EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION Bryssel den 08.10.2004 KOM(2004)641 slutlig Förslag till RÅDETS FÖRORDNING om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 77/388/EEG rörande det gemensamma systemet för mervärdesskatt (framlagt av kommissionen) SV SV
MOTIVERING Bakgrund Enligt artikel 29a i rådets sjätte direktiv 77/388/EG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund 1 skall rådet enhälligt på förslag av kommissionen besluta om nödvändiga åtgärder för genomförandet av det sjätte mervärdesskattedirektivet. Rådet har förbehållit sig rätten att besluta om sådana åtgärder, eftersom de kan få betydande budgetkonsekvenser för en eller flera medlemsstater. Genomförandeåtgärdernas räckvidd är emellertid begränsad: de är avsedda att klargöra bestämmelserna i det sjätte mervärdesskattedirektivet men får inte avvika från dem. Genom genomförandebestämmelserna bör en korrekt och mera enhetlig tillämpning av det nuvarande mervärdesskattesystemet säkras i syfte att förbättra den inre marknadens sätt att fungera. De är särskilt nödvändiga när det är risk för att gränsöverskridande transaktioner dubbelbeskattas som en följd av att medlemsstaterna tillämpar det sjätte mervärdesskattedirektivets bestämmelser om platsen för leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster olika. Mellan 1977 och 2003 har mervärdesskattekommittén, i egenskap av rådgivande organ och i överensstämmelse med den arbetsordning för kommittén som antagits i enlighet med artikel 29 i det sjätte mervärdesskattedirektivet, enhälligt antagit en rad icke-bindande riktlinjer i syfte att få till stånd en korrekt och mera enhetlig tillämpning av det nuvarande mervärdesskattesystemet och - sedan 1993 - förbättra den inre marknadens sätt att fungera. Riktlinjerna gäller viktiga aspekter av tillämpningen av det sjätte mervärdesskattedirektivet, särskilt definitionen av beskattningsbar person, platsen för leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster, beskattningsunderlag samt tillämpning av övergångsbestämmelserna. De bör därför ges rättsligt bindande form genom en förordning, i syfte att öka den rättsliga säkerheten i framtiden när det gäller hur bestämmelserna i det sjätte mervärdesskattedirektivet skall tillämpas. Kommissionen har prövat om de enhälligt överenskomna riktlinjerna fortfarande är giltiga och ändamålsenliga och lägger nu, där så är motiverat, fram förslag till lagstiftning för att göra några av dem rättsligt bindande. Man bör i detta sammanhang komma ihåg att de ursprungliga riktlinjerna utarbetades i syfte att klargöra specifika tillämpningsfrågor som tagits upp av medlemsstaterna. De syftar till att få till stånd en enhetlig behandling när det gäller enskilda aspekter och har därmed endast en snäv tillämpning. De kan alltså inte automatiskt överföras på andra liknande fall. 1 EGT L 145, 13.6.1977, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2004/66/EG (EUT L 168, 1.5.2004, s. 35). SV 2 SV
Kommentarer till de enskilda bestämmelserna Artikel 1 Syfte I artikel 1 nämns de artiklar i direktiv 77/388/EEG och den bilaga till direktivet som berörs av förordningen. Därmed fastställs förordningens räckvidd. Artikel 2 Skattskyldiga personer I denna artikel klargörs att europeiska ekonomiska intressegrupperingar själva såsom skattskyldiga personer kan göra skattepliktiga leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster om samtliga villkor för det är uppfyllda. Artikel 3 Definitionen av tjänster I artikel 3.1 fastställs att försäljning av en option att utöva en rättighet skall anses som ett tillhandahållande av tjänster i sig och alltså inte som en del av ett tillhandahållande som görs inom ramen för optionen eller följer av optionen. Bestämmelsen i denna punkt gäller bara för sådana optioner som avses i artikel 13 B d.5 i direktiv 77/388/EEG. I artikel 3.2 klargörs att montering av en maskin (för vilken kunden har tillhandahållit delarna) utgör ett tillhandahållande av tjänster. Artikel 4 Tjänster som omfattas av artikel 9.1 i direktiv 77/388/EEG I artikel 4.1 anges särskilda fall då platsen för tillhandahållandet alltid skall bestämmas i enlighet med artikel 9.1 i direktivet. Regeln gäller inte för tjänster som tillhandahålls inom ramen för ombesörjandet av en begravning, såvida begravningen inte utgör ett enda tillhandahållande av tjänster. I artikel 4.2 behandlas de situationer då en tillhandahållare av tjänster har verksamhetsanläggningar både i kundens medlemsstat och i en annan medlemsstat. I sådana fall skall platsen för tillhandahållandet vara den plats där tillhandahållaren har etablerat sätet för sin ekonomiska aktivitet, utom i de fall då tillhandahållandet faktiskt görs från det fasta etableringsstället i den andra medlemsstaten. Det ankommer på medlemsstaterna att i varje enskilt fall avgöra i vilken grad varje verksamhetsanläggning deltar i tillhandahållandet av tjänsterna. Artikel 5 Tjänster som omfattas av artikel 9.2 c i direktiv 77/388/EEG I artikel 5 finns regler om platsen för tillhandahållande av tjänster som avser montering av en maskin. Enligt artikeln skall regeln endast gälla tillhandahållanden av tjänster som avser arbete på lös egendom som inte blir en del av fast egendom. Härigenom utesluts till exempel sådana tillhandahållanden av tjänster som avser montering och installation av maskiner såsom hissar eller luftkonditioneringsanläggningar, när tillhandahållandet av tjänster delvis består i att bygga in maskinen i en byggnad. Artiklarna 6 13 Tjänster som omfattas av artikel 9.2 e i direktiv 77/388/EEG I artikel 6 klargörs att tjänster som avser textöversättning omfattas av artikel 9.2 e. SV 3 SV
