndigheten behöver för att fullgöra sina uppgifter Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om vilka upplysningar ett försäkringsbolag ska lämna till inspektionen Styrelsen, verkställande direktören och andra befattningshavare i ansvarig ställning i försäkringsbolag skall lämna Finansinspektionen och en sakkunnig förordnad enligt 10 kap 2 a de upplysningar om verksamheten som de begär. Om bolaget bedriver verksamhet i ett annat land inom EES, skall de, i den utsträckning som följer av Sveriges medlemskap i Europeiska unionen, lämna de upplysningar till behörig myndighet i det landet som den myndigheten behöver för att fullgöra sina uppgifter.. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om vilka upplysningar ett försäkringsbolag ska lämna till inspektionen. Förslag till ändring i lagen (1972:262) om understödsföreningar Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragrafer: 69 a Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Finansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen behjälplig vid tillsynen av en understödsförening. Finansinspektionen får när som helst återkalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig. 8
Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från understödsföreningen för sitt arbete. Storleken på arvodet bestäms av Finansinspektionen. 69 b En sakkunnig som förordnats enligt 69 a skall rapportera till Finansinspektionen i enlighet med sitt uppdrag. Finansinspektionen föreslår att följande paragrafer ändras: 32 a Om revisorn vid fullgörande av sitt uppdrag i understödsföreningen får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en väsentlig överträdelse av de författningar som reglerar understödsföreningens 2. kan påverka understödsföreningens fortsatta drift negativt, eller 3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 51 andra stycket lagen (1951:308) om ekonomiska föreningar skall revisorn omgående rapportera detta till Finansinspektionen Om revisorn vid fullgörande av sitt uppdrag i understödsföreningen får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som reglerar understödsföreningens 2. kan påverka understödsföreningens fortsatta drift negativt, eller 3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 51 andra stycket lagen (1951:308) om ekonomiska föreningar skall revisorn omgående rapportera detta till Finansinspektionen 67 Det åligger understödsföreningens styrelse att på tid och sätt som Finansinspektionen bestämmer 1. hålla föreningens kassa och övriga tillgångar samt böcker, räkenskapsmaterial och andra handlingar tillgängliga för granskning av inspektionen, Det åligger understödsföreningens styrelse att på tid och sätt som Finansinspektionen och en sakkunnig som förordnats enligt 69 a bestämmer 1. hålla föreningens kassa och övriga tillgångar samt böcker, räkenskapsmaterial och andra handlingar tillgängliga för granskning av inspektionen och den sakkunnige, 9
2. för varje räkenskapsår till inspektionen avsända bestyrkt kopia av protokoll fört vid föreningsstämma över beslut i fråga om årsoch koncernredovisningen samt en redogörelse för föreningen och dess 3. meddela de upplysningar och uppgifter i övrigt rörande föreningen som inspektionen begär. 2. för varje räkenskapsår till inspektionen avsända bestyrkt kopia av protokoll fört vid föreningsstämma över beslut i fråga om årsoch koncernredovisningen eller revisionsberättelsen samt en redogörelse för föreningen och dess 3. meddela de upplysningar och uppgifter i övrigt rörande föreningen som inspektionen och en förordnad sakkunnig begär. I en understödsförening som driver verksamhet avseende tjänstepensionsförsäkring gäller skyldigheterna enligt första stycket 1 och 3 även andra befattningshavare i ansvarig ställning i föreningen. Om understödsföreningen driver verksamhet i ett annat land inom EES, skall styrelsen och andra befattningshavare i ansvarig ställning i föreningen lämna upplysningar till behörig myndighet i det landet i den utsträckning som följer av Sveriges medlemskap i Europeiska unionen och som behövs för att myndigheten skall kunna fullgöra sina uppgifter. