SKATTEFÖRVALTNINGEN 1.1.2016 A132/200/2015 version 1.7 ÅRSANMÄLAN Återbetalningar av kapital som beskattas som överlåtelse Postbeskrivning för år 2016
2 INNEHÅLL 1 ÄNDRINGAR FRÅN FJOLÅRET... 3 2 ALLMÄNT... 4 3 DATAPOSTER MED FAST POSTLÄNGD... 7 4 POSTBESKRIVNING... 8
3 1 ÄNDRINGAR FRÅN FJOLÅRET Postbeskrivningen har inte ändrats.
4 2 ALLMÄNT Med återbäring av kapital avses utdelning till aktieägarna av tillgångar som influtit i ett aktiebolag i form av kapitalplaceringar. Kapital får återbäras från fonden för fritt eget kapital eller från bolagets bundet eget kapital, såsom från en överkursfond eller reservfond. Beskattningen av kapitalåterbäringar har ändrats i samband med den dividendskattereform som trädde i kraft 1.1.2014. Enligt de nya bestämmelserna ska utbetalningar av bolagets tillgångar ur fonden för fritt eget kapital huvudsakligen behandlas som dividend i beskattningen. Om bolaget som betalar ut tillgångar inte är offentligt noterat ska utbetalningar av tillgångar under särskilda förutsättningar betraktas som överlåtelse. Dessa bestämmelser ändrar emellertid inte de beskattningsprinciper som reglerar utbetalning av bolagets aktiekapital och annat bundet eget kapital. Med årsanmälan om återbetalningar av kapital (VSPAOPAL) anmäls endast sådana utbetalningar av kapital som ska beskattas enligt bestämmelserna om överlåtelse. Utbetalningar av medel från ett offentligt noterat bolags fond som hänförs till det fria egna kapitalet beskattas från skatteåret 2014 alltid som dividend enligt de bestämmelser som reglerar beskattningen av dividendtagare. Alla utbetalningar av medel från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet i offentligt noterade bolag ska anmälas i Årsanmälan om dividender (VSOSERIE, VSOSVYHT) med prestationsslag 04 = FFEK-dividend (dividend som betalats ut från fonden för fritt eget kapital). Utbetalningar av medel från andra än offentligt noterade bolags fonder som hänförs till det fria egna kapitalet beskattas i regel som dividend enligt de bestämmelser som reglerar beskattningen av dividendtagare. Återbetalningar av kapital beskattas emellertid som överlåtelse om och till den del att dividendtagaren kan redogöra för att hen får i återbetalning en tidigare kapitalplacering i bolaget och det har gått högst tio år från kapitalplaceringen. Samma princip tillämpas också när medel utbetalas till dödsboet efter en sådan aktieägare. Utbetalningar av medel från andra än offentligt noterade bolag ska anmälas med årsanmälan om kapitalåterbetalningar endast då det är fråga om sådan återbetalning av kapital som ska beskattas enligt bestämmelserna om överlåtelse av värdepapper. Behandlingen som en överlåtelse förutsätter att det är fråga om återbetalning av medel som aktieägare investerat i bolaget. När man räknar ut överlåtelsevinsten på det återbetalda kapitalet drar man av i anskaffningsutgift för en aktie samma eurobelopp som man mottagit i återbetalning, dock inte mera än anskaffningsutgiften för aktien. I en fond för inbetalt fritt eget kapital och i andra fonder som hänförs till det fria egna kapitalet men heter något annat kan ingå också influtna vinstmedel. Utdelning av vinstmedel från fonden för fritt eget kapital beskattas som dividend. Om det inte är fråga om poster som ska beskattas som överlåtelser ska man anmäla också sådana utbetalningar av medel som andra än offentligt noterade bolag (undantag andelslag) delat ut ur fonden för fritt eget kapital. Dessa anmäls som FFEK-dividend (dividend som betalats ut från fonden för fritt eget kapital) med Årsanmälan om dividender (VSOSERIE, VSOSVYHT).