I artikel 7 fastställs att platsen för tillhandahållande av TV-sändningsrättigheter för fotbollsmatcher under vissa omständigheter omfattas av artikel 9.2 e första strecksatsen. I artikel 8 slås fast att tillhandahållande av tjänster i form av hantering av återbetalningar enligt det åttonde mervärdesskattedirektivet omfattas av artikel 9.2 e tredje strecksatsen. Artikel 9 bekräftar att de handelsagenter som avses i artikel 9.2 e sjunde strecksatsen kan agera för antingen en kunds räkning eller en säljares räkning. Genom artikel 10 säkras att släpvagnar och påhängsvagnar utesluts från definitionen av materiell lös egendom i artikel 9.2 e åttonde strecksatsen. I artikel 11 definieras sådana radio- och televisionssändningar som avses i artikel 9.2 e elfte strecksatsen. Artikel 12 tillsammans med bilaga I ger ett bidrag till definitionen av vilka tjänster som omfattas av artikel 9.2 e sista strecksatsen och bilaga L till direktiv 77/388/EEG. Definitionerna är inte uttömmande. Artikel 13 förtydligar vilka tjänster som inte omfattas av artikel 9.2 e sista strecksatsen. Förteckningen är inte fullständig. Artikel 14 Beskattningsunderlag I artikel 14 klargörs hur en viss metod som används för att minska beskattningsunderlaget för en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster skall behandlas i mervärdesskattehänseende. Metoden i fråga innebär följande: det totala pris som köparen faktureras är detsamma oavsett vilken betalningsmetod som tillämpas, men när betalningen sker med kreditkort eller betalkort tas det ut en kortavgift. Därigenom minskas beskattningsunderlaget med beloppet för kortavgiften, som är undantagen från skatteplikt. Genom förordningen säkras att beskattningsunderlaget inte påverkas när totalpriset för en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster är oförändrat oavsett vilket betalningssätt som tillämpas. Bestämmelsen gäller alltså inte när det görs ett pristillägg för betalningar som görs med kreditkort eller betalkort. Artiklarna 15 19 Undantag från skatteplikt Artiklarna 15 och 16 syftar till att förtydliga vad undantagen från skatteplikt omfattar. Artikel 15 bidrar till definitionen av begreppet yrkesutbildning och fortbildning i artikel 13 A.1 i i det sjätte mervärdesskattedirektivet. I artikeln slås fast att utbildningens längd inte skall spela någon roll när det gäller dess klassificering som yrkesutbildning eller fortbildning. Platinum nobles är visserligen lagligt betalningsmedel på Isle of Man, men betraktas normalt som samlarföremål och utesluts genom artikel 16 från undantaget från skatteplikt för valuta, sedlar och mynt. Genom artikel 17 fastställs att icke-fysiska personers användning av transportmedel för privat bruk, i likhet med fysiska personers användning, omfattas av artikel 15.2 i det sjätte mervärdesskattedirektivet. I artikel 18 slås fast att tröskelvärdet i artikel 15.2 i det sjätte mervärdesskattedirektivet skall beräknas på grundval av fakturabeloppet. Om flera leveranser av varor fakturerats i en och SV 4 SV
samma faktura till en och samma köpare, av en och samma leverantör, får det totala fakturerade beloppet läggas till grund för beräkningen av om tröskelvärdet har överskridits. I artikel 19 fastställs att tillhandahållanden av flygkontrolltjänster inom ett flygplatsområde omfattas av tillämpningsområdet för undantaget från skatteplikt i artikel 15.9 i det sjätte mervärdesskattedirektivet. Undantaget gäller endast när tjänsterna tillhandahålls för att tillgodose direkta behov hos sådana flygplan som avses i artikel 15.6. Artikel 20 Underlag för avdrag av mervärdesskatt Vid tillämpning av artikel 18.1 i det sjätte mervärdesskattedirektivet får enligt artikel 20 importdokument vara utformade i pappersform eller elektronisk form, dock endast om den importerande medlemsstaten har infört ett elektroniskt system och om det elektroniska dokumentet kan kontrolleras. Artikel 21 Schablonberäknat kompensationstal inom jordbruket Genom artikel 21 genomförs artikel 25.3 i det sjätte mervärdesskattedirektivet. I artikel 21 fastställs en enhetlig metod för att räkna fram det schablonberäknade procentuella kompensationstalet, på grundval av genomsnittliga procenttal. Om det inte finns några uppgifter avseende de tre närmast föregående åren får uppgifter avseende de senaste tre år för vilka uppgifter är tillgängliga användas. Artikel 22 Definition av investeringsguld I artikel 22 fastställs, genom hänvisning till en bilaga, en minimidefinition av de vikter som normalt godtas av guldmarknaden. Medlemsstaterna måste godta guld med dessa vikter som investeringsguld. För upprättandet av den förteckning som avses i artikel 26b i direktiv 77/388/EEG fastställs i artikel 22 en gemensam dag (den 1 april) då medlemsstaterna skall pröva