DOM Meddelad i Jönköping

Transkript

1 KA1'1MARRÄTTEN I JÖNKÖPING Avdelning 2 DOM Meddelad i Jönköping Sida 1 (4) Mål nr KLAGAi""fDE Mikael Fahlander, Norrbackagatan 70 B Stockholm Ombud: Advokaten Sören Brekell, Stortorget 23, Malmö MOTPART Skatteverket ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Länsrättens i Örebro län dom den 13 juni 2008 i mål nr , se bilaga A SAKEN Fråga om beskattning av utdelning på aktier Inkomsttaxering och taxering till statlig förmögenhetsskatt för taxeringsåret 2004 Ersättning för kostnader avseende taxeringsåren 2003 och 2004 KAMMARRÄTTENS AV GÖRANDE Kammarrätten avslår överklagandet och ersättningsyrkandet. Dok.Id Postadress Box Jönköping Besöksadress Slottsgatan 5 Telefon Telefax (vx) E-post: kammarrattenijonkoping@dom.se Expeditionstid måndag - fredag 09:00-11 :30 13:00-15:00

2 KAMMARRATTEN DOM Sida 2 I JÖNKÖPING Mål nr YRKANDEN M.M. Mikael Fahlander yrkar att han för taxeringsåret 2004 inte ska lönebeskattas för utdelning som utbetalts från Åssistansia AB (Assistansia/bolaget) till Maserton Holding Ltd (Maserton) och att han inte heller ska påföras förmögenhetsskatt. Han vidhåller sitt ersättningsyrkande i länsrätten samt yrkar ersättning för ombudskostnader i kammarrätten med kr inklusive mervärdesskatt. Skatteverket motsätter sig bifall till såväl överklagandet som ersättningsyrkandet. Om kammarrätten anser att fråga inte är om skentransaktioner och/eller att rättshandlingarna inte har en annan verklig innebörd, yrkar verket att lagen (1995:575) mot skatteflykt ska tillämpas. Mikael Fahlander anser att Skatteverkets framställan om tillämpning av lagen mot skatteflykt ska avvisas på den grunden att kammarrätten inte som första instans kan tillämpa den lagen. I målen har förevarit en omfattande skriftväxling mellan parterna. Skriftväxlingen förutsätts vara känd av parterna och återges därför inte närmare här. SKÄLEN FÖR AVGÖRANDET Av handlingarna i målen framgår att Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra tillsammans och till lika delar ägde samtliga aktier i Åssistansia. Den 8 juli 2002 överlät de sina aktier i bolaget till Maserton (med säte på Cypern), ett bolag som de i realiteten också äger till lika delar. Den 3 januari 2003 utbetalade Åssistansia ett belopp om kr till Maserton. Samma dag som detta belopp tillgodofördes bolagets konto vidarefördes det (förutom kr) till Mikael Fahlanders och Ibrahim Kadras privata konton. Bolagsstämman i Åssistansia för räkenskapsåret 2002 är daterad den 3 juni Stämman beslutade att resultatet kr

3 KAMMARRÄTTEN DOM Sida 3 I JÖNKÖPING Mål nr skulle balanseras i ny räkning. Någon upplysning om utlandsbetalningen den 3 januari 2ÖÖ3 lämnades inte. Först den 30 juni 2ÖÖ3 bokfördes i Assistansia via en bokforingsorder betalningen om kr till Maserton. Betalningen benämndes både på allegatet och på bokföringsordern som utdelning. Den 10 juli 2003 betalades ytterligare kr från Assistansia till Maserton. Beloppet vidarefördes den 21 juli 2003 till de privata kontona. Betalningen bokfördes först den 31 december som förskottsbetald utdelning. På samma bokföringsorder ombokades den första betalningen till förskottsbetald utdelning. Först på bolagsstämma den 16 juni 2004 beslutades formellt om utdelning avseende de tidigare utbetalda beloppen. Den formella innebörden av det sista ledet i vidtagna transaktioner uppges vara att Maserton lånat ut sammantaget kr till Mikael Fahlander respektive Ibrahim Kadra. Kammarrätten har nu att pröva om det vid taxeringen finns anledning att bortse från en sådan formell innebörd till följd av att rättshandlingarna får anses ha en annan reell innebörd. Vid denna prövning blir av betydelse om det etablerade utländska ägandet av det svenska bolaget och rättshandlingarna i övrigt framstår affärsmässigt motiverade eller om de framstår betydelselösa om man bortser från skatteförmånen. Kammarrätten konstaterar inledningsvis att beloppen kommit delägarna tillgodo långt innan beslut om utdelning hade fattats i Assistansia. Den första utbetalningen har blivit tillgänglig för delägarna privat redan kort tid efter räkenskapsårets utgång. Först i efterhand har utbetalningarna legitimerats som utdelning till Maserton genom bolagsstämmobeslut. Formellt sett torde kunna ifrågasättas om bestämmelserna i 12 kap. i dåvarande aktiebolagslagen (1975:1385) iakttagits på ett korrekt sätt. Vad som förevarit ger närmast intryck av att arrangemanget styrts av önskemålet om att privat kunna tillgodogöra sig vinstmedlen i Assistansia.

4 KAMMARRÄTTEN I JÖNKÖPING Copyright (c) Lex Press AB DOM Sida 4 Mål nr Kammarrätten konstaterar att utredningen i målen inte ger stöd för att det skulle föreligga några affärsmässiga skäl till de i målen företagna transaktionerna. Transaktionskedjan framstår som förklarlig endast om det beaktas att Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra härigenom har kunnat tillgodogöra sig närmare 12 miljoner kr av Assistansias vinstmedel utan att träffas av beskattning. Kammarrätten finner att den reella innebörden av vidtagna transaktioner är att tillgodoföra delägarna privat Assistansias vinstmedel och att beskattning därför ska ske som för utdelning. Mikael Fahlander ska för taxeringsåret 2004 således beskattas i enlighet med vad Skatteverket beslutat. Förutsättningar för att bevilja honom ersättning för hans ombudskostnader föreligger varken i länsrätten eller i kammarrätten. Såväl överklagandet som ersättningsyrkandet ska därför avslås. Vid denna utgång i målen saknas skäl för att pröva om lagen mot skatteflykt kan tillämpas på förfarandet. HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga B (formulär 3). an Löfgren érent /Hans Danielsson Föredragande: Susanne Monie Magnusso

