HÖGRE REVISORSEXAMEN Del I Maj 2010 Revisorsnämnden 2010
REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 25 maj 2010 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del I Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Hjälpmedel Alla hjälpmedel är tillåtna, med följande undantag: All uppkoppling mot t ex Internet, servrar eller liknande är förbjudet All kommunikation med andra personer är förbjudet Rekommenderat arbetssätt Förutsättningarna för godkänt resultat förbättras av ett strukturerat tillvägagångssätt vid genomförandet av provet. Det är av särskild vikt att: använda tillräckligt med tid för inläsning av praktikfallen fördela tiden utifrån varje uppgifts svårighetsgrad och poängtal beakta att frågeställningen kan inrymma många aspekter och ämnesområden Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av auktoriserad revisor. Vid avgivande av svar bör du: svara på ett strukturerat sätt med tydligt och korrekt språk ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa För de fall någon uppgift är oklar finns möjlighet för provvakten att kontakta provkonstruktören för eventuellt förtydligande. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller utskrifter från PC, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan beroende på motiveringar också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift eller deluppgift bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande 4 p Bra svar 3 p Tillfredsställande svar 2 p Vissa brister 1 p Stora brister 0 p Uteblivet eller felaktigt svar 2 (7)
Uppgift 1 Panglia AB Poäng Deluppgift 1.1 8 Deluppgift 1.2 6 Deluppgift 1.3 4 Deluppgift 1.4 6 Summa 24 Uppgift 2 Minimalia AB Poäng Deluppgift 2.1 8 Deluppgift 2.2 6 Deluppgift 2.3 6 Deluppgift 2.4 6 Summa 26 Lycka till! 3 (7)
1. Panglia AB (24 poäng) Bakgrund Panglia AB är ett entreprenadföretag med en omsättning som uppgick till 155 Mkr under räkenskapsåret 2009. Antalet anställda uppgår till ca 100 personer. Panglia arbetar huvudsakligen som underentreprenör till de riktigt stora aktörerna i branschen. Bolaget har en rörelsemarginal på 10 % och har inte märkt av lågkonjunkturen i någon större omfattning. Panglia ägs av två personer, Rune Gunnarsson och Lisa Karlsson, som vardera äger 50 % av aktierna. Tillsammans utgör de även Panglias styrelse. Den ene delägaren och styrelseledamoten Rune Gunnarsson är även utsedd till VD. Ekonomin sköts av Karin Nilsson som har arbetat för Panglia i närmare 20 år. Räkenskapsår är kalenderår och BFNAR tillämpas. Du valdes till revisor på extra bolagsstämma i oktober 2009. Deluppgift 1.1 Bolaget tillämpar successiv vinstavräkning i sin intäktsredovisning. Bolaget har både fastprisprojekt och projekt på löpande räkning. Projektredovisningen hanteras i en Excelmodell. Uppgift (8 p) a) Redogör för tre väsentliga revisionsrisker med avseende på granskning av pågående arbeten. b) Redogör för ditt granskningsupplägg av pågående arbeten under löpande år. c) Redogör för ditt granskningsupplägg av pågående arbeten vid bokslutet. Deluppgift 1.2 Du har ställts inför två situationer där ditt oberoende eventuellt kan hotas: a) Du har varit skild i 10 år från din tidigare make/maka. Ni har inga gemensamma barn och inget gemensamt umgänge. Din förra make/maka driver en rekryteringsfirma och du har fått reda på att han/hon åtagit sig uppdraget att rekrytera en extern VD till Panglia. b) Din största hobby är flugfiske och du binder flugor för eget bruk men även för att sälja. Du har goda biinkomster från denna hobby och du säljer flugor bl a till landets största sportfiskekedja. Du säljer och leder även exklusiva flugfiskeresor i samarbete med sportfiskekedjan. Du har nu fått frågan om du skulle vara intresserad av att bli revisor i sportfiskekedjan, vilket du givetvis gärna skulle tacka ja till. 4 (7)
Bedöm om du kan behålla uppdraget i a) respektive åta dig uppdraget i b). Deluppgift 1.3 Ägarna i Panglia har under året beslutat om en kontant utbetalning till sig själva med ett lika stort belopp till var och en. Det fanns vid tidpunkterna för beslutet fritt eget kapital i bolaget som översteg det beslutade beloppet. Styrelsen har inte upprättat något utdelningsförslag och du har inte beretts någon möjlighet att avge något revisorsyttrande. Uppgift (4 p) VD Rune Gunnarsson frågar dig, i samband med den löpande granskningen i oktober, om bolagets handlande är förenligt med ABL. Deluppgift 1.4 Din byrås skatteavdelning har sedan många år haft kontakt med Panglia och biträtt bolaget med bland annat skatterådgivning och därigenom arbetat upp en