om ett av kriterierna för att guldmynt skall betraktas som investeringsguld är uppfyllt, nämligen kriteriet att guldmyntens pris inte överstiger det öppna marknadsvärdet med mer än 80 %. För den händelse den 1 april skulle infalla på en dag då det inte fastställs något pris på marknaderna fastställs i artikeln en alternativ dag, nämligen den dag då priset nästa gång fastställs. Artikel 23 Särskild ordning för tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg Artikel 23 rör reglerna för tillämpningen av den särskilda ordningen för tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. I artikel 23.1 fastställs att en icke etablerad skattskyldig person som utnyttjar den särskilda ordningen i artikel 26c B i direktiv 77/388/EEG för tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg får uteslutas från den särskilda ordningen när som helst under samma kalenderkvartal efter den tidpunkt när han uppfyllt kriterierna för uteslutning. Man behöver alltså inte vänta exempelvis till utgången av ett kalenderkvartal eller kalenderår. Genom artikel 23.1 andra stycket säkras att tillhandahållanden av tjänster vilka gjorts inom ramen för den särskilda ordningen fram till och med tidpunkten för uteslutningen redovisas i en mervärdesskattedeklaration enligt den särskilda ordningen och inte på annat sätt. Enligt artikel 26c B.5 skall denna deklaration inges inom 20 dagar efter utgången av det kalenderkvartal då uteslutningen äger rum. Underförstått gäller att artikel 26c B.6 och B.7 SV 5 SV
skall tillämpas på en sådan deklaration. Uttryckligen fastställs att deklarationen inte på något sätt påverkar den skattskyldiga personens skyldigheter enligt de normala reglerna. Artikel 23.2 rör de fall då för stora inbetalningar av mervärdesskatt i förhållande till deklarationen har gjorts inom ramen för den särskilda ordningen. Om felet upptäcks innan identifieringsmedlemsstaten betalar ut beloppen till konsumtionsmedlemsstaterna, skall identifieringsmedlemsstaten återbetala det överskjutande beloppet direkt till den ekonomiska aktören. Upptäcks felet efter det att skatten har fördelats (till exempel som en följd av att en felaktig deklaration rättats), skall medlemsstaterna återbetala beloppet i fråga direkt till den ekonomiska aktören och underrätta identifieringsmedlemsstaten. Enligt artikel 23.3 får felaktigheter inte rättas till genom justeringar i senare mervärdesskattedeklarationer. Mervärdesskatt som skall betalas för ett bestämt kalenderkvartal måste enligt artikeln redovisas i mervärdesskattedeklarationen för det kvartalet, och betalningen får endast avräknas mot den deklarationen. Genom att det på så sätt säkras att mervärdesskatt som hänför sig till en bestämd period deklareras och betalas avseende endast den perioden garanteras att varje medlemsstat får sin rättmätiga andel av skatteintäkterna. I artikel 23.4 fastställs att belopp i mervärdesskattedeklarationer som inges inom ramen för den särskilda ordningen inte skall avrundas. Artikel 24 Felaktig behandling av gemenskapsinterna transaktioner I artikel 24 behandlas de fall då ett misstag gjorts vid tillämpningen av vissa regler beträffande gemenskapsinterna transaktioner. Genom denna artikel säkras att felaktig behandling av leveransen i säljarens medlemsstat inte skall påverka reglernas korrekta tillämpning i förvärvarens medlemsstat. Återbetalning i säljarens medlemsstat av mervärdesskatt som visar sig ha fakturerats och deklarerats felaktigt får av skattemyndigheten göras endast till den till mervärdesskatt registrerade person som ursprungligen redovisade skatten och i enlighet med den medlemsstatens bestämmelser om återbetalning. Artikel 25 Beskattning av nya transportmedel Genom artikel 25 säkras att en privatpersons överföring av ett transportmedel från en medlemsstat till en annan i samband med byte av stadigvarande vistelseort inte föranleder beskattning, även om transportmedlet fortfarande är nytt. Detta gäller dock inte när det finns bevis för att personen i fråga redan när det nya transportmedlet ursprungligen köptes hade planer på att flytta. Artikel 26 Konsekvenser av att tröskelvärdena vid distansförsäljning överskrids Artikel 26 rör tillämpningen av bestämmelserna om tröskelvärden vid distansförsäljning. Om tröskelvärdet överskrids skall, enligt artikel 26 första stycket, detta inte påverka behandlingen av leveranser upp till tröskelvärdet. I artikel 26 andra stycket anges för vilka leveranser platsen för tillhandahållandet däremot påverkas av att tröskelvärdet i den berörda medlemsstaten överskrids, nämligen den leverans genom vilken tröskelvärdet överskrids (a), alla efterföljande leveranser till den medlemsstaten (b) och alla leveranser till medlemsstaten under det påföljande kalenderåret (c). SV 6 SV
Artikel 27 Uppgift om förordningens ikraftträdande Denna artikel kräver inga kommentarer. Bilagor Det hänvisas till bilaga I i artikel 12. Denna bilaga utgör en utbyggnad av förteckningen över tjänster i bilaga L till direktiv 77/388/EEG. Den upptar en icke uttömmande förteckning över tjänster som, när de tillhandahålls över Internet eller ett annat elektroniskt nät, utgör tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. Bilaga II har samband med artikel 22 och innehåller en förteckning över omsatta vikter som normalt godtas av guldmarknaderna. SV 7 SV
