Regeringens proposition 2002/03:106 Administrativa avgifter på skatte- och tullområdet, m.m. Prop. 2002/03:106 Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 13 mars 2003 Göran Persson Bosse Ringholm (Finansdepartementet) Propositionens huvudsakliga innehåll I propositionen föreslås förändringar av bestämmelserna om skattetillägg i taxeringslagen (1990:324) och skattebetalningslagen (1997:483). Följdändringar av bestämmelserna om skattetillägg i fordonsskattelagen (1988:327) föreslås också. Skattetillägg skall alltjämt tas ut vid lämnande av en oriktig uppgift eller i fall av skönstaxering respektive skönsbeskattning. Förslagen innebär att möjligheterna att göra nyanserade bedömningar av frågan om skattetillägg i varje enskilt fall utökas och förbättras. De befintliga befrielsegrunderna förtydligas och kompletteras med nya grunder för när befrielse från skattetillägg skall ske. Exempelvis föreslås att befrielse från skattetillägg skall kunna ske när det förflutit oskäligt lång tid till dess att skattetillägget skall bestämmas. Även i de fall då en skattskyldig döms till en påföljd enligt skattebrottslagen (1971:69) till följd av en gärning som innefattar lämnande av en oriktig uppgift som föranleder skattetillägg skall befrielse kunna ske. Befrielse skall kunna ges helt eller delvis. En rätt att erhålla anstånd med betalning av skattetillägget till dess att länsrätten prövat den fråga som föranlett tillägget föreslås. Dessutom skall säkerhet aldrig behöva ställas vid anstånd med skattetilläggsbeloppet. För att den enskildes rätt att förhålla sig passiv i en utredning om skattetillägg skall säkras införs ett förbud att förelägga den skattskyldige vid vite att medverka i utredningen av den oriktiga uppgift som kan leda till skattetillägg. Genom de föreslagna förändringarna kommer de rättssäkerhetskrav som ställs i artikel 6 i den europeiska konventionen av den 4 november 1950 om skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande 1
friheterna (Europakonventionen) och som har bärighet på skattetilläggsprocessen till uttryck direkt i lagtexten. Motsvarande förändringar föreslås i huvudsak för bestämmelserna om tulltillägg. Förseningsavgift enligt taxeringslagen skall kunna tas ut i tre nivåer. Vidare föreslås att det krav på prövningstillstånd vid fråga om befrielse från skattetillägg som finns i skattebetalningslagen slopas. Ändringarna bör träda i kraft den 1 juli 2003. De föreslagna ändringarna i bestämmelserna om uttag och befrielse av skattetillägg i taxeringslagen föreslås dock tillämpas första gången vid 2004 års taxering. Motsvarande ändringar i skattebetalningslagen föreslås tillämpas när det gäller preliminär skatt; på skatt som avser inkomståret 2004, skatt som skall redovisas i en skattedeklaration; på skatt som avser en redovisningsperiod som påbörjas efter utgången av år 2003 och skatt som skall redovisas i en särskild skattedeklaration; på skatt som avser en skattepliktig händelse som skett efter utgången av år 2003. I propositionen föreslås också lagändringar för att genomföra kommissionens direktiv 2002/94/EG av den 9 december 2002 om tillämpningsföreskrifter för vissa bestämmelser i rådets direktiv 76/308/EEG om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som har avseende på vissa avgifter, tullar, skatter och andra åtgärder. 2
Innehållsförteckning 1 Förslag till riksdagsbeslut... 8 2 Lagtext... 9 2.1 Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)... 9 2.2 Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)... 20 2.3 Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281)... 29 2.4 Förslag till lag om ändring i fordonsskattelagen (1988:327)... 34 2.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1969:200) om uttagande av utländsk tull, annan skatt, avgift eller pålaga... 36 3 Ärendet och dess beredning... 48 4 Skattetillägg och andra sanktionsavgifter inom skatteområdet... 50 4.1 Bakgrund... 50 4.2 Skattetillägg enligt taxeringslagen... 50 4.2.1 Skattetillägg vid oriktig uppgift i självdeklarationen... 50 4.2.2 Skattetillägg vid skönsmässig avvikelse från deklarerade uppgifter... 53 4.2.3 Skattetillägg vid skönstaxering i avsaknad av självdeklaration... 53 4.2.4 Kvittningsinvändningar... 54 4.2.5 Situationer när skattetillägg inte tas ut... 54 4.2.6 Befrielse från särskild avgift... 56 4.2.7 Verkställighet... 58 4.3 Skattetillägg enligt övriga författningar och andra sanktionsavgifter inom skatteområdet... 58 4.3.1 Skattetillägg enligt övriga författningar... 58 4.3.2 Förseningsavgifter m.m... 59 5 Artikel 6 i Europakonventionen och skattetillägg... 60 5.1 Allmänt om Europakonventionen... 60 5.2 Rättssäkerhetsgarantierna i artikel 6... 60 5.2.1 Inledning... 60 5.2.2 Artikelns tillämpningsområde avseende anklagelse för brott... 61 5.2.3 Begreppen brott och brottslig gärning... 62 5.2.4 Begreppet anklagad... 64 5.2.5 Tillgång till oavhängig och opartisk domstol 65 5.2.6 Rätten till en muntlig och offentlig rättegång 66 5.2.7 Rätten till en rättvis rättegång (fair trial)... 66 5.2.8 Rättegång inom skälig tid... 67 5.2.9 Rätten att betraktas som oskyldig oskuldspresumtionen... 67 5.2.10 Minimirättigheterna i artikel 6.3... 67 5.3 Skatter omfattas inte av begreppet civila rättigheter och skyldigheter i artikel 6... 68 5.4 Avgöranden från Europadomstolen... 68 3
5.4.1 Inledning... 68 5.4.2 Fakta i fallen mot Sverige den 23 juli 2002... 68 5.4.3 Frågan om skattetillägg omfattas av artikel 6 70 5.4.4 Tillgång till en effektiv domstolsprövning... 70 5.4.5 Skälig tid... 72 5.4.6 Oskuldspresumtionen... 72 5.5 Domar från Regeringsrätten i december 2000... 73 6 Rättssäkerhetsgarantierna i artikel 6 reformbehovet... 75 6.1 Skattetillägg omfattas av artikel 6 anklagelse för brott. 75 6.2 Allmänna överväganden... 75 6.3 Tillgång till oavhängig och opartisk domstolsprövning... 77 6.4 Rätten till muntlig förhandling... 78 6.5 Offentligt avkunnande av dom... 79 6.6 Passivitetsrätten rätten att inte belasta sig själv... 79 6.7 Domstolsprövning inom skälig tid... 82 6.8 Proportionalitetsprincipen... 84 6.9 Bevisregler... 84 6.10 Oskuldspresumtionen... 86 6.10.1 Rättsliga presumtioner och objektivt ansvar.. 86 6.10.2 Verkställighet av skattetillägg... 87 6.11 Minimirättigheterna... 88 7 Artikel 4 i sjunde tilläggsprotokollet förbudet mot dubbelbestraffning... 