Handledning för punktskatter 2006

Transkript

1 Handledning för punktskatter 2006

2 SKV 504 utgåva 9 ISBN Beställning: Fritzes, Kundservice Stockholm Tel: Elanders Gotab, Stockholm 2006

3 3 Förord Handledning för punktskatter innehåller beskrivning av gällande materiella bestämmelser som rör punktskatt. Med punktskatt avses skatt enligt de lagar som räknas upp i 1 kap. 1 andra stycket skattebetalningslagen (1997:483). Denna upplaga utgår från bestämmelserna i de olika punktskatteförfattningarna i deras lydelse den 1 januari Föreskrifter, allmänna råd, meddelanden och skrivelser från RSV och Skatteverket samt domar och förhandsbesked fram till nämnda datum har också beaktats. Handledning för punktskatter, de senaste årens skrivelser och rättsfallsreferat samt annan information om punktskatt återfinns även på Skatteverkets webbplats ( Handledningen är i första hand avsedd att användas inom Skatteverket men kan även vara av intresse för andra som i sitt arbete behöver information om punktskatt. Handledningen är också tänkt att kunna användas för utbildning inom Skatteverket. Avseende bestämmelser om förfarandet hänvisas till Handledning för skattebetalning (SKV 404). Solna i april 2006 Vilhelm Andersson

4

5 Innehåll 5 Innehåll Förord... 3 Förkortningslista Beskattningsförfarandet Punktskatter och EG Författningar m.m Förordningar Direktiv Beslut Rekommendationer Guidelines Inledning EG:s punktskatteområde EG-rättens genomslag i medlemsstaterna EG-rätt EG:s rättspraxis EG:s principer om beskattningsland för punktskatter Vissa begrepp Alkoholskatt Författningar m.m Allmänt Skattepliktiga varor Öl Vin Andra jästa drycker än vin eller öl Mellanklassprodukter Etylalkohol Matlagningsvin beskattas som etylalkohol...52

6 6 Innehåll Undantag från skatteplikten Skattesatser Allmänt Öl Vin Andra jästa drycker än vin eller öl Mellanklassprodukter Etylalkohol Skattskyldighet m.m Allmänt Upplagshavare Förutsättningar för godkännande Skatteupplag Återkallelse av godkännande Varumottagare Registrerad varumottagare Oregistrerad varumottagare Skatterepresentant Distansförsäljning till Sverige Övriga skattskyldiga Den som för in eller tar emot skattepliktiga varor Den som yrkesmässig tillverkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag Den som annars tillverkar mellanklassprodukter eller etylalkohol Den som använder varor som köpts in skattefritt för annat än avsett ändamål Den som importerar varor från tredje land Den som ska betala skatt för transportförluster i vissa fall Ställande av säkerhet Upplagshavare Transportsäkerhet Säkerhet vid lagring m.m Jämkning av säkerhetsbelopp Registrerad varumottagare och skatterepresentant Oregistrerad varumottagare, distansförsäljare och den som för in eller tar emot skattepliktiga varor Former för säkerheten Registrering Import från tredje land i vissa fall Skattskyldighetens inträde...86 Allmänt Upplagshavare Huvudregel (med undantag)...86

7 Innehåll Kompletterande bestämmelser Kommentar till situationen då en upplagshavare hämtar/tar emot varor från en annan svensk upplagshavare Varumottagare Skatterepresentant Distansförsäljning Den som för in eller tar emot skattepliktiga varor Tillverkning utanför skatteupplag Varor som köpts in skattefritt används för annat än avsett ändamål Skatt i samband med import i vissa fall Undantag från skattskyldighetens inträde För upplagshavaren För varumottagare och skatterepresentant Avdrag Allmänt Avdragsrätt för upplagshavare Återgång av köp Oförutsedda händelser eller force majeure Skattskyldighet har tidigare inträtt Export m.m Proviantering av fartyg eller luftfartyg för förbrukning ombord på resa till utländsk ort Proviantering av fartyg eller luftfartyg för försäljning ombord på resa till tredje land Upplagshavares egen användning av alkohol för vissa ändamål Alkohol som har levererats till universitet/högskola eller sjukhus/apotek Alkohol levererats till diplomater m.fl. i annat EG-land Tagits emot av en skattebefriad förbrukare Beskattats i annat EG-land med anledning av transportförlust Verksamhet i exportbutik Avdragsrätt för varumottagare och skatterepresentant Förfaranderegler Allmänt Särskilt om förfarandet vid beskattning av utländsk skattskyldig enligt 26 LAS Ledsagardokument m.m Allmänt Administrativt ledsagardokument Den svenske avsändarens hantering Den svenske mottagarens hantering Förenklat ledsagardokument Allmänt Den svenske avsändarens hantering...105