Förslag till RÅDETS FÖRORDNING om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 77/388/EEG rörande det gemensamma systemet för mervärdesskatt EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING med beaktande av rådets direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund 2, särskilt artikel 29a i detta, med beaktande av kommissionens förslag 3, och av följande skäl: (1) För att den inre marknaden skall fungera bättre är det nödvändigt att se till att det nuvarande mervärdesskattesystemet tillämpas på ett mera enhetligt sätt. Antagande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 77/388/EEG utgör ett viktigt steg i denna riktning. Genom en förordning som är bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstaterna kan vissa skillnader i tillämpningen av bestämmelserna i direktiv 77/388/EEG undvikas i framtiden. Förordningen bör gälla endast i fråga om mervärdesskatt som blir utkrävbar efter det att förordningen trätt i kraft. (2) I överensstämmelse med proportionalitetsprincipen är det nödvändigt och lämpligt för att förverkliga det grundläggande målet med en mer enhetlig tillämpning av det nuvarande mervärdesskattesystemet att fastställa tillämpningsföreskrifter för direktiv 77/388/EEG, särskilt med avseende på skattskyldiga personer, leverans av varor och tillhandahållande av tjänster samt platsen för sådana leveranser eller tillhandahållanden. Denna förordning går inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå de eftersträvade målen, i enlighet med artikel 5 tredje stycket i fördraget. (3) Tillämpningsföreskrifterna omfattar specifika regler som klargör vissa tillämpningsfrågor och syftar till att få till stånd en enhetlig behandling i hela gemenskapen av de specifika omständigheterna i fråga. De är alltså inte avgörande för andra fall. (4) Den fortsatta integrationen av den inre marknaden har lett till ett ökat behov av samarbete över de inre gränserna mellan ekonomiska aktörer som är etablerade i olika medlemsstater och till uppkomsten av europeiska ekonomiska intressegrupperingar 2 3 EGT L 145, 13.6.1977, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2004/66/EG (EUT L 168, 1.5.2004, s. 35). EUT C [ ], [ ], s. [ ]. SV 8 SV
som inrättats i enlighet med rådets förordning (EEG) nr 2137/85 4. Det bör därför fastställas att också sådana grupperingar är skattskyldiga personer när de levererar eller avser att leverera varor mot ersättning och när de tillhandahåller eller avser att tillhandahålla tjänster mot ersättning. (5) I vissa fall är leveranser av maskiner förenade med specifika monteringsaktiviteter vilket skapar ett behov av att ange i vilka fall de berörda transaktionerna bör betraktas som tillhandahållanden av tjänster och av att fastställa platsen för tillhandahållandet. (6) Försäljningen av en option såsom ett finansiellt instrument bör behandlas som ett tillhandahållande av tjänster skilt från de underliggande transaktioner som optionen hänför sig till. (7) Det finns stora skillnader i hur medlemsstaterna tillämpar reglerna om platsen för tillhandahållande vid uthyrning av järnvägsvagnar. Eftersom det ofta rör sig om gränsöverskridanden i samband med sådan uthyrning är det nödvändigt att fastställa en regel om platsen för tillhandahållande av tjänsten. (8) En regel om platsen för tillhandahållandet bör också fastställas i de fall då flera tjänster som tillhandahålls i samband med en begravning kan anses som delar av en enda tjänst. (9) När en tillhandahållare av tjänster har etablerat sin rörelse i en medlemsstat och har ett fast driftställe i en annan medlemsstat bör den plats där rörelsen är etablerad anses som platsen för tillhandahållandet av tjänsterna, dock inte om tillhandahållandet faktiskt görs från det fasta driftstället. (10) Vissa specifika tillhandahållanden av tjänster, såsom tilldelning av TV-sändningsrättigheter för fotbollsmatcher, textöversättning, tjänster som avser framställningar om återbetalning av mervärdesskatt, vissa tjänster som handelsagent, uthyrning av transportmedel, radio- och televisionssändningar och vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg, inbegriper gränsöverskridande aktiviteter och ibland även ekonomiska aktörer som är etablerade i tredjeländer. I syfte att skapa större rättssäkerhet bör platsen för tillhandahållande av sådana tjänster fastställas klart och tydligt. Det bör noteras att förteckningen över elektroniska eller andra tjänster inte är slutgiltig eller uttömmande. (11) Under vissa bestämda omständigheter bör en betal- eller kreditkortsavgift som betalas i samband med en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster inte minska beskattningsunderlaget för leveransen eller tillhandahållandet. (12) Yrkesutbildning eller fortbildning som är undantagen från skatteplikt bör, oavsett utbildningens längd, också omfatta utbildning med direkt anknytning till ett näringsfång eller yrke samt utbildning som syftar till förvärv eller uppdatering av kunskaper för yrkesändamål, eftersom sådan utbildning ligger i linje med syftet med undantaget från skatteplikt. (13) Platinum nobles, dvs. mynt som innehåller minst 1 uns (31,1 gram) ren platina, behandlas normalt som samlar- eller investeringsobjekt men erkänns också som lagligt 4 EGT L 199, 31.7.1985, s. 1. SV 9 SV