92 7.1 Allmänt om Europakonventionens förbud mot dubbelbestraffning... 92 7.2 Avgöranden från Europadomstolen... 93 7.3 Ett par avgöranden från Högsta domstolen och Regeringsrätten... 95 7.4 Regeringens överväganden kring tolkningen av dubbelbestraffningsförbudet i artikel 4... 97 7.5 Domstolen bör underrättas om skatte- och tulltillägg... 105 8 Allmänna utgångspunkter... 106 8.1 Administrativa sanktioner bör finnas kvar... 106 8.2 Systemets grundläggande struktur... 107 8.2.1 Bakgrund... 107 8.2.2 Skattetillägg bör alltjämt prövas i första instans av skattemyndigheten... 109 8.3 Den rättsliga regleringen... 112 8.3.1 Regleringen bör ha karaktär av administrativ sanktionsavgift... 112 8.3.2 Lagteknisk utformning... 113 9 Vissa grundläggande förutsättningar för skattetillägg... 115 9.1 Oriktig uppgift och beviskrav... 115 9.2 Betydelsen av normalt tillgängligt kontrollmaterial... 120 10 Skattetillägg vid skönstaxering... 126 10.1 Bakgrund... 126 10.2 Avsaknad av deklaration... 127 10.3 Brister i deklarationen... 131 4
11 De subjektiva förutsättningarna för skattetillägg... 136 11.1 Uppsåt eller oaktsamhet hos den skattskyldige bör inte krävas för uttag av skattetillägg... 136 11.2 Den lagtekniska lösningen... 139 11.3 Hel eller delvis befrielse från särskild avgift... 140 11.3.1 Befrielse av hänsyn till den enskildes förhållanden och felaktighetens art... 140 11.3.2 Befrielse vid ansvar för brott enligt skattebrottslagen (1971:69)... 150 12 Principer för beräkning av skattetillägg... 156 12.1 Anknytning till den undandragna skatten... 156 12.1.1 Bakgrund... 156 12.1.2 Anknytningen till undandragen skatt bör behållas... 156 12.2 Uttagsprocent... 161 12.3 Skattetillägg när den oriktiga uppgiften påverkar taxeringen ett annat år än det då den oriktiga uppgiften lämnas... 164 12.3.1 Bakgrund... 164 12.3.2 Underskottsfallen... 165 12.3.3 Invändning från den skattskyldige om beskattning en framtida period... 167 12.4 Maximibelopp... 169 13 Redovisning vid fel beskattningsår eller redovisningsperiod... 171 14 Utvidgat vitesförbud... 178 15 Anstånd med att betala skattetillägg till dess att domstol prövat skattskyldigheten... 183 16 Förseningsavgift i tre steg... 188 17 Tulltillägg och transporttillägg... 193 17.1 Bakgrund... 193 17.1.1 Inledning... 193 17.1.2 Tullagen och lagen om straff för smuggling 194 17.2 Bestämmelserna om tulltillägg... 195 17.2.1 Kopplingen mellan skattetillägg och tulltillägg... 195 17.2.2 Påförande av tulltillägg... 196 17.2.3 Befrielse från tulltillägg och förseningsavgift... 197 17.3 Synpunkter på lagstiftningen och den praktiska tillämpningen av bestämmelserna om tulltillägg... 198 17.4 Allmänna utgångspunkter beträffande tulltillägg... 198 17.4.1 Speciella förhållanden... 198 17.4.2 Samarbete mellan företagen och Tullverket 199 17.4.3 Tulltilläggen och Europakonventionen... 199 17.5 Administrativa sanktioner bör finnas kvar även på tullområdet... 201 17.6 Bör de grundläggande förutsättningarna för att ta ut tulltillägg ändras?... 202 5
17.6.1 Inledning... 202 17.6.2 Begreppet oriktig uppgift och beviskrav... 202 17.6.3 Befrielse från tulltillägg... 206 17.6.4 Tulltillägg vid temporär import och aktiv förädling... 210 17.6.5 Obetydligt belopp... 211 17.7 Tulltillägg vid skönstulltaxering... 212 17.8 Principerna för beräkning av tulltillägg... 213 17.8.1 Anknytningen till det undandragna tullbeloppet och den mistade tullförmånen... 213 17.8.2 Procentsatser för tulltillägg... 213 17.8.3 Maximibelopp... 215 17.9 Utvidgat vitesförbud... 216 17.10 Verkställighet av tulltillägg... 217 17.11 Transporttillägg... 219 17.11.1 Bakgrund... 219 17.11.2 Transporttillägg omfattas inte av artikel 6... 221 18 Ikraftträdande och övergångsbestämmelser... 222 19 Konsekvensanalyser... 225 19.1 Konsekvenser för små företag... 225 19.2 Offentlig-finansiella effekter... 226 19.2.1 Statsfinansiella konsekvenser av föreslagna ändringar gällande skattetillägg och förseningsavgifter... 226 19.2.2 Administrativa kostnader... 228 20 Genomförande av ett nytt direktiv med tillämpningsföreskrifter till indrivningsdirektivet... 230 21 Författningskommentar... 232 21.1 Förslaget till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)... 232 21.2 Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)... 246 21.3 Förslaget till lag om ändring i tullagen (2000:1281)... 251 21.4 Förslaget till lag om ändring i fordonsskattelagen (1988:327)... 254 21.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (1969:200) om uttagande av utländsk tull, annan skatt, avgift eller pålaga... 254 Bilaga 1 Sammanfattning av 1999 års skattetilläggskommittés betänkande Skattetillägg m.m. (SOU 2001:25)... 255 Bilaga 2 Kommitténs lagförslag... 271 Bilaga 3 Bilaga 4 Bilaga 5 Förteckning över remissinstanser som har yttrat sig över SOU 2001:25... 294 Utdrag ur lagförslaget i departementspromemorian Ds 2000:70... 295 Utdrag ur Skattekontrollutredningens lagförslag 6
(SOU 1998:12)... 297 Bilaga 6 Lagrådsremissens lagförslag... 302 Bilaga 7 Lagrådets yttrande... 329 7
1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 2. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 3. lag om ändring i tullagen (2000:1281), 4. lag om ändring i fordonsskattelagen (1988:327), och 5. lag om ändring i lagen (1969:200) om uttagande av utländsk tull, annan skatt, avgift eller pålaga. 8
2 Lagtext Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) Härigenom föreskrivs i fråga om taxeringslagen (1990:324) 1 dels att 5 kap. skall upphöra att gälla, dels att 3 kap. 5 och 12 samt 4 kap. 16 skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 3 kap. 6, och ett nytt kapitel, 5 kap., av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 kap. 5 2 Skattemyndigheten får förelägga den som är eller kan antas vara skattskyldig att lämna uppgift, visa upp handling eller lämna över en kopia av handling som behövs för kontroll av att uppgifterna i hans självdeklaration är riktiga eller annars för hans taxering. Ett föreläggande får förenas med vite om det finns anledning att anta att det annars inte följs. Finns det anledning att anta att den skattskyldige eller, om den skattskyldige är juridisk person, ställföreträdare för den skattskyldige har begått brott, får den skattskyldige inte föreläggas vid vite att medverka i utredningen av en fråga som har samband med den gärning som brottsmisstanken avser. 6 3 Ett föreläggande enligt 5 får förenas med vite, om det finns anledning att anta att det annars inte följs. Första stycket gäller inte, om det finns anledning att anta att den 1 Senaste lydelse av 5 kap. 1 1999:1261 5 kap. 2 1999:1261 5 kap. 2 a 1991:1902 5 kap. 4 2001:1231 5 kap. 5 2001:1231 5 kap. 6 1997:494 5 kap. 7 1997:494 5 kap. 11 1991:1902 5 kap. 12 1997:328 5 kap. 13 1999:1261. 2 Senaste lydelse 1997:1028. 3 Tidigare 6 upphävd genom 1994:467. 9
