REVISORSEXAMEN Del II

REVISORSEXAMEN Del II Maj 2013 Revisorsnämnden 2013 1(8)

REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 29 maj 2013 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del II Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelningen av poäng på olika uppgifter Regler Du ska skriva ditt tentandnummer på varje blad. Det är inte tillåtet att ha kontakt med någon person eller använda Internet, e-post eller liknande för att söka kontakt med någon annan person. Det är inte tillåtet att använda Internet, e-post eller liknande för att söka efter information. Följs inte reglerna kan Revisorsnämnden avstå att rätta tentandens prov samt meddela tentandens handledare och arbetsgivare om det inträffade. Kontroll av tentandens dator kan göras såväl innan, som under och efter provet. Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Svarstexten ska vara självständigt skriven och utformad så att den besvarar frågan på ett koncist sätt. Svarstexten ska inte enbart bestå av inklippt text eller hänvisningar till annan text, såsom lagar, råd, rekommendationer och liknande. Du ska ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar. Du ska markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller RN:s USB-minne, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan - beroende på motiveringar - också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift - eller deluppgift - bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: 4 p - Bra svar 3 p - Tillfredsställande svar 2 p - Vissa brister 1 p - Stora brister 0 p - Uteblivet eller felaktigt svar 2(8)

3 Sea Wave Power AB Poäng Deluppgift 3.1 6 Deluppgift 3.2 8 Deluppgift 3.3 6 Deluppgift 3.4 4 Summa 24 4 Hemtrevligt AB Poäng Deluppgift 4.1 6 Deluppgift 4.2 4 Deluppgift 4.3 4 Deluppgift 4.4 12 Summa 26 Lycka till! 3(8)

3. Sea Wave Power AB (24 poäng) Bakgrund Sea Wave Power AB är ett litet utvecklingsbolag i energibranschen. Ett enda utvecklingsprojekt bedrivs i bolaget och det projektet avser utveckling av en produkt som med ny teknik kan utvinna energi ur vågkraft. Bolaget startades för tre år sedan och beräknar att det är cirka tre år kvar tills en färdig produkt kan finnas på marknaden. Bolaget ägs av 7 privatpersoner. Två av dessa är bolagets grundare och tillika produktens uppfinnare; Klas Bergvall och Anna Svensson. Klas och Anna är verksamma i bolaget och utgör de enda anställda. Anna är VD. Förutom allmänna administrativa arbetsuppgifter så som kontakter med myndigheter och finansiärer, medverkan på mässor och seminarier och framtagande av företags- och produktpresentationer arbetar hon i utvecklingsprojektet. Klas arbetar helt och hållet i utvecklingsprojektet. Utöver grundarna har fem privata finansiärer gått in som ägare i bolaget. Finansieringen i övrigt består av utvecklingslån från statliga aktörer. Bolagets verksamhet bedrivs i hyrda lokaler och bokföring sköts av en redovisningsbyrå. Ekonomisk information (Mkr) 2012 2011 2010 Omsättning 0 0 0 Rörelseresultat -1-1 -1 Balansomslutning 11 6 2 Soliditet 36% 50% 95% Bolagets räkenskapsår är kalenderår och man tillämpar BFNAR. Du har varit huvudansvarig revisor i bolaget sedan det startades. Deluppgift 3.1 Redovisning (6 poäng) Under 2012 har bolaget aktiverat samtliga personalkostnader för Klas och Anna, material för prototyper, patentavgifter, hyran för bolagets lokaler, räntan på utvecklingslånet och redovisningsbyråns arvode. I samband med att redovisningsbyrån startar upp arbetet med att upprätta årsbokslutet i januari 2013 ställer de frågan till dig som revisor hur du ser på gjorda aktiveringar. Redogör för vilka av bolagets ovan nämnda aktiveringar som är aktiverbara som balanserade utvecklingskostnader. 4(8)