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om vilka upplysningar en understödsförening skall lämna till Finansinspektionen. Förslag till ändring i lagen (2005:405) om försäkringsförmedling Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragrafer: 7 kap. 6 a En revisor skall omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörandet av sitt uppdrag rörande en försäkringsförmedlare får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som reglerar försäkringsförmedlarens eller 2. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 9 kap. 33 eller 34 aktiebolagslagen (2005:551) eller 8 kap. 13 lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. 10
Revisorn har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag rörande en försäkringsförmedlares moderföretag eller dotterföretag eller i ett företag som har en likartad förbindelse med försäkringsförmedlaren. 7 kap. 6 b Finansinspektionen får förordna en eller flera sakkunniga att på uppdrag av Finansinspektionen utreda frågor eller på annat sätt vara Finansinspektionen behjälplig vid tillsynen av en försäkringsförmedlare. Finansinspektionen får när som helst återkalla ett sådant förordnande och utse en ny sakkunnig. Den sakkunnige har rätt till skäligt arvode från försäkringsförmedlaren för sitt arbete. Storleken på arvodet bestäms av Finansinspektionen. 7 kap. 6 c En sakkunnig som förordnats enligt 7 kap 6 b skall rapportera till Finansinspektionen i enlighet med sitt uppdrag. Finansinspektionen föreslår att följande paragraf ändras: 7 kap. 4 Försäkringsförmedlare, utländska försäkringsförmedlare som utövar verksamhet enligt 3 kap. 1 eller 2 och försäkringsföretag är skyldiga att till Finansinspektionen lämna de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande frågor som inspektionen och begär. Försäkringsförmedlare, utländska försäkringsförmedlare som utövar verksamhet enligt 3 kap. 1 eller 2 och försäkringsföretag är skyldiga att till Finansinspektionen och en sakkunnig som förordnats enligt 7 kap. 6 b lämna de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande frågor som inspektionen och en förordnad sakkunnig begär. Finansinspektionen får när den anser att det är nödvändigt genomföra en undersökning hos en försäkringsförmedlare, en filial till en sådan utländsk försäkringsförmedlare som avses i 3 kap. 1 första stycket 1 eller 2 och ett försäkringsföretag. 11
Förslag till ändring i lag (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige Finansinspektionen föreslår att det införs följande nya paragrafer: 6 kap. 6 a En revisor skall omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörandet av sitt uppdrag i försäkringsgivaren får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som reglerar försäkringsgivarens 2. kan påverka försäkringsgivarens fortsatta drift negativt, eller 3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning. Revisorn har en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag i försäkringsgivarens moderföretag eller dotterföretag eller i ett företag som har en likartad förbindelse med institutet. ----- Allmän motivering Revisorer i företag under Finansinspektionens tillsyn Revisorer i kreditinstitut, försäkringsbolag, understödsföreningar och fondbolag är skyldiga att rapportera vissa förhållanden till Finansinspektionen. Denna skyldighet gäller för såväl stämmovalda revisorer som revisorer förordnade av Finansinspektionen. Enligt 13 kap. 10 lagen om bank- och finansieringsrörelse (LBF) ska en revisor omgående rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid fullgörandet av sitt uppdrag i ett kreditinstitut får kännedom om förhållanden som 1. kan utgöra en väsentlig överträdelse av de författningar som reglerar institutets 2. kan påverka institutets fortsatta drift negativt, eller 3. kan leda till att revisorn avstyrker att balansräkningen eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning enligt 9 kap. 33 eller 34 aktiebolagslagen (2005:551), 8 kap. 13 lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 14 och 15 sparbankslagen (1987:619) eller 7 a kap. 14 och 15 lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Enligt andra stycket samma paragraf har revisorn en motsvarande rapporteringsskyldighet om han eller hon får kännedom om förhållanden som avses i första stycket vid fullgörande av uppdrag i kreditinstitutets moderföretag eller dotterföretag eller i ett företag som har en likartad förbindelse med institutet. 12
