Förord Skattebetalning Beslutande myndighet...41

Transkript

1 Innehåll 5 Innehållsförteckning Förord Skattebetalning Allmänt SBL:s uppbyggnad och innehåll Övergångsregler Ändringar i SBL Tillämpningsområde SBL:s tillämpningsområde (1 kap. 1-2 ) Betalning av preliminär och slutlig skatt Skatter som inte omfattas av SBL Definitioner (1 kap. 3-6 ) Valutafrågor (1 kap. 7 ) Beslutande myndighet Allmänt Beslut som rör fysiska personer Beslut som rör juridiska personer Beslut i fråga om vissa gemenskapsinterna förvärv Överflyttning av ärenden och uppgifter RSV:s befogenheter Övrigt Registrering och skattekonton Registrering Allmänt Personer som ska registreras Registrerande skattemyndighet Anmälan för registrering Ändringsanmälan Föreläggande...52

2 6 Innehåll Registreringsbevis, beslut m.m Avregistrering Skattekonton Allmänt om skattekontot Konto för varje person som är skattskyldig Registrera skatt Avdragen skatt och inbetalningar Utbetalningar Belopp som lämnats för indrivning Avstämning av skattekontot Skatteformer Allmänt Tilldelning av skattsedlar F-skattsedel Allmänt Definition av näringsverksamhet Näringsverksamhet Särskilt om juridiska personer Starttidpunkt Skattskyldighet krävs inte Avslag när grund för återkallelse föreligger Karens Särskilda skäl A-skattsedel F-skattsedel med villkor Beslut om särskild A-skatt Återkallelse av F-skattsedel Allmänt Återkallelsegrunderna Egen begäran (13 1) Upphör att bedriva näringsverksamhet (13 2) Missbruk av F-skattsedeln (13 3) Underlåtelse att lämna självdeklaration (13 4) Brister i redovisning eller betalning av skatt (13 5) Näringsförbud (13 6) Konkurs (13 7) Smitta från företag till företagsledare (13 8) Smitta från företagsledare till företag (13 9)...99

3 Innehåll Särskilda skäl (14 ) Skattsedlarnas rättsverkningar F-skattsedelns rättsverkningar Enbart F-skattsedel F-skattsedel med villkor (s.k. FA-skatt) Tidpunkt för skattsedlarnas rättsverkningar (5 kap. 5 SBL) Anmälningsplikt i vissa fall (5 kap. 7 SBL) Genomsyn A-skattsedelns rättsverkningar Debitering av preliminär skatt Särskild A-skatt, SA-skatt F-skatt Allmänt F-skatt i kombination med A-skatt (F-skatt med villkor, s.k. FA-skatt) Debitering av F-skatt och SA-skatt Allmänt Vad ska ingå i den debiterade preliminära skatten? Schablonberäkning Allmänt Schablondebiterad F-skatt för handelsbolag Beräkning av F-skatt och SA-skatt enligt preliminär taxering Skyldighet att lämna preliminär självdeklaration (10 kap. SBL) Allmänt Vad en preliminär självdeklaration ska ta upp Uppgift om kommande utbetalningar Säsongsdebitering När F-skatt och SA-skatt ska vara betald Ändrad beräkning av F-skatt och SA-skatt Ändrad beräkning av F- och SA-skatt som leder till lägre preliminärskatt Ändrad beräkning som leder till högre preliminärskatt Återbetalning av preliminär skatt Debiterad preliminärskatt vid konkurs Allmänt Överlämnande för indrivning...128

