Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 413 12 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Sammanfattning Slutlig skatt enligt 2002 års taxering Av 11 kap. 9 SBL framgår att med slutlig skatt enligt 2002 års taxering avses summan av skatter och avgifter enligt 11 kap. 10 SBL minskad med skattereduktion enligt 1. Lag (2000:1006) om skattereduktion på förvärvsinkomster vid 2002 och 2003 års taxeringar, 2. Lag (2001:906) om skattereduktion för fastighetsskatt, 3. Lag (2001:1380) om skattereduktion för utgifter för vissa anslutningar för tele- och datakommunikation, och 4. 65 kap. 9-12 Inkomstskattelagen (1999:1229). Skatter och avgifter enligt 11 kap. 10 SBL är följande: 1. skatt som avses i 1 kap. 1 1 st. TL, dvs. kommunal inkomstskatt statlig inkomstskatt statlig förmögenhetsskatt statlig fastighetsskatt avkastningsskatt på pensionsmedel särskild löneskatt på pensionskostnader allmän pensionsavgift 2. egenavgift som avses i 3 kap. 13 SAL, dvs. sjukförsäkringsavgift föräldraförsäkringsavgift ålderspensionsavgift efterlevandepensionsavgift arbetsmarknadsavgift arbetsskadeavgift 3. skatt som avses i 2 lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster
414 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 Öresbortfall 4. begravningsavgift enligt begravningslagen om den inte ingår i avgiften enligt punkt 7 nedan. 5. sådan moms som enligt 10 kap. 31 1 st. SBL ska redovisas i självdeklaration 6. avgift som avses i 2 lagen om allmän löneavgift och 7. avgift som avses i lagen om avgift till registrerat trossamfund. I skattereduktion enligt 65 kap. 9-12 IL ingår skattereduktion för underskott av kapital skattereduktion för allmän pensionsavgift skattereduktion för sjöinkomst Belopp som avser skatt eller underlag för beräkning av skatt anges i hela krontal så att öretal faller bort ( 23 kap. 1 SBL) 12.1 Kommunal inkomstskatt 1 kap. 3-4 samt 65 kap. 3-4 IL 11 kap. 10 SBL 1 kap. 1 TL Lag 1986:468 (med ändringar 1999:1255, 2000:1343 och 2000:1349) om avräkning av utländsk skatt Lag (1999:969) om beräkning av viss inkomstskatt på förvärvsinkomster vid 2002 års taxering, m.m. Kommunal skatt Landstingsskatt Kommunal skatt och landstingsskatt tas ut som kommunal inkomstskatt och räknas ut i en post med ledning av den skattesats som för inkomståret gäller för den skattskyldige i hemortskommunen multiplicerat med den beskattningsbara förvärvsinkomsten. Kommunal inkomstskatt ska betalas av fysiska personer och svenska dödsbon. Skatten ska beräknas på beskattningsbara förvärvsinkomster på 100 kr och högre. Skattebelopp anges i hela krontal så att öretal faller bort. För den som saknar hemortskommun i Sverige och taxeras i Stockholm för gemensamt kommunalt ändamål för inkomst av näringsverksamhet är skattesatsen 25 %. Avser personer som inte är bosatta här i riket eller som inte stadigvarande vistas här och inte heller har väsentligt anknytning hit. Vid 2002 års taxering ska för fysiska personer och dödsbo efter en person, som avlidit under 2001, dessutom det fasta beloppet enligt 65 kap. 5 IL på 200 kr i stället utgöra en kommunal inkomstskatt. Vid tillämpning av begränsningsregeln, ska denna skatt dock anses utgöra statlig inkomstskatt, se avsnitt 12.16.
Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 415 Vid debiteringen beaktas i förekommande fall avtal med främmande stat för undvikande av dubbelbeskattning och lagen om avräkning av utländsk skatt. 12.2 Statlig inkomstskatt 1 kap. 3, 5-7 och 65 kap. 2, 5, 6, 7 IL 11 kap. 10 1 p. SBL Lag (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Lag (1999:969) om beräkning av viss inkomstskatt på förvärvsinkomster vid 2002 års taxering, m.m. Statlig inkomstskatt betalas av såväl fysiska som juridiska personer. Någon skatt tas inte ut om den beskattningsbara förvärvsinkomsten respektive inkomsten av kapital är mindre än 100 kr. Vid debiteringen beaktas i förekommande fall avtal med främmande stat för undvikande av dubbelbeskattning och lagen om avräkning av utländsk skatt. 12.2.1 Fysiska personer och svenska dödsbon Beträffande begränsning av statlig inkomstskatt, se avsnitt 12.16. Skiktgräns 12.2.1.1 Statlig inkomstskatt på förvärvsinkomster Den statliga inkomstskatten på förvärvsinkomster för fysisk person och svenskt dödsbo efter en person, som avlidit under 2001, är 200 kr samt 20 % av den del av den beskattningsbara förvärvsinkomsten som överstiger den nedre skiktgränsen, som vid 2002 års taxering är 252 000 kr. Om den beskattningsbara förvärvsinkomsten överstiger den högre skiktgränsen, som vid 2002 års taxering är 390 400 kr, tas statlig inkomstskatt ut med ytterligare 5 % på den del som överstiger 390 400 kr. För dödsbon är den statliga inkomstskatten t.o.m. det tredje beskattningsåret efter det kalenderår då dödsfallet inträffade (avlidna 1998-2000) 200 kr om den beskattningsbara förvärvsinkomsten överstiger ett belopp som motsvarar grundavdrag enligt 63 kap. 3 och 4 IL. Om den beskattningsbara förvärvsinkomsten är högre än 252 000 kr är skatten 200 kr samt 20 % på den del av inkomsten som överstiger 252 000 kr. Överstiger inkomsten 390 400 kronor tas statlig inkomstskatt ut med ytterligare 5 % på den del som överstiger 390 400 kr. Fr.o.m. fjärde beskattningsåret efter det kalenderår dödsfallet inträffade (avlidna 1997 eller tidigare) är den statliga inkomst-