5 LÄNSRÄTTEN I ÖREBRO LÄN Victoria Anderson Copyright (c) Lex Press AB DOM Meddelad i Örebro JT7 Mål nr Rotel 2 i (i i) KLAGANDE Mikael Fahlander, c/o Assistansia AB Box ÖREBRO Ombud: Advokaten Sören Brekell Setterwalls Advokatbyrå i Malmö AB Stortorget MALMÖ MOTPART Skatteverket ÖREBRO ÖVERKLAGADE BESLUT, se bilaga Skatteverkets omprövningsbeslut den 14 oktober 2004 avseende taxeringsår 2003 med dnr /5472 samt grundläggande beslut den 14 oktober 2004 avseende taxeringsår 2004 SAKEN Tjänst respektive kapital; beskattning av utdelning Taxering till statlig förmögenhetsskatt Inkomsttaxeringar 2003 och 2004 Skattetillägg vid taxeringen 2003 Ersättning enligt lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt m.m. (ersättningslagen) Skatteverket meddelade den 14 oktober 2004 beslut rörande - såvitt på grand av överklagandet är fråga - avyttring av aktier, beskattning av utdelning i inkomstslagen tjänst och kapital, beskattning av förmögenhet samt skattetillägg. Beslutet framgår av bilaga 1. I överklagande yrkar Mikael Fahlander att länsrätten för taxeringsåret 2003 fastställer kapitalvinst vid avyttring av aktier enligt lämnad deklaration samt undanröjer påförd lön och påfört skattetillägg avseende konsultavgif- Dok.Id Postadress Box Örebro Besöksadress Drottninggatan 2 Telefon Telefax E-post: lansratteniorebro@dom.se Expeditionstid måndag fredag 08:30-12:00 13:00-15:00

6 Sida 2 LÄNSRÄTTEN I DOM ÖREBRO LÄN ter vid etablering utomlands. Avseende taxeringsåret 2004 yrkar Mikael Fahlander att länsrätten undanröjer påförd inkomst av tjänst med kr, påförd inkomst av kapital med kr samt påförd förmögenhetsskatt på underlaget kr. Mikael Fahlander yrkar ersättning for kostnader i målen med kr inkl. moms. Skatteverket har vid omprövning i anledning av överklagandena vidhållit de överklagade besluten. Skatteverket avstyrker bifall till yrkandet om ersättning for kostnader i målen. Länsrätten har den 22 maj 2008 hållit muntlig förhandling. DOMSKÄL Parterna har i respektive inlagor samt vid den muntliga förhandlingen anfört i huvudsak följande. Mikael Fahlander: Ersättningens storlek kan i sig inte utgöra grund för att man vid beskattningen skall bortse från överlåtelsen. Interna aktieöverlåtelser är alltid planerade och det finns inget hinder enligt lag att göra interna aktieöverlåtelser. Den 16 januari 2003 respektive den 21 juli 2003 mottog Maserton Holdings Ltd (Maserton) totalt 12 miljoner kronor från Assistansia. Beloppen fastställdes i samband med ordinarie bolagsstämma i Assistansia den 16 juni Vid bolagsstämman fastställdes att utbetalningarna skulle hanteras som utdelningar. Den osäkerhet som förelåg vid utbetalningstillfällena, beträffande utbetalningarnas rättsliga karaktär, konfirmerades därmed vid bolagsstämman. Maserton ägde aktierna i bolaget när utdelningarna skedde. Någon annan än Maserton kan därför enligt aktiebolagslagens bestämmelser inte erhålla utdelningen. Utdelningen strider inte mot aktiebolagslagens bestämmelser om utdelning. I enlighet med låneavtal överförde Maserton ett belopp på kr till Mikael Fahlanders konto den 16 januari 2003 och i enlighet med ytterligare ett låneavtal överfördes kr till hans konto den 21 juli Mikael Fahlanders lån från Maserton uppgår sale-

7 Sida 3 LÄNSRÄTTEN I DOM ÖREBRO LÄN des till ca ÖÖO kr. Maserton är ett eget rittsubjekt som äger rätt att låna ut pengar. Låneförbudet avser endast svensk rätt och det är därmed ostridigt att det inte omfattar utländska bolag. Lånets giltighet förändras inte av att lånehandlingen saknar delar som, enligt vad Skatteverket påstår, skulle vara vanligt förekommande. Att se avtalen som något annat än bindande skuldebrev är inte möjligt. Av de olika tidpunkterna kan man konstatera att låneavtalen ingicks innan utbetalningarna från Assistansia redovisades hos Maserton och att utbetalningarna från Maserton till Mikael Fahlander ägde rum samma dag vilket innebär att Maserton har disponerat över pengarna. På grund av vad som anförts gällande lånen så skall förmögenheten minskas med kr. -1 och med att Zoulian Ltd har utfärdat ett dokument "Declaration of Trust" har bolaget inskränkt sina rättigheter som aktieägare i Maserton till förmån för Mikael Fahlander som "the beneficial owner". Han har genom dessa rättshandlingar fått förvaltningsbefogenheter samt ekonomiska befogenheter över Maserton. Med begreppet "beneficial owner" avses den verklige ägaren enligt Skatteverkets handledning. Detta förfarande visar efter överlåtelsen av aktierna i Assistansia att Mikael Fahlander kom att äga aktierna i Assistansia indirekt via Maserton samt att det mellan Assistansia och Maserton redan före aktieöverlåtelsen fanns ett närståendeförhållande. Maserton kom således att utgöra ett holdingbolag. Att använda sig av ett holdingbolag i en transaktionskedja är ett accepterat förfarande som det inte finns något ur skatterättsligt perspektiv att invända mot. Sverige måste även erkänna Maserton som moderbolag enligt bestämmelserna i moder- och dotterbolagsdirektivet. - Tillämpningen av genomsyn skall enligt rättspraxis ske med restriktivitet. Huvudregeln vid den skattemässiga bedömningen är att grunden utgörs av den civilrättsliga innebörden. Att aktierna i Assistansia har sålts till Maserton framgår av ett civilrättsligt giltigt aktieöverlåtelseavtal. Av de handlingar som har upprättats framgår att den reella innebörden inte är någon annan än den civilrättsliga innebörden. Utifrån ett skattemässigt perspektiv enligt svensk och cypriotisk rätt föreligger det inget hinder mot att en förskottsutdelning sker från ett svensk bolag till ett utländskt bolag och/eller det utländska bolaget lånar ut medel till en aktieägare eller liknande. Skatteverket har påfört Maserton kupongskatt på utdelningarna från Assistansia och Länsrätten i Dalarnas Län har den 21 februari 2008 meddelat dom, mål nr , där länsrätten avslog överklagandet. Länsrätten har därmed ansett att det föreligger reella handlingar mellan parterna. Det är endast riksdagen som kan be-