4 8 Innehåll Debiterad preliminär skatt för konkursgäldenär Fastighetsskatt Skatteavdrag Preliminär skatt Vem är arbetsgivare Betalningsförmedling factoring Utländska arbetsgivare Ersättning för arbete Ersättning för arbete eller köp av vara m.m Ersättning till dödsbo Royalty Ersättningar som jämställs med ersättning för arbete Särskilt om skatteavdrag från sjukpenning Undantag från avdragsskyldigheten Beloppsgränser kr- och kr-gränsen kr-gränsen när arbetsgivaren är privatperson Idrottsutövare Handelsbolagsdelägare Familjebidrag Sjukpenning m.m. som grundas på näringsverksamhet Stat och kommun Internationella frågor Beslut om befrielse från skatteavdrag F-skatt Skatteavdrag från ränta och utdelning Vem ska göra skatteavdrag från ränta Vem ska göra skatteavdrag från utdelning Undantag från skyldigheten att göra skatteavdrag från ränta och utdelning Särskild beräkningsgrund och ändrad beräkning av skatteavdrag från ränta m.m Beräkning av skatteavdrag Skatteavdrag för fysiska personer enligt tabell Tillämplig tabell Skatteavdrag då skattsedel inte visats upp, förhöjt skatteavdrag Begreppen huvudinkomst och sidoinkomst Skatteavdrag enligt en bestämd procentsats...156

5 Innehåll Skatteavdrag från engångsbelopp Vad avses med engångsbelopp Skatteavdrag från semesterlön m.m Återbetalning av skatteavdrag Ändring av skatteavdrag Särskild beräkningsgrund för skatteavdrag Ändrad beräkning av skatteavdrag jämkning Särskild beräkningsgrund och ändrad beräkning avseende juridisk person Frivillig höjning av skatteavdraget Skatteavdrag i euro Vissa tidsfrister Lönespecifikation Underlag för skatteavdrag Kontant lön kontantprincipen Förskott på lön Lön eller lån Avräkningskonto Tantiem Skatteavdrag från lön till skolungdom Drickspengar Återkrav av lön Förmåner Värdering av förmåner Betalning för förmån När ska skatteavdrag göras för förmån Särskilt om frequent flyer-rabatt och liknande rabattförmåner Förmån eller ersättning från utlandet, personaloptioner m.m Vissa reseförmåner och drivmedelsförmån Fri skatt Beslut om justerat förmånsvärde Kostnadsersättningar Traktamenten Vanliga verksamhetsorten tjänsteställe Tjänsteresa längre tid än tre månader/två år Reduktion för kost Utrikes tjänsteresa Övriga kostnadsersättningar Avgifter i samband med tjänsten...202

6 10 Innehåll Hemresor Inställelseresor Intervjuresor Kostnadsavdrag Kostnadsavdrag avseende näringsidkare Redovisning, betalning och gottskrivning av skatteavdrag Redovisning och betalning Kontrolluppgift lön m.m Skattereklamationer Vägrad gottskrivning Skatteavdrag vid internationellt arbete Allmänt Bosättning i Sverige arbete i utlandet Sexmånaders- och ettårsregeln Den nordiska uppbördsöverenskommelsen Bosättning i utlandet arbete i Sverige Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK) Skattskyldighet Skattepliktig inkomst och undantag från skatteplikt Beskattningsunderlag och skattesats Beskattningsmyndighet Beskattningsbeslut och skatteavdrag Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt Kontrolluppgift Övrigt Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. (A-SINK) Skattskyldighet Skattepliktig inkomst och undantag från skatteplikt Beskattningsunderlag och skattesats Beskattningsmyndighet Beskattningsbeslut och skatteavdrag Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt för artister Kontrolluppgift Övrigt Socialförsäkring och socialavgifter Socialförsäkringslagstiftningen...239