Motsvarande rapporteringsskyldighet finns för revisorer i fondbolag, försäkringsbolag och understödsföreningar. Däremot finns det idag ingen rapporteringsskyldighet till Finansinspektionen för revisorer i övriga företag under Finansinspektionens tillsyn. Nämnda bestämmelser har sin grund i Europaparlamentets och Rådets direktiv 95/26/EG av den 29 juni 1995, det s.k. BCCI-direktivet, som syftar till att förbättra tillsynsmyndigheternas möjligheter att driva en effektiv tillsyn över finansiella företag. I förarbetena till de svenska bestämmelserna, prop. 1995/96:173 Förstärkt tillsyn över finansiella företag, anges bland annat att den i direktivet stadgade rapporteringsplikten till tillsynsmyndigheten innebär en delvis ny och aktivare revisorsroll. Detta tydliggörs genom att det har införts en särskild rapporteringsskyldighet för revisorer i finansiella företag. I samband med det sedvanliga revisionsarbetet som en revisor har att utföra ska denne även granska det finansiella företagets förmåga att följa de lagar och föreskrifter som styr den finansiella verksamheten. Med lagar och föreskrifter avses alla lagar och föreskrifter således även de föreskrifter som utfärdats av Finansinspektionen. Väsentliga överträdelser av dessa lagar och föreskrifter ska revisorn rapportera till Finansinspektionen. Det bör i detta sammanhang noteras att de lagar och föreskrifter som styr finansiella företags verksamhet utgör en lägsta gräns som företagen måste upprätthålla. Revisorernas granskning och rapportering utgör en viktig del i Finansinspektionens tillsyn över företagen. Revisorerna ska löpande granska företaget i enlighet med de regler som följer av god revisionssed. Genom att revisorn finns i företaget oftast under en längre tid skapas det en kontinuitet. Revisorn har en möjlighet att följa upp brister från tidigare räkenskapsår och på så sätt skapa en bredd i sin granskning av företaget. Den kunskap om företaget som revisorn har och de iakttagelser och bedömningar revisorn gör är värdefulla för Finansinspektionen. Det är därför av stor vikt att revisorerna omgående rapporterar till Finansinspektionen i enlighet med de lagkrav som finns. Eftersom rapportering ska ske omgående saknas utrymme för revisorn att avvakta avgivandet av revisionsberättelsen eller att först söka förmå företaget att vidta rättelse. Genom rapporteringen kan Finansinspektionen få tidiga indikationer på att allt inte står rätt till i företaget och Finansinspektionen ges därmed möjlighet att snabbt rikta särskilda tillsynsinsatser på dessa områden i företaget. Konsekvenserna av att revisorn inte rapporterar till Finansinspektionen kan bli stora för Finansinspektionens möjligheter att utöva en effektiv tillsyn. Finansinspektionen kan gå miste om värdefull information eller i vart fall få informationen i ett alltför sent skede. Genom revisorns löpande granskning av företaget har denne en insyn i företaget som Finansinspektionen inte alltid har möjlighet till. Visserligen utövar Finansinspektionen tillsyn över företaget men revisorn har ofta en annan inriktning i sitt revisionsarbete jämförd med den tillsyn Finansinspektionen utövar. För Finansinspektionen är det således mycket viktigt att i ett så tidigt skede som möjligt få information om de brister revisorn har noterat. Om revisorn omgående rapporterar sina iakttagelser i enlighet med la- 13