8 Sida 4 LÄNSRÄTTEN I DOM ÖREBRO LÄN sluta om skatteregler och tillämpningen av genomsyn i dessa mål strider mot regeringsformen. Skatteverket har frångått legalitetsprincipen genom att beskatta på det sätt som de har gjort, - Av regeringsrättens praxis framgår bl.a. att man med genomsyn inte kan angripa en eller flera rättshandlingar enbart på den grunden att syftet med rättshandlingen varit att uppnå skattefördelar. I RÅ 2004 ref. 27 har Regeringsrätten mycket klart uttalat att det inte går att skattemässigt omklassificera rättshandlingar där den verkliga och den uppgiva innebörden sammanfaller, även om förfarande medfört skattefördelar. Det krävs något mer än en skattefördel för att man skall kunna bortse från den civilrlttsliga innebörden av rättshandlingarna. Skatteverket har inte visat att det föreligger rättsligt stöd för att hävda att det är fråga om en utdelning. Skatteverkets synsätt stämmer inte med Sveriges dubbelbeskattningsavtal med Cypern vad gäller diskriminering. Synsättet stämmer heller inte med EG-rättens regler om fri rörlighet för kapital och etableringsfriheten. - Grund för påförande av skattetillägg saknas då Skatteverket stöder den oriktiga uppgiften på ett genomsynsresonemang. Genomsyn bygger på subjektiva bedömningar och värderingar vilket inte kan leda till att beviskravet för att påföra skattetillägg är uppfyllt. Skatteverket: Köpeskillingen på kr som åsatts för Assistansias samtliga aktier kan inte utgöra en skälig ersättning med hänsyn till den stora vinstpotential som fanns i bolaget vid tidpunkten då avtalet genomfördes. Det har inte visats att någon försäljningslikvid för Assistansias aktier har betalats eller mottagits av köparen. Assistansias styrelse har inte förändrats efter överlåtelsen, vilket är normalt vid en extern försäljning. Årsredovisningen saknar helt information om att utbetalningar har gjorts med kr från Assistansia till Maserton vid tidpunkten för årsredovisningens upprättande. Beloppet är en väsentlig händelse då den motsvarar bolagets nettovinst enligt årsredovisningen. Resterande belopp på kr betalades via check till Maserton. Transaktionen bokfördes av Assistansia den 31 december Åberopade låneavtal saknar grundläggande villkor för att vara affärsmässiga avtal. Den faktiska hanteringen visar att pengarna från Assistansia till Maserton är direkt samma dag tillgängliga för Mikael Fahlander och han äger själv rätt att bestämma över lånevillkoren. Av lånehandlingarna framgår att det saknas amorteringsplan och säkerheter och någon utomstående fordringsägare existerar inte i praktiken. Skatteverkets utredning visar att den reella innebörden i

9 LÄNSRÄTTEN I DOM ÖREBRO LÄN den totala transaktionen är en annan än den formellt avtalade. De handlingar som visats, "Declaration of Trust" och lånehaodlingarna, ger en tydlig bild av att det är fråga om att pengarna har kommit Mikael Fahlander tillhanda som utdelning då han och Ibrahim Kadra är de verkliga ägarna. Under revisionen har det framkommit att den verkliga kontrollen av Assistansia har innehafts av Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra. Detta bekräftas av Mikael Fahlander eftersom han är "the beneficial owner" av Maserton. Maserton har aldrig disponerat pengarna från Assistansia vilket innebär att det inte kan vara fråga om ett lån utan ett uttag från Assistansia som skall beskattas som utdelning. Enda skälet till Mikael Fahlanders lån på kr från Maserton är att han inte vill bli beskattad för utbetalningarna. Av de insända handlingarna framgår inte att Mikael Fahlander äger Maserton varför något holdingbolag inte kan anses existera trots att Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra behållit kontrollen över pengarna. -1 Mikael Fahlanders fall finns det mer än bara skattefördelar som gör att man skall bortse från den civilrättsliga innebörden av rättshandlingarna, exempelvis konstruktionen med underprisavyttringen och att den verkliga kontrollen över pengarna innehafts av Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra. Av RÅ 2004 ref. 27 framgår att beskattning skall ske på grundval av rättshandlingarnas verkliga innebörd oavsett den beteckning avtalen åsatts. En sådan bedömning kan avse inte bara en enstaka rättshandling utan också den sammantagna innebörden av flera rättshandlingar. I detta ligger också att s.k. skenavtal inte skall läggas till grund för beskattningen. Skatteverkets uppfattning gällande länsrättens dom om kupongskatt är att kupongskatt kan utgå jämsides med inkomstskatt. Länsrätten har alltså ansett att kupongskatt skall påföras trots vetskap om bakomliggande förhållande i nu aktuella mål. Länsrätten gör följande bedömning. Frågan om genomsyn? Mikael Fahlander bildade tillsammans med Ibrahim Kadra bolaget Assistansia år Aktierna i Assistansia överläts den 8 juli 2002 till Maserton med säte på Cypern. Därefter gjordes två utbetalningar från Assistansia till Maserton som mottogs på Masertons konto den 16 januari 2003 och den 21 juli Enligt upprättade låneavtal lånade Mikael Fahlander och Ibrahim

10 Sida 6 LÄNSRÄTTEN I DOM ÖREBRO LÄN Kadra medel från Maserton. När utbetalningarna gjordes från Assistansia ägdes bolaget av Maserton, Aktierna i Maserton innehas till lika delar av Zoulian Management Ltd och Zoulian Ltd med säten på Cypern. Mikael Fahlander äger inga aktier i dessa sist nämnda bolag. Däremot har Zoulian Ltd inskränkt sina rättigheter i Maserton till förmån for Mikael Fahlander på så sätt att han är "the beneficial owner" av Maserton. Mikael Fahlander har hänvisat till moder- och dotterbolagsdirektivets tilllämplighet i dessa mål. Länsrätten konstaterar nämnda direktiv (90/435/EEG) inte är tillämpligt på de aktuella bolagen vid inkomståren 2002 och 2003 eftersom Cypern blev medlem i EU först år Frågan i målet är om Mikael Fahlander genom olika rättshandlingar avyttrat sitt aktieinnehav i Assistansia samt lånat pengar av Maserton på så sätt att beskattning skall ske enligt lämnade deklarationer eller om rättshandlingarnas verkliga innebörd är en annan och som därmed skall ligga till grund för beskattning av utdelning. Huvudprincipen är att beskattning skall ske på grundval av rättshandlingars verkliga innebörd oavsett den beteckning de har åsatts i ett avtal. Detta gäller inte bara när det är fråga om en enstaka rättshandling utan kan också innebära en gemensam bedömning av flera rättshandlingar. För att ett avtal skall kunna frångås vid beskattningen måste det stå klart att det inte speglar vad parterna egentligen kommit överens om. Skenavtal skall inte läggas till grund för beslut om skatter och avgifter (se RÅ 2004 ref. 27 och RÅ 1998 ref. 19), Genomsyn kan inte göras enbart av den anledningen att det finns skattefordelar med ett upplägg. Det måste även finnas något annat för att man skall kunna angripa det genom skatterättslig genomsyn (se RÅ 1990 ref. 101).