betalningsmedel på Isle of Man. De bör i samtliga fall behandlas såsom uteslutna från undantaget från skatteplikt för valuta, sedlar och mynt. (14) Offentligrättsliga sammanslutningar och organ bör, i likhet med vad som gäller för fysiska personer, inte ha rätt till undantag från skatteplikt för varor som transporteras ut ur gemenskapen av köparen och används för utrustning, bunkring eller proviantering av transportmedel. (15) Nationell administrativ praxis när det gäller att beräkna minimivärdet i samband med undantag från skatteplikt vid utförsel av varor som medförs i resenärers personliga bagage varierar avsevärt och bör därför harmoniseras. (16) Vissa aktiviteter som avser flygkontrolltjänster inom ett flygplatsområde bör på lämpliga villkor undantas från mervärdesskatt. (17) Importdokument som tillhandahålls på elektronisk väg bör få användas också i samband med utövande av rätten att göra avdrag, förutsatt att de uppfyller samma krav som pappersbaserade dokument. (18) För att förhindra snedvridning av konkurrensen mellan jordbrukare i olika medlemsstater bör de schablonberäknade procentuella kompensationstalen beräknas på en enhetlig grundval. (19) För att se till att de ekonomiska aktörerna behandlas lika bör de vikter för investeringsguld som slutgiltigt godtagits av guldmarknaden anges och en gemensam dag för fastställande av värdet av guldmynt bestämmas. (20) Vissa villkor måste uppfyllas för att den särskilda ordningen för skattskyldiga personer som inte är etablerade i gemenskapen och som tillhandahåller tjänster på elektronisk väg till icke skattskyldiga personer som är etablerade eller bosatta i gemenskapen skall få tillämpas. Följderna av att inte uppfylla de villkoren bör klargöras. (21) Om vissa regler för gemenskapsinterna förvärv av varor tillämpats felaktigt, bör rätten för den medlemsstat i vilken förvärvet ägde rum att beskatta förvärvet inte påverkas av behandlingen av transaktionen i mervärdesskattehänseende i andra medlemsstater. (22) En enskild persons överföring av ett transportmedel från en medlemsstat till en annan i samband med byte av hemvist bör under vissa omständigheter inte få leda till att transportmedlet beskattas en andra gång, även om det fortfarande är nytt. (23) Det bör fastställas regler för att leveranser av varor skall behandlas enhetligt i de fall en leverantör har överskridit tröskelvärdet för distansförsäljning till en annan medlemsstat. SV 10 SV
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. Kapitel I Syfte Artikel 1 I denna förordning fastställs tillämpningsföreskrifter för artiklarna 4, 6, 9, 11, 13, 15, 18, 25, 26b, 26c, 28a och 28b i direktiv 77/388/EEG och av bilaga L till detta. Kapitel II Skattskyldiga personer och skattepliktiga transaktioner AVSNITT 1 (ARTIKEL 4 I DIREKTIV 77/388/EEG) Artikel 2 När Europeiska ekonomiska intressegrupperingar som inrättats i enlighet med förordning (EEG) nr 2137/85 levererar varor eller tillhandahåller tjänster mot ersättning till medlemmar i grupperingen eller till tredje parter skall de anses utföra en ekonomisk verksamhet i den mening som avses i artikel 4.1 i direktiv 77/388/EEG. AVSNITT 2 (ARTIKEL 6 I DIREKTIV 77/388/EEG) Artikel 3 1. Försäljning av en option, i de fall en sådan försäljning omfattas av artikel 13 B d.5 i direktiv 77/388/EEG, skall betraktas som ett tillhandahållande av tjänster i den mening som avses i artikel 6.1 i det direktivet. Ett sådant tillhandahållande av tjänster skall betraktas som skilt från de underliggande transaktioner som tjänsterna hänför sig till. 2. Om en ekonomisk aktör endast monterar olika maskindelar som hans kund tillhandahållit honom skall detta betraktas som ett tillhandahållande av tjänster i den mening som avses i artikel 6.1 i direktiv 77/388/EEG. SV 11 SV
Kapitel III Platsen för skattskyldiga transaktioner AVSNITT 1 (ARTIKEL 9.1 I DIREKTIV 77/388/EEG) Artikel 4 1. Platsen för tillhandahållandet vid följande transaktioner skall fastställas i enlighet med artikel 9.1 i direktiv 77/388/EEG: a) Uthyrning av järnvägsvagnar. b) Tillhandahållande av tjänster inom ramen för ombesörjandet av en begravning, när begravningen utgör en enda tjänst. 2. Om en tillhandahållare av tjänster har etablerat sin rörelse i en medlemsstat och har ett fast driftställe i en annan medlemsstat, skall platsen för tillhandahållandet av tjänster i den mening som avses i artikel 9.1 i direktiv 77/388/EEG vara den plats där tillhandahållaren har etablerat sin rörelse, utom i de fall då tillhandahållandet faktiskt görs från det fasta driftstället. AVSNITT 2 (ARTIKEL 9.2 I DIREKTIV 77/388/EEG) Artikel 5 Med undantag av de fall då de varor som monteras blir del i fast egendom skall platsen för tillhandahållande av de tjänster som anges i artikel 3.2 i denna förordning fastställas i enlighet med artikel 9.2 c eller artikel 28b F i direktiv 77/388/EEG. Artikel 6 Tillhandahållande av textöversättning skall omfattas av artikel 9.2 e i direktiv 77/388/EEG. Artikel 7 Om ett organ etablerat i ett tredjeland tilldelar rättigheterna till TV-sändningar av fotbollsmatcher till skattskyldiga personer etablerade i gemenskapen, skall en sådan transaktion omfattas av artikel 9.2 e första strecksatsen i direktiv 77/388/EEG. SV 12 SV