7 Innehåll Socialförsäkringslagen (SofL) Bosättningsbaserad försäkring Arbetsbaserad försäkring Pensionsgrundande inkomst Inkomst av anställning Inkomster av annat förvärvsarbete Inkomster som inte är pensionsgrundande Beräkning av pensionsgrundande inkomst (2 kap LIP) Förfarandet Lagen om allmän försäkring (AFL) Sjukpenning Finansiering Övriga bestämmelser, 20 kap. AFL Socialavgiftslagstiftningen Socialavgiftslagen (2000:980, SAL) Lag (1994:1920) om allmän löneavgift Lag (2001:1170) om utvidgning av de särskilda avdragen enligt socialavgiftslagen Lag (1994:1744) om allmän pensionsavgift (APL) Lag (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster SLFL Lag (1998:676) om statlig ålderspensionsavgift Socialavgifter Allmänt Arbetsgivaravgifter Vem ska betala arbetsgivaravgifter? Betalningsförmedling Konkurser Semesterkassor Rabattförmåner Ersättningar från utlandet Situationer när avgifter ska betalas Ersättning för arbete Arbete i Sverige Sjömän Undantag från skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter Mottagaren av ersättningen har F-skattsedel...287

8 12 Innehåll Mottagaren av ersättningen betalar särskild A-skatt (SA-skatt) Ersättningar från privatpersoner Avtal om betalning av socialavgifter Ersättning från handelsbolag Avgiftspliktig ersättning Ersättning för arbete Royalty Vinster vid lotterier och pristävlingar Kontant lön Återbetalning av lön återkrav Lön eller pension Ersättning med anledning av ett avtal om arbete Förmåner Värderingen Indirekt förmån Gåvor från arbetsgivare Ersättningar som likställs med ersättning för arbete 2 kap. 11 SAL Kostnadsersättningar Kostnadsavdrag Lönegaranti Sjuklön Marie Curie-stipendium Semesterkassa Avgiftsfri ersättning Åldersgräns Skattefria ersättningar Artister och idrottsmän Beloppsgränser Vissa ersättningar vid sjukdom m.m Vissa ersättningar för vilka särskild löneskatt betalas Ersättningar för vilka statlig ålderspensionsavgift ska betalas Ersättning från vinstandelsstiftelse Ersättning till idrottsutövare Ersättning för skiljemannauppdrag Ersättning till barn och make Vissa förmåner och ersättningar från fåmansföretag och fåmanshandelsbolag Lön som utbetalas efter att arbetstagare avlidit Hur avgiftsunderlaget beräknas Redovisningsperioden...329

9 Innehåll Kontantprincipen Särskilt avdrag vid avgiftsberäkningen Egenavgifter Allmänt Avgiftsskyldigheten Avgiftspliktig inkomst av näringsverksamhet Avgiftspliktig inkomst av tjänst Avgiftsfri inkomst Ersättningar under kr Sjukpenning och rehabiliteringspenning Ersättning till näringsidkare utan F-skattsedel Avgiftsunderlaget Avgifter för den som avlidit Åldersgräns Sjukförsäkringsavgift för den som har karens Särskilt avdrag vid avgiftsberäkningen Lag om utvidgning av de särskilda avdragen enligt SAL Huvudregel Arbetsgivare som inte får göra avdraget Verksamheter som inte ger rätt till avdrag Hur avdraget beräknas Fast driftställe Verksamheter som inte ger rätt till avdrag Avdragets beräkning Försumbart stöd och kumulationskontrollen Socialavgifter vid internationellt arbete Allmänt om regelsystemen Socialavgifter när förordning (EEG) nr 1408/71 om tilllämpningen av systemen för social trygghet är tillämplig Socialavgifter när en konvention om social trygghet är tillämplig Socialavgifter när varken förordningen eller konvention är tillämpliga Lokalanställning i Sverige Utsändning från Sverige Utsändning till Sverige Lokalanställning utomlands för utländsk arbetsgivare Registrering av utländsk arbetsgivare...365

10 14 Innehåll 8.10 Svensk näringsidkare, verksamhet utomlands Utländsk näringsidkare, verksamhet i Sverige Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Allmän löneavgift Särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, SLF Allmänt SLF på löner SLF på vinstandelsmedel SLF på vissa försäkrings- och avgångsersättningar SLF för näringsidkare m.m Bestämmande, redovisning och betalning av SLF Skattedeklaration Inledning Skyldighet att lämna SKD Allmänt Skatteavdrag och arbetsgivaravgifter Moms Föreläggande Begäran eller andra särskilda skäl Utländsk arbetsgivare Ansökan om återbetalning Redovisningsperioder Vad en SKD ska ta upp När en SKD ska lämnas Anstånd med att lämna SKD Förenklad SKD Hur en SKD ska lämnas Särskilda bestämmelser om redovisning av moms Redovisning i självdeklaration Särskild SKD...399