gens krav kan Finansinspektionen tidigt vidta erforderliga tillsynsåtgärder och därigenom kan eventuell skada för både företaget och berörda kunder minskas. I fråga om kreditinstitut och fondbolag har Finansinspektionen en möjlighet att förordna en eller flera revisorer att tillsammans med den stämmovalde revisorn granska företaget. Lagstiftaren har således givit Finansinspektionen en möjlighet men inte en skyldighet att förordna en eller flera revisor för dessa företagskategorier. När det däremot gäller försäkringsbolag ska Finansinspektionen enligt försäkringsrörelselagen förordna en eller flera revisorer i varje försäkringsbolag, om inte Finansinspektionen med hänsyn till rörelsens ringa omfattning eller av andra skäl anser det obehövligt. Bestämmelsen infördes i samband med att försäkringsrörelselagen ändrades 1948. En liknande bestämmelse fanns även i den tidigare gällande bankrörelselagen. I samband med att lagen om bank- och finansieringsrörelse trädde i kraft 2004 togs skyldigheten för Finansinspektionen att förordna en eller flera revisorer i banker bort och ersattes av en möjlighet. Av förarbetena till förändringen avseende banker, prop. 2002/03:139 Reformerade regler för bank- och finansieringsrörelse, framgår bl.a. att systemet med av Finansinspektionen förordnade revisorer innebär en ökning av revisionskostnaderna för alla banker. Samtidigt är det av största vikt för tillsynen att Finansinspektionen förordnar revisorer i sådana banker som genom sin storlek eller av någon annan anledning kan orsaka störningar i det finansiella systemet, eller med andra ord att revisorer förordnas utifrån kriterierna väsentlighet och risk. Förarbetena till gällande rätt avseende såväl bankföretag som försäkringsbolag uppvisar inte några skäl som motiverar denna skillnad avseende förordnande av revisorer. Ändrad lagstiftning rörande revisorer i företag under Finansinspektionens tillsyn Finansinspektionens förslag: Finansinspektionen ska ha en rätt men inte en skyldighet att förordna revisorer i företag under tillsyn. Det ska för revisorer i företag under Finansinspektionens tillsyn finnas en rapporteringsskyldighet till Finansinspektionen beträffande vissa förhållanden som revisorn fått kännedom om i samband med sitt uppdrag. Rapporteringsskyldighet ska inträda så snart revisorn får kännedom om förhållande som kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som reglerar företagets verksamhet. Skälen för Finansinspektionens förslag: Finansinspektionen föreslår att möjligheten för Finansinspektionen att förordna revisorer i företag under Finansinspektionens tillsyn ändras från en skyldighet till en möjlighet beträffande samtliga institut. Idag ska Finansinspektionen förordna revisorer i försäkringsbolag om inte inspektionen med hänsyn till rörelsens ringa omfattning eller av andra skäl anser det obehövligt. För övriga institut har Finansinspektionen en rätt att förordna en revisor. Finansinspektionen bör ges samma möjligheter att dels förordna revisorer, dels avstå från att för- 14
ordna revisorer för samtliga företag under tillsyn. Det finns inte några bärande skäl för att lagstiftningen i dessa hänseende inte ska vara likalydande. Finansinspektionen föreslår i denna promemoria att det införs en möjlighet för Finansinspektionen att förordna en sakkunnig i företag under tillsyn. Avsikten är att kunna ersätta den förordnade revisorn med en förordnad sakkunnig när så bedöms mer ändamålsenligt. Även mot denna bakgrund finns det således skäl att likrikta förutsättningarna för förordnande av revisorer beträffande samtliga institut under Finansinspektionens tillsyn. Detta bör även omfatta de utländska företag som fått tillstånd från Finansinspektionen att driva verksamhet i Sverige genom en filialetablering här, s.k. tredjelands filialer. Finansinspektionen föreslår vidare att det för revisorer i samtliga företag under Finansinspektionens tillsyn införs en rapporteringsskyldighet efter förebild av den som finns för revisorer i kreditinstitut och fondbolag. Som framgår av BCCI-direktivet och