god relation till de båda ägarna. I samband med att deras hittillsvarande revisor gick i pension, valdes du till revisor på en extra stämma i oktober 2009. Under början av 2010 började det administrativa arbetet att släpa efter hos Panglia. Ekonomiansvarig Karin Nilsson har varit sjukskriven under en längre period. Det är nu sent i juli 2010 och du har inte erhållt årsredovisningen trots att du efterfrågat den ett antal gånger. a) Vad ska du som ny revisor särskilt tänka på i samband med avlämnandet av revisionsberättelsen för räkenskapsåret 2009? b) Hur ska du agera med avseende på den sena årsredovisningen och vilka konsekvenser för dig som revisor respektive för bolaget får en för sent avlämnad årsredovisning? 5 (7)
2. Minimalia AB (26 poäng) Bakgrund Minimalia AB är ett bolag noterat på NGM Equity sedan några år tillbaka. Minimalia har ett stort antal dotterbolag i och utanför Sverige. Omsättningen uppgick 2009 till 649 Mkr. Resultatutvecklingen har varit positiv för merparten av verksamheten. Bolaget är ett handelsföretag med inriktning på försäljning av miniatyrer för modelljärnvägar och dockskåp. Minimalia vänder sig främst till ett vuxet klientel med produkter avsedda för hobbyverksamhet och samlande. Leksaker inriktade mot barn utgör en mycket liten del av sortimentet. Inköp görs huvudsakligen från Asien och Minimalias största marknader är Kontinentaleuropa och USA. Huvudkontoret ligger i Jönköping där man även har sitt centrallager. VD sedan ett tiotal år är Maria Lind och ekonomichef är Jesper Carlsson. Jesper började sin anställning under 2008. Räkenskapsår är kalenderår och bolaget tillämpar IFRS i koncernen och RFR 2 i moderbolaget. Du är vald revisor sedan årsstämman 2008. Deluppgift 2.1 Den 1 januari 2010 genomfördes en intern omorganisation vilket föranledde en ny rapporteringsstruktur. VD Maria Lind har till följd av detta några frågor kring segmentsredovisning som hon vill ha hjälp med att få besvarade. Minimalia har efter omorgansiationen fem rörelsesegment i den nya organisationen som alla rapporterar internt direkt till Maria. Maria vill ha hjälp med att bedöma för vilka segment som information behöver lämnas i bolagets kvartalsrapporter och i årsredovisningen. Information om verksamheterna lämnas i tabellen nedan: Mkr Modelljärnvägar Dockskåp Övrig Leksaker Samlar- Summa hobby böcker Summa 300,0 249,0 50,0 30,0 20,0 649,0 intäkter Vinst/förlust 28,5 2,0 3,0-0,2-5,0 28,3 Summa tillgångar 350,0 250,0 65,0 40,0 30,0 735,0 Uppgift (8 p) a) Beskriv kraven på den interna finansiella informationen utifrån IFRS och vilken intern funktion som är mottagare av denna rapportering. b) Beskriv hur Maria ska gå tillväga för att identifiera vilka segment som måste inkluderas i segmentrapporteringen. 6 (7)
c) Hjälp Maria med att avgöra vilka segment Minimalia måste lämna information om med vägledning av ovanstående tabell. Deluppgift 2.2 Du håller på att upprätta instruktioner för granskningen av Minimalias dotterbolag i Sverige och utomlands baserade på föregående års instruktioner. Du var för inte så länge sedan på en kurs i revision där du noterade att du skulle behöva göra uppdateringar i instruktionerna baserade på den reviderade ISA 600-standarden. a) Vad är ISA och hur förhåller sig ISA till svensk normgivning? b) Vad är den principiella skillnaden mellan den reviderade ISA 600 jämfört med tidigare normgivning? Exemplifiera vad det innebär. Deluppgift 2.3 Bolaget planerar att uppföra en ny lagerbyggnad vid sitt centrallager i Jönköping. Lagerbyggnaden kommer att finansieras dels med lån upptagna inom ramen för existerande upplåning (checkräkningskredit) och dels med lån specifika för investeringen. Bolaget planerar att göra ett uppehåll i byggandet under hela december och januari. a) Hur påverkas anskaffningsvärdet för lagerbyggnaden i koncernen av ovanstående? b) Vad är den principiella skillnaden mellan den senaste normgivningen och den tidigare applicerat på den här situationen och är det någon skillnad mellan redovisningen i koncernen respektive juridisk person? Deluppgift 2.4 Minimalia AB funderar på att förvärva samtliga aktier i konkurrenten Maximalia AB som har en ansenlig kassa. Förvärvet ska finansieras genom ett banklån. När Minimalia erhåller aktierna och därmed får bestämmande inflytande över Maximalia lånas de likvida medlen i Maximalia ut till Minimalia som löser banklånet. Du får frågan från ekonomichefen Jesper Carlsson om detta är ett möjligt sätt att hantera finansieringen på. Ser du några aktiebolagsrättsliga problem med ovanstående transaktioner? 7 (7)