skattskyldige eller, om denne är en juridisk person, ställföreträdare för den skattskyldige har begått en gärning som är straffbelagd eller kan leda till skattetillägg och föreläggandet avser utredning av en fråga som har samband med den misstänkta gärningen. 12 4 Vid taxeringsrevision skall den reviderade tillhandahålla revisorn de handlingar och lämna de upplysningar som behövs för revisionen. Han skall också lämna tillträde till utrymmen som huvudsakligen används i verksamheten för sådan åtgärd som avses i 11 andra stycket och om möjligt ställa en ändamålsenlig arbetsplats till förfogande. Den reviderade skall i övrigt ge den hjälp som behövs vid revisionen. Revisorn skall på begäran ges tillfälle att själv använda terminal eller annat tekniskt hjälpmedel för att ta del av upptagning som kan uppfattas endast med sådant hjälpmedel, om inte den reviderade i stället tillhandahåller en kopia av upptagningen och denna utan svårighet kan granskas med annat tillgängligt tekniskt hjälpmedel. Revisorn får kontrollera att kopian stämmer överens med den upptagning som finns hos den reviderade. Vid granskning av upptagning som avses i andra stycket får endast de tekniska hjälpmedel och sökbegrepp användas, som behövs för att tillgodose ändamålet med revisionen. Granskningen får inte verkställas via telenät. Om den reviderade inte fullgör sina skyldigheter enligt första eller andra stycket, får skattemyndigheten förelägga honom vid vite att fullgöra dem. Finns det anledning att anta att den reviderade eller, om den reviderade är juridisk person, ställföreträdare för den reviderade har begått brott, får den reviderade inte föreläggas vid vite att medverka i utredningen av en fråga som har samband med den gärning som brottsmisstanken avser. Om den reviderade inte fullgör sina skyldigheter enligt första eller andra stycket, får skattemyndigheten förelägga honom vid vite att fullgöra dem. Finns det anledning att anta att den reviderade eller, om den reviderade är juridisk person, ställföreträdare för den reviderade har begått en gärning som är straffbelagd eller som kan leda till skattetillägg, får den reviderade inte föreläggas vid vite att medverka i utredningen av en fråga som har samband med den misstänkta gärningen. 4 Senaste lydelse 1997:1028. 10
4 kap. 16 5 Eftertaxering får ske om den skattskyldige 1. i självdeklaration eller på annat sätt under förfarandet lämnat oriktig uppgift till ledning för taxeringen, 2. lämnat oriktig uppgift i mål om taxering eller 3. underlåtit att lämna självdeklaration, uppgift eller infordrad upplysning trots att han är uppgiftspliktig och den oriktiga uppgiften eller underlåtenheten medfört att ett taxeringsbeslut avseende den skattskyldige eller hans make, eller, i fråga om förmögenhetsskatt, person som sambeskattas med honom blivit felaktigt eller inte fattats. Vad som avses med oriktig uppgift framgår av 5 kap. 1 andra stycket. 5 kap. Särskilda avgifter Skattetillägg Skattetillägg vid oriktig uppgift 1 Om den skattskyldige på något annat sätt än muntligen under förfarandet har lämnat en oriktig uppgift till ledning för taxeringen, skall en särskild avgift (skattetillägg) tas ut. Detsamma gäller om den skattskyldige har lämnat en sådan uppgift i ett mål om taxering och uppgiften inte har godtagits efter prövning i sak. En uppgift skall anses vara oriktig om det klart framgår att en uppgift som den skattskyldige har lämnat är felaktig eller att den skattskyldige har utelämnat en uppgift till ledning för taxeringen som han varit skyldig att lämna. En uppgift skall dock inte anses vara oriktig om uppgiften tillsammans med övriga lämnade uppgifter utgör tillräckligt underlag för ett riktigt beslut. En uppgift skall inte heller anses vara oriktig om uppgiften är så orimlig att den uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut. 5 Senaste lydelse 1997:328. 11
Skattetillägg vid skönstaxering 2 Skattetillägg skall tas ut om 1. avvikelse har skett från en självdeklaration genom skönstaxering, eller 2. skönstaxering har skett på grund av utebliven självdeklaration och en självdeklaration inte har kommit in trots att ett föreläggande sänts ut till den skattskyldige. 3 Beslut om skattetillägg enligt 2 2 skall undanröjas om en självdeklaration har kommit in till en skattemyndighet eller en allmän förvaltningsdomstol inom fyra månader från utgången av det år då beslutet meddelades. Om den skattskyldige gör sannolikt att han inte senast före utgången av februari året efter det år då beslutet meddelades, har fått kännedom om beslutet om skattetillägg eller ett besked om den slutliga skatten eller någon annan handling med uppgift om skattetilläggets storlek, skall skattetillägget undanröjas om en självdeklaration har kommit in inom två månader från den dag då han fick sådan kännedom. Beräkning av skattetillägg 4 Om en oriktig uppgift har lämnats är skattetillägget fyrtio procent av sådan skatt som avses i 1 kap. 1 första stycket 1 5 och som, i fall den oriktiga uppgiften hade godtagits, inte skulle ha påförts den skattskyldige eller hans make eller, i fråga om förmögenhetsskatt, person som sambeskattas med den skattskyldige. I fråga om mervärdesskatt är skattetillägget tjugo procent av den skatt som felaktigt 12