Artikel 8 Tillhandahållande av tjänster i form av ansökan om eller mottagande av återbetalning av mervärdesskatt i enlighet med rådets direktiv 79/1072/EEG 5 skall omfattas av artikel 9.2 e tredje strecksatsen i direktiv 77/388/EEG. Artikel 9 Artikel 9.2 e sjunde strecksatsen i direktiv 77/388/EEG skall omfatta tillhandahållanden av tjänster av handelsagenter som agerar i kundens namn och för hans räkning eller i tillhandahållarens namn och för hans räkning. Artikel 10 Släpvagnar och påhängsvagnar skall vid tillämpning av artikel 9.2 e åttonde strecksatsen i direktiv 77/388/EEG betraktas som transportmedel. Artikel 11 Med uttrycket radio- och televisionssändningar enligt artikel 9.2 e elfte strecksatsen i direktiv 77/388/EEG skall avses sändningar via ledning eller genom luften, även via satellit, avsedda att mottas av allmänheten, även när de samtidigt sänds över Internet eller liknande elektroniska nät. Tillhandahållande av radio- och televisionssändningar skall inte omfatta tilldelning av sändnings- eller överföringsrättigheter eller uthyrning av teknisk utrustning eller anordningar som används vid tillhandahållande av sändningar. Artikel 12 1. Tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg enligt artikel 9.2 e tolfte strecksatsen i direktiv 77/388/EEG skall inbegripa tjänster som tillhandahålls över Internet eller ett annat elektroniskt nät och som till sin natur är sådana att tillhandahållandet huvudsakligen är automatiserat, kräver ett minimalt mått av mänsklig inblandning och inte kan utföras i avsaknad av informationsteknik. 2. I synnerhet följande tjänster skall omfattas av punkt 1 när de tillhandahålls över Internet eller ett annat elektroniskt nät: a) Tillhandahållande av digitaliserade produkter i allmänhet, t.ex. programvara och ändringar eller uppdateringar av programvara. b) Tjänster som tillhandahåller eller stöder en kommersiell eller personlig närvaro på ett elektroniskt nät, t.ex. en webbplats eller en webbsida. 5 EGT L 331, 27.12.1979, s. 11. SV 13 SV
c) Tjänster som genereras automatiskt från en dator, via Internet eller ett annat elektroniskt nät, när en kund matar in vissa specifika uppgifter. d) Auktioner online, inbegripet marknadsplatser online eller handelsportaler online, som är beroende av automatiserade databaser och av att kunden för in uppgifter samt kräver liten eller ingen mänsklig medverkan. e) Servicepaket för Internet som avser information eller interaktiva aktiviteter och som omfattar mer än bara Internetanslutning och i vilka telekommunikationsdelen endast är en understödjande och underordnad del. 3. De tjänster som förtecknas i bilaga I skall anses omfattas av bilaga L till direktiv 77/388/EEG: Artikel 13 I synnerhet följande skall inte omfattas av artikel 9.2 e tolfte strecksatsen i direktiv 77/388/EEG: 1. Radio- och televisionssändningar enligt artikel 9.2 e elfte strecksatsen i direktiv 77/388/EEG. 2. Telekommunikationstjänster i den mening som avses i artikel 9.2 e tionde strecksatsen i direktiv 77/388/EEG. 3. Tillhandahållande av följande: a) Varor för vilka beställningen och orderhanteringen sker på elektronisk väg. b) Cd-rom, disketter och liknande fysiska medier. c) Trycksaker såsom böcker, nyhetsbrev, tidningar eller tidskrifter. d) Cd-skivor, ljudkassetter. e) Videokassetter, dvd-skivor. f) Spel på en cd-rom. g) Tjänster av fackmän, t.ex. jurister och ekonomiska konsulter, som ger kunderna råd via e-post. h) Interaktiv undervisning varvid kursens innehåll förmedlas av en lärare över Internet eller ett annat elektroniskt nät, t.ex. via fjärrförbindelse. i) Fysisk reparation av datorutrustning. j) Nedkopplad datalagerhantering. k) Reklam, t.ex. i tidningar, på affischer och i tv. l) Användarstöd per telefon. SV 14 SV
m) Undervisning som enbart omfattar korrespondenskurser, t.ex. brevkurser. n) Konventionella auktioner som kräver direkt medverkan av människor, oavsett hur buden läggs. o) Telefoni med en videobildkomponent, även kallad bildtelefoni. p) Tillgång till Internet och www (World Wide Web). q) Telefoni som tillhandahålls via Internet. Kapitel IV Beskattningsunderlag (ARTIKEL 11 I DIREKTIV 77/388/EEG) Artikel 14 Om en leverantör av varor eller tillhandahållare av tjänster eller en med honom förbunden person tar ut en kortavgift som ersättning för att han godtar att leveransen eller tillhandahållandet betalas med kredit- eller betalkort och det totala pris som skall betalas inte påverkas av hur betalningen sker, skall det beskattningsunderlag för leveransen av varor eller tillhandahållandet av tjänster som fastställs i enlighet med artikel 11 i direktiv 77/388/EEG inte minskas. Kapitel V Undantag från skatteplikt AVSNITT 1 (ARTIKEL 13 I DIREKTIV 77/388/EEG) Artikel 15 Uttrycket "yrkesutbildning och fortbildning" i artikel 13 A.1 i i direktiv 77/388/EEG skall inbegripa utbildning med direkt anknytning till ett näringsfång eller yrke och utbildning som syftar till förvärv eller uppdatering av kunskaper för yrkesändamål. Utbildningens längd skall sakna betydelse för dess klassificering som yrkesutbildning eller fortbildning. Artikel 16 Artikel 13 B d.4 i direktiv 77/388/EEG skall inte omfatta platinum nobles. SV 15 SV