11 Innehåll Periodisk sammanställning Redovisningsskyldighet vid avveckling Beskattningsbeslut Innebörden av beskattningsbeslut (11 kap. 1-2 ) Tillämpningsområde Beskattningsbeslut Elektroniskt dokument och beslut genom ADB Beslut om preliminär skatt och slutlig skatt Beslut med anledning av skattedeklaration eller andra uppgifter Allmänt Skatteavdrag Deklaration i rätt tid (11 kap ) Utebliven, försenad eller bristfällig deklaration (11 kap a ) Skönsbeskattning (11 kap. 19 ) Beslut om vissa debiteringsåtgärder (11 kap. 20 ) Debitering av slutlig skatt enligt 2002 års taxering Kommunal inkomstskatt Statlig inkomstskatt Fysiska personer och svenska dödsbon Statlig inkomstskatt på förvärvsinkomster Statlig inkomstskatt på kapitalinkomster Andra skattskyldiga än fysiska personer och svenska dödsbon Statlig förmögenhetsskatt Fysiska personer, dödsbon och familjestiftelser Andra juridiska personer som är skattskyldiga till förmögenhetsskatt Statlig fastighetsskatt Avkastningsskatt på pensionsmedel Särskild löneskatt på pensionskostnader (SLP) SLP för anställda SLP för egen pensionsförsäkringspremie m.m Allmän pensionsavgift...421

12 16 Innehåll 12.8 Expansionsfondsskatt Egenavgifter, allmän löneavgift och särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster (SLF) Sjukförsäkringsavgift Nedsättning av egenavgifter Särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster (SLF) Begravningsavgift Mervärdesskatt (Moms) Allmän löneavgift Avgift till registrerat trossamfund (Kyrkoavgift) Skattereduktion Skattereduktion på förvärvsinkomster Skattereduktion för fastighetsskatt i vissa fall Skattereduktion för bredbandsanslutning Skattereduktion för sjöinkomst Skattereduktion för allmän pensionsavgift Skattereduktion för underskott av kapital Begränsningsregeln Besked om slutlig skatt Ansvar för skatt Inledning Allmänt Skattekontosystemets påverkan vad gäller ansvar för annans skatt Betalningsskyldighet för underlåtet skatteavdrag Arbetsgivares och annan utbetalares skyldighet att göra skatteavdrag Regelverket Äldre bestämmelser SBL:s bestämmelser Genomsyn Fel betalningsmottagare Mottagarens betalningsskyldighet för ej avdragen preliminärskatt Ansvarsbeslutet innehåll m.m

13 Innehåll Betalningsmottagarens talerätt Utbetalares betalningsskyldighet för avdragen skatt Ansvar för den som inte har gjort anmälan enligt 5 kap. 7 SBL A-skattsedelsinnehavares ansvar för arbetsgivaravgifter (subsidiärt ansvar) Företrädare för juridisk person Allmänt Skatter m.m. som omfattas av ställföreträdaransvaret Företrädare för juridisk person Förutsättningar för ansvar enligt SBL Befrielse från ansvar Behörig företrädare för staten Förfarandet Förlikning Verkställighet Redares ansvar i vissa fall Ansvar för delägare i handelsbolag Ansvar för näringsidkare i en mervärdesskattegrupp Dödsbo Ansvar vid sammanläggning eller delning av värdepappersfonder Representant för enkelt bolag eller partrederi Regress Befrielse från betalningsskyldighet Allmänt Arbetsgivaravgifter och skatteavdrag Mervärdesskatt Överklagande Andra bestämmelser om befrielse Skatte- och avgiftskontroll Inledning...469