8 8 Innehåll Den svenske mottagarens hantering Förenklat förfarande istället för förenklat ledsagardokument Transportförluster då varor transporteras under suspension Distansförsäljning från Sverige Återbetalning av skatt Allmänt Återbetalning vid distansförsäljning från Sverige Återbetalning vid övriga leveranser Återbetalning för vissa beskattade varor Exporterade varor Retur av varor till utländsk upplagshavare Varor som använts för ändamål som anges 32 första stycket 7 LAS Återbetalning till diplomater m.fl Skattefria inköp m.m Skattebefriad förbrukare Godkännande av skattebefriad förbrukare Särskilda bokföringskrav Skattskyldighet vid annan användning Återkallelse av godkännande Tillståndshavare enligt lagen om proviantering Tillstånd meddelas av Tullverket Skattskyldighet vid annan användning Universitet eller högskola för vetenskapligt ändamål Skattskyldighet vid annan användning Sjukhus eller apotek för medicinskt ändamål Skattskyldighet vid annan användning Överklagande SEED-registret Tobaksskatt Författningar m.m Allmänt Skattepliktiga varor Allmänt Cigaretter Cigarrer och cigariller Röktobak Snus Tuggtobak Skattesatser Allmänt...127

9 Innehåll Cigaretter Cigarrer, cigariller och röktobak Snus och tuggtobak Skattskyldighet m.m Allmänt Upplagshavare Förutsättningar för godkännande Skatteupplag Återkallelse av godkännande Varumottagare Registrerad varumottagare Oregistrerad varumottagare Skatterepresentant Distansförsäljning till Sverige Övriga skattskyldiga Den som för in eller tar emot skattepliktiga varor Den som yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag Den som använder varor som köpts in skattefritt för annat än avsett ändamål Den som importerar varor från tredje land Den som ska betala skatt för transportförluster i vissa fall Ställande av säkerhet Upplagshavare Transportsäkerhet Säkerhet vid lagring m.m Jämkning av säkerhetsbelopp Registrerad varumottagare och skatterepresentant Oregistrerad varumottagare, distansförsäljare och den som för in eller tar emot skattepliktiga varor Former för säkerheten Registrering Import från tredje land i vissa fall Skattskyldighetens inträde Allmänt Upplagshavare Huvudregel (med undantag) Kompletterande bestämmelser Kommentar till situationen då en upplagshavare hämtar/tar emot varor från en annan svensk upplagshavare Varumottagare Skatterepresentant Distansförsäljning...159

10 10 Innehåll Den som för in eller tar emot skattepliktiga varor Tillverkning utanför skatteupplag Varor som köpts in skattefritt används för annat än avsett ändamål Skatt i samband med import i vissa fall Undantag från skattskyldighetens inträde För upplagshavaren För varumottagare och skatterepresentant Avdrag Allmänt Avdragsrätt för upplagshavare Återgång av köp Oförutsedda händelser eller force majeure Skattskyldighet har tidigare inträtt Export m.m Proviantering av fartyg eller luftfartyg för förbrukning ombord på resa till utländsk ort Proviantering av fartyg eller luftfartyg för försäljning ombord på resa till tredje land Tobaksvaror som har levererats till diplomater m.fl. i annat EG-land Beskattats i annat EG-land med anledning av transportförlust Verksamhet i exportbutik Avdragsrätt för varumottagare och skatterepresentant Förfaranderegler Allmänt Särskilt om förfarandet vid beskattning av utländsk skattskyldig enligt 27 LTS Ledsagardokument m.m Allmänt Administrativt ledsagardokument Den svenske avsändarens hantering Den svenske mottagarens hantering Förenklat ledsagardokument Allmänt Den svenske avsändarens hantering Den svenske mottagarens hantering Förenklat förfarande istället för förenklat ledsagardokument Transportförluster då varor transporteras under suspension Distansförsäljning från Sverige Återbetalning av skatt Allmänt Återbetalning vid distansförsäljning från Sverige Återbetalning vid övriga leveranser Återbetalning för vissa beskattade varor...180

