Revisorerna inom den offentliga förvaltningen och den offentliga ekonomin Historia Revisorerna inom den offentliga förvaltningen och offentliga ekonomin har ingen lång historia. Den sträcker sig bara ca tio år bakåt i tiden. Fram till 1992 saknade den offentliga sektorn en egen examen som gav behörighet för revision inom den offentliga förvaltningen och ekonomin. Förordningen om examen för revisorer inom den offentliga förvaltningen och ekonomin (OFR förordningen) trädde i kraft 1.1.1992. Förordningen bereddes i den av undervisningsministeriet 1989 tillsatta OFR arbetsgruppen. Enligt arbetsgruppen uppstod behovet av en examen för revisorer inom den offentliga förvaltningen dels på grund av att revisionen blivit mer krävande och dels på grund av behovet att få mer kompetenta arbetstagare till revisionsverksamheten inom den offentliga förvaltningen. Den offentliga revisionen är till sina utgångspunkter helt annorlunda än revisionen inom den privata sektorn. I den offentliga revisionen betonas kravet på demokrati, vartill kommer att det är fråga om användning av offentliga tillgångar. Den gällande lagstiftningen OFR lagen och OFR förordningen Författningsgrunden för OFR systemet och samtidigt OFR examen höjdes till lagnivå då lagen (467/1999) och förordningen (468/1999) om examen för revisorer inom den offentliga förvaltningen och ekonomin trädde i kraft 1.7.1999. Samtidigt upphävdes den tidigare OFR förordningen. Denna lag tillämpas på godkännande och övervakning av revisorer och revisionssammanslutningar inom den offentliga förvaltningen och ekonomin. OFRlagen är en allmän lag som tillämpas om något annat inte bestäms i en speciallag, t.ex. kommunallagen. Målet för revideringen av bestämmelserna gällande revisionen av förvaltningen och ekonomin var att öka dels förtroendet för revisionssystemet i offentligheten, dels yrkeskunnandet. Det var också viktigt att få in bestämmelserna om övervakning i fråga om OFR revisorerna och sammanslutningarna på lagnivå. I och med att de frågor som har med ekonomin att göra blir allt mer komplicerade är det med tanke på kommuninvånarnas och skattebetalarnas rättsskydd viktigt att revisorn är en yrkesutbildad person vars yrkesskicklighet övervakas. Rätt att delta i OFR examen Av den som ansöker om att få avlägga examen förutsätts högre högskoleexamen som lämpar sig för revisionsuppgifter samt tre års erfarenhet av revision. En förutsättning för godkännande är att man arbetat inom den offentliga förvaltningen och ekonomin i huvudsyssla minst tre år. Avgörande är inte om det varit fråga om ett arbets eller tjänsteförhållande, utan uppgifternas karaktär. Uppgifter inom den offentliga förvaltningen och ekonomin är möjliga också vid anställning i en privaträttslig sammanslutning. Om godkännande av examen beslutar OFR nämnden. Examen har utvecklats så att den också motsvarar kraven i EU:s åttonde bolagsrättsliga direktiv. Godkännande av OFR sammanslutningar I OFR lagen bestäms också om godkännande av OFR sammanslutningar. OFR nämnden godkänner på ansökan som OFR sammanslutning bolag vars verksamhetsområde enligt bolagsordningen eller bolagsavtalet är revision och därtill hörande verksamhet. Ett bolag som ansöker om att godkännas som OFR sammanslutning får inte vara försatt i konkurs. Andra krav är bl.a. att över två tredjedelar av medlemmarna i ett aktiebolags styrelse skall vara revisorer eller personer som annars är väl insatta i revision av den offentliga förvaltningen och ekonomin. Behörighet för revisorer En OFR revisor skall uppfylla både allmänna och speciella villkor för att kunna vara OFR revisor. Bestämmelserna om allmän behörighet gäller alla revisorer. Det första behörighetsvillkoret gäller revisorns juridiska karaktär. Utgångspunkten är att även om revisorn kan vara inte bara en fysisk person utan också en godkänd revisionssammanslutning, utförs det konkreta revisionsarbetet alltid av en fysisk person. Det andra behörighetsvillkoret gäller revisorns kunskaper och färdigheter. Med detta avses yrkesskicklighet och kompetens. Det tredje allmänna behörighetsvillkoret gäller revisorns rättshandlingsförmåga. En OFR revisor får inte vara omyndig, vara försatt i konkurs eller ha meddelats näringsförbud. Dessutom får han eller hon inte genom sin verksamhet ha visat sig vara olämplig för revision. Olämplig för revision anses t.ex. en person vara som har dömts till straff för ekonomiska brott. Med särskild behörighet avses i första hand hinderlöshet, dvs. behörighet in casu. En revisor kan härvid anses vara jävig om revisorn eller en nära anhörig till honom eller henne är part eller om avgörandet i ärendet kan väntas medföra synnerlig nytta eller skada för honom eller henne eller en nära släkting till honom eller henne.