11 Sida'/ LÄNSRÄTTEN I DOM ÖREBRO LÄN De rättshandlingar som företagits i detta mål måste ses som av varandra beroende rättshandlingar och bör avseende de skattemässiga konsekvenserna bedömas utifrån ett inbördes sammanhang. Mikael Fahlander har uppgett att syftet med rättshandlingarna har varit att bilda en internationell företagsgrupp för att från det utländska moderbolaget lyfta medel utan omedelbara skattekonsekvenser. Att det finns organisatoriska skäl för en planerad omstrukturering är inte ett hinder mot att länsrätten bedömer de skattemässiga konsekvenserna utifrån en helhetssyn (jfr RÅ 1998 ref. 19 och RÅ 2004 ref. 27). De civilrättsliga handlingar som företagits kan inte anses återge den verkliga innebörden av vad avtalsparterna kommit överens om då Mikael Fahlander har haft kvar sitt inflytande över det ekonomiska resultatet genom att kunna besluta om utdelningar i bolaget. Av handlingarna framgår att han även efter avyttringen av aktierna i Assistansia till Maserton har kvarstått som styrelseledamot i Assistansia. Det är han som även fortsättningsvis har haft det reella inflytandet över bolaget tillsammans med Ibrahim Kadra trots att de har avyttrat sina aktier. Avyttringspriset för aktierna i Assistansia har varit omotiverat lågt, särskilt med hänsyn till storleken på uppsamlade vinstmedel vid tiden för avyttringen samt den vinstpotential som visats. Vad gäller utdelningarna på 12 miljoner kronor från Assistansia till Maserton kan Maserton inte anses ha haft möjlighet att disponera utbetalningarna eftersom pengarna omgående genom överföringar återfördes direkt till Mikael Fahlander och Ibrahim Kadra. De låneavtal som har upprättats saknar väsentliga beståndsdelar som, vid lån av den aktuella storleken, är normalt förekommande. Sammanfattningsvis är länsrättens bedömning att upplägget framstår som ett konstlat förfarande för att minimera den beskattningsbara inkomsten i Sverige. Genom de olika rättshandlingarna kringgås bl.a. reglerna om beskattning på utdelning från aktiebolag samt låneförbudet i aktiebolagslagen. Förutom skattefördelarna framgår det klart att de olika rättshandlingarna inte speglar vad partema egentligen kommit överens om. Genom konstruk-

12 Sida 8 LÄNSRÄTTEN I DOM ÖREBRO LÄN tionen med avyttring av aktierna i Assistansia, utdelningarna till Maserton, låneavtalen samt upplägget med Mikael Fahlander som ''the beneficial owner" har Mikael Fahlanders och Ibrahim Kadras inflytande i Assistansia kvarstått som om dessa civilrättsliga avtal aldrig hade upprättats. Mikael Fahlander bär darfor betraktas som Åssistansias ägare och han skall som sådan beskattas för utdelningarna från bolaget. Avslutande synpunkter om transaktioner for skens skull Som framgår av tidigare redogörelse kan skenavtal aldrig läggas till grund för beslut om skatter och avgifter, jämför här bland andra RÅ 2004 ref. 27 och Kammarrättens i Jönköping dom den 20 december 2007, mål nr Till frågan om skenrättshandlingar, som dock inte uttryckligen åberopats av Skatteverket, antecknas här följande. Aktierna i Assistansia "avyttrades" för ca kr till ett annat av delägarna kontrollerat bolag, Maserton situerat på Cypern. Därefter förekom utbetalningar som i efterhand betecknats som "utdeklingar" om cirka 12 milj. kr. Samma dag som nämnda utbetalningar skedde "lånade" emellertid ägarna av Assistansia motsvarande belopp från Maserton. Länsrätten finner avyttringen skenbar eftersom priset var så lågt att transaktionen närmast hade karaktär av gåva. Även "utdelningen" har skett för skens skull eftersom verkligheten visar att Masertons förmögenhet inte ökade; realkapital växlades mot osäker lånefordran. Slutligen utgör även "lånet" en skenrättshandling eftersom det inte finns någon utomstående borgenär; 'låntagarna' kontrollerar såväl Assistansia som det 'cypriotiska bolaget'. Med bortseende från dessa rättshandlingar för skens skull finner således länsrätten att det i verkligheten är Fahlander respektive Kadra, och inte 'det nybildade bolaget Maserton', som lyft utdelningarna från Assistansia. Alternativt ger således även rättshandlingarnas egenskap av skenavtal det beskattningsresultat som Skatteverkets beslut innehåller.

13 LÄNSRÄTTEN I DOM ÖREBRO LÄN Mikael Fahlander har som en generell invändning mot Skatteverkets beslut gjort en hänvisning till Skatteverkets skrivelse den 30 mars 2006, dnr /112, i anledning siutbetänkandet av 2002 års företagsskatteutredning (SOU 2005:99). Under rubriken Överlåtelse till underpris av kapitalbeskattad egendom till utländsk juridisk person (p, 6) anförs följande: 'Bestämmelserna i 15 kap, 3 IL om beskattning av förbjudna lån är i huvudsak begränsade till lån som strider mot låneförbudet i aktiebolagslagen. Något hinder mot att låna från en utländsk juridisk person utan beskattningskonsekvenser föreligger inte. Det är således möjligt att genom utdelning från svenskt dotterbolag till utländskt moderbolag, eller genom att det utländska moderbolaget avyttrar det svenska bolaget, ansamla medel i moderbolaget som sedan kan lånas ut till ägaren i Sverige utan att någon beskattning uppkommer 5. Genom denna beskrivning av rättsläget har, enligt Mikael Fahlander, Skatteverket realiter vidgått att gällande rättsläge innebär att hans deklarationer kan och skall godtas. Enligt länsrätten har invändningen fog för sig i sådan situation då det svenska bolaget får en ny ägare som betalar marknadsmässigt pris för bolaget och träder in i alla de funktioner som hör ägarskapet till. Den situationen har dock visats ej föreligga i dessa mål. Kupongskattefrågan Yrkandet från Maserton Holding Ltd om återbetalning av kupongskatt avslogs av Skatteverket och avslaget fastställdes i beslut av Skatteverket den 23 mars 2007 (dnr /716). Vid överprövning av Länsrätten i Dalarnas län (dom den 21 februari 2008 mål nr ) fastställdes avslaget. Frågan om kupongskatt ligger utanför prövningsramen i dessa mål och länsrätten saknar därför anledning att ta ställning till den av klagandena vid förhandlingen väckta frågan huruvida staten kan debitera kupongskatt för det fall förvaltningsdomstol - som nu sker i dessa mål - finner att utdelningen de facto har skett direkt till de svenska ägarna av Assistansia och inte till