AVSNITT 2 (ARTIKEL 15 I DIREKTIV 77/388/EEG) Artikel 17 Uttrycket transportmedel för privat bruk i artikel 15.2 första stycket i direktiv 77/388/EEG skall inbegripa transportmedel som används för icke-kommersiella syften av andra personer än fysiska personer, såsom offentligrättsliga sammanslutningar och organ i den mening som avses i artikel 4.5 i direktivet. Artikel 18 När det skall fastställas huruvida tröskelvärdet i artikel 15.2 andra stycket tredje strecksatsen i direktiv 77/388/EEG har överskridits, skall beräkningen göras på grundval av fakturabeloppet inklusive mervärdesskatt. Det sammanlagda värdet av flera varor får bara användas om alla varorna omfattas av en och samma faktura. Artikel 19 Tillhandahållanden av flygkontrolltjänster inom av medlemsstaterna angivna flygplatsområden skall anses som tillhandahållanden av tjänster enligt artikel 15.9 i direktiv 77/388/EEG, förutsatt att tjänsterna tillhandahålls för att tillgodose direkta behov hos sådana flygplan som avses i artikel 15.6 i det direktivet. Kapitel VI Avdrag (ARTIKEL 18 I DIREKTIV 77/388/EEG) Artikel 20 Om den importerande medlemsstaten har infört ett elektroniskt system för fullgörandet av tullformaliteterna skall begreppet importhandling i artikel 18.1 b i direktiv 77/388/EEG omfatta elektroniska versioner av sådana handlingar, förutsatt att systemet gör det möjligt att kontrollera hur avdragsrätten utövats. SV 16 SV
Kapitel VII Särskilda ordningar (ARTIKLARNA 25-26C I DIREKTIV 77/388/EEG) Artikel 21 När medlemsstaterna fastställer schablonberäknade procentuella kompensationstal enligt artikel 25.3 första stycket i direktiv 77/388/EEG skall de använda genomsnittliga procenttal. De genomsnittliga procenttalen skall grundas på makroekonomisk statistik för de tre åren närmast före det år för vilket det schablonberäknade procentuella kompensationstalet fastställs. Om sådana uppgifter ännu inte är tillgängliga, skall statistik användas för de senaste tre år för vilka uppgifter finns att tillgå. Artikel 22 1. Uttrycket en av guldmarknaderna godtagen vikt i artikel 26b A första stycket i i direktiv 77/388/EEG skall åtminstone omfatta de omsatta enheter och vikter som anges i bilaga II till denna förordning. 2. Vid upprättandet av den förteckning som avses i artikel 26b A första stycket ii i direktiv 77/388/EEG skall uttrycken pris och öppna marknadsvärdet i fjärde strecksatsen avse priset respektive det öppna marknadsvärdet den 1 april varje år. Om den 1 april inte infaller på en dag då dessa värden fastställs, skall värdena den dag då de nästa gång fastställs användas. Artikel 23 1. Om, under loppet av ett kalenderkvartal, en icke-etablerad skattskyldig person som utnyttjar den särskilda ordningen i artikel 26c B i direktiv 77/388/EEG uppfyller åtminstone ett av kriterierna för uteslutning i artikel 26c B.4, får den personen därefter, när som helst under samma kvartal, strykas ur identifieringsregistret. För tillhandahållanden av tjänster som gjorts före uteslutningen men under det kalenderkvartal under vilket uteslutningen inträffar skall den berörda personen inge en mervärdesskattedeklaration i enlighet med artikel 26c B.5. Kravet på ingivande av denna mervärdesskattedeklaration skall inte påverka det eventuella kravet på registrering enligt de normala reglerna i en medlemsstat. 2. Om det har gjorts en för stor inbetalning av mervärdesskatt till identifieringsmedlemsstaten i förhållande till den mervärdesskattedeklaration som ingetts i enlighet med artikel 26c B.5 i direktiv 77/388/EEG, skall identifieringsmedlemsstaten återbetala det överskjutande beloppet direkt till den berörda skattskyldiga personen. Om det har gjorts en för stor inbetalning på grund av en felaktig mervärdesskattedeklaration och det överskjutande beloppet redan har fördelats bland SV 17 SV
konsumtionsmedlemsstaterna, skall konsumtionsmedlemsstaterna återbetala beloppet till den skattskyldiga personen och underrätta identifieringsmedlemsstaten. 3. När en mervärdesskattedeklaration enligt artikel 26c B.5 i direktiv 77/388/EEG väl har ingetts får uppgifterna i den ändras endast genom ändring av den deklarationen, inte genom justeringar i en senare mervärdesskattedeklaration. Mervärdesskattebelopp som betalas enligt artikel 26c B.7 i direktiv 77/388/EEG skall vara hänförliga till en bestämd mervärdesskattedeklaration. Eventuella senare ändringar av de belopp som betalats får endast företas med hänvisning till den deklarationen och får inte uppföras i en annan deklaration eller justeras i en senare deklaration. 