5 Den vinst som uppstår vid återbetalning av kapitalet beräknas skilt för varje aktie så att beloppet av det återbetalda kapitalet minskas med anskaffningsutgiften på den aktie (t.ex. köpepris) på vilken kapital har återbetalats. Från anskaffningsutgiften får dras av dock högst det belopp som betalats på aktien i återbetalning av kapitalet; det kan således inte uppstå förlust. Efter 1.1.2016 alla utbetalda medel från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet behandlas som dividend. Om den som mottagit medlen lägger fram en utredning om att det är fråga om återbetalning av en sådan kapitalplacering i samma bolag som man gjort under de tio senaste åren, ska medlen behandlas som återbetalning av kapital och beskattas enligt bestämmelserna om beskattning av överlåtelsevinst. I denna postbeskrivning betraktas inte som återbetalning av kapitalet sådan utdelning av bolagets tillgångar till aktieägare som görs i form av anskaffning eller inlösen av egna aktier. För ytterligare information om återbetalning av kapital i beskattningen, se skatt.fi Den nya aktiebolagslagen och dess inverkan på beskattningen, Skatteförvaltningens anvisning Dnr 206/345/2007 av 8.3.2007 samt anvisningen för personkunderna Beskattning av kapitalåterbetalningar anvisning till personkunderna. År 2015 träder i kraft en ny anvisning, Utbetalning av medel från en fond som hänförs till det fria egna kapitalet i beskattningen, som ska tillämpas när medel betalas ut enligt de nya bestämmelserna. Andelslag lämnar uppgifter om sina utdelade överskott och sådana utdelningar av medel från fonden för det fria egna kapitalet som beskattas som någonting annat än överlåtelse. Dessa uppgifter har en egen årsanmälan, Årsanmälan om överskott från andelslag (VSOKERIE och VSOKVYHT). Utbetalningar av medel från andra än offentligt noterade andelslag (överskott) betraktas som överlåtelse under samma förutsättningar som utbetalningar av medel i aktiebolag. Uppgifter om återbetalningar av kapitalet får lämnas endast elektroniskt. Någon blankett för årsanmälan av dessa uppgifter finns inte. Enligt 15 i lagen om beskattningsförfarande ska var och en tillställa Skatteförvaltningen för beskattningen behövliga uppgifter om förmåner med penningvärde som han betalt eller förmedlat. Enligt 17 10 mom. i L om beskattningsförfarande ska bl.a. kontoförvaltare som har uppgifter som behövs för beräkning av den skattskyldiges överlåtelsevinst eller överlåtelseförlust om försäljning eller annan överlåtelse av värdepapper till den del som den uppgiftsskyldige innehar dessa uppgifter. Enligt Skatteförvaltningens beslut om en allmän skyldighet att lämna uppgifter ska kontoförvaltare som avses i lagen om värdeandelssystemet och om clearingverksamhet lämna uppgifter om kapitalåterbäringar som de förmedlat till aktier som behandlas i värdeandelssystemet. Dessutom ska ovan nämnda uppgiftsskyldiga lämna uppgifter som behövs för beräkning av den överlåtelsevinst som den skattskyldige fått på grund av kapitalåterbäringen till den del den uppgiftsskyldige innehar dessa uppgifter. Enligt beslutet om en allmän skyldighet att lämna uppgifter ska aktiebolag lämna uppgifter om kapitalåterbetalningar som det har betalt till sina delägare. Aktiebolag ska lämna dessa uppgifter endast om kontoförvaltaren inte lämnat dem. Till Skatteförvaltningen lämnas således en enda årsanmälan om en skattskyldig som återbetalts kapital. Skyldigheten att lämna uppgifter gäller endast sådant återbetalt kapital som mottagits av allmänt skattskyldiga i Finland. Sådant återbetalt kapital som hänför sig till aktier på långsiktiga sparkonton (L om bundet långsiktigt sparande) anmäls inte. Den skattskyldige kan ha förvärvat aktierna på vilka kapital återbetalas i flera rater. Om aktierna har förvärvats i fler än en anskaffningsrat, ska årsanmälan om återbetalningar av kapitalet lämnas
6 för varje anskaffningsrat (som sin egen post). Om uppgiftslämnaren inte vet om olika anskaffningsrater, kan han lämna återbetalningen av kapitalet på den skattskyldiges aktier i en enda post. Om prestationer betalas i utländsk valuta, ska beloppet räknas om i euro enligt den vid betalningstidpunkten gällande valutakurs som Europeiska centralbanken publicerar. Uppgifter som gäller det föregående kalenderåret ska lämnas in före utgången av januari. Om inlämningsdagen är lördag, söndag eller annan helgdag måste deklarationen vara hos Skatteförvaltningen följande vardag. Uppgifterna som lämnas för år 2016 ska vara framme senast 31.1.2017. Korrigering av uppgifter Uppgiftslämnaren bör kontrollera att samtliga personbeteckningar och FO-nummer är rätt angivna. Varje bristfällig eller fel uppgift måste utredas särskilt. Risken är att inkomsten beskattas hos fel skattskyldig. Om du upptäcker fel eller brister i materialet, rätta felen redan innan du skickar in uppgifterna. För att undvika fel kontrollera att alla FO-nummer, personbeteckningar och andra obligatoriska uppgifter är rätt, t.ex. postkoder, transaktionsslag, prestationsslag och belopp. Specifikationer som innehåller bristfälliga eller felaktiga uppgifter returneras till uppgiftslämnaren för korrigering. Information om korrigering av årsanmälningsuppgifterna finns i anvisningen Korrigering av årsanmälningarna. Anvisningen finns på skatt.fi > Detaljerade skatteanvisningar > Elektronisk kommunikation > Utvecklare > Postbeskrivningar > Postbeskrivningar av årsanmälningar.