de svenska förarbetena innebär rapporteringsplikten till tillsynsmyndigheten en delvis ny och aktivare revisorsroll. Det innebär att revisorn även ska granska det finansiella företagets förmåga att följa de lagar och föreskrifter som styr den finansiella verksamheten. Detta tydliggörs genom att det har införts en särskild rapporteringsskyldighet för revisorer i finansiella företag. Finansinspektionen har ovan redogjort för att revisorns rapportering av de omständigheter som omfattas av rapporteringskravet utgör mycket värdefull information för Finansinspektionen. Den ger viktiga signaler till Finansinspektionen i sitt tillsynsarbete om att extra tillsynsinsatser behöver tillsättas. Informationen är lika viktig oavsett om det rör sig om kreditinstitut, fondbolag eller annat företag under Finansinspektionens tillsyn. Det finns därför starka skäl att införa rapporteringsskyldighet för revisorer i samtliga företag under Finansinspektionens tillsyn. Finansinspektionen föreslår slutligen att rapporteringsskyldigheten för revisorer ska inträda redan när han eller hon får kännedom om förhållanden som kan utgöra en inte oväsentlig överträdelse av de författningar som reglerar företagets verksamhet. Det är Finansinspektionens uppfattning att ordalydelsen väsentlig överträdelse i aktuella bestämmelser i praktiken inte tolkas i enlighet med det bakomliggande syftet, bl.a. att Finansinspektionen i ett tidigt skede ska få information från revisorn om överträdelser av de författningar som styr företagens verksamhet. Finansinspektionen har på olika sätt sökt informera revisorskåren om den rapporteringsplikt som finns för revisorer i finansiella företag. Som ett första steg i denna informationsinsats anordnade Finansinspektionen, under november 2006, en informationsdag för revisorer. De slutsatser som kan dras från denna informationsdag är att det finns en diskrepans mellan revisorskårens uppfattning och Finansinspektionens tolkning av gällande rätt. Å ena sidan finns uppfattningen att aktuella bestämmelser inte medför några nämnvärda förändringar i revisorns rapporteringsskyldighet eller granskning. Finansinspektionen, å andra sidan, anser att införandet av en rapporteringsplikt för revisorer i rörelsereglerna för finansiella företag är en markering som anger att revisorn i dessa företag har en utökad rapporterings- och granskningsplikt. En revisor som åta- 15
git sig ett revisionsuppdrag i t.ex. en bank har därigenom även åtagit sig att granska att banken följer de finansiella regler som styr dess verksamhet. Revisorn ska omedelbart rapportera uppmärksammade brister till Finansinspektionen, dvs. så snart revisorn noterat eller fått kännedom om en brist eller överträdelse. Det bör, som tidigare nämnts, noteras att de lagar och föreskrifter som styr finansiella företags verksamhet utgör en lägsta gräns för vad företagen måste upprätthålla. Det kan vidare ifrågasättas om Finansinspektionens möjlighet att enbart förordna en revisor att tillsammans med den stämmovalde revisorn granska ett företag ger något större mervärde. En sådan ordning kan i stället skapa dubbelarbete och medföra en otydlig ansvarsfördelning mellan revisorerna. Samtidigt kan en sådan ordning även riskera att leda till att den stämmovalde revisorn inte iakttar sin rapporteringsplikt till Finansinspektionen med hänsyn till att det i företaget även finns en av Finansinspektionen förordnad revisor. Genom att i mindre utsträckning förordna revisorer och i stället förordna en sakkunnig i företaget skulle det bli mer tydligt vilket uppdrag som den stämmovalde revisorn har och vilket som är den sakkunniges uppdrag. En möjlighet för Finansinspektionen att förordna en sakkunnig skulle även innebära att Finansinspektionen skulle kunna begränsa uppdraget både i tid och i omfattning. Ett sådant uppdrag skulle till exempel kunna bestå i att granska ett företags rapporteringsrutiner eller dess värderingsprinciper för lånestockar. Som nämnts ovan kan en otydlig arbets- och ansvarsfördelning