416 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 skatten på förvärvsinkomster 20 % av hela den beskattningsbara förvärvsinkomsten. Om den beskattningsbara förvärvsinkomsten överstiger ett belopp motsvarande grundavdrag enligt 63 kap. 3 och 4 IL tas dessutom 200 kr ut. 12.2.1.2 Statlig inkomstskatt på kapitalinkomster Den statliga inkomstskatten är 30 % av inkomsten av kapital. Värdepappersfonder Utländsk juridisk person Utländskt bolag 12.2.2 Andra skattskyldiga än fysiska personer och svenska dödsbon För värdepappersfonder är skatten 30 % och för övriga juridiska personer 28 % av den beskattningsbara inkomsten ( 65 kap. 14 IL). Utländskt bolag och andra utländska juridiska personer än utländska bolag är skattskyldiga till statlig inkomstskatt för vissa i 6 kap. 11 IL närmare angivna inkomster. Med utländsk juridisk person avses enligt 6 kap. 8 IL, utländsk association som enligt lagstiftningen i den stat där den är hemmahörande kan förvärva rättigheter, ikläda sig skyldigheter och föra talan inför domstolar och andra myndigheter och över vilkens förmögenhetsmassa de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga. Med utländskt bolag avses enligt 6 kap. 9 IL utländsk juridisk person som i den stat där den är hemmahörande är föremål för beskattning som är likartad den som svenska aktiebolag är underkastade. Som utländskt bolag avses också alltid utländsk juridisk person hemmahörande i någon av de i 6 kap. 10 IL uppräknade staterna med vilka Sverige ingått avtal för undvikande av dubbelbeskattning, om den utländska juridiska personen är en person på vilken avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten tillämpas och enligt avtalet har hemvist i denna stat. Med utländskt bolag likställs enligt 6 kap. 9 IL och 4 kap. 3, IL där inte annat uttryckligen stadgas, främmande stat samt utländsk menighet liksom dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle inte var bosatt eller stadigvarande vistades i Sverige. 12.3 Statlig förmögenhetsskatt 6 och 19-21 SFL 11 kap. 10 1 p. SBL Skattebeloppet anges i hela krontal så att öretal faller bort.
Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 417 Vid debiteringen beaktas i förekommande fall avtal med främmande stat för undvikande av dubbelbeskattning. Fribelopp ensamstående Fribelopp sambeskattade 12.3.1 Fysiska personer, dödsbon och familjestiftelser För fysiska personer, dödsbon och familjestiftelser är den statliga förmögenhetsskatten 1,5 % av den beskattningsbara förmögenheten. Vid beräkning av denna medges avdrag med 1 000 000 kr (s.k. fribelopp). Den avrundas nedåt till helt 1 000-tal kr. För sambeskattade ( 21 1 st. SFL) uppgår fribeloppet till 1 500 000 kr. Den beskattningsbara förmögenheten beräknas gemensamt för personer som ska sambeskattas. Om skulderna överstiger värdet av tillgångarna vid beräkning av en persons skattepliktiga förmögenhet avräknas underskottet vid beräkning av den beskattningsbara förmögenheten. Den skatt som beräknas på den beskattningsbara förmögenheten fördelas i proportion till varderas skattepliktiga förmögenhet. Beträffande begränsning av förmögenhetsskatt, se avsnitt 12.16 12.3.2 Andra juridiska personer som är skattskyldiga till förmögenhetsskatt För andra juridiska personer som är skattskyldiga (se 6 SFL) är skatten 0,15 % av den beskattningsbara förmögenheten. Vid beräkningen av denna medges avdrag med 25 000 kr (s.k. fribelopp). Den avrundas nedåt till helt 1 000-tal kr. 12.4 Statlig fastighetsskatt Lag (1984:1052) om statlig fastighetsskatt Lag ( 1999:994) om underlag för fastighetsskatt i vissa fall vid 2001 års taxering. 11 kap. 10 1 p. SBL Skattepliktiga fastigheter Fastighetsskatt ska betalas för fastigheter som vid fastighetstaxeringen betecknats som småhusenhet, hyreshusenhet, lantbruksenhet om det på lantbruksenheten finns småhus eller tomtmark för småhus, industrienhet,
418 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 elproduktionsenhet, privatbostad i utlandet. Skattskyldig till fastighetsskatt är ägaren till fastigheten eller den som enligt 1 kap. 5 FTL ska anses som ägare. Del av år Fastighetsskatten beräknas för beskattningsår. Omfattar beskattningsåret kortare eller längre tid än tolv månader eller har fastigheten förvärvats eller avyttrats under beskattningsåret ska underlaget jämkas med hänsyn härtill. Om taxering sker för två beskattningsår vid 2002 års taxering påförs fastighetsskatt för båda åren. Fastighetsskatten beräknas på grundval av det taxeringsvärde som gäller under beskattningsåret. Gäller olika värden för skilda delar av beskattningsåret beräknas skatten särskilt för varje sådan del. Vid debiteringen beaktas i förekommande fall avtal med främmande stat för undvikande av dubbelbeskattning och lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Underlag och skattesatser framgår av tabellen nedan. Hur underlag och värdeår fastställs framgår av del 1 kapitel 40 i RSV:s "Handledning för beskattning av inkomst och förmögenhet m.m. vid 2002 års taxering". Skattesats Slag av fastighet Underlag Skattesats SMÅHUSENHET med byggnad med värdeår: 1990 eller tidigare taxeringsvärdet 1,00 % ** 1991-1995 (nybyggn. ed.) 0,5 % ** 1996-2000 (nybyggen. e.d.) 0,00 % 1991-1998 (ej jämställd taxeringsvärdet 1,00 % ** med nybyggnation) TOMT FÖR SMÅHUS PÅ taxeringsvärdet 1,00 % ** SMÅHUSENHET SMÅHUS PÅ LANT- BRUKSENHET med byggnad med värdeår: 1990 eller tidigare Bostadsbyggnads 1,00 % ** värdet + tomtmarksvärdet 1991-1995 (nybyggn. e.d.) " 0,5 % ** 1996-2000 (nybyggn. e.d.) " 0,00 % 1991-1998 (ej jämställd med nybyggnation) " 1,00 % **
Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 419 Slag av fastighet Underlag Skattesats TOMT FÖR SMÅHUS PÅ tomtmarksvärdet 1,00 % ** LANTBRUKSENHET PRIVATBOSTAD I UT- LANDET * HYRESHUSENHET den del av byggnad och tomt som avser bostäder och med värdeår: 75% av marknadsvärdet på privatbostaden 1,00 % ** 1990 eller tidigare motsvarande del av 0,50 % ** taxeringsvärdet 1991-1995 (nybyggn. e.d.) " 0,25% ** 1996-2000 (nybyggn. e.d.) " 0,00 % 1991-1999 (ej jämställd med nybyggnation) " 0,50 % ** HYRESHUSENHET den del av byggnad och tomt som avser lokaler TOMT FÖR HYRESHUS PÅ HYRESHUSENHET INDUSTRIENHET och ELPRODUKTIONS- ENHET motsvarande del av taxeringsvärdet 1,00 % ** taxeringsvärdet 0,50 % ** taxeringsvärdet 0,50 % * Endast för den tid då ägaren varit bosatt i Sverige och endast då den inte är undantagen från beskattning i Sverige på grund av dubbelbeskattningsavtal ** Äldre regler gäller för den del av beskattningsåret som infaller före utgången av 2000. Under vissa förutsättningar kan skattereduktion erhållas med fastighetsskatten som underlag och begränsas så att den ej överstiger 5% av hushållsmedlemmarnas sammanlagda inkomster. Skattereduktion kan aktualiseras om taxeringsvärdena är mellan 280 000 och 3 milj. kr. Begränsningsregeln gäller endast för permanentbostad. 12.5 Avkastningsskatt på pensionsmedel Lag (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel 11 kap. 10 1 p. SBL Underlag Skatteunderlaget utgörs av kapitalunderlaget, enligt 3 lagen om avkastningskatt på pensionsmedel, multiplicerat med den genom-
420 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 Skattskyldiga snittliga statslåneräntan under kalenderåret före ingången av beskattningsåret. Den genomsnittliga statslåneräntan under år 2000 var 5,35 % (RSV 2001:1, Riksskatteverkets allmänna råd om den genomsnittliga statslåneräntan under år 2000). Skatteunderlaget avrundas därefter nedåt till helt 100-tal kronor. Det fastställs vid den årliga inkomsttaxeringen och behandlas närmare i del 3 kapitel 13 i RSV:s "Handledning för beskattning av inkomst och förmögenhet m.m. vid 2002 års taxering". Vilka som är skattskyldiga till avkastningsskatt, som ska ingå i slutlig skatt, och skattesatser framgår nedan. Skattskyldig Skattesats 1. Svenska livförsäkringsföretag 15 % * 2. Utländska livförsäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse i Sverige 3. Understödsföreningar som bedriver till livförsäkring hänförlig verksamhet 4. Pensionsstiftelser enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. 5. Arbetsgivare som i sin balansräkning redovisar pensionsutfästelse under rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a samma lag. 6. Obegränsat skattskyldiga som innehar pensionssparkonto 7. Obegränsat skattskyldiga som innehar a) kapitalförsäkring som är meddelad i försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i Sverige, eller b) försäkring som anses som pensionsförsäkring enligt 58 kap. 5 IL 15 % * 15 % * 15 % 15 % 15% 15% * * Om skatteunderlaget är hänförligt till annan personförsäkring än pensionsförsäkring uppgår skatten till 30 % av 9/10 av skatteunderlaget (eller till 27 % av hela underlaget). Om beskattningsåret är kortare eller längre än 12 månader ska skattesatsen jämkas i motsvarande mån. Jämkning ska också göras om arbetsgivare (punkt 5 ovan) helt upplöser avsättning under beskattningsåret. Vid debiteringen beaktas i förekommande fall avtal med främmande stat för undvikande av dubbelbeskattning och lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.
Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 421 12.6 Särskild löneskatt på pensionskostnader (SLP) Lag (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader 11 kap. 10 1 p. SBL Underlaget för SLP, som fastställs vid den årliga inkomsttaxeingen, behandlas närmare i del 3 kapitel 12 i RSV:s "Handleding för beskattning av inkomst och förmögenhet m.m. vid 2002 års taxering". 12.6.1 SLP för anställda Den som utfäst en tjänstepension ska betala SLP med 24,26 % på kostnaden för pensionsutfästelsen. Undantag 12.6.2 SLP för egen pensionsförsäkringspremie m.m. Enskild person eller dödsbo som medges avdrag i näringsverksamhet enligt 16 kap. 32 IL för avgift för pensionsförsäkring eller för inbetalning på pensionssparkonto ska betala SLP med 24,26 % på avgiften. SLP ska dock inte betalas till den del avdraget måste göras från sådan ersättning som utgjort underlag för uttag av arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. SAL eller, vad avser arbetstagare som vid 2001 års ingång är 65 år eller äldre, särskild löneskatt enligt 1 1 st. lagen om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Om det i näringsverksamheten redovisas såväl ersättningar som hos utbetalaren utgjort underlag för arbetsgivaravgifter eller särskild löneskatt på förvärvsinkomster som sådana näringsinkomster som näringsidkaren själv ska betala egenavgifter på (alternativt SLF) ska avdraget för pensionsförsäkringspremien eller inbetalningen till pensionssparkonto i första hand minska den del av inkomsten av näringsverksamhet som utgör underlag för egenavgifterna. Om pensionsavdraget måste göras mot de ersättningar som utbetalaren betalat avgifter eller löneskatt på ska SLP (prop. 1998/99:16 sid. 18) inte betalas på den delen av avdraget. 12.7 Allmän pensionsavgift Lag (1994:1744) om allmän pensionsavgift 11 kap. 10 1 p. SBL Avgiften beräknas dels på sådan inkomst av anställning som avses i 2 kap. lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, LIP,