11 Innehåll Exporterade varor Retur av varor till utländsk upplagshavare Återbetalning till diplomater m.fl Skattefria inköp Tillståndshavare enligt lagen om proviantering Tillstånd meddelas av Tullverket Skattskyldighet vid annan användning Överklagande SEED-registret Snus och tuggtobak Skattskyldig för snus och tuggtobak Godkänd lagerhållare Förutsättningar för godkännande Skattskyldighetens inträde Avdrag Återkallelse av godkännande som lagerhållare Yrkesmässig tillverkning av den som inte är godkänd lagerhållare Annan än godkänd lagerhållare för in eller tar emot från annat EG-land Den som använder snus/tuggtobak som köpts in skattefritt för annat än avsett ändamål Den som importerar Återbetalning av skatt Övrigt Skatt på viss privatinförsel av tobaksvaror Allmänt Skattepliktig införsel och skattesatser Skattefria kvantiteter Ej skattepliktig införsel Förfaranderegler Överklagande Skatt på energi Författningar m.m Allmänt Skatteplikt m.m Allmänt Energiskatt och koldioxidskatt på bränslen Skatteplikt enligt 2 kap. 1 och 1 a LSE Skatteplikt enligt 2 kap. 3 första stycket 1 LSE Skatteplikt enligt 2 kap. 3 första stycket 2 LSE Skatteplikt enligt 2 kap. 4 första stycket 1 LSE...205

12 12 Innehåll Skatteplikt enligt 2 kap. 4 första stycket 2 LSE Undantag från skatteplikt för energiskatt och koldioxidskatt på bränslen Svavelskatt Skattesatser m.m Energiskatt och koldioxidskatt på bränslen Indelning av oljeprodukter i miljöklasser Svavelskatt Skattepliktig kvantitet; energiskatt och koldioxidskatt Skattepliktig kvantitet; svavelskatt Märkämnen Förbud mot användning av märkta oljeprodukter Pilotprojekt Skattskyldighet m.m., EG-harmoniserade bränslen Allmänt Upplagshavare Förutsättningar för godkännande Skatteupplag Återkallelse av godkännande Varumottagare Registrerad varumottagare Oregistrerad varumottagare Skatterepresentant Distansförsäljning till Sverige Övriga skattskyldiga Tillverkning och bearbetning Den som för in eller tar emot leverans av bränsle i vissa fall Import av EG-harmoniserade bränslen Ändrad användning Skatt på transportförluster Den som avlägsnat märkämnen Undantag från skattskyldighet i vissa fall Skattskyldighet m.m., övriga bränslen (icke EG-harmoniserade) Ställande av säkerhet, EG-harmoniserat bränsle Upplagshavare Transportsäkerhet Säkerhet vid lagring m.m Jämkning av säkerhetsbelopp Registrerad varumottagare och skatterepresentant Oregistrerad varumottagare, distansförsäljare, viss annan införsel (mottagande) Former för säkerheten Registrering Skattskyldighetens inträde...247