mellan den stämmovalde revisorn och den förordnade revisorn leda till att rapporteringsplikten till Finansinspektionen inte iakttas. Finansinspektionen har nyligen i två fall anmält stämmovalda revisorer till Revisorsnämnden. Den ena anmälan avsåg bristande rapportering och den andra anmälan avsåg brister i revisionen av bolaget. Ärendena har ännu inte avgjorts av Revisorsnämnden. Som framgår ovan är det ytterst angeläget att lagtexten avseende väsentlighetskriteriet justeras så att tolkningen och den praktiska tillämpningen av lagen fastiskt återspeglar det bakomliggande syftet med bestämmelsen. Möjligheten för Finansinspektionen att förordna sakkunnig föreslås Finansinspektionens förslag: Finansinspektionen ska ha rätt att förordna sakkunnig i samtliga företag under tillsyn. Skälen för Finansinspektionens förslag: Finansinspektionen ska ha så effektiva verktyg som möjligt i sin tillsynsverksamhet. Att förordna en revisor är ett sätt för Finansinspektionen att utöva tillsyn i företagen. Finansinspektionen har idag förordnade revisorer i 51 företag. 16
Den sammantagna kostnaden för dessa insatser, vilka betalas av de berörda företagen, uppgår grovt räknat till 25 miljoner kr. Det är svårt att göra en precis bedömning av den nytta Finansinspektionen har haft av de förordnade revisorerna. Syftet med institutet förordnade revisorer är att på ett mer kontinuerligt sätt kunna bevaka frågor i företagen och därmed inhämta sådan information som är av särskilt intresse för tillsynen. Ofta handlar det om frågor som kanske inte är primärt i fokus i den ordinarie revisionen, t.ex. efterlevnaden av Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd eller rapportering och uppgiftslämnande till Finansinspektionen. I många fall har de förordnade revisorerna varit till stor nytta för Finansinspektionens tillsyn. Den största nyttan har troligen varit då Finansinspektionen funnit brister i företagen inom något eller några områden och då förordnat en revisor. Den revisorn har då fokuserat på dessa områden i sin revision. I takt med att behovet av mer preciserade och anpassade uppdragsformer anser Finansinspektionen att det vid sidan av möjligheten att förordna en revisor även bör finnas en möjlighet att förordna en person med ett annat uppdrag än det traditionella medrevisorsuppdraget. En förordnad revisor fungerar som en stämmovald revisor på så sätt att denne ska delta i revisionen av företaget och ska följa gällande regler för revisorer. De regler som revisorn då måste följa kan hindra denne från att göra en granskning som går utöver vad denne ska göra som revisor. Omvänt kan det möta hinder att begränsa ett uppdrag i förhållande till vad som gäller enligt revisorernas regelverk. Det finns därför skäl för Finansinspektionen att kunna förordna expertkunskap för vissa uppgifter, vilka därmed skulle vara friare i förhållande till revisorns uppgift. Finansinspektionen bör kunna förordna sådan expertkunskap i samtliga företag under tillsyn, även s.k. tredjelands filialer. Finansinspektionen vill ha en möjlighet att vidta effektiva tillsynsåtgärder i ett så tidigt skede som möjligt. Genom att kunna förordna en sakkunnig får Finansinspektionen ett extra verktyg för sin tillsyn. Avsikten är att en sakkunnig ska kunna förordnas när Finansinspektionen ser ett särskilt behov av att granska en viss del av verksamheten. Behovet kan exempelvis uppstå om Finansinspektionen får indikationer på att företaget brister i något avseende eller när Finansinspektionen av annan anledning vill ha en ökad tillsyn på visst företag eller viss typ av företag. Indikationerna kan komma från revisorns rapportering men kan även härröra från Finansinspektionens egna tillsynsinsatser. Det uppdrag Finansinspektionen lämnar till den sakkunnige behöver inte vara begränsat till revisionsuppdrag och följaktligen kan person med annan kompetens än revisorskompetens förordnas. Uppdraget kan därför på ett mer adekvat sätt anpassas till det företag som är föremål för granskning. Tanken är inte att en sakkunnig ska utses för ett arbete som Finansinspektionen lika väl skulle kunna utföra med egen personal. Istället ska en sakkunnig förordnas när Finansinspektionen ser ett särskilt behov av att en person med särskild kompetens granskar visst område. Det ska som huvudregel vara fråga om en sakkunskap som Finansinspektionen inte har. En sakkunnig kan vara revisor 17