422 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 Kostnadsavdrag Avgiftstak dels på sådan inkomst av annat förvärvsarbete som avses i 2 kap. LIP om den enskilde är skattskyldig för inkomsten enligt IL. Inkomst av anställning och inkomst av annat förvärvsarbete ska var för sig avrundas till närmast lägre 100-tal kr. Vid beräkning av inkomst av anställning ska avdrag göras för kostnader som arbetstagaren har haft i arbetet i den utsträckning kostnaderna, minskade med erhållen kostnadsersättning, överstiger 1 000 kr. Avgift beräknas inte på den del av de totala inkomsterna som överstiger 8,07 gånger det förhöjda prisbasbeloppet, dvs. 304 239 kr (8,07 x 37 700). Därvid ska i första hand bortses från inkomst av annat förvärvsarbete. Avgiften ska dock inte betalas om inkomst av anställning och inkomst av annat förvärvsarbete sammanlagt understiger 27 % av prisbasbeloppet, dvs. 9 963 kr (27 % av 36 900). Avgiften ska inte betalas av den som vid 2001 års ingång fyllt 65 år, dvs. är född 1935 eller tidigare. Avgiften är 7 % för såväl inkomståret 2000 som 2001. Avgiften på inkomst av anställning och avgiften på inkomst av annat förvärvsarbete avrundas var för sig till närmast hela 100-tal kr. Avgift som slutar på 50 kr avrundas till närmast lägre 100-tal kr. 12.8 Expansionsfondsskatt 34 kap. IL 11 kap. 10 1 p. SBL Lag (1986:468) om avräkning av utländsk skatt Vid beräkning av inkomst av näringsverksamhet för fysisk person och svenskt dödsbo enligt IL medges avdrag med ett belopp som motsvarar en ökning av expansionsfond. En minskning av expansionsfond tas upp som intäkt. Verksamhet som bedrivs av utländsk juridisk person omfattas inte av lagen. Underlaget för expansionsfondsskatten är det avdrag som medges vid inkomsttaxeringen för ökning av expansionsfond. Skatten är 28 % av underlaget och anges i helt krontal så att öretal faller bort. Vid minskning av expansionsfond ska den skattskyldige vid debiteringen av slutlig skatt gottskrivas ett belopp som motsvarar 28 % av minskningen. Beloppet anges i helt krontal så att öretal faller bort.
Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 423 Expansionsfondsskatten behandlas närmare i del 2 kapitel 22 i RSV:s "Handledning för beskattning av inkomst och förmögenhet m.m. vid 2002 års taxering". Vid debiteringen beaktas i förekommande fall avtal med främmande stat för undvikande av dubbelbeskattning och lagen om avräkning av utländsk skatt. 12.9 Egenavgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster (SLF) Avgiftsskyldig 3 kap. lag (2000:980) om socialavgifter, SAL Lag (1994:1920) om allmän löneavgift Lag (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster 11 kap. 10 2, 3 och 6 p. SBL Följande avgiftssatser gäller vid 2002 års taxering: 2001 1 sjukförsäkringsavgift 9,53 % (om inte annat framgår av avsnitt 12.9.1 ). 2 föräldraförsäkringsavgift 2,20 % 3 ålderspensionsavgift 10,21 % 4 efterlevandepensionsavgift 1,70 % 5 arbetsmarknadsavgift 3,30% 6 arbetsskadeavgift 1,38% Summa egenavgifter 28,32 % 7 allmän löneavgift 2, 69 % (om inte annat framgår av avsnitt 12.13). Summa avgifter 31,01 % Skattesatsen för SLF är 24,26 % för 2001 med visst undantag, se avsnitt 12.10. Avgifter enligt 1-7 ska betalas av den som har avgiftspliktig inkomst enligt 3 kap. 1 SAL. Vem som ska betala SLF framgår av avsnitt 12.10. Undantag Egenavgifter ska inte betalas av den som vid årets ingång fyllt 65 år (född före 1936). Enbart ålderspensionsavgift ska betalas av den som för någon del av 2001 uppburit hel förtidspension enligt AFL eller för hela 2001 uppburit hel ålderspension (gäller även förtida uttag av hel ålderspension) enligt AFL. Därutöver ska den som haft hel ålderspension hela året betala SLF med 16,16%, se undantag nedan.
424 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 Underlag för beräkning av avgifter Karens Egenavgifter betalas inte heller om den försäkrade avlidit under 2001. Förtida uttag av ålderspension kan göras tidigast fr.o.m. den månad den försäkrade fyller 61 år ( 6 kap. 1 och 12 kap. 1 AFL). Försäkrad som är född 1937 eller tidigare ska inte betala ålderspensionspensionsavgift om han hela året uppburit hel ålderspension. Däremot ska han betala SLF med 24,26%. Den som är född 1938 eller senare ska emellertid betala ålderspensionsavgift även om han under hela 2001 uppburit hel ålderspension. I sådant fall ska han också betala SLF dock med 16,16%, se avsnitt 12.10. Vilka inkomster, som ska utgöra underlag för egenavgifterna och den allmänna löneavgiften, framgår av avsnitt 12.9.1, och 12.9.13. Avgift betalas inte då avgiftsunderlaget understiger 1 000 kr (3 kap.14 SAL). Vilka inkomster som ska utgöra underlag för SLF framgår av avsnitt 12.10. 12.9.1 Sjukförsäkringsavgift Bestämmelserna om sjukförsäkringsavgift finns i 3 kap. 13 och 17 och 4 kap. 3 SAL. Även i 29 SBF samt i Riksförsäkringsverkets föreskrifter RFFS 2001:21 finns regler om sjukförsäkringsavgift. Den som har sjukpenninggrundande inkomst av annat förvärvsarbete, främst näringsidkare, kan göra anmälan till försäkringskassan om att sjukpenning ska börja betalas ut först efter en viss karenstid, 3 eller 30 dagar (3 kap. 11 AFL). I sådana fall ska sjukförsäkringsavgiften betalas med lägre procentsatser. Dessa fastställs av Riksförsäkringsverket (RFV) med stöd av bestämmelserna i 4 kap. 3 SAL. Enligt RFV:s föreskrifter (2001:21) om procentsatser för beräkning av egenavgifter till sjukförsäkringen för år 2001 ska egenavgift till sjukförsäkringen avseende år 2001 som debiteras vid 2002 års taxering beräknas enligt nedanstående procentsatser på inkomster till och med 7,5 gånger prisbasbeloppet vid årets ingång. En försäkrad som gjort anmälan till försäkringskassan om karens får övergå till försäkring med kortare karenstid eller utan karenstid, om han fyllt 55 år (3 kap. 11 AFL). RFV rapporterar ändringar av karenstider till RSV. Om ändringen gjorts under ett år proportioneras sjukförsäkringsavgiften med hänsyn till detta. Sjukförsäkringsavgiften varierar med hänsyn till bl.a. den karenstid som gäller för den försäkrade enligt följande.
Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 425 Karenstid 2000 2001 Utan särskild karenstid 9,23 % 9,53 %* 3 dagars karenstid 7,97 % 7,97 % 30 dagars karenstid 6,72 % 6,72 % För den del av förvärvsinkomsten inklusive anställningsinkomst som överstiger 276 750 kr (7,5 gånger prisbasbeloppet för 2001 36 900 kr) är avgiften alltid 9,53 %. * Omfattar beskattningsåret del av såväl 2000 som 2001 ska, om den försäkrade inte visar annat, så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden före 2001 som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret. Avdragsbegränsning 12.9.2 Nedsättning av egenavgifter Bestämmelser om särskilt avdrag vid avgiftsberäkningen, s.k. företagsstöd, finns i 3 kap. 18 SAL. Vid beräkning av egenavgifter får avdrag göras med 5 % av avgiftsunderlaget. Avdrag medges med högst 9 000 kr per år. Med år avses beskattningsår (prop. 1996/97: 21, sid. 29). Den som under beskattningsåret även betalat ut lön eller annan förmån till arbetstagare och som arbetsgivare gjort motsvarande avdrag från arbetsgivaravgifterna i skattedeklarationerna (högst 3 550 kr per månad) gäller följande. Avdrag från egenavgifterna medges med högst ett så stort belopp att det sammanlagda avdraget från egenavgifterna och arbetsgivaravgifterna inte överstiger 42 600 kr per år. För delägare i ett handelsbolag får det sammanlagda avdraget från de egenavgifter som är hänförliga till handelsbolagets inkomster för samtliga delägare i handelsbolaget inte överstiga 42 600 kr per år. Avdraget fördelas mellan delägarna i proportion till hur den skattepliktiga inkomsten från handelsbolaget fördelas mellan dem. Kan en eller flera av delägarna helt eller delvis inte utnyttja avdraget får resterande avdrag fördelas mellan övriga delägare på motsvarande sätt. Avdraget får dock inte bli högre än 9 000 kr per år för någon av delägarna. Om handelsbolaget under beskattningsåret även betalat ut lön eller annan förmån till arbetstagare och som arbetsgivare gjort motsvarande avdrag från arbetsgivaravgifterna i skattedeklarationerna (högst 3 350 kr per månad) gäller följande. Delägarna medges avdrag från egenavgifterna med högst så stort belopp att delägarnas sammanlagda avdrag från de egenavgifter som är hänförliga till inkomsten från handelsbolaget
426 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 Avdragsordning och handelsbolagets avdrag för arbetsgivaravgifterna inte överstiger 42 600 kr per år. I första hand avser avdraget arbetsmarknadsavgiften och därefter i följande ordning: sjukförsäkringsavgiften, arbetsskadeavgiften, efterlevandepensionsavgiften och föräldraförsäkringsavgiften. 12.10 Särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster (SLF) Lag (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster 3 kap. 3-11 samt 12 1 och 2 st. SAL 11 kap. 10 3 p. SBL Enskild person eller dödsbo betalar SLF med 24,26 % på överskott av passiv näringsverksamhet i Sverige. SLF ska också betalas på ersättning som utges enligt sådan avtalsgruppsjukförsäkring som avses i 15 kap. 9 IL eller enligt sådan trygghetsförsäkring som avses i nämnda lagrum till den del ersättningen utges i form av engångsbelopp som inte utgör kompensation för mistad inkomst. För den som före årets början har fyllt 65 år (född 1935 eller tidigare), eller som är född 1936 eller 1937 men under hela året uppburit hel ålderspension eller avlidit under 2001 ska SLF också betalas på alla slags inkomster som är avgiftspliktiga för egenavgifter enligt 3 kap. 3-8 SAL. Vad som här avses är överskott av aktiv näringsverksamhet samt sådan inkomst av tjänst som annars är underlag för egenavgifter dvs. inkomst från självständig verksamhet (hobby m.m.), vissa ersättningar från privatpersoner, inkomster som omfattas av socialavgiftsavtal, Marie Curiestipendium från utländsk utgivare samt lön och annan ersättning för arbete till den som har F-skattsedel. Den som är född 1938 eller senare och under hela året uppburit hel ålderspension ska dock betala SLF med 16,16 % samt därutöver ålderspensionsavgift enligt SAL med 10,21 %. Vid beräkningen av underlaget för SLF gäller i tillämpliga delar bestämmelserna i 3 kap. 9-11 och 12 1 och 2 st. SAL. Det innebär bl.a. att sjukpenning m.m. inte ska ingå i underlaget och att SLF inte ska beräknas på ersättning för arbete som utgör inkomst i näringsverksamhet om utgivaren ska betala arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. SAL. SLF betalas inte då skatteunderlaget understiger 1 000 kr. Underlaget ska inte avrundas. SLF behandlas närmare i kapitel 9 i denna handledning.
Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 427 12.11 Begravningsavgift 9 kap. begravningslag (1990:1144) 11 kap. 10 4 p. och 12 3 p. SBL 30 SBF Lag (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund Förordning (1999:729) om begravningsavgift Avgiftsskyldig Den som är folkbokförd i Sverige den 1 november året före inkomståret ska betala en avgift för begravningsverksamheten (begravningsavgift). Avgiften ska betalas till den huvudman inom vars förvaltningsområde den avgiftsskyldige är folkbokförd den 1 november året före inkomståret. Om en församling är huvudman för begravningsverksamheten ska avgiften för den som tillhör Svenska kyrkan räknas in i kyrkoavgiften, se avsnitt 12.14. För dem som tillhör Svenska kyrkan och inte bor i en kommun som är huvudman för begravningsverksamheten ingår begravningsavgiften i kyrkoavgiften och hanteras på det sätt som gäller för denna. För följande personer påförs avgiften i en särskild post på beskedet om slutlig skatt och redovisas och betalas ut till huvudmannen på folkbokföringsorten: andra än dem som tillhör Svenska kyrkan, de som är folkbokförda i en kommun som är huvudman för begravningsverksamheten. Begravningsavgiften beräknas på den kommunalt beskattningsbara förvärvsinkomsten. Avgiftssatsen särredovisas på beskedet om slutlig skatt för den enskilde. Begravningsavgiften räknas ut med ledning av den avgiftssats som för inkomståret gäller för den avgiftsskyldige enligt de uppgifter som lämnats för den församling eller kommun som avgiften ska betalas till. Av landets kommuner är det endast Stockholm och Tranås som är huvudmän för begravningsverksamheten. 12.12 Mervärdesskatt (Moms) 10 kap. 31 och 11 kap. 10 5 p. SBL Den som bedriver verksamhet i vilken beskattningsunderlagen inte överstiger en miljon kr ska i regel redovisa momsen i självdeklarationen.
428 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 Vid debitering av slutlig skatt tas skillnaden mellan utgående moms och avdragsgill ingående moms upp som en pluspost om summan av utgående moms är större än summan av ingående moms och som en minuspost om det är tvärtom. 12.13 Allmän löneavgift Lag (1994:1920) om allmän löneavgift 1 kap. 1 och 3 kap. SAL 11 kap. 10 6 p. SBL Den som enligt 3 kap. 1 SAL ska betala egenavgifter ska för varje år betala allmän löneavgift. Löneavgiften beräknas på det underlag som gäller för egenavgifter enligt socialavgiftslagen. Avgiften är 3,09% för 2000 och 2,69% för 2001. Omfattar beskattningsår såväl år 2001 som år 2000, ska om den avgiftsskyldige inte visar annat så stor del av beskattningsårets inkomst anses hänförlig till tiden före 2001 som svarar mot förhållandet mellan den del av beskattningsåret som infaller under denna tid och hela beskattningsåret. 12.14 Avgift till registrerat trossamfund (Kyrkoavgift) 7 och 8 lag (1998:1591) om Svenska kyrkan 16 lag (1998:1593) om trossamfund Lag (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund 5 lag (1999:932) om stöd till trossamfund Förordning (1999:728) om avgift till registrerat trossamfund 11 kap. 10 7 p. och 12 3 p. SBL 30 SBF Svenska kyrkan och efter regeringsbeslut andra registrerade trossamfund har rätt till hjälp av staten med bestämmande, debitering och redovisning av avgifter från dem som tillhör Svenska kyrkan respektive är avgiftsskyldig till annat registrerat trossamfund samt med att ta in avgifterna. För den som tillhör Svenska kyrkan skall begravningsavgiften räknas in i kyrkoavgiften, se avsnitt 12.11. Detta gäller dock inte för den som är folkbokförd i en församling där kommunen är huvudman för begravningsverksamheten. Är den avgiftsskyldige folkbokförd i en församling där kommunen är huvudman (gäller Stockholm och
Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 429 Avgiftsskyldig Tranås) ska begravningsavgiften inte ingå i kyrkoavgiften utan påföras i en särskild post på beskedet om slutlig skatt. Kyrkoavgift/avgift till trossamfund för inkomstår 2001 ska betalas av den som den 1 november 2000 tillhörde Svenska kyrkan respektive var avgiftsskyldig till annat registrerat trossamfund. Dödsbo efter den som avled före den 1 januari 2001 skall dock inte påföras någon avgift. Underlag för avgiften är den avgiftsskyldiges kommunalt beskattningsbara förvärvsinkomst. För de trossamfund som nyttjar statlig hjälp för att ta in avgiften tillsammans med skatter gäller för närvarande att de angivna avgiftssatserna för respektive trossamfund är detsamma i hela landet. Avgiftssatsen kommer att vara förtryckt på deklarationsblanketten för särskild deklaration och i den preliminära skatteuträkning som bifogas deklarationsblanketten för förenklad deklaration. För att uttag ska kunna ske vid debitering av slutlig skatt krävs samtycke från de personer vilkas avgifter ska tas ut i samband med den slutliga skatten. Avgiften räknas ut med ledning av den avgiftssats som för inkomståret gäller för den avgiftsskyldige enligt de uppgifter som lämnats till RSV. Avgiften anges i hela krontal så att öretal faller bort. Exempel: Den avgiftsskyldiges kommunalt beskattningsbara förvärvsinkomst är 233 700 kr Lämnade uppgifter från Svenska kyrkan: 1) avgift för begravningsverksamheten 0,24% 2) övrig avgift till trossamfundet 0,96% Kyrkoavgift (öretal bortfaller) 1,20 % x 233 700 = 2 804 kr. Av kyrkoavgiften avser 560 kr (0,24 % x 233 700) begravningsverksamheten och 2 244 kr (2 804 560) övrig avgift. Av beskedet om slutlig skatt ska det framgå hur stor del av kyrkoavgiften som avser kostnader för begravningsverksamheten. Regeringen gör följande uttalande på sidan 121 i prop. 1998/99:38: "Den som tillhör Svenska kyrkan betalar för begravningsverksamheten genom sin kyrkoavgift. Denna beräknas på den kommunalt beskattningsbara inkomsten. Av likformighetsskäl bör även övriga personers begravningsavgift beräknas på detta skatteunderlag.