7 3 DATAPOSTER MED FAST POSTLÄNGD Postens uppgifter placeras enligt positionen och det finns inte några blankotecken mellan uppgiftsfälten. TABELL1 VARJE POST INLEDS MED EN POSTKOD PÅ 8 TECKEN Dataflöde Postkod Återbetalning av kapital VSPAOPAL Alla uppgifter i posterna med fast postlängd ska vara i teckenformat. Beloppsfälten förses med inledande nollor. Alla belopp anges i euro och cent utan skiljetecken, t.ex. 1681 euro 89 cent anges som talet 168189. Om uppgiften saknas ska beloppsfältet fyllas med nollor. Använd inte förtecken i beloppsfälten. Ett belopp får inte vara negativt. Alfabetiska uppgifter justeras mot uppgiftsfältets vänstra kant. Alla de uppgifter i postbeskrivningen som har bokstaven P i villkorlighetskolumnen är obligatoriska. Alla de uppgifter i postbeskrivningen som preciserats med bokstaven P/V är villkorligt obligatoriska. Vad villkorligheten avser i varje enskilt fall utreds skilt för varje uppgift. Skatteförvaltningen förutsätter att teckenuppsättningen för årsanmälningarna ska vara ISO 8859-1 (ISO-Latin-1).
8 4 POSTBESKRIVNING Längden på en post med fast längd måste vara 157 tecken. Fast postlängd: Uppgiftens position Uppgift Villkor korlighet 1 8 POSTKOD (=VSPAOPAL) P 8 9 TRANSAKTIONSSLAG P 1 Tillåtna värden: 0 = tillägg (ursprunglig transaktion) 1 = ta bort (tar bort den ursprungliga transaktionen) 2 = korrigeringstillägg (ersätter den ursprungliga transaktionen) Om uppgifterna i en tidigare inlämnad datapost har varit felaktiga eller bristfälliga, ska uppgifterna lämnas på nytt enligt följande: den ursprungliga dataposten anges på nytt så, att transaktionsslaget ändras till 1 (ta bort). Den nya dataposten med de rätta uppgifterna anges som ett korrigeringstillägg så att dataposten innehåller alla de uppgifter som hänför sig till transaktionen och koden för transaktionsslaget ändras till 2 (korrigeringstillägg). Längd 10 TYP AV BOLAG DEN DAG DÅ BESLUT OM ÅTERBETALNING AV KAPITALET FATTADES Tillåtna värden är 1 = offentligt noterat bolag (ISkL 33 a 2 mom.) 2 = Annat än offentligt noterat bolag 3 = Andelslag 0 = bolagstypen är inte känd 11 21 MOTTAGARENS FO-NUMMER ELLER PER- SONBETECKNING Ange personbeteckningar i form ddmmåå-nnnt, där skiljetecknet avser århundradet. Som skiljetecken används följande: född på 1800-talet + (plus) född på 1900-talet - (minustecken) och född på 2000-talet A (stort A). FO-numret presenteras i formen 1234567-8bb, där b:et är blanko (mellanslag). P 1 P 11 Uppgiftslämnaren bör kontrollera att samtliga personbeteckningar och FO-nummer är rätt angivna. Varje bristfällig eller fel uppgift måste utredas särskilt. Risken är att inkomsten beskattas hos fel person. 22 TYP AV ÅTERBETALNING AV KAPITALET P 1