13 Innehåll Allmänt EG-harmoniserat bränsle Upplagshavare Varumottagare Skatterepresentant Distansförsäljning Införsel/mottagande av bränsle i vissa fall Tillverkning/bearbetning utanför skatteupplag Användning för annat än avsett ändamål Import av bränsle i vissa fall Övriga bränslen (icke EG-harmoniserade bränslen) Godkänd lagerhållare Införsel/mottagande av bränsle i vissa fall Tillverkning/bearbetning av bränsle av annan än godkänd lagerhållare Användning för annat än avsett ändamål Import av bränsle i vissa fall Förfaranderegler Allmänt Särskilt om förfarandet vid beskattning av utländsk skattskyldig enligt 4 kap. 2 LSE Ledsagardokument Allmänt Administrativt ledsagardokument Allmänt Den svenske avsändarens hantering Den svenske mottagarens hantering Förenklat ledsagardokument Allmänt Den svenske avsändarens hantering Distansförsäljning Den svenske mottagarens hantering Skattebefriade användningsområden Allmänt om skattebefrielse Förbrukning för annat ändamål än motordrift eller uppvärmning m.m Förbrukning i tåg eller annat spårbundet färdmedel Förbrukning i skepp och vissa båtar för annat än privat ändamål Förbrukning i luftfartyg Förbrukning vid framställning av mineraloljeprodukter, kolbränslen, petroleumkoks eller andra produkter för vilka skatteplikt har inträtt för tillverkaren Förbrukning vid framställning av skattepliktig elektrisk kraft Förbrukning i metallurgiska processer...267

14 14 Innehåll Förbrukning för annat ändamål än drift av motordrivna fordon vid tillverkningsprocessen i industriell verksamhet Förbrukning för annat ändamål än drift av motordrivna fordon vid yrkesmässig växthusodling Förbrukning för annat ändamål än drift av motordrivna fordon i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet Förbrukning i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet för drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar Förbrukning i yrkesmässig skogsbruksverksamhet för drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar i vissa län Förbrukning i sodapannor, lutpannor, metallurgiska processer eller i processer för framställning av andra mineraliska ämnen än metaller Förbrukning vid tillverkningsprocessen i gruvindustriell verksamhet för drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar Förbrukning av råtallolja för uppvärmningsändamål m.m Förbrukning vid samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en kraftvärmeanläggning Förbrukning vid framställning av skattepliktig el i en gasturbinanläggning Förbrukning av bränslen som avses i 2 kap. 3 och 4 LSE Avdrag Allmänt om avdrag Skattskyldighet har inträtt tidigare Återgång av köp Export Förbrukning för skattebefriade användningsområden enligt 6 a kap. 1 LSE Leverans från upplagshavare m.fl. av bränsle för skattebefriat ändamål Bränsle som tas emot av en skattebefriad förbrukare Bränsle som tas emot för förbrukning i luftfartyg, skepp och vissa båtar Nedsättning enligt den s.k. 0,8-procentsregeln Leverans av bränsle till diplomater Begränsning av svavelutsläpp Beräkningsmetoder Utförsel till annat EG-land av oharmoniserat bränsle Tillfälliga omständigheter eller force majeure Försvunnet bränsle som beskattats i annat EG-land Skattebefriad förbrukare Bakgrund Godkännande av skattebefriad förbrukare Underlag för kontroll av skattebefriad förbrukning Återkallande av godkännande...294

15 Innehåll Återbetalning av skatt Allmänt Diplomater m.m Skattebefrielse enligt 6 a kap. LSE Förbrukning i fartyg Begränsning av koldioxidutsläpp Värme som levererats för tillverkningsprocessen i industriell verksamhet eller för jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet Kompensation för begränsning av svavelutsläpp Ansökningsförfarandet Förbrukning för uppvärmningsändamål av olja som märkts med vissa märkämnen Nedsättning av koldioxidskatt enligt 0,8-procentsregeln Återbetalning av skatt vid EG-handel Allmänt Distansförsäljning från Sverige Övriga leveranser Bränsle som inte har kommit fram till mottagaren Sanktioner m.m Allmänt Straffbestämmelser m.m Särskild avgift Tillsyn och kontroll Regler om förfarandet Energiskatt på elektrisk kraft Skattepliktig kraft Skattesatser Skattskyldighet m.m Skattskyldig Skattskyldighetens inträde Mätning av elektrisk kraft Avdrag Förbrukning i tåg m.m Förbrukning för kemisk reduktion eller i elektrolytiska processer Framställning av vissa bränslen Förbrukning vid kraftöverföring Förbrukning i metallurgiska processer Program för energieffektivisering Skatt på bränsle som används vid produktion av skattepliktig elektrisk kraft Framställning av elektrisk kraft i vindkraftverk Inköp mot försäkran Skattebefriad förbrukare Återbetalning av skatt...327