men kan lika väl vara redovisningsexpert, aktuarie, IT-specialist eller en person som på annat sätt lämpar sig för ett speciellt uppdrag som sakkunnig. Genom att förordna olika typer av sakkunniga ökar möjligheten att anpassa granskningen till de berörda företagens förhållanden och därmed öka effektiviteten såväl avseende granskningen som kostnaden för uppdragen. För att den sakkunnige ska kunna arbeta effektivt måste denne kunna begära in uppgifter och information direkt från företaget i fråga. För att säkerställa att den sakkunnige kan få tillgång till de uppgifter han eller hon behöver för att utföra sitt uppdrag föreslår Finansinspektionen att det i lag föreskrivs att företaget i fråga är skyldigt att lämna de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande frågor som den sakkunnige begär. Den sakkunniges tystnadsplikt Nära förknippad med företagets skyldighet att lämna upplysningar till den sakkunnige är frågan om den sakkunniges tystnadsplikt. För att säkerställa att den sakkunnige i alla lägen får den information denne behöver från företaget är det viktigt att företaget känner sig tryggt med att lämna ut informationen och att den inte sprids vidare. Den sakkunnige arbetar på uppdrag av Finansinspektionen och utför arbete som formellt sett faller under Finansinspektionens tillsyn. Det är också så företaget troligtvis skulle uppfatta situationen. Det är därför rimligt att anse att den sakkunnige utövar myndighetsutövning och att den information den sakkunnige tar del av omfattas av sekretess enligt 8 kap. 5 sekretesslagen (1980:100). Den sakkunniges situation är inte unik. Som jämförelse kan nämnas Finansinspektionens förordnande av s.k. oberoende granskare enligt lagen (2003:1223) om utgivning av säkerställda obligationer. Den personen utses av Finansinspektionen och denne har enligt lag rätt att begära erforderliga uppgifter direkt från företaget i fråga. I förarbetena till den lagen diskuteras inte frågan om den oberoende granskarens tystnadsplikt beträffande information denne får från företaget. Det skulle dock vara orimligt om inte den oberoende granskaren omfattas av reglerna om sekretess enligt 8 kap. 5 sekretesslagen. Arvodesfrågor och ekonomiska konsekvenser Liksom arvodet till den förordnade revisorn betalas av företaget bör även arvodet till den sakkunnige göra det. Bättre preciserade och anpassade granskningsuppdrag kommer att leda till en effektivisering och därmed en lägre kostnad. Finansinspektionen ser framför sig att det inte finns behov av att förordna en revisor i företag i lika stor utsträckning som skett historiskt. Om rapporteringsplikt införs, som Finansinspektionen föreslår, och om rapporteringsplikten också efterlevs kommer det leda till bättre och snabbare information från de stämmovalda revisorerna. Ge- 18
nom att Finansinspektionen på detta sätt kan dra större nytta av de stämmovalda revisorerna finns det inte samma behov av en revisor förordnad av Finansinspektionen. Istället kan Finansinspektionen använda sig av en sakkunnig när det finns behov av särskilda granskningsinsatser i ett företag. Genom att effektivisera utnyttjandet av de stämmovalda revisorerna och minska användandet av revisorer förordnade av Finansinspektionen för att istället förordna sakkunniga där Finansinspektionen ser ett verkligt behov kommer de ekonomiska konsekvenserna inte att förändras nämnvärt för företagen gemensamt. Möjligen kan det för företag där en omfattande granskning bedöms nödvändig leda till högre kostnader än idag. Finansinspektionen bedömer dock att kostnaden kommer att blir lägre för flertalet företag. 19