14 Sida 10 LÄNSRÄTTEN I DOM ÖREBRO LÄN det cypriotiska bolaget. Upplysningsvis antecknas att remediet är resning i kupongskattemålet för den som kan leda i bevis att rättstillämpningen där kommit att vila på gravt oriktiga rättsfakta (omständigheter av betydelse för det målets utgång). Taxering till statlig förmögenhetsskatt Länsrätten instämmer i Skatteverkets bedömning sådan den kommit till uttryck i det överklagade beslutet. Skattetillägg vid taxeringsår 2003 Skatteverket har påfört skattetillägg med 40 procent av skatten på kr avseende konsultutgifter vid etablering utomlands vilket verket har beskattat som lön. Länsrätten instämmer i Skatteverkets bedömning att de konsultutgifter som Assistansia har betalat för etableringen utomlands utgör utgifter som inte är hänförliga till den löpande verksamheten och därför inte kan betraktas som driftkostnader. För taxeringsåret 2003 finns tillämplig lydelse av bestämmelserna om befrielse från skattetillägg i 5 kap. 6 taxeringslagen. Där föreskrivs att den skattskyldige skall befrias från skattetillägg om 1. felaktigheten eller underlåtenheten kan antas ha ett sådant samband med den skattskyldiges ålder, sjukdom, bristande erfarenhet eller liknande förhållande att den framstår som ursäktlig, 2. om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig med hänsyn till uppgiftens art eller någon annan särskild omständighet, eller 3. om det framstår som uppenbart oskäligt att ta ut skattetillägget.

15 oiua 11 LÄNSRÄTTEN I DOM Ö-Ö5 ÖREBRO LÄN Det har inte framkommit något förhållande som utgör skäl till befrielse från skattetillägget och det framstår inte som uppenbart oskäligt att skattetillägg tas ut i detta fall. Ersättning för kostnader Mikael Fahlander yrkar ersättning för kostnader för ombud i målet. Kostnaderna har preciserats till kr inkl. mervärdesskatt. Enligt 3 ersättningslagen skall en skattskyldig som i ett mål haft kostnader för ombud eller biträde, utredning eller annat som skäligen behövts för att ta till vara hans rätt efter framställning beviljas ersättning för kostnaderna om 1. han helt eller delvis vinner bifall till sina yrkanden i målet, 2. målet avser en fråga som är av betydelse för rättstillämpningen, eller 3. det finns synnerliga skäl för ersättning. Mikael Fahlander har inte vunnit bifall i sin talan i målet och de frågor som har prövats i målet kan inte anses vara av någon betydelse för rättstillämpningen. Det kan heller inte anses föreligga synnerliga skäl för ersättning. Ersättningsyrkandet skall därför avslås. DOMSLUT Länsrätten avslår överklagandet. HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga (Dv3104d) Oscar Thurén

16 Jih Skatteverket Olle Wästlund Copyright (c) Lex Press AB OMPROVNINGSBESLUT Datum Dnr 1(15) Skattskyldig; Personnummer: Mikael Fahlander Omprövat beslut Omprövat på initiativ av: Beslut : Grundläggande beslut om taxering 2002 och 2003 Skatteverket Grundläggande beslut om taxering årlig årlig Saken: Inkomst av tjänst, eftertaxering inkomst av kapital, förmögenhetsskatt och skattetillägg. BISLUT Inkomsttaxering 2002 (dnr /5472) Skatteverket beslutar - a t t påföra inkomst av tjänst med kr för bilförmån, med kr för drivmedelsförmån, med kr för bostadsförmån och med kr för resekos triadsersättning, - att påföra skattetillägg med 40 % av den skatt som belöper på kr. Beloppsmässiga konsekvenser framgår av bilaga 1. Inkomsttaxering 2003 (dnr /5472) Skatteverket beslutar - att ta bort kr avseende redovisad inkomst för aktieförsäljning, - att påföra inkomst av tjänst med kr avseende privat kostnad, med kr för bilförmån, med l l 572 kr för drivmedelsförmån och med kr för bostadsförmån. SKATTEVERKET, Skattekontor 1 i Karlstad, Örebrosektionen Postadress Besöksadress Telefon Telefax Örebro Storgatan E-postadress orebro@skatteverketse

17 Skatteverket 2(151 OMPRÖVNING Datum Dnr - att påföra skattetillägg med 4 0 % av den skatt som belöper på kr. Beloppsmässiga konsekvenser framgår av bilaga 2. Inkomsttaxering 2004 Skatteverket beslutar -att påföra inkomst av tjänst med kr för utdelning från Assistansia AB, med kr för bilförmån, med kr för drivmedelsförmån, med kr för bostadsförmån, -att påföra inkomst av kapital med kr avseende utdelning från Assistansia AB, -att påföra förmögenhetsskatt på ett underlag av kr. Den taxerade förvärvsinkomsten inkomsten uppgår därmed till kr MOTIVERING Inledning Revision har företagits hos Assistansia AB (även kallat bolaget). Du har med anledning av revisionen fått en granskningspromemoria som har upprättats den 31 augusti Du har därefter inkommit med yttrande över promemorian den 1 oktober Du har invändningar mot Skatteverkets övervägande om att beskatta dig för utdelning från bolaget. Du har inkommit med för utredningen nya dokument som bl.a. "Declaration of Trust" och andra handlingar som enligt dig ska styrka dina rättigheter att företräda Maserton Holding Ltd, samt visa att utbetalningar av pengar är lån till dig. Bakgrund Assistansia AB har för räkenskapsåret 2001 redovisat en nettoomsättning på kr och en nettovinst på kr.