Övriga förutsättningar En OFR revisor skall vid utförandet av ett revisionsuppdrag iaktta god revisionssed inom den offentliga förvaltningen. Om god revisionssed inom den offentliga förvaltningen finns en rekommendation av revisorer inom den offentliga förvaltningen och ekonomin (OFR) rf. Dessutom skall revisorn arbeta i en oberoende ställning. Kriterier rörande OFR revisorers oberoende ställning är de jävsgrunder som nämns i 10 lagen om förvaltningsförfarande. OFR examen OFR examen ordnas varje år. Examen består av tre delar: 1. revisionskunskap och revisionsteknik, 2. revisionsberättelse och övriga rapporter som hänför sig till revision, 3. mätning och utvärdering av resultat. Innehållet i OFR examen fastställs närmare i finansministeriets beslut om examen för revisorer inom den offentliga förvaltningen och ekonomin. Om den praktiska erfarenhet som krävs finns närmare bestämmelser i finansministeriets beslut om den praktiska erfarenhet som krävs för OFR examen. OFR revisorns verksamhetsområden OFR revisorernas arbetsgivare finns inom flera sektorer och OFR revisorerna kan arbeta i mycket olika uppgifter. Till exempel i kommunerna ankommer revisionen och revisionsberättelsen på professionella revisorer som skall vara OFR revisorer eller OFR sammanslutningar. Revisorer som avlagt OFR examen kan dessutom arbeta med uppgifter som gäller föredragning, utvärdering och annan beredning i revisionsnämnderna samt i enheter för intern revision i större städer och samkommuner. Enligt 14 revisionslagen kan till revisor i en sammanslutning eller stiftelse där en kommun eller samkommun har bestämmanderätten i stället för en GRM revisor väljas en OFR revisor. Denna specialbestämmelse gör det möjligt för OFR revisorer att vara revisorer för bolag med kommunal majoritet, dock så att minst en av revisorerna i stora bolag med stöd av 12 revisionslagen skall vara CGR revisor. CGR och GMR revisorer är revisorer inom den privata sektorn. CGR revisorerna är av centralhandelskammaren och GMR revisorerna av handelskamrarna auktoriserade revisorer. I Finland finns 21 regionala handelskamrar. Företagen är skyldiga att välja en godkänd revisor eller godkänd revisionssammanslutning, om två av de tre följande villkoren uppfylls omsättningen enligt bokslutet för föregående räkenskapsperiod överskrider 680 000 euro eller balansomslutningen enligt bokslutet för föregående räkenskapsperiod överskrider 340 000 euro eller det genomsnittliga antalet anställda under föregående räkenskapsperiod överskrider 10 personer. I sammanslutningar som är mindre än dessa kan man också välja en s.k. lekmannarevisor, på vilken också tillämpas förpliktelserna i revisionslagen. Endast CGR och GMR revisorer duger som revisorer i sammanslutningar där två av de följande villkoren uppfylls omsättningen enligt bokslutet för föregående räkenskapsperiod överskrider 4 200 000 euro eller balansomslutningen enligt bokslutet för föregående räkenskapsperiod överskrider 2 100 000 euro eller det genomsnittliga antalet anställda under föregående räkenskapsperiod överskrider 50 personer. Till CGR och GMR revisorernas huvudsakliga uppgifter hör revision av bokföringen, bokslutet och förvaltningen samt förhållandena mellan koncernbokslutet och de sammanslutningar och stiftelser som hör till koncernen. Om revision av församlingarna i Finlands evangelisk lutherska kyrka bestäms i kyrkoordningen (1055/1993). Församlingarna och de kyrkliga samfälligheterna skall ha en ekonomiförvaltningsstadga, som innehåller bestämmelser om ekonomi samt om revision. Kyrkofullmäktige utser för sin mandatperiod för granskning av förvaltning och ekonomi minst två revisorer och lika många revisorssuppleanter. Minst en av revisorerna och en av revisorssuppleanterna skall vara CGR, GMR eller OFR revisor. OFR revisorerna kan också arbeta inom övervakningen av tillgångarnas användning inom EU. I fråga om struk