16 16 Innehåll 5.18 Överklagande SEED-registret Skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer Författningar m.m Skatteplikt Skattskyldighet Skattskyldig Skattskyldighetens inträde Avdrag i deklaration Skattesats Förfaranderegler Överklagande Reklamskatt Författningar m.m Allmänt Offentliggörande inom landet m.m Trycksaksbegreppet Självständigt bruksvärde Affärshandling m.m Kontorsmaterial Etikett Emballage Reklam Reklambegreppet Avsättningsfrämjande eller inte avsättningsfrämjande? Kommersiell verksamhet Annons Annonsbegreppet Periodisk publikation och allmän nyhetstidning Reklamtrycksak Reklamtrycksaksbegreppet Huvudsakligt syfte Reklamtrycksak/annonsblad Skatteplikt för annons Skatteplikt för annons Ej skattepliktig annons Organ för sammanslutningar...366

17 Innehåll Främmande språk/spridning huvudsakligen utomlands Egenannons i publikation Skatteplikt för annan reklam Skatteplikt för reklam enligt 5 1 RSL Undantag från skatteplikten enligt 6 1 RSL Skatteplikt för reklam enligt 5 2 RSL Undantag från skatteplikt enligt 6 2 RSL Skattskyldighet Allmänt Annonser (3 RSL) Affischer, skyltar m.m. (5 1 RSL) Visning av film eller återgivning av ljud (5 2 RSL) Införsel av annonsblad Skattskyldighetens inträde Skattesatser m.m Skattesatser för bilagor Beskattningsvärde Vederlaget Beskattningsmyndighet, registrering, deklaration m.m Avdrag enligt 18 RSL Arkivering Återbetalning av reklamskatt m.m Spelskatt Författningar m.m Allmänt Skattepliktig verksamhet Skattskyldighet m.m Skattskyldiga Skattskyldighetens inträde, skattesatser, deklaration m.m Registrering Lotteribeskattning Författningar m.m Allmänt Lotteribegreppet m.m Vilka verksamheten anses utgöra lotteri, slump/prestation Lotteriskatt Skattskyldiga...411

18 18 Innehåll Skattskyldighetens inträde Beskattningsunderlag och skattesats Registrering Skatt på vinstsparande m.m Skattskyldighet Skattskyldiga Skatteplikt och skattesats Återbetalning av skatt Avfallsskatt Författningar m.m Allmänt Skattepliktiga anläggningar m.m Skattskyldighet Skattskyldighet för konventionella avfallsanläggningar Skattskyldighet för industrianläggningar Avfall Undantag för vissa anläggningar Undantag för alternativa användningsområden Skattesats Vägning eller annan beräkningsgrund Vägning Annan beräkningsgrund Mindre omfattning Särskilda skäl Undantag från skatteplikt Driften av anläggningen Kompostering eller reaktorbaserad rötning Kompostering Rötning Förbränning Flis och pellets Avvattning Rening Vassbädd Skattskyldig Skattskyldighetens inträde Förfaranderegler Avdrag Allmänt om avdrag...428