18 Skatteverket Copyright (c) Lex Press AB OMPRÖVNING Datum Dnr 3 as) Vid revisionen har uppmärksammats konsultkostnader under 2002 som uppgår t i l l sammanlagt kr avseende, dels en faktura kr den 24 juni från Business Supplies in Sweden ÄB avseende ekonomisk rådgivning, dels en faktura kr den 7 oktober från KPMG avseende juridiskt biträde vid etablering utomlands. Konsultutgifterna kan enligt Skatteverkets bedömning inte anses hänförliga till bolagets löpande verksamhet utan får anses hänförliga till ditt och Ibrahim Kadras skatteplaneringsupplägg. Utgifterna på sammanlagt kr ska därför betraktas som lön, varav kr till dig. Business Supplies in Sweden AB är knutet till det internationella företaget Business Supplies Ltd. Det svenska bolaget med adress i Stockholm marknadsförs även under namnet KIMÄB. Aktierna i bolaget överläts av dig och Ibrahim Kadra t i l l Maserton Holdings Ltd för kr enligt avtal Stockholm den 8 juli Priset för bolagets samtliga aktier motsvarar summan av det nominella värdet kr för aktierna och nettovinsten kr enligt årsredovisningen för Maserton Holdings Ltd som är ett s.k. "offshore" bolag har sätet registrerat på Cypern och postadress Bampton i sydvästra England. Företrädare, "Director" för Maserton Holdings Ltd är en person vid namn Francis Mondon med adress i Seychellerna. Registrerade ägare till Maserton Holdings Ltd är två bolag på Cypern: Zoulian Ltd och Zoulian Management Ltd. Bakom dessa båda företag finns enligt registreringsbevis namn på privatpersoner med möjlig anknytning till Cypern. Zoulian Ltd har utfärdat ett dokument "Declaration of Trust" (daterat den 3 juli 2002) där Zoulian Ltd har Inskränkt sina rättigheter i egenskap av aktieägare i Maserton Holdings Ltd till förmån för dig som "the beneficial owner" av Maserton Holdings Ltd. På motsvarande sätt har Zoulian Management Ltd överfört sina rättigheter till Ibrahim Kadra.

19 Mh Skatteverket Copyright (c) Lex Press AB OMPRÖVNING Datum Dnr 4(i5) Köpeskillingen for aktierna har säljarna, du och Ibrahim Kadra tagit upp med hälften var som ersättning på blankett K10 i era deklarationer taxeringsåret Assistansia ÄB har för räkenskapsåret 2002 redovisat en nettoomsåttning på kr och en nettovinst på kr. Den 3 januari 2003 betalades kr via en check som skickades till Swedbank i Luxemburg för räkning Maserton Holdings Ltd. Betalningen bokförs hos Assistansia AB först den 3 0 juni 2003 via bokföringsorder. Betalningen benämns utdelning på både allegatet och bokföringsordern. Ett låneavtal daterat den 4 januari 2003 ska enligt dig visa att kr som den 16 januari 2003 sätts in på ditt privata konto avser ett lån till dig. Beloppet har samma dag som det har tillgodoförts Masertons konto omedelbart överförts till ditt privata konto. Motsvarande gäller Ibrahim Kadras privata konto. Bolagsstämman i Assistansia AB är daterad den 3 juni Maserton Holdings Ltd företräds på bolagsstämman enligt protokollet av dig och Ibrahim Kadra. Stämman beslutar att disponibla vinstmedel som uppgår till kr ska balanseras i ny räkning. Årsredovisningen för saknar helt information om att utbetalningar har gjorts med kr från bolaget till aktieägaren vid tidpunkten för årsredovisningens upprättande. Den 10 juli 2003 betalades kr via check som skickats till Swedbank i Luxemburg för räkning Maserton Holdings Ltd. Bokföringsdatum hos Assistansia AB för denna transaktion är 31 december 2003 och konteringen är debet: förskottsbetald utdelning och kredit: uttag av klientmedel. På samma bokföringsorder ombokades den första utbetalningen på kr till förskottsbetald utdelning. Ytterligare ett låneavtal daterat den 8 juni 2003 ska enligt dig visa att kr som den 21 juli 2003

20 Jh Skatteverket 5 (15) OMPRÖVNING Datum Dnr satts in på ditt privata konto avser ett lån till dig. Beloppet har överförts samma dag som det har tillgodoförts Masertons konto överförts till ditt privata konto. En identisk handling finns avseende Ibrahim Kadra. Du har bekräftat i ditt svar till Skatteverket att du den 24 juli erhållit betalning från ditt konto Swedbank med kr till ditt privata bankkonto i Föreningssparbanken. Du har vidare privat den 26 juni 2003 betalt årsavgifter mot faktura till Business Supplies Ltd avseende administrationen (anm. för att upprätthålla ägarstrukturen) av det cypriotiska bolaget, vilket du inte kommenterat i ditt svar. Skatteverkets bedömning angående utbetalningarna Under revisionen har framkommit att flera handlingar som utförts, både var för sig och sammantaget visar att den verkliga kontrollen av bolaget inte har avhänts bolagets grundare som är du och Ibrahim Kadra. Du bekräftar detta i så motto att aktieägarna till Maserton Holdings genom "declaration of trust" har helt inskränkt sina rättigheter och att du är "the beneficial owner" av Maserton och så har varit allt sedan dagarna före datum för försäljningen av aktierna i Assistansia. Av nedan följer ytterligare en rad omständigheter som visar att all nödvändig kontroll finns hos dig som den verklige ägaren av bolaget. Den köpeskilling på kr som åsatts för bolagets samtliga aktier kan inte utgöra en skälig ersättning för dessa, med hånsyn till den stora vinstpotential som redan tidigt grundlagts och som fanns vid tidpunkten då överlåtelsen enligt avtalet genomfördes. Man överlåter inte åt någon annan frukterna av sitt eget arbete utan skålig betalning. Departementschefen utvecklade detta orimlighetsresonemang i proposition, "Omstruktureringar och

21 Sh Skatteverket Copyright (c) Lex Press AB OMPRÖVNING Dalum Dnr 6(i5> beskattning", 1998/99:15, sid 128. "Enligt livets regler sker normalt inte överlåtelser mellan av va.ra.ndra. oberoende kontrahenter i den meningen att överlåtaren utan någon form av kompensation avstår från ett vederlag som denne skulle ha kunnat erhålla". Du har dessutom tagit ut orimligt låga löner från bolaget under 2002 och Du har haft kr i årslön båda åren. Möjligheter till eget sparande torde därmed också vara begränsat med hänsyn till de låga löneuttagen. Det har inte heller visats eller indikerats att någon försäljningslikvid för bolagets aktier har betalats ut eller mottagits från köparen. Bolagets styrelse har inte förändrats efter överlåtelsen, vilket är normalt vid varje extern försäljning av dignitet. Enligt Skatteverket är det vidare anmärkningsvärt att upplysningar saknas i årsredovisningen för 2002 avseende utlandsbetalningen på kr den 3 januari Beloppet är en väsentlig händelse och motsvarar dessutom bolagets nettovinst enligt årsredovisningen. Bolagsstämman i Ässistansia AB är daterad den 3 juni Stämman beslutar att disponibla vinstmedel som uppgår till kr ska balanseras i ny räkning, trots att kr betalts ut redan den 3 januari Du har den 26 juni 2003 betalt en faktura från Business Supplies Ltd avseende kostnader för att under perioden 3 juli 2003 t.o.m. 2 april 2004 upprätthålla den nya ägarstrukturen. Avsaknaden av oberoende ägare som part framstår om möjligt ännu mera klart när tidigare ägare visar att han betalar för en konstruktion. Du hävdar att den utdelning som bolaget betalt ut i två större klumpposter på sammanlagt kr till konto hos Swedbank i Luxemburg undantaget ett belopp av kr år utlånade pengar till dig och Ibrahim Kadra.