skulle ha tillgodoräknats den skattskyldige. Skattetillägget skall beräknas efter tio procent eller, i fråga om mervärdesskatt, fem procent när den oriktiga uppgiften har rättats eller hade kunnat rättas med ledning av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt för skattemyndigheten och som har varit tillgängligt för myndigheten före utgången av november taxeringsåret. Om den oriktiga uppgiften består i att ett belopp hänförts eller kan antas komma att hänföras till fel taxeringsår eller fel redovisningsperiod, skall skattetillägget beräknas efter tio procent eller, i fråga om mervärdesskatt, fem procent. 5 Om avvikelse har skett från självdeklaration genom skönstaxering skall skattetillägget beräknas på den skatt som till följd av skönstaxeringen påförs den skattskyldige utöver den skatt som annars skulle ha påförts honom. Vid skönstaxering på grund av utebliven självdeklaration skall skattetillägget beräknas på den skatt som till följd av skönstaxeringen påförs den skattskyldige utöver den skatt som skulle ha påförts vid taxering enligt de 1. uppgifter som den skattskyldige på annat sätt än muntligen har lämnat till ledning för taxeringen, och 2. kontrolluppgifter som skall lämnas utan föreläggande enligt lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter och som har varit tillgängliga för skattemyndigheten före utgången av november taxeringsåret. Vid beräkningen av skattetillägget skall bestämmelserna i 4 första stycket tillämpas. I den 13
utsträckning en skönstaxering innefattar rättelse av en oriktig uppgift, skall tillägget dock beräknas enligt bestämmelserna i 4 första tredje styckena. 6 Till den del en oriktig uppgift, ifall den hade godtagits, skulle ha medfört ett sådant underskott av en näringsverksamhet eller i inkomstslaget tjänst som inte utnyttjas taxeringsåret, skall skattetillägget inte beräknas på sådan skatt som anges i 4 första stycket utan på en fjärdedel av den minskning av underskottet som rättelsen av den oriktiga uppgiften har medfört. Om en skönstaxering medfört minskning av ett sådant underskott av en näringsverksamhet eller i inkomstslaget tjänst som inte utnyttjas taxeringsåret, skall skattetillägget i stället för vad som anges i 5 första och andra styckena beräknas på en fjärdedel av denna minskning. Om en skönstaxering som avses i 2 2 innefattar att ett vid en tidigare taxering fastställt underskott av en näringsverksamhet eller i inkomstslaget tjänst utnyttjas helt eller delvis, skall skattetillägget beräknas på en fjärdedel av den del av underskottet som utnyttjas. 7 Skattetillägget skall beräknas utan hänsyn till invändning som går ut på att skatten skall påverkas först under kommande taxeringsår eller redovisningsperiod eller som i övrigt gäller en annan fråga än den som ligger till grund för tillägget. Situationer där skattetillägg inte skall tas ut 8 Skattetillägg skall inte tas ut 14
1. vid rättelse av en felräkning eller ett skrivfel som uppenbart framgår av självdeklarationen eller av något annat meddelande från den skattskyldige som inte är muntligt, 2. om den oriktiga uppgiften har rättats eller hade kunnat rättas med ledning av en kontrolluppgift som skall lämnas utan föreläggande enligt lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter och som har varit tillgänglig för skattemyndigheten före utgången av november taxeringsåret, 3. om en avvikelse avser bedömning av ett yrkande och avvikelsen inte gäller någon uppgift i sak, 4. om den skattskyldige frivilligt har rättat den oriktiga uppgiften, eller 5. om det skattebelopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller underlåtenheten är obetydligt. Förseningsavgift 9 Om den som är skyldig att lämna en självdeklaration inte har kommit in med en sådan inom föreskriven tid, skall en särskild avgift (förseningsavgift) tas ut. En självdeklaration skall inte anses ha kommit in om innehållet är så bristfälligt att den uppenbarligen inte kan läggas till grund för taxering. 10 Förseningsavgift tas ut med 5 000 kronor av aktiebolag och ekonomiska föreningar och med 1 000 kronor av andra deklarationsskyldiga. 11 Om den deklarationsskyldige inte har kommit in med en självdeklaration inom tre månader från 15
den tidpunkt då självdeklaration senast skulle ha lämnats, skall ytterligare en förseningsavgift tas ut. Har därefter ytterligare två månader förflutit utan att självdeklarationen har kommit in, skall en tredje förseningsavgift tas ut. 12 Om den deklarationsskyldige inom föreskriven tid har lämnat en deklarationshandling som inte är behörigen undertecknad, tas förseningsavgift ut endast om bristen inte har avhjälpts inom den tid som föreskrivits i ett föreläggande. 13 Vad som sägs om en deklarationsskyldig och självdeklaration i 9 12 gäller också för den som är skyldig att lämna särskild uppgift enligt 5 kap. 1 eller 2 lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Vad som sägs om en självdeklaration gäller då sådana särskilda uppgifter. Förseningsavgift tas i dessa fall ut med samma belopp som för andra deklarationsskyldiga än aktiebolag och ekonomiska föreningar. Befrielse från särskild avgift 14 Den skattskyldige skall helt eller delvis befrias från särskild avgift om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig eller om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp. Om den skattskyldige delvis befrias från avgiften, skall den sättas ned till hälften eller en fjärdedel. Vid bedömningen av om felaktigheten eller underlåtenheten 16
framstår som ursäktlig skall det särskilt beaktas om denna kan antas ha 1. berott på den skattskyldiges ålder, hälsa eller liknande förhållande, 2. berott på att den skattskyldige har felbedömt en skatteregel eller betydelsen av de faktiska förhållandena, eller 3. föranletts av vilseledande eller missvisande kontrolluppgifter. Vid bedömningen av om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp skall det särskilt beaktas om 1. avgiften inte står i rimlig proportion till felaktigheten eller underlåtenheten, 2. en oskäligt lång tid förflutit efter det att skattemyndigheten har funnit anledning att anta att den skattskyldige skall påföras skattetillägg utan att den skattskyldige kan lastas för dröjsmålet, eller 3. felaktigheten eller underlåtenheten även har medfört att den skattskyldige fällts till ansvar för brott enligt skattebrottslagen (1971:69). Befrielse även när något yrkande inte framställts 15 Bestämmelserna i 14 skall beaktas även om något yrkande om befrielse inte har framställts, om vad som förekommit i ärendet eller målet om särskild avgift ger anledning till det. Beslut om särskild avgift 16 Beslut om eftertaxering får inte avse enbart särskild avgift. 17 Utöver vad som följer av bestämmelserna i 4 kap. får beslut om skattetillägg fattas på sätt som 17