430 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 Det är av värde att alla som betalar begravningsavgift till samma huvudman kan förvissa sig om att man betalar efter samma grunder. Kyrkomötet har också uttalat att man förutsätter att det skall vara möjligt att ge den kyrkotillhörige sådan information på skattsedeln att kostnaderna för begravningsverksamheten framgår. Regeringen föreslår att avgiftssatsen i procent redovisas på samtliga avgiftsskyldigas slutskattebesked i likhet med vad som förekommer på skattsedeln i övrigt. Det bör även vara möjligt för RSV att besluta om att på slutskattesedeln informera om den enskildes kostnad i kronor för begravningsverksamheten." 12.15 Skattereduktion 65 kap. 9-12 IL Lag om skattereduktion för fastighetsskatt SFS 2001:906 Lag om skattereduktion för utgifter för vissa anslutningar för teleoch datakommunikation SFS 2000: 1380 Lag (2000:1006) om skattereduktion på förvärvsinkomster vid 2002 års taxering. Följande slag av skattereduktioner kan förekomma vid 2002 års taxering skattereduktion på förvärvsinkomster skattereduktion för fastighetsskatt i vissa fall skattereduktion för bredbandsanslutning skattereduktion för sjöinkomst skattereduktion för allmän pensionsavgift och skattereduktion för underskott av kapital. Är skattskyldig berättigad till mer än ett slags skattereduktion sker avräkning i ovan nämnd ordning. Skattereduktion görs endast från kommunal och statlig inkomstskatt samt fastighetsskatt. Skattereduktionen för allmän pensionsavgift avrundas nedåt till helt 100-tal kr. Beträffande de övriga skattereduktionerna sker ingen annan avrundning än att öretal bortfaller. 12.15.1 Skattereduktion på förvärvsinkomster Fysisk person har rätt till skattereduktion på taxerade förvärvsinkomster. För en fysisk person, som varit obegränsat skattskyldig under hela beskattningsåret, är skattereduktionen 1 320 kr när förvärvsinkomsten uppgår till högst 135 000 kr. Om den taxerade förvärvsinkomsten överstiger 135 000 kr. minskas skattereduktionen med 1,2 % av den överskjutande inkomsten. När inkomsten
Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 431 uppgår till 245 000 kr eller högre belopp medges således ingen skattereduktion. Skattereduktionen får inte överstiga den debiterade kommunala inkomstskatten. Fysisk person, som varit obegränsat skattskyldig under endast en del av beskattningsåret, har rätt till skattereduktion med 1/12 av den skattereduktion som skulle ha tillgodoförts honom om han varit obegränsat skattskyldig under hela beskattningsåret, för varje kalendermånad eller del av månad under vilken han varit obegränsat skattskyldig. Lagen avser även skattskyldig som har rätt till särskilt grundavdrag enligt 63 kap. 6 IL och vars beskattningsbara förvärvsinkomst inte överstiger 9 500 kr. Därvid ska skattereduktionen minskas med 25 procent av det belopp med vilket den beskattningsbara förvärvsinkomsten överstiger 4 300kr. Skattereduktionen enligt ovan medges även om debiterade skatter saknas eller är så låga att skattereduktionen ej kan avräknas. I sådana fall kan skattereduktionen medföra skatt att återfå. För person som har rätt till särskilt grundavdrag görs jämförelse med de regler som gäller personer som ej har rätt till särskilt grundavdrag och den regel som är mest förmånlig tillämpas för den skattskyldige Skattereduktionen medges också dödsbo efter person som avlidit under 2001. 12.15.2 Skattereduktion för fastighetsskatt i vissa fall Den som äger och varit bosatt i ett småhus eller småhus på lantbruksenhet under hela 2001 kan få fastighetsskatten för detta småhus begränsad till 5 % av hushållsinkomsten. Begränsningen sker genom att skattereduktion medges motsvarande den del av fastighetsskatten på småhuset som överstiger 5 % av inkomsten. Reduktion medges inte om hushållsinkomsten överstiger 600 000 kr och heller inte om taxeringsvärdet understiger 280 000 kr resp. 560 000 kr vid halv fastighetsskatt. På den del av taxeringsvärdet som överstiger 3 000 000 kr medges ej skattereduktion. 12.15.3 Skattereduktion för bredbandsanslutning Fastighetsägare kan få skattereduktion för utgifter för en ny anslutning för tele- och datakommunikation till ett småhus eller hyreshus. I underlaget för beräkning av reduktionen får endast ingå utgifter för en anslutning som utförts av någon som har F-skattsedel när ersättningen för arbetet avtalas eller när ersättningen betalas ut. Skattereduktionen uppgår till 50 % av den del av
432 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 underlaget som överstiger 8 000 kr eller, i fråga om hyreshus, 8 000 kr per bostad eller lokal som anslutits. Skattereduktion får uppgå till högst 5 000 kr eller, ifråga om hyreshus, 5 000 kr per bostad eller lägenhet. Om fastigheten ägs av flera ägare utgör skattereduktionen högst så stor andel av den totala skattereduktionen som svarar mot delägarens andel av fastigheten vid ingången av det beskattningsår då anläggningen tas i bruk. 12.15.4 Skattereduktion för sjöinkomst Skattskyldig som haft sjöinkomst under hela år 2001 medges utan ansökan skattereduktion med 9 000 kr vid anställning på svenskt handelsfartyg som går i närfart och med 14 000 kr vid anställning på svenskt handelsfartyg som går i fjärrfart. Skattskyldig som haft sjöinkomst under en del av 2001 medges skattereduktion med 1/365 av dessa belopp för varje dag med sjöinkomst. RSV har i RSFS 2001:4, 2001:5, 2001:11, 2001: 28 lämnat information om de fartyg ombord på vilka de anställda ska få skattereduktion. RSV har också meddelat rekommendationer m.m. (RSV S 1999:8 ). 12.15.5 Skattereduktion för allmän pensionsavgift Skattskyldig som påförts allmän pensionsavgift, medges utan ansökan skattereduktion med 50 % av avgiften. Skattereduktionen avrundas nedåt till helt 100-tal kr, se avsnitt 12.7. 12.15.6 Skattereduktion för underskott av kapital Uppkommer underskott vid beräkning av inkomst av kapital (41 kap. 12 IL) medges utan ansökan skattereduktion med 30 % av underskott som inte överstiger 100 000 kr och med 21 % av återstoden. 12.16 Begränsningsregeln Lag (1997:324) om begränsning av skatt Prop.1996/97:117 För den som varit obegränsat skattskyldig under någon del av beskattningsåret och för dödsbo efter person som vid sin död var obegränsat skattskyldig, kan i vissa fall statlig inkomstskatt och förmögenhetsskatt begränsas.
Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 433 Spärrbelopp Skattebelopp Nedsättningsbelopp Gemensam förmögenhet Den lag som leder till lägst skatt tillämpas Begränsningsregeln tillämpas av skattemyndigheterna utan särskild ansökan. För beräkning av skattebegränsningen fastställs först ett s.k. spärrbelopp med hänsyn till den beskattningsbara förvärvsinkomsten och inkomsten av kapital. Spärrbeloppet utgör 60 % av summan av dessa inkomster. För personer som ska sambeskattas enligt reglerna för förmögenhetsskatt (se del 1 kapitel 43 i RSV: s "Handledning för beskattning av inkomst och förmögenhet m.m. vid 2002 års taxering) beräknas spärrbeloppet på deras sammanlagda inkomster om beskattningsbar förmögenhet uppkommer vid sambeskattningen. Spärrbeloppet jämförs sedan med det sammanlagda beloppet av statlig förmögenhetsskatt, statlig inkomstskatt och kommunal inkomstskatt som beräknats för den skattskyldige på grund av taxeringen (skattebeloppet). För personer som ska sambeskattas enligt reglerna för förmögenhetsskatt beräknas skattebeloppet som summan av deras sammanlagda skatter om beskattningsbar förmögenhet uppkommer vid sambeskattningen. Om skattebeloppet blir högre än spärrbeloppet nedsätts förmögenhetsskatten och statliga inkomstskatten med överskjutande belopp (nedsättningsbeloppet). Förmögenhetsskatten får dock inte bli lägre än förmögenhetsskatten på 50 % av den beskattningsbara förmögenheten. I första hand nedsätts förmögenhetsskatten och därefter den statliga inkomstskatten på kapitalinkomst och statlig inkomstskatt på förvärvsinkomst i nu nämnd ordning. Kommunal inkomstskatt får inte sättas ned. Observera att vid tillämpning av begränsningsregeln ska det fasta beloppet på 200 kr som tas ut som kommunal inkomstskatt (se avsnitt 12.1) anses utgöra statlig inkomstskatt. Det blir därigenom möjligt att sätta ned detta belopp. Eventuell återstående del "omvandlas" därefter återigen till kommunal inkomstskatt. För personer som ska sambeskattas enligt reglerna för förmögenhetsskatt fördelas nedsättningsbeloppet i förhållande till storleken av deras skattepliktiga förmögenheter. Den sammanlagda förmögenhetsskatten för dessa personer får inte nedsättas till lägre belopp än skatten på 50 % av den gemensamt bestämda beskattningsbara förmögenheten. Förutsättningar för såväl nedsättning av skatt enligt lagen om begränsning av skatt som skatteberäkning enligt bestämmelserna om skatt på ackumulerad inkomst (se del 1 kapitel 13 i RSV:s "Handledning för beskattning av inkomst och förmögenhet m.m. vid 2002 års taxering") kan föreligga. Enligt 66 kap. 2 2 st. IL tillämpas då den av lagarna som leder till lägst skatt.
434 Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kapitel 12 Rekommendationer m.m. om tillämpningen av begränsningsregeln finns i RSV M 2001 : 24. 12.17 Besked om slutlig skatt 11 kap. 15 SBL 30-32 SBF 7-10 TF Av beskedet om grundläggande beslut om slutlig skatt (slutskattebeskedet) ska framgå 1. taxerad och beskattningsbar förvärvsinkomst, 2. inkomst av kapital, 3. debiterad skatt enligt SBL, uppdelad på de olika skatteslagen samt, ifråga om fysiska personer och dödsbon, skattesatserna för kommunal inkomstskatt, 4. avgiftssatserna för avgift till registrerat trossamfund och begravningsavgift, samt 5. pensionsgrundande inkomst i fråga om skattskyldiga som är födda 1937 eller tidigare. För skattskyldig som endast haft inkomst av kapital från vilken det gjorts skatteavdrag enligt 5 kap. 8 SBL och som inte är skyldig att lämna självdeklaration ska beskedet innehålla upplysning om kontrolluppgifter enligt 8-9 kap. LSK, såvitt avser 1. utbetalarens namn, utbetalt belopp och belopp för preliminär skatt i fråga om varje kontrolluppgift, 2. inkomst av kapital. Slutskattebeskedet ska skickas till den skattskyldige senast den 15 september taxeringsåret, om ett grundläggande beslut om årlig taxering har fattats senast den 15 augusti på grundval av en förenklad självdeklaration. Om det grundläggande beslutet fattas efter den 15 augusti och slutskattebeskedet inte hinner skickas ut senast den 15 september ska skattemyndigheten upplysa den skattskyldige om att sådant besked kommer att skickas till honom senast den 15 december taxeringsåret. Slutskattebesked på grundval av särskild självdeklaration ska skickas ut senast den 15 december taxeringsåret. I andra fall än ovan nämnts ska en underrättelse om beslut om debitering av skatt sändas till den skattskyldige så snart som möjligt.