Deluppgift 3.2 Redovisning/Revision (8 poäng) Företagsledningen har bestämt vilka utgifter för utveckling som är aktiverbara, baserat på de råd du förmedlat gällande aktivering, och bolaget har nu upprättat bokslutet i enlighet med detta. I samband med revisionen av årsbokslutet konstaterar du att bokfört värde på balanserade utvecklingsprojekt per 2012-12-31 uppgår till 10 Mkr. a) Vilka åtgärder behöver bolaget vidta i samband med upprättandet av årsbokslutet med avseende på värdering av balanserade utvecklingskostnader? b) Vad behöver du som revisor vidta för granskningsåtgärder med avseende på räkenskapspåståendet värdering av balansposten balanserade utgifter för utveckling? Deluppgift 3.3 Revision (6 poäng) För att fortsätta utvecklingsarbetet under 2013 behöver bolaget ytterligare kapital. De externa finansiärerna har ställt sig positiva till detta. Det finns också en ansökan om ytterligare finansiering, via utvecklingslån, inlämnad till den statliga långivaren som också ställt sig positiv till detta. Några formella beslut om finansiering har ännu inte fattats. Med de löpande utgifter bolaget har i dagsläget kommer befintligt kapital att räcka till september 2013. I april 2013 ska du avge revisionsberättelse för Sea Wave Power AB för räkenskapsåret som avslutades 2012-12-31. a) Vad behöver du för revisionsbevis för att bedöma bolagets förmåga till fortsatt drift? b) På vilket sätt kan revisionsberättelsen påverkas om du kommer fram till att bolaget saknar förmåga till fortsatt drift? Deluppgift 3.4 Revision (4 poäng) I samband med ytterligare finansiering från de privata finansiärerna i bolaget under hösten 2013 vill VD att du som revisor skriver under ett delårsbokslut per 2013-06-30. De vill att kostnaden för detta ska hållas så låg som möjligt eftersom alla resurser behövs till utvecklingsarbetet, men de vill ändå ha ett intyg att resultat och ställning är riktiga vid halvårsskiftet. Några ytterligare instruktioner kring intyget har inte lämnats. Hur kan du tillgodose deras önskemål om intyg och vilka åtgärder måste du vidta innan du skriver ett intyg? 5(8)

4. Hemtrevligt AB (26 poäng) Bakgrund Fastighetsbolaget Hemtrevligt AB är moderbolag i en större koncern som planerar att bli noterad på den reglerade marknaden Nordic Growth Market NGM AB. Koncernen har som affärsidé att äga och förvalta bostadsfastigheter med inslag av kommersiella lokaler i attraktiva områden. Bolaget redovisar enligt BFNAR (normgivning före K-projekten) men koncernen avser att redovisa i enlighet med IFRS senast i samband med den planerade noteringen. Ekonomisk information (Mkr) 2012 2011 2010 Omsättning (Hyror) 100 90 80 Rörelseresultat 48 42 38 Förvaltningsfastigheter 800 780 700 Fastighetslån 730 720 620 Balansomslutning 1 000 980 920 Soliditet 22 % 20 % 20 % En av hyresgästerna har sagt upp sitt hyreskontrakt avseende en lokal i en av Hemtrevligt AB:s fastigheter och kommer inom kort att flytta ut. Hyresgästen har under ett antal år bedrivit en större tandläkarpraktik. Då lokalen ligger i ett attraktivt område har det inte varit svårt att hitta en ny hyresgäst. Den nya hyresgästen är en butik inom en större detaljhandelskedja och eftersom det rör sig om ett så kallat A-läge har butiken skrivit ett hyreskontrakt som gäller under 10 år. Med hänsyn till att det kommer att bedrivas en helt ny verksamhet i lokalen kommer Hemtrevligt AB bli tvungna att göra en genomgripande renovering/ombyggnad av lokalen. Bolaget räknar med att detta arbete kommer att pågå under en längre tid. Bolagets VD heter Susanne Ringvall och ekonomichef är Hugo Hugosson. Bolaget har kalenderår som räkenskapsår. Inför årsstämman 2013 föreslås ingen utdelning. Du är ny revisor i bolaget från och med räkenskapsåret 2012. Deluppgift 4.1 Redovisning enligt IFRS (6 poäng) Styrelsen i bolaget har under en tid fört diskussioner om hur koncernredovisningen kan komma att påverkas vid en övergång till redovisning enligt IFRS. De har nu beslutat att utreda vilka möjligheter och eventuella konsekvenser som finns gällande redovisning av koncernens fastigheter i enlighet med IFRS. Du och ekonomichefen Hugo Hugosson har fått i uppdrag av styrelsen att utreda detta. Ange vilken/vilka metod/metoder som finns för redovisning av förvaltningsfastigheter i enlighet med IFRS. Redogör också för resultateffekten/resultateffekterna som metoden/metoderna medför. 6(8)