anges i 18 och 19. 18 Beslut efter utgången av året efter taxeringsåret om skattetillägg på grund av en oriktig uppgift i ett omprövningsärende skall meddelas samtidigt med beslutet i omprövningsärendet Beslut om skattetillägg på grund av en oriktig uppgift i mål om taxering får meddelas inom ett år från utgången av den månad då domstolens beslut vann laga kraft. 19 Om ett taxeringsbeslut i en fråga som har föranlett skattetillägg ändras, skall skattemyndigheten göra den ändring av beslutet om skattetillägg som föranleds av det nya taxeringsbeslutet. Övriga bestämmelser om särskild avgift 20 Särskild avgift skall tillfalla staten. Särskild avgift skall inte tas ut om den skattskyldige har avlidit. 21 Vid tillämpning av 7 kap. 4 får regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddela befrielse från särskild avgift. 22 Bestämmelser om debitering och betalning av särskild avgift finns i skattebetalningslagen (1997:483). 23 Skall någon vid taxering till statlig inkomstskatt på förvärvsinkomst påföras skattetillägg på undandragen skatt efter skilda procentsatser räknas först skatten 18
ut på summan av de undanhållna beloppen. Skatten fördelas sedan vid tillämpningen av de skilda procentsatserna efter den kvotdel som vart och ett av de undanhållna beloppen utgör av de sammanlagda undanhållna beloppen. Bestämmelserna i första stycket tillämpas också när skattetillägg skall tas ut efter skilda procentsatser på undandragen skatt i annat fall än som avses i första stycket. Vid beräkning av skattetillägg på minskning av underskott av en näringsverksamhet eller i inkomstslaget tjänst skall underlaget vid tillämpning av de skilda procentsatserna fördelas efter den kvotdel som vart och ett av de undanhållna beloppen utgör av de sammanlagda undanhållna beloppen. Skall skattetillägg tas ut efter skilda procentsatser och beräknas på såväl undandragen skatt som minskning av underskott av en näringsverksamhet eller i inkomstslaget tjänst, görs beräkningen med tillämpning av första och andra styckena på de båda underlagen var för sig. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003. Det nya 5 kap. tillämpas första gången vid 2004 års taxering. 19
2.2 Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Härigenom föreskrivs i fråga om skattebetalningslagen (1997:483) 1 dels att 15 kap. skall upphöra att gälla, dels att 17 kap. 3, 9 och 11, 21 kap. 13, 22 kap. 11 samt 23 kap. 2 skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas ett nytt kapitel, 15 kap., och en ny paragraf, 17 kap. 2 a, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 15 kap. Särskilda avgifter Skattetillägg Skattetillägg vid oriktig uppgift 1 Om den skattskyldige på något annat sätt än muntligen under förfarandet har lämnat en oriktig uppgift till ledning för beskattningen, skall en särskild avgift (skattetillägg) tas ut. Detsamma gäller om den skattskyldige har lämnat en sådan uppgift i ett mål om beskattning och uppgiften inte har godtagits efter prövning i sak. En uppgift skall anses vara oriktig om det klart framgår att en uppgift som den skattskyldige har lämnat är felaktig eller att den skattskyldige har utelämnat en uppgift till ledning för beskattningen som han varit skyldig att lämna. En uppgift skall dock inte anses vara oriktig om uppgiften tillsammans med övriga lämnade uppgifter utgör tillräckligt underlag för ett riktigt beslut. En uppgift skall inte heller anses vara oriktig om uppgiften är så orimlig att den uppenbart inte kan läggas 1 Senaste lydelse av 15 kap. 1 1997:1029 15 kap. 6 2002:432 15 kap. 6 a 1999:641 15 kap. 8 a 1999:641. Tidigare 15 kap. 12 upphävd genom 1997:1032. 20
till grund för ett beslut. Skattetillägg vid skönsbeskattning 2 Skattetillägg skall tas ut vid skönsbeskattning enligt 11 kap. 19 andra stycket. 3 Beslut enligt 2 om skattetillägg vid skönsbeskattning på grund av att den skattskyldige inte lämnat skattedeklaration skall undanröjas, om en deklaration har kommit in till en skattemyndighet eller en allmän förvaltningsdomstol inom två månader från utgången av den månad då beslutet meddelades. Om den skattskyldige gör sannolikt att han inte har fått kännedom om beslutet före utgången av den månad då beslutet om skattetillägg meddelades, skall skattetillägget undanröjas, om en deklaration har kommit in inom två månader från den dag då han fick sådan kännedom. Beräkning av skattetillägg 4 Om en oriktig uppgift har lämnats är skattetillägget 20 % av den skatt som, om den oriktiga uppgiften hade godtagits, inte skulle ha påförts eller felaktigt skulle ha tillgodoräknats den skattskyldige. Skattetillägget skall beräknas efter 5 % när skattemyndigheten har rättat eller hade kunnat rätta den oriktiga uppgiften med ledning av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt för skattemyndigheten och som har varit tillgängligt för myndigheten före utgången av året efter beskattningsåret. Till den del den oriktiga uppgiften består i att ett belopp hänförts eller kan antas komma att 21
hänföras till fel redovisningsperiod, skall skattetillägget beräknas efter 2 %, om det är fråga om sådan skatt för vilken redovisningsperioden utgör högst två månader och den skattskyldige hänfört eller kan antas ha avsett att hänföra beloppet till en period som löper ut högst fyra månader efter den som beloppet borde ha hänförts till samt efter 5 % i övriga fall. 5 Vid skönsbeskattning skall skattetillägget beräknas på den skatt som till följd av skönsbeskattningen bestäms för den skattskyldige utöver vad som annars skulle ha bestämts enligt de uppgifter som den skattskyldige har lämnat på något annat sätt än muntligen eller av den skatt som till följd av skönsbeskattningen inte skall tillgodoräknas den skattskyldige. Vid beräkningen av skattetillägget skall bestämmelserna i 4 första stycket tillämpas. Till den del skönsbeskattningen innefattar rättelse av en oriktig uppgift från den skattskyldige, skall tillägget dock beräknas enligt 4 första tredje styckena. 6 Skattetillägget skall beräknas utan hänsyn till invändning som går ut på att skatten skall påverkas först under en kommande redovisningsperiod eller som i övrigt gäller en annan fråga än den som ligger till grund för tillägget. Situationer där skattetillägg inte skall tas ut 7 Skattetillägg skall inte tas ut 1. vid rättelse av en felräkning eller ett skrivfel som uppenbart 22