14 18 Innehåll 15.2 Den skattskyldiges rätt att yttra sig Kommunikation av tilltänkta beslut Kommunikation av uppgifter från annan än den skattskyldige Identitetskontroll Skyldighet att föra anteckningar Kontroll Allmänt Skrivbordsgranskning Skattebesök Skatterevision Utlämnande av uppgifter Vite Skattetillägg, förseningsavgift och kontrollavgift Inbetalning av skatt Allmänt När skatten ska vara betald Avdragen skatt, arbetsgivaravgifter och moms F-skatt och särskild A-skatt Skatt som ska betalas enligt ett grundläggande beslut om slutlig skatt eller omprövningsbeslut m.m Överskjutande ingående moms Arvsskatt och gåvoskatt Särskilda regler för kommuner och landsting Förfallodag på helgdag m.m Avräkning Fördelning av skatteskuld Huvudregel Ålderspensionsavgift och allmän pensionsavgift Skattebelopp som inte kunnat tillgodoräknas någon skattskyldig Sanktioner vid sen betalning av skatt Anstånd med inbetalning av skatt...501

15 Innehåll Allmänt Anstånd med att lämna SKD och anstånd med att betala skatt enligt SKD i samband med sådant deklarationsanstånd Anstånd vid omprövning eller överklagande av beskattningsbeslut och/eller taxeringsbeslut (17 kap. 2 SBL) Allmänt Förutsättningar för anstånd när det kan antas att den skattskyldige kommer att få befrielse helt eller delvis från skatten (17 kap. 2 1 st. 1 SBL) Förutsättningar för anstånd då det är tveksamt om den skattskyldige kommer att blir skyldig att betala skatten (17 kap. 2 1 st. 2 SBL) Förutsättningar för anstånd då det medför betydande skadeverkningar eller annars framstår som oskäligt att betala skatten (17 kap. 2 1 st. 3 SBL ) Säkerhet enligt 17 kap. 3 SBL Förutsättningar för anstånd när RSV ansökt om förhandsbesked (17 kap. 2 2 st. SBL) Anstånd med betalning av skattetillägg Anstånd vid avyttring (17 kap. 4 SBL) Allmänt Förutsättningar för anstånd vid avyttring mot betalning under minst tre år (17 kap. 4 1 st. 1 SBL) Förutsättningar för anstånd vid avyttring när det är osäkert om avyttringen kommer att bestå (17 kap. 4 1 st. 2 SBL.) Anstånd vid totalförsvarstjänstgöring militäranstånd (17 kap. 5 SBL) Anstånd vid handläggning av ärende om undvikande av dubbelbeskattning (17 kap. 6 SBL) Anstånd med betalning av arvsskatt och gåvoskatt (17 kap. 6 a-6 b SBL) Anstånd på grund av synnerliga skäl (17 kap. 7 SBL) Ansökan om anstånd (17 kap. 8 SBL) Indrivning (17 kap. 10 SBL) Omprövning...527

16 20 Innehåll Anstånd vid solidarisk betalningsskyldighet Följder m.m. då anstånd medgetts i det nya systemet Återbetalning av skatt Allmänt Återbetalning av överskott utan begäran Överskjutande belopp efter grundläggande beslut om slutlig skatt (18 kap. 1 SBL) Överskjutande belopp i övriga fall (18 kap. 2 SBL) Förtidsåterbetalning (18 kap. 3 SBL) Inledning Allmänt Förtidsåterbetalning under inkomståret Förtidsåterbetalning efter inkomståret Konkurs/Utmätning Överskjutande ingående moms/ expansionsfondsskatt Skattskyldiga med debiterad preliminär skatt Ansökan/Handläggningstider Ränta Överföring av skatt i samband med förtidsåterbetalning Återbetalning av överskjutande ingående moms före ordinarie förfallodag (18 kap. 4 SBL) Överföring av skatt till en annan stat (18 kap. 5-6 SBL) Hinder mot återbetalning (18 kap. 7-7a SBL) Förbud mot överlåtelse (18 kap. 8 SBL) Utmätning (18 kap. 9 SBL) Återbetalning när den skattskyldiges adress inte är känd (18 kap. 10 SBL) Misstagsinbetalning Felinbetalning Kvittning, övergångsbestämmelser Ränta Grunder för ränteberäkning m.m. (19 kap. 1-2, 10, SBL)...554