19 Innehåll Avfall som förts ut Avdrag för konstruktionsarbeten Avdrag för sluttäckning Övriga avdrag Stabilisering och vätning av aska Förorenad jord från marksanering Muddermassor Avfall från sanering av upplag för farligt avfall Slam från behandling av lakvatten från anläggning där gips deponeras Avfall från rening av kommunalt avloppsslam som förorenats pga. verksamhet vid Falu koppargruva Asbesthaltigt avfall Fluor- och svavelhaltigt avfall från rökgasrening vid tillverkning av järnmalmspellets Grönlutslam från kausticeringsprocesser Returfiberavfall och avsvärtningsslam från upparbetning av returpapper samt askor från eldning av avsvärtningsslam Slam från framställning av dikalciumfosfat, kalciumklorid och natriumfosfat Kalciumfluoridslam från framställning av aluminiumfluorid Gipsslam från framställning av uppkolningsmedel Elfilterstoft från framställning av kalciumkarbid Slagger från metallurgiska processer Stoft och slam från rening av gaser från framställning av råjärn och råstål Oljehaltigt glödskalsslam Metallhydroxidslam Stoft och slam från rening av rökgaser och processvatten vid framställning av koppar, zink och bly Katodrester, elektrofilterstoft, blästerstoft och kolavfall från framställning av aluminium Stoft och slam från rening av rökgaser från framställning av ferrolegeringar Gjuterisand Avfall från rensprocessen vid upparbetning av återvunnet glas Biobränsleaska Bekämpningsmedelsskatt Författningar m.m Allmänt Uppgiftsskyldighet Produktregister Kemikalieinspektionen...442

20 20 Innehåll Godkännande av bekämpningsmedel Skatteplikt Träskyddsmedel Ättika Skattskyldighet Skattskyldig Skattskyldighetens inträde Skattesats m.m Skattesats Verksam beståndsdel Registrering Avdrag i deklaration Gödselmedelsskatt Författningar m.m Allmänt Skatteplikt Lagerhållare Förutsättningar för godkännande Skattskyldighet Skattskyldig Skattskyldighetens inträde för kväve Skattskyldighetens inträde för kadmium Skattesats Redovisning av skatt Naturgrusskatt Författningar m.m Allmänt Skattesats m.m Skatteplikt Naturgrus Täkt för husbehov Tillstånd enligt 9 kap. MB Skattskyldighet m.m Skattskyldig Skattskyldighetens inträde Registrering...458

21 Innehåll Avdrag i deklaration Särskild premieskatt för grupplivförsäkring Författningar m.m Allmänt Beskattningsunderlag Skattskyldiga Förutsättningar för skatteplikt Försäkringsföretag Staten Annan arbetsgivare Utländska grupplivförsäkringar Skattepliktens inträde, beskattningsunderlag och skattesats Försäkringsföretag Staten och andra arbetsgivare Utländska grupplivförsäkringar Förfarandet vid beskattningen Redovisningsperiod Avkastningsskatt på individuellt pensionssparande Författningar m.m Allmänt Skatteplikt m.m Kapitalunderlag Skatteunderlag Skattesatsen och beräkning av skatten Jämkning av skattesatsen Skattskyldighet m.m Skattskyldig Rätt att överklaga Registrering, deklaration m.m Registrering Deklaration Skattebetalning Redovisning av skatt vid byte av institut Avräkning av utländsk skatt Allmänt Spärrbelopp S.k. carry forward...470

22 22 Innehåll Utredningsansvar Återbetalning av skatt Sakregister...473

23 Förkortningslista 23 Förkortningslista ABL Aktiebolagslag (1975:1385) AL Alkohollag (1994:1738) AvPL Lag (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel BFL Bokföringslag (1976:125) BoU Bostadsutskottets betänkande EGT Europeiska gemenskapernas officiella tidning EL Lag (1957:262) om allmän energiskatt (har upphört att gälla) FAS Förordning (1994:1614) om alkoholskatt FBL Fastighetsbildningslag (1970:988) FBM förordningen (1998:947) om bekämpningsmedel FiU Finansutskottets betänkande FKP förordningen (1998:941) om kemiska produkter och biotekniska organismer FL Förvaltningslag (1986:223) FMO Förordning (1993:187) om märkning av vissa oljeprodukter m.m. (har upphört att gälla) FPP Förordning (1984:247) om punktskatter och prisregleringsavgifter (har upphört att gälla) FSE Förordning (1994:1784) om skatt på energi FTS Förordning (1994:1613) om tobaksskatt IL Inkomstskattelag (1999:1229) JBL Jordbruksbokföringslag (1979:141) JoU Jordbruksutskottets betänkande JuU Justitieutskottets betänkande KL Kommunalskattelag (1928:370) (har upphört att gälla) KR kammarrätt KrU Kulturutskottets betänkande