turfondernas tillgångar är medlemsstaterna förpliktade att säkerställa att deras ekonomiförvaltningssystem klarar av att övervaka användningen av EU medel så att avvikelser kan förhindras. Myndigheterna kan endast anlita auktoriserade revisorer som assistenter vid revisionen av EU:s strukturfonder. Inom den statliga sektorn arbetar OFR revisorerna i statens revisionsverk och statsrevisorernas kansli samt i uppgifter som gäller intern revision i ämbetsverk och inrättningar. OFR examen är inget formellt krav för dessa uppgifter, men den anses i allmänhet meriterande vid utnämning. I OFR förteckningen fanns 1.9.2006 upptagna 220 OFR revisorer och 11 OFR sammanslutningar. Målet är att så småningom avsevärt öka antalet OFR revisorer. Skyldigheter Om innehållet i OFR revisorernas revision bestäms i lagen om respektive revisionsobjekt. T.ex. om kommunernas revision skall OFR revisorn enligt kommunallagen avge en revisionsberättelse där det bekräftas att kommunens förvaltning har skötts enligt lag och fullmäktiges beslut kommunens bokslut och koncernbalansräkningen är uppgjorda enligt stadgandena och bestämmelserna om uppgörande av bokslut och ger riktiga och tillräckliga uppgifter om verksamheten, ekonomin, den ekonomiska utvecklingen och de ekonomiska ansvaren under räkenskapsperioden uppgifterna om grunderna för och användningen av statsandelarna är riktiga kommunens interna tillsyn har ordnats på behörigt sätt. Förutsättning för revisionsverksamheten är ett allmänt förtroende för en yrkeskunnig och oberoende revision. OFR revisorn skall i all granskning iaktta rekommendationen om god revisionssed inom den offentliga förvaltningen, vilken är sedvanerätt. Utgångspunkten för rekommendationen har varit de revisionsstandarder som Internationella organisationen för högre revisionsinstitutioner INTOSAI (International organization of supreme audit institutions) iakttar. Normerna för god revisionssed på den offentliga sektorn sammanfaller delvis med motsvarande normer på den privata sektorn. Skillnaderna beror på de offentliga samfundens avvikande uppgifter och verksamhet i förhållande till affärsföretag och deras inverkan på revisionens innehåll och genomförande. Tillsyn över OFR revisorer OFR nämnden skall enligt anvisningarna om godkännande av och tillsyn över OFR revisorer se till att revisorerna bibehåller sin yrkesskicklighet och att revisorerna uppfyller förutsättningarna för godkännande enligt denna lag samt är verksamma enligt denna lag och andra bestämmelser som meddelats om revision. Bibehållandet av yrkesskickligheten övervakas framför allt genom redogörelser över verksamheten. OFR sammanslutningarna avger årligen en redogörelse till OFR nämnden över sin verksamhet och OFR revisorerna vart tredje år. Till redogörelsen skall fogas ett sammandrag av den dagbok som revisorn för samt en försäkran. Revisorn skall försäkra att de uppgifter som getts i redogörelserna över verksamheten och bilagorna i dem är riktiga, att han eller hon inte vid sidan av revisionsverksamheten