4. Belopp i mervärdesskattedeklarationer som upprättas inom ramen för den särskilda ordningen i artikel 26c B i direktiv 77/388/EEG skall inte avrundas uppåt eller nedåt till närmaste heltal i den berörda valutan. Det exakta mervärdesskattebeloppet skall redovisas och betalas. Kapitel VIII Övergångsbestämmelser (ARTIKLARNA 28A OCH 28B I DIREKTIV 77/388/EEG) Artikel 24 Om ett gemenskapsinternt förvärv felaktigt ansetts inte vara föremål för mervärdesskatt enligt artikel 28a.1a skall det, oavsett behandlingen av transaktionen i mervärdesskattehänseende i andra medlemsstater, vara föremål för mervärdesskatt i den medlemsstat där förvärvet äger rum. Eventuell återbetalning av mervärdesskatt som redovisats av leverantören skall göras till denne av den medlemsstat där leveransen ägde rum, i enlighet med dess egna regler. Artikel 25 En enskild persons överföring till en annan medlemsstat av ett nytt transportmedel i samband med byte av stadigvarande vistelseort till en annan medlemsstat skall inte utgöra ett gemenskapsinternt förvärv av ett nytt transportmedel mot vederlag i den mening som avses i artikel 28a.1 b i direktiv 77/388/EEG, såvida det inte finns bevis för att bytet av stadigvarande vistelseort planerades redan vid tidpunkten för förvärvet. Artikel 26 Om under ett kalenderår de tröskelvärden som avses i artikel 28b B.2 i direktiv 77/388/EEG överskrids, skall artikel 28b B inte påverka platsen för leveransen när det gäller de leveranser under samma kalenderår som gjordes innan det tröskelvärde som medlemsstaterna tillämpar enligt artikel 28b B.2 första strecksatsen i direktivet överskreds och för vilka leverantören inte utnyttjat valmöjligheten i artikel 28b B.3 i direktivet. SV 18 SV
Artikel 28b B i direktiv 77/388/EEG skall däremot påverka platsen för följande leveranser till samma medlemsstat: a) Den leverans genom vilken det tröskelvärde som medlemsstaterna tillämpar enligt artikel 28b B.2 första strecksatsen i direktiv 77/388/EEG överskrids. b) Alla efterföljande leveranser under samma kalenderår. c) Leveranser som görs under kalenderåret efter det kalenderår under vilket den händelse som avses i a inträffade. Kapitel IX Slutbestämmelser Artikel 27 Denna förordning träder i kraft den tjugonde dagen efter det att den har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning. Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater. Utfärdad i Bryssel På rådets vägnar Ordförande SV 19 SV
BILAGA I (Artikel 12 i denna förordning) 1. Led 1 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG a) Webbhotellverksamhet b) Automatiserat distansunderhåll online av programvara c) Fjärradministration av datasystem d) Datalagerhantering online där vissa uppgifter lagras och hämtas på elektronisk väg e) Tillhandahållande online av diskutrymme 2. Led 2 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG a) Tillgång till eller nedladdning av programvara, t.ex. upphandlings-, bokföringseller anti-virusprogram, samt uppdateringar b) Programvara som förhindrar att det visas reklam på skärmen, även kallad Bannerblockerare c) Nedladdningsbara drivrutiner, såsom programvara som förbinder datorer med kringutrustning, t.ex. skrivare d) Automatisk installation av filter på webbplatser via direktanslutning e) Automatisk installation av brandväggar via direktanslutning 3. Led 3 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG a) Tillgång till och nedladdning av skrivsbordsteman b) Tillgång till och nedladdning av fotografier, illustrationer eller skärmsläckare c) Det digitaliserade innehållet i böcker och andra elektroniska publikationer d) Prenumeration på nättidningar och nättidskrifter e) Loggfiler över webbesök och webbstatistik f) Nyheter, trafikinformation och väderrapporter online g) Information online som tas fram automatiskt av en programvara genom att kunden för in vissa uppgifter, t.ex. rättsliga och finansiella uppgifter, inbegripet uppgifter såsom kontinuerligt uppdaterade börsuppgifter h) Tillhandahållande av annonsutrymme, t.ex. annonser på en webbsida eller webbplats SV 20 SV
i) Användning av sökverktyg och Internetkataloger 4. Led 4 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG a) Tillgång till eller nedladdning av musik till datorer och mobiltelefoner b) Tillgång till eller nedladdning av jinglar, musiksnuttar, ringsignaler eller andra ljud c) Tillgång till eller nedladdning av filmer d) Nätbaserade sändningar som endast tillhandahålls via Internet eller liknande elektroniska nät och inte samtidigt sänds ut via ett traditionellt radio- eller tvnät e) Nedladdning av spel till datorer, mobiltelefoner och handdatorer f) Tillgång till automatiserade nätbaserade spel som inte fungerar utan Internet eller liknande elektroniska nätverk och där deltagarna befinner sig på avstånd från varandra 5. Led 5 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG a) Automatiserad undervisning som inte fungerar utan Internet eller ett liknande elektroniskt nät, inbegripet virtuella klassrum, utom när Internet eller ett liknande elektroniskt nät används endast som ett verktyg för kommunikation mellan läraren och eleven b) Arbetsböcker som eleverna fyller i online och som rättas automatiskt, utan mänskligt ingripande SV 21 SV
BILAGA II (Artikel 22 i denna förordning) Enhet Kg Gram Uns (1uns = 31,1035 gram) Tael (1 tael = 1,193 uns) 1 Tola (10 tola = 3,75 uns) 2 Omsatta vikter 12,5/1 500/250/100/50/20/10/5/2,5/2 100/10/5/1/ 1 /2/ 1 /4 10/5/1 10 1 2 Tael = en traditionell kinesisk viktenhet. Den nominella finheten i en tael-tacka från Hongkong är 990, men i Taiwan kan tackor på 5 och 10 tael ha en finhet på 999,9. Tola = en traditionell indisk viktenhet för guld. Den vanligaste storleken på en guldtacka är 10 tola med en finhet på 999. SV 22 SV