22 ^)lv Skatteverket Copyright (c) Lex P OMPRÖVNING?(i5) Datytn Dnr Åberopade "låneavtal" den 4 januari och den 8 juni 2003 saknar enligt Skatte-verket grundläggande villkor för att vara ett reelt affärsmässigt alternativ. Den faktiska hanteringen visar att pengarna från Ässistansia till Maserton år direkt, samma dag, tillgängliga för dig och Ibrahim Kadra. Du och Ibrahim Kadra äger själv rått att bestämma över lånevillkor, bl.a. saknas amorteringsplan. Vidare saknas säkerheter och någon utomstående fordringsägare existerar inte i praktiken Vid en samlad bedömning av transaktionerna samt bolagskonstruktionen, finner Skatteverket att du och Ibrahim Kadra är att anse som de råtta ägarna till Ässistansia AB. Ni och ingen annan har rådighet över bolaget. Utredningen visar att den reella innebörden i den totala transaktionen är en annan än den formellt avtalade. De handlingar som visats efter revisionen "Declaration of Trust" och s.k. låneavtal, ger enligt Skatteverket tvärtom en än tydligare bild av att det är fråga om att pengarna kommit dig tillhanda som utdelning. Den formella konstruktionen bör därför enligt Skatteverkets bedömning lämnas utan skatterättslig verkan. De utlandsbetalningar under 2003 på sammanlagt kr har därmed kommit dig och Kadra som verkliga ägare tillgodo. Detta innebär att du påförs inkomst av tjänst med kr och inkomst kapital med kr. Du och Ibrahim Kadra är de verkliga ägarna och du ska därför påföras beskattning för utdelning med kr enligt reglerna för delägare i fåmansföretag vid års taxering. I konsekvens med att Skatteverket helt bortser från överlåtelsen av bolagets aktier enligt överlåtelseavtalet, ska den beskattning som påförts enligt -*-

23 Mh Skatteverket Copyright (c) Lex Press AB OMPRÖVNING Datum Dnr deklarationen elimineras. Den inkomst som du har tagit upp i din deklaration vid 2003 års taxering och som ska tas bort är inkomst av tjänst kr. Bilförmån och drivmedel8förmån Bolaget har under räkenskapsåren varit ägare till bl.a. följande personbilar enligt bokföringen och bilregistret: Märke/årsmodell» (i trafik*) Reg nr Period BMW 530 I -93 DTB BMW 530 I Touring -96 THE Mercedes Benz S *) TPL Mercedes Benz 500 SL -96 TPU Skatteverket har under revisionen ställt frågor om ovannämnda bilar samt ytterligare 2 st bilar, BMW 54 0 IA (TSF 730) och Ford BNP Mondeo (RMG 908), som förvärvats i maj respektive november 2003 Bolaget framhåller i sitt svar att samtliga bilar använts och fortfarande används strikt i tjänsten och att privat användning inte är tillåten. "Ibrahim Kadra har varit ansvarig för företagets bilar. Nycklar har förvarats i ett 2<åst skåp på kontoret, där enbart Ibrahim haft tillgång till nycklarna. Bilarna har nattetid varit parkerade i låst garage där endast Ibrahim har haft tillgång till nycklarna till detta garage." Bolaget har tillstått att man brustit i att föra körjournal, och att körjournal varken har förts av dig eller Ibrahim Kadra. Skatteverket konstaterar efter en kontroll i bilregistret att du och Ibrahim Kadra privat inte ägt några egna bilar som varit körbara fr.o.m, tid (oktober 2001) då bolaget ägt bilar. Bilförmån uppkommer när skattskyldig för privat bruk i mer än ringa omfattning använder bil som han har tillgång till genom anställning. Med ringa omfattning avses ett fåtal tillfällen (högst 10) och en sammanlagd

24 SM Skatteverket Copyright (c) Lex Press AB OMPRÖVNING Datum Dnr körsträcka på högst 100 mil. För att förmånsbeskattning ska undvikas krävs att båda förutsättningarna är uppfyllda. Av gällande rättspraxis (se t.ex. RÅ 2001 ref 22) framgår att själva dispositionsrätten till en bil utgör en stark presumtion för att bilen också används för privatkörning i mer än ringa omfattning. Enligt Regeringsrätten medför förekomsten av dispositionsrätt en omkastning av bevisbördan på så sätt att det är den skattskyldige som ska göra sannolikt att bilen inte används i mer än ringa omfattning eller inte alls. Vid inkomsttaxeringen ska värdet av fri eller delvis fri bil bestämmas enligt 61 kap och Inkomstskattelagen (IL).Om i bilförmånen ingår förmån av fritt eller delvis fritt drivmedel för förmånsbilen ska denna förmån värderas till marknadsvärdet multiplicerat med 1,2. Enligt Skattebetalningslagen 9 kap 2 ska förmåner tas upp till ett värde som bestäms i enlighet med 8 kap och 17. Drivmedelsförmån ska värderas till marknadsvärdet när det gäller arbetsgivaravgifterna. Bilförmånsberåkningen är schablonmässig och består av ett prisbasbelopp, ett ränterelaterat belopp och ett prisrelaterat belopp samt nybilspris inklusive extrautrustning. Förmånsvärdet kan justeras under vissa förutsättningar. Skatteverket utfärdar för varje beskattningsår särskilda s.k. billistor där nybilspriset framgår för de bilar och modeller som finns upptagna i listan. Det faktum att båda grundarna av bolaget, du som är Vd och Ibrahim Kadra synes ha saknat möjlighet att disponera egna bilar fr.o.m, oktober 2001, och att Ibrahim Kadra uppges ha haft kontrollen över bolagets samtliga ägda bilar snarare förstärker presumtionen om att du ska påföras bilförmån. De svar som du har lämnat på Skatteverkets förfrågan styrker inte på något sätt att bolagets bilar inte får användas för privat bruk. Avsaknaden av körjournaler m <*