framgår av skattedeklarationen eller av något annat meddelande från den skattskyldige som inte är muntligt, 2. om en avvikelse avser bedömning av ett yrkande och avvikelsen inte gäller någon uppgift i sak, 3. om den skattskyldige frivilligt har rättat den oriktiga uppgiften, eller 4. om det skattebelopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller underlåtenheten är obetydligt. Förseningsavgift 8 Om den som är skyldig att lämna en skattedeklaration eller en periodisk sammanställning inte gjort detta inom föreskriven tid skall en särskild avgift (förseningsavgift) tas ut. Förseningsavgift tas dock inte ut när det är fråga om en särskild skattedeklaration enligt 10 kap. 32 första stycket. Förseningsavgiften är 500 kronor. Avgiften är dock 1 000 kronor om 1. den skattskyldige förelagts att lämna deklaration men inte fullgjort denna skyldighet inom den tid som föreskrivits, 2. den skattskyldige inte lämnat deklaration inom föreskriven tid för minst en av de tre närmast föregående redovisningsperioderna, eller 3. förseningen avser en periodisk sammanställning. Kontrollavgift 9 Om säljaren inte fullgjort skyldigheten att utföra en sådan identitetskontroll av köparen som avses i 14 kap. 1 a, skall skatte- 23
myndigheten av säljaren ta ut en särskild avgift (kontrollavgift) på 2 000 kronor för varje tillfälle då skyldigheten inte har fullgjorts. Befrielse från särskild avgift 10 Den skattskyldige skall helt eller delvis befrias från särskild avgift om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig eller om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp. Om den skattskyldige delvis befrias från avgiften skall den sättas ned till hälften eller en fjärdedel. Vid bedömningen av om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig skall det särskilt beaktas om denna kan antas ha berott på 1. den skattskyldiges ålder, hälsa eller liknande förhållande, eller 2. att den skattskyldige har felbedömt en skatteregel eller betydelsen av de faktiska förhållandena. Vid bedömningen av om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp skall det särskilt beaktas om 1. avgiften inte står i rimlig proportion till felaktigheten eller underlåtenheten, 2. en oskäligt lång tid förflutit efter det att skattemyndigheten har funnit anledning att anta att den skattskyldige skall påföras skattetillägg utan att den skattskyldige kan lastas för dröjsmålet, eller 3. felaktigheten eller underlåtenheten även har medfört att den skattskyldige har fällts till ansvar för brott enligt skattebrottslagen (1971:69). 11 Säljaren skall befrias helt från en kontrollavgift om det framstår 24
som uppenbart oskäligt att ta ut den. Befrielse även när något yrkande inte framställts 12 Bestämmelserna i 10 och 11 skall beaktas även om ett yrkande om befrielse inte har framställts, om vad som förekommit i ärendet eller målet om särskild avgift ger anledning till det. Beslut om skattetillägg i vissa fall 13 Beslut om skattetillägg på grund av en oriktig uppgift i mål om beskattning får meddelas inom ett år från utgången av den månad då domstolens beslut fick laga kraft. 14 Om ett beskattningsbeslut i en fråga som har föranlett skattetillägg ändras, skall skattemyndigheten göra den ändring av beslutet om skattetillägg som föranleds av det nya beskattningsbeslutet. Speciella situationer där särskilda avgifter inte tas ut 15 Skattetillägg och förseningsavgift skall inte tas ut, om den skattskyldige har avlidit. Kontrollavgift skall inte tas ut, om säljaren har avlidit. Särskilda bestämmelser i fråga om registrering och mervärdesskatt 16 Bestämmelserna i 1 15 gäller även den som har lämnat oriktiga uppgifter och därigenom har registrerats som skattskyldig enligt 3 kap. 1. 25
17 kap. 2 a Även om förutsättningarna i 2 inte är uppfyllda skall skattemyndigheten efter ansökan av den skattskyldige bevilja anstånd med betalning av skattetillägget, om den skattskyldige har begärt omprövning av eller till länsrätten överklagat skattetilläggsbeslutet eller beslutet i den fråga som föranlett skattetillägget. Detta gäller dock inte vid begäran om omprövning, om den skattskyldige tidigare har beviljats anstånd med betalningen av skattetillägget enligt denna paragraf i avvaktan på skattemyndighetens omprövning avseende samma fråga. Anståndstiden skall bestämmas till dess att skattemyndigheten har meddelat beslut i omprövningsärendet eller längst tre månader efter dagen för detta beslut eller, vid överklagande till länsrätten, till dess att länsrätten har meddelat beslut med anledning av överklagandet eller längst tre månader efter dagen för detta beslut. 3 Om det i de fall som avses i 2 första stycket 2 eller 3 kan antas att skatten inte kommer att betalas i rätt tid, får anstånd beviljas endast om den skattskyldige ställer säkerhet för beloppet genom en av bank utfärdad garantiförbindelse eller någon annan form av borgen. Anstånd får dock beviljas utan att säkerhet ställs, om anståndsbeloppet är förhållandevis obetydligt eller det annars finns särskilda skäl. Ställd säkerhet får tas i anspråk när anståndstiden gått ut. I övrigt skall bestämmelserna om säkerhet i 10 12 och 13 2 lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. tillämpas. Vad som sägs där om kronofogdemyndigheten gäller då i stället skattemyndigheten. Om yrkandet i omprövningsärendet eller målet bifalls, skall kostnad för ställd säkerhet ersättas av staten. Ersättningen skall minskas om endast en del av yrkandet bifalls eller om det skulle vara oskäligt att ersättning lämnas. I övrigt skall bestämmelserna i 6 11 lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. tillämpas. Första och andra styckena gäller inte i fråga om skattetillägg. 26