9 Fast postlängd: Uppgiftens position Uppgift Tillåtna värden: 7 = utdelning av medel från fonden av fritt eget kapital (Bolagstypen får inte vara 1 = offentligt noterat bolag) 8 = utdelning av tillgångar genom minskning av aktiekapitalet 9 = utdelning av tillgångar genom minskning av överkursfonden eller reservfonden 0 = återbetalning av kapital vars ursprung inte är känt Villkor korlighet Längd 23 37 BELOPPET AV ÅTERBETALNING AV KAPI- TALET Uppgiften justeras mot högra kanten med nollor i början och utan förtecken. 38 47 KÄLLSKATT SOM TAGITS UT PÅ DET ÅTER- BETALDA KAPITALET UTOMLANDS Uppgiften justeras mot högra kanten med nollor i början och utan förtecken. Beloppet av källskatt ska anmälas om uppgiften är känd. 48 55 DAG DÅ DET ÅTERBETALDA KAPITALET KAN LYFTAS Anges i form DDMMÅÅÅÅ. Datumet ska avse det år för vilket årsanmälan lämnas. 56 69 ANTALET AKTIER PÅ VILKA KAPITAL HAR ÅTERBETALATS (ST.) Uppgiften justeras mot högra kanten med nollor i början och utan skiljetecken (komma eller punkt). Uppgiften anges med sex decimalers noggrannhet. T.ex. 1500 st. anges i form 00001500000000 och 0,765 st. i form 00000000765000. P 15 P/V 10 P 8 P 14 70 71 KOD FÖR VÄRDEPAPPERSSLAGET P 2 I fråga om aktier listade aktier anmäls de aktier som är föremål för handel på Helsingfors börs som inhemska och övriga som utländska. Tillåtna värden: 01 = inhemsk aktie 51 = utländsk aktie 72 101 UTDELARBOLAGETS NAMN 30 102 112 UTDELARBOLAGETS FO-NUMMER P 11 FO-numret presenteras i formen 1234567-8bb, där b:et är blanko (mellanslag).
10 Fast postlängd: Uppgiftens position Uppgift Villkor korlighet Längd 113 123 DET KONTOFÖRANDE INSTITUTETS FO- NUMMER Om kontoförvaltaren lämnar uppgifter i stället för utdelarbolaget är kontoförvaltarens FO-nummer en obligatorisk uppgift. FO-numret anges i formen 1234567-8bb, där b:et är blanko (mellanslag). 124 131 ANSKAFFNINGSTID PÅ AKTER PÅ VILKA KA- PITAL HAR ÅTERBETALATS Anges i form ddmmåååå. Om anskaffningstiden är okänd, fyll i fältet med nollor. 132 146 ANSKAFFNINGSPRIS SOM SKA DRAS AV FRÅN DET ÅTERBETALDA KAPITALET Uppgiften justeras mot högra kanten med nollor i början och utan förtecken. Det anskaffningspris som angetts i position 132 146 och det sammanlagda beloppet av anskaffningskostnader i position 148 157 får högst uppgå till beloppet av det återbetalda kapitalet. Om anskaffningspriset är noll eller okänt, fyll i fältet med nollor. 147 ANSKAFFNINGSPRISET SOM SKA DRAS AV ÄR / ÄR INTE KÄNT 0 = Anskaffningspriset är känt 1 = Anskaffningspriset är inte känt P/V 11 P 8 P 15 P 1 Uppgiften visar arten av den uppgift som i den föregående positionen (132 146) angetts som noll. Värdet får vara 1 endast när man fyllt positionen 132 146 med nollor. 148 157 KOSTNADER SOM SKA DRAS AV FRÅN DET ÅTERBETALDA KAPITALET Uppgiften justeras mot högra kanten med nollor i början och utan förtecken. Det anskaffningspris som angetts i position 132 146 och det sammanlagda beloppet av anskaffningskostnader i position 148 157 får högst uppgå till beloppet av det återbetalda kapitalet. Om beloppet av avdragbara anskaffningskostnader inte är känt eller kostnader inte finns, ifylls fältet med nollor. P 10