25 Skatteverket Copyright (c) Lex OMPRÖVNING Datym Dnr io(is). förstärker presumtionen att privat användande i mer än ringa omfattning förekommer. Skatteverket anser att du och Ibrahim Kadra bolaget ska påföras förmån av fri bil avseende två stbmw och två st Mercedes-Benz som nämnts i beskrivningen ovan. Vidare övervägs förmån av fritt drivmedel. Marknadspriset för bensin kan beräknas till åtminstone 10 kr per mil med hänsyn till att bilarna storlek medför en högre förbrukning ån medelbilen. Då körjournal inte har förts saknas också möjlighet att utifrån denna göra en bedömning om och i så fall hur mycket bilarna använts privat. En utgångspunkt är därför att tillämpa samma antal mil som används vid fastställande förmånsvärden för f r i bil. Schablonen är beräknad så att förmånstagaren använder bilen i genomsnitt kr per år, vilket innebär att förmånsvärdet för drivmedel kan beräknas till kr (1 600 x 10 kr) för ett helt år. Vid beskattningen (inkomst av tjänst) hos förmånstagaren ska ovanstående värden räknas upp enligt faktor 1,2. Taxeringsåret 2002 BMW 530 I -93 DTB991 okt - dec Drivmedel 79/365 dagar x x 1, Skatteverket höjer din inkomst av tjänst med ll 329 kr (22 659/2), varav bilförmån kr (17 400/2) och drivmedelsförmån kr (5 259/2). Taxeringsåret 2003 BMW 530 I -93 DTB991 jan - dec Drivmedel x 1, BMW 530 I T -96 *) THE928 okt - dec <,

26 Mi Skatteverket n ( i 5 ) OMPRÖVNING Datum Dnr Drivmedel 75/365 dagar x x 1, *} Varde har beräknats t i l l årsmodell -93 Skatteverket höjer din inkomst av tjänst med kr ( /2),varav bilförmån kr (68 700/ /2) och drivmedelsförmån ll 572 kr (19 200/ /2). Taxeringsåret 2004 BMW 530 I -93 DTB991 jan - mar MB 500 SL -96 TPU079 apr - dec Drivmedel x 1, BMW 530 I T -96 *) THE928 jan - mar MB S TPL877 apr - dec Drivmedel x 1, *) Värde har beräknats till årsmodell -93. Skatteverket höjer din inkomst av tjänst med kr ( /2), varav bilförmån kr (17 000/ / / /2) och drivmedelsförmån (19 200/ /2). Bostadslågenhet Bolaget har hyrt en bostadslågenhet om 2 rum och kök (61 m 2 ) med adress Köpmangatan 16 i Örebro från 15 augusti 2001 till 29 februari På kontot lokalhyror har år 2001 bokförts hyra för lågenheten med sammanlagt kr avseende tiden oktober januari För år 2002 uppgår den bokförda hyran till kr för tiden februari januari För år 2003 uppgår den bokförda hyran till kr och avser tiden februari mars Hyran för mars månad år har återbetalts till bolaget i mars På förfrågan hur lägenheten använts har bolaget genom dig uppgett att "Lägenheten har haft flera

27 Ä Skatteverket 12(15). OMPRÖVNING Datum Dnr användningsområden i företaget, bl.a. har den funnits tillgänglig för kunder och assistenter som besökt kontoret i Örebro, då hotellkostnader är mycket dyra, den har använts som arbetsplats samt för möten då de vanliga lokalerna inte räckt till m.m." Bolaget har beretts tillfälle att med bokningslista eller liknande styrka ovanstående uppgifter. På detta har bolaget genom dig uppgett att efterfrågat underlag inte kan lämnas eftersom bolaget har brustit i rutinerna vad avser när och vem som har använt lägenheten. Du har varit folkbokförd på adress Kyrkogatan 32E, Kumla, vilket är samma adress din mamma varit folkbokförd på. I företagsskatteregistret (PRV) har för bolaget Svensk Skattejuridik AB registrerats att du år styrelsesuppleant i nämnda bolag och att din adress är c/o Sanfridsson, Köpmangatan 16, Örebro. I telefonkatalogen för åren 2002, 2003 och 2004 finns Sara Sanfridsson med adress Köpmangatan 16 i Örebro och tel nr Sara Sanfridsson, pnr , har under tiden varit folkbokförd på bolagets adress Olaigatan 2 i Örebro. På denna adress finns ingen bostadslägenhet. Från är hennes folkbokföringsadress Oskarsplatsen 1, Örebro och telefonabonnemanget för är medflyttat till denna adress. Som framgår ovan har bolagets hyresavtal för lägenheten upphört 29 februari Bolaget uppger i skriftligt svar på ovanstående uppgifter bl.a. att "Det är Bolagets uppfattning att de uppgifter som Skatteverket redogör för inte tyder på att lägenheten använts som bostad åt Fahlander". Beträffande Sanfridssons nyttjande av lågenheten har bolaget inte lämnat någon kommentar. Vid slutgenomgång av revisionen hos bolaget den 17 juni 2004 uppgav du att Sara Sanfridsson numera är din sambo. Uppgifterna ovan visar på att lägenheten har använts som bostad åt dig och Sara Sanfridsson. Sanfridsson år inte anställd i bolaget. Rätten att nyttja lägenheten

28 ^ Skatteverket Copyright (c) Lex Press AB OMPRÖVNING Datum Dnr ii som bostad har utgått genom din anställning och ditt bestämmande inflytande i bolaget som vd och delägare i bolaget. Du har därigenom erhållit en bostadsförmån som bör beräknas t i l l kr år 2001 (oktober-december), till kr 2002, till kr år 2003 och till kr (januari-februari) år Beloppen motsvarar av bolaget betald hyra för resp. år. Skatteverket höjer din inkomst av tjänst med kr taxeringsåret 2002, med kr taxeringsåret 2003, och med kr taxeringsåret Retroaktiv reseersättning Bolaget har i september 2001 betalat kr till dig avseende retroaktiv ersättning för resor med egen bil i tjänsten. Underlaget består av en anteckning av dig på vilken angetts att fråga är om retroaktiv milersättning för januari-september, totalt 1983 mil. Bolaget har beretts tillfälle att visa underlag för den utbetalda ersättningen i form av specificerad reseräkning eller körjournal. Sedan bolaget svarat att sådant underlag inte finns har du och bolaget beretts tillfälle att visa annat specificerat underlag varav framgår att fråga verkligen är om resor i tjänsten. På detta har bolaget genom dig svarat att någon närmare redovisning inte kan lämnas. Att underlag saknas för utbetald reseersättning medför att det är omöjligt att avgöra om den utbetalda ersättningen motsvarar gjorda tjänsteresor med egen bil. På grund härav bör den utbetalda ersättningen, kr betraktas som lön. Skatteverket höjer din inkomst av tjänst med kr taxeringsåret Förmögenhet Bolaget gjort två utlandsbetalningar under med totalt kr t i l l Swedbank i Luxemburg, varav