Anstånd beviljas med det belopp som är skäligt med hänsyn till omständigheterna. 9 Anstånd beviljas med det belopp som är skäligt med hänsyn till omständigheterna. Anstånd enligt 2 a skall dock beviljas med ett belopp motsvarande det beslutade skattetilläggsbeloppet. Om den skattskyldiges ekonomiska förhållanden har förändrats väsentligt sedan anstånd beviljats eller om det finns andra särskilda skäl, får beslutet om anstånd omprövas. 11 Om den skattskyldiges ekonomiska förhållanden har förändrats väsentligt sedan anstånd beviljats eller om det finns andra särskilda skäl, får beslutet om anstånd omprövas. Detta gäller inte anstånd som har beviljats enligt 2 a. 21 kap. 13 Efterbeskattning enligt 11 eller 12 1 får ske endast om den avser belopp av någon betydelse. Efterbeskattning får inte ske, om beslutet med hänsyn till omständigheterna skulle framstå som uppenbart oskäligt eller om skattemyndigheten tidigare fattat beslut om efterbeskattning som avser samma fråga. Efterbeskattning får inte avse enbart skattetillägg eller förseningsavgift, utom i fall som avses i 12 1. Efterbeskattning får inte avse enbart skattetillägg eller förseningsavgift. 22 kap. 11 2 Överklagande av beslut av länsrätten i fråga om 1. preliminär taxering, 2. sättet att ta ut preliminär skatt, 3. debitering eller ändring av preliminär skatt, 4. verkställande av skatteavdrag, 5. anstånd med redovisning eller inbetalning av skatt, 6. befrielse från skattetillägg och avgift enligt 15 kap. 7, 8 och 8 a samt ränta enligt 19 kap. 11, 6. befrielse från ränta enligt 19 kap. 11, 7. överföring av skatt till en annan stat, samt 8. beslut enligt lagen (1998:514) om särskild skattekontroll av torgoch marknadshandel m.m., får prövas av kammarrätten endast om den har meddelat prövningstillstånd. 2 Senaste lydelse 1999:641. 27
Ett föreläggande enligt denna lag får förenas med vite, om det finns anledning att anta att det annars inte följs. Vite får dock inte föreläggas staten, ett landsting, en kommun eller en tjänsteman i tjänsten. Finns det anledning att anta att den deklarationsskyldige eller, om den deklarationsskyldige är juridisk person, ställföreträdare för den deklarationsskyldige har 23 kap. 2 3 Ett föreläggande enligt denna lag får förenas med vite, om det finns anledning att anta att det annars inte följs. Vite får inte föreläggas staten, ett landsting, en kommun eller en tjänsteman i tjänsten. Finns det anledning att anta att den deklarationsskyldige eller, om den deklarationsskyldige är juridisk person, ställföreträdare för den deklarationsskyldige har begått en begått brott, får den deklarationsskyldige inte föreläggas enligt 14 kan leda till skattetillägg, får den gärning som är straffbelagd eller kap. 3 vid vite att medverka i deklarationsskyldige inte föreläggas enligt 14 kap. 3 vid vite att utredningen av en fråga som har samband med den gärning som medverka i utredningen av en fråga brottsmisstanken avser. som har samband med den misstänkta gärningen. Om vite har förelagts också med stöd av en bestämmelse i taxeringslagen (1990:324) eller lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, prövas frågan om att döma ut vitet av den länsrätt som är behörig enligt dessa lagar. Vid prövning av en fråga om utdömande av vite får även vitets lämplighet bedömas. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003. Det nya 15 kap. tillämpas första gången när det gäller a) preliminär skatt: på skatt som avser inkomståret 2004, b) skatt som skall redovisas i en skattedeklaration: på skatt som avser en redovisningsperiod som påbörjas efter utgången av år 2003, c) skatt som skall redovisas i en särskild skattedeklaration: på skatt som avser en skattepliktig händelse som inträffat efter utgången av år 2003. 3 Senaste lydelse 2001:1239. 28
2.3 Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281) Härigenom föreskrivs i fråga om tullagen (2000:1281) dels att 8 kap. 2 7 och 10 samt 10 kap. 4 skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 8 kap. 2 a, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Har den som är gäldenär och som är skyldig att lämna skriftlig eller med databehandlingsteknik upprättad tulldeklaration i en deklaration eller ett annat dokument, som under förfarandet lämnats till ledning för fastställande av tull, lämnat en uppgift som befinns vara oriktig, skall han påföras en särskild avgift (tulltillägg). Tulltillägget är tjugo procent av den tull som inte skulle ha påförts, om den oriktiga uppgiften godtagits. Detsamma gäller, om gäldenären skriftligen har lämnat en sådan uppgift i ett ärende som avser omprövning av tulltaxeringsbeslut eller i ett överklagat ärende som avser fastställande av tull. 8 kap. 2 Om den som är gäldenär och skyldig att lämna skriftlig eller med databehandlingsteknik upprättad tulldeklaration på något annat sätt än muntligen under förfarandet har lämnat en oriktig uppgift till ledning för tulltaxeringen, skall en särskild avgift (tulltillägg) tas ut. Detsamma gäller, om gäldenären har lämnat en sådan uppgift i ett ärende som avser omprövning av tulltaxeringsbeslut eller i ett överklagat ärende som avser fastställande av tull och uppgiften inte har godtagits efter prövning i sak. En uppgift skall anses vara oriktig om det klart framgår att en uppgift som gäldenären har lämnat är felaktig eller att gäldenären har utelämnat en uppgift till ledning för tulltaxeringen som han varit skyldig att lämna. En uppgift skall dock inte anses vara oriktig om uppgiften tillsammans med övriga lämnade uppgifter utgör tillräckligt underlag för ett riktigt beslut. En uppgift skall inte heller anses vara oriktig om uppgiften är så orimlig att den uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut. Tulltillägget är tjugo procent av den tull som inte skulle ha påförts, om den oriktiga uppgiften godtagits. 29
Avgiftsberäkningen enligt första stycket sker efter tio procent dels när den oriktiga uppgiften har rättats eller hade kunnat rättas med ledning av kontrollmaterial som bifogats deklarationen, dels när det gäller mervärdesskatt som får dras av vid redovisning av skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200). Om avvikelse från deklarationen har skett vid skönstulltaxering, skall gäldenären påföras tulltillägg. Tulltillägget är tjugo procent av den tull som vid taxeringen påförs gäldenären utöver vad som annars skulle ha påförts honom. Till den del taxeringen innefattar rättelse av en oriktig uppgift från gäldenären påförs dock tulltillägg enligt första stycket. Tulltillägg skall påföras om tull skall tas ut på grund av Avgiftsberäkning enligt tredje stycket sker efter tio procent när det gäller mervärdesskatt som får dras av vid redovisning av skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200). 2 a Tulltillägg skall påföras gäldenären dels i de fall då skönstulltaxering har skett på grund av utebliven tulldeklaration och sådan inte har kommit in trots att föreläggande sänts ut till gäldenären, dels då avvikelse från deklarationen har skett vid skönstulltaxering. Tillägget är tjugo procent av den tull som till följd av skönstulltaxeringen påförs gäldenären utöver den tull som annars skulle ha påförts honom. Till den del tulltaxeringen innefattar rättelse av en oriktig uppgift från gäldenären påförs dock tulltillägg enligt 2 tredje stycket. 3 Tulltillägg skall, även i andra fall än dem som avses i 2 och 2 a, påföras om tull skall tas ut på grund av 30