bedriver annan verksamhet som är ägnad att äventyra hans eller hennes oberoende ställning som revisor eller verkställandet av revision, att han eller hon inte har dömts för brott som finns antecknat i straffregistret, att han eller hon inte har meddelats näringsförbud eller tillfälligt näringsförbud och att hans eller hennes handlingsbehörighet inte är begränsad. Bibehållandet av yrkesskickligheten förutsätter en tillräcklig mängd revisioner inom den offentliga förvaltningen och andra revisionsuppgifter eller ansvarsfulla utvärderings eller revisionsuppgifter. Revisionsuppgifterna skall dessutom vara mångsidiga och tillräckligt krävande. Dessutom skall OFR revisorerna delta i nödvändig utbildning. Om OFR nämnden konstaterar att en revisor har handlat i strid med bestämmelserna eller anvisningarna om revisorsverksamheten inom den offentliga förvaltningen och ekonomin eller brutit mot sina skyldigheter som revisor kan den vidta disciplinära åtgärder. Sådana åtgärder är anmärkning, varning och återkallande av godkännande. Övervakande och normerande organ OFR nämnden Revisionsnämnden för den offentliga förvaltningen och ekonomin är en lagstadgad nämnd som faller inom området för finansministeriets behörighet. Statsrådet förordnar för tre år i sänder ordföranden och vice ordföranden samt 7 9 övriga medlemmar, samt med undantag för ordföranden och vice ordföranden personliga suppleanter. Av medlemmarna skall tre förordnas på framställning av kommunernas centralorganisation. Två av medlemmarna skall företräda högskolorna. Minst en medlem skall företräda revisorerna. En medlem skall dessutom ha avlagt juris kandidatexamen.
Enligt 13 OFR lagen har nämnden till uppgift att sörja för den allmänna ledningen av och tillsynen över den revision som revisorerna och revisionssammanslutningarna verkställer avgöra ansökningar om deltagande i examen och fastställa tidpunkten för examen ordna examen och besluta om godkännande i den besluta om godkännande av revisionssammanslutning föra register över revisorer och revisionssammanslutningar så som särskilt bestäms därom göra förslag och framställningar om utvecklande av revisionen inom den offentliga förvaltningen och ekonomin sörja för tillgång till revisionsutbildning inom den offentliga förvaltningen och ekonomin. OFR föreningen Revisorer inom den offentliga förvaltningen och ekonomin (OFR) rf (ORF föreningen) är en förening inom revisionsbranschen som omfattar den offentliga förvaltningen. Föreningen skall vara en förenande länk mellan OFR revisorer, upprätthålla kontakter till OFR nämnden samt till inhemska och utländska organisationer och revisorer inom revisionsbranschen. Föreningen strävar efter att utveckla revisionen och god revisionssed inom den offentliga förvaltningen samt upprätthålla och främja medlemmarnas yrkesskicklighet och yrkeskunskap. OFR föreningen grundades 12.5.1993. Bakom grundandet av föreningen låg den examen för revisorer inom den offentliga förvaltningen och ekonomin (OFR examen) som fastställdes genom förordning 1991. Föreningens mål är att föra fram och driva frågor som är viktiga för OFR revisorerna. Föreningen strävar efter en ökad användning av OFR revisorer inom statsförvaltningen och efter en höjning av examens status inom denna sektor. Föreningen är representerad i den av statsrådet tillsatta OFR nämnden. Genom sina medlemmar är föreningen indirekt också representerad i flera andra organ inom revisionsbranschen.