17 Innehåll Basränta (19 kap. 3 SBL och 56 SBF) Kostnadsränta (19 kap. 2, 4-11, 16 SBL) Påförande av kostnadsränta (10 ) Kostnadsränta vid sen betalning och vid indrivning (8-10 ) Kostnadsränta på preliminär skatt (2, 4, 10 och 16 ) Kostnadsränta på slutlig skatt (2, 5, 10 och 16 ) Kostnadsränta vid anstånd (6 ) Kostnadsränta vid omprövning/överklagande (7-7 a ) Befrielse från kostnadsränta (11 ) Allmänt Hel befrielse Delvis befrielse Ambassader Övriga omständigheter Omständigheter som inte bör föranleda befrielse Intäktsränta (12-14, 16 SBL) Övrigt Avrundning Avgifter och räntor enligt UBL, ML och USAL Dröjsmålsavgift Kvarskatteavgift och ö-skatteränta Restitutionsränta, respitränta och anståndsränta Beslutsförfarandet Grundbeslut Beslut enligt SKD Beslut efter ansökan /begäran Omprövningsbeslut Omprövning på initiativ av den skattskyldige Omprövning på initiativ av skattemyndigheten Hinder mot omprövning Res judicata Undantag från res judicata Litis pendens Begäran om omprövning eller ansökan Efterbeskattning Tidsfrist för efterbeskattning Beslut om vissa debiteringsåtgärder...601

18 22 Innehåll 21.4 Expediering av beslut Överklagande Överklagande av skattemyndighetens eller Riksskatteverkets beslut Beslut som inte får överklagas Den skattskyldiges överklagande Förfarandet vid överklagande Riksskatteverkets överklagande Överklagande av länsrättens och kammarrättens beslut Indrivning Allmänt Överlämnande för indrivning Beloppsgränser för begäran om indrivning Betalningsuppmaning Snabbrestföring Situationer när snabbrestföring kan ske Hinder mot snabbrestföring Tidigareläggning av förfallodag Särskilda skäl för att avvakta med att begära indrivning Nedsättning av fordran som överlämnats för indrivning Rättelse i utsökningsregistret vid felaktig restföring Allmänt Felaktig restföring Betalning i rätt tid SKM har handlagt ärendet felaktigt Avräkning av inbetalda belopp Avräkning på skattekontot Avräkning vid återbetalning av skatt Utmätning av överskott på skattekontot Preskription av skattefordringar Konkurs Allmänt Konkursgäldenärens ställning...649

19 Innehåll Konkursboets juridiska status Fordringar vid konkurs Allmänt Förmånsrätt Skattefordringars uppkomst Kvittning och återvinning Konkursgäldenärens skattskyldighet Inkomstskatt Mervärdesskatt Preliminär skatt Skatteavdrag och arbetsgivaravgift Konkursboets skattskyldighet Inkomstskatt Mervärdesskatt Preliminär skatt Skatteavdrag och arbetsgivaravgifter SKM:s åtgärder efter beslut om konkurs Ackord Företagsrekonstruktion Skuldsanering Ackord Allmänt Förutsättningar för ackord avseende skatter m.m Skatter och avgifter vid ackord Skattemässiga konsekvenser Företagsrekonstruktion Allmänt Gäldenärens skyldigheter Skatter och avgifter vid företagsrekonstruktion Offentligt ackord Preskription Skuldsanering Allmänt Gäldenärens skyldigheter Skatter och avgifter vid skuldsanering Preskription Sökordsregister...685