1. olaglig införsel, 2. olagligt undandragande av varor från tullövervakning eller 3. förfogande i övrigt över en icke-gemenskapsvara, i strid mot föreskriven inskränkning i förfoganderätten. Första stycket gäller endast om gäldenären rätteligen skulle ha lämnat en skriftlig eller med databehandlingsteknik upprättad tulldeklaration till ledning för fastställande av tull. Tulltillägget enligt första stycket är tjugo procent av den tull som påförs. Tulltillägget enligt 3 är tjugo procent av den tull som påförs. Även den som förfogat över en förtullad vara i strid mot föreskriven förutsättning för befrielse från eller nedsättning eller återbetalning av tull skall påföras tulltillägg. Tulltillägget är då 20 procent av den tullförmån som gäldenären går miste om. Vid tillämpning av 2 ansvarar gäldenären för handlingar och underlåtenhet av hans ombud. Tulldeklaration eller annat dokument som lämnas för en gäldenär som är juridisk person skall anses ha lämnats av gäldenären, om det inte var uppenbart att uppgiftslämnaren saknade behörighet att företräda gäldenären. Tulltillägg påförs inte i samband med rättelse av en felräkning eller felskrivning, som uppenbart framgår av tulldeklaration eller annat dokument som lämnats till ledning för tulltaxeringen. Tulltillägg påförs inte heller i den mån avvikelsen avser bedömning av ett yrkande, såsom fråga om yrkad förmånsbehandling, anspråk på tullbefrielse eller tullnedsättning eller fråga om skäligheten av en uppskattning eller värdering, och avvikelsen 4 Den som förfogat över en förtullad vara i strid mot föreskriven förutsättning för befrielse från eller nedsättning eller återbetalning av tull skall påföras tulltillägg. Tulltillägget är då tjugo procent av den tullförmån som gäldenären går miste om. 5 Vid tillämpning av 2 och 2 a ansvarar gäldenären för handlingar och underlåtenhet av hans ombud. Tulldeklaration eller annat dokument som lämnas för en gäldenär som är juridisk person skall anses ha lämnats av gäldenären, om det inte var uppenbart att uppgiftslämnaren saknade behörighet att företräda gäldenären. 6 Tulltillägg påförs inte 1. vid rättelse av en felräkning eller felskrivning, som uppenbart framgår av tulldeklaration eller annat dokument som lämnats till ledning för tulltaxeringen, 2. om en avvikelse avser bedömning av ett yrkande och avvikelsen inte gäller någon uppgift i sak, 3. om gäldenären frivilligt har rättat den oriktiga uppgiften eller anmält förhållande som avses i 3, eller 31
inte gäller uppgift i sak. Om en gäldenär frivilligt har rättat en oriktig uppgift eller anmält förhållande som avses i 3, påförs inte tulltillägg. 4. om det tullbelopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller underlåtenheten är obetydligt. Tulltillägg under femtio kronor påförs inte. Tulltillägg tillfaller staten. 7 Gäldenären respektive deklaranten skall helt eller delvis befrias från tulltillägg respektive förseningsavgift 1. om felaktigheten eller underlåtenheten kan antas ha ett sådant samband med hans ålder, hans bristande erfarenhet, hans eller hans ombuds sjukdom eller liknande förhållande att den framstår som ursäktlig, 2. om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig med hänsyn till den oriktiga uppgiftens beskaffenhet eller annan särskild omständighet, eller 3. om det framstår som uppenbart oskäligt att ta ut tillägget eller avgiften. Gäldenären får befrias helt från tulltillägget när det belopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller underlåtenheten är obetydligt. 10 Gäldenären respektive deklaranten skall helt eller delvis befrias från tulltillägg respektive förseningsavgift om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig eller om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp. Vid bedömningen av om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig skall det särskilt beaktas om denna kan antas ha 1. stått i samband med gäldenärens respektive deklarantens ålder, hans eller hans ombuds hälsa eller liknande förhållanden, eller 2. berott på att gäldenären respektive deklaranten har felbedömt reglerna eller betydelsen av de faktiska förhållandena. Vid bedömningen av om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp skall det särskilt beaktas om 1. avgiften inte står i rimlig proportion till felaktigheten eller underlåtenheten, 2. en oskäligt lång tid förflutit efter det att Tullverket har funnit anledning att anta att gäldenären respektive deklaranten skall påföras avgift utan att han kan lastas för dröjsmålet, eller 3. felaktigheten eller underlåtenheten även har medfört att gäldenären respektive deklaranten har fällts till ansvar för brott 32
enligt lagen (2000:1225) om straff för smuggling eller 10 kap. denna lag. Deklaranten får helt eller delvis befrias från förseningsavgift även när underlåtenheten är obetydlig. 10 kap. 4 När Tullverket med stöd av tullagstiftningen förelägger någon att vidta åtgärd som behövs för förtullning eller annan tullklarering eller för Tullverkets kontrollverksamhet, kan Tullverket sätta ut vite. Tullverket kan även sätta ut vite, om någon inte har lämnat uppgift eller handling enligt föreskrift i tullagstiftningen eller inte har fullgjort skyldighet som föreskrivs i artikel 14 i förordningen (EEG) nr 2913/92 eller i 6 kap. 16, 17, 22, 23 eller 32 denna lag. Finns det anledning att anta att den som skall föreläggas, eller, om denne är en juridisk person, ställföreträdaren har begått brott, får han inte föreläggas vid vite att medverka i utredningen av en fråga som har samband med den gärning som brottsmisstanken avser. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003. Första och andra styckena gäller inte, om det finns anledning att anta att den som skall föreläggas eller, om denne är en juridisk person, ställföreträdaren har begått en gärning som är straffbelagd eller kan leda till tulltillägg och föreläggandet avser utredning av en fråga som har samband med den misstänkta gärningen. 33