Deluppgift 4.2 Moms (4 poäng) Den nya hyresgästen kommer att bedriva en helt annan verksamhet än tidigare hyresgäst. Hemtrevligt AB ska därför genomföra en större renovering/ombyggnad. Detta kommer att påverka bolagets likviditet negativt. Renoveringen/ombyggnaden har ansetts som helt nödvändig för att den nya hyresgästen ska kunna flytta in och bedriva sin verksamhet där. Ekonomichefen Hugo Hugosson har insett att det finns en del bolaget bör tänka på i momshänseende inför att den nya hyresgästen ska tillträda lokalen och vänder sig nu till dig med frågor kring detta. Vad bör bolaget beakta i momshänseende i samband med renoveringen/ombyggnaden? Deluppgift 4.3 Redovisning (4 poäng) Den nya hyresgästen har ställt som krav för att signera hyreskontraktet att butiksytan utökas. För att tillgodose kravet kommer Hemtrevligt AB att bygga in en terrass och göra en utbyggnad på baksidan av fastigheten. I övrigt kommer befintlig lokal att totalrenoveras för att anpassas till att bli en butikslokal. Det innebär bland annat att väggar kommer rivas, dörrar flyttas och avlopp dras om. Fönster- och entrédörrspartier kommer att bytas ut för att bättre passa in i butikens koncept och fasaden kommer att förändras. Golvet kommer att höjas då man haft problem med översvämningar vid högt vattenstånd. Den gamla plastmattan kommer att rivas ut och ersättas med marmor då man anser att detta är ett slitstarkt material som ger ett exklusivt intryck. Ekonomichefen Hugo Hugosson vänder sig till dig och vill veta hur detta ska redovisas. Hur ska ovan nämnda åtgärder på fastigheten redovisas? 7(8)

Deluppgift 4.4 Revisionsberättelse (12 poäng) Efter att revisionen har slutförts har du som revisor noterat följande punkter som eventuellt kan komma att påverka revisionsberättelsens utformning. a) Du är ny personvald revisor i bolaget efter en tidigare kollega och arbetskamrat som gått i pension. Kollegan har avlämnat en ren revisionsberättelse för föregående räkenskapsår och varit personvald på uppdraget. b) En förutsättning för Bankens kreditgivning till Hemtrevligt AB är att nettoskuldsättningsgraden i koncernen inte får överstiga en viss nivå. Bolaget uppfyller, per balansdagen, inte de villkor banken ställt för fastighetslånen. Banken har inte accepterat att dessa villkor får frångås. Lånen har därför sagts upp efter årsskiftet och förfaller till betalning i mars 2013. Bolaget har inte lyckats att hitta annan finansiering. Styrelsen har inte lämnat någon upplysning avseende dessa omständigheter i årsredovisningen. c) Bolaget hade under juli månad en vikarie på en av ekonomifunktionerna med ansvar för redovisning av sociala avgifter och källskatt. Först i augusti när ordinarie personal kom tillbaka från sin semester upptäckte de att redovisningen för sociala avgifter och källskatt avseende juni månads löner inte hade redovisats i juli. Misstaget rättades till men bolaget påfördes förseningsavgift och räntor. Redogör för dina ställningstaganden till ovanstående noteringar inför avgivande av revisionsberättelsen och utforma ett förslag